Сколько стоит написать твою работу?


>

1. Введение

История ставитвопросы, а человекпытается найтиответы на них.На протяжениимногих вековистория ставилаи продолжаетставить различныевопросы передбухгалтерскимучетом. Многиеиз них осталисьбез ответа.Однако жизньтакова, чточеловек должендать тот илииной ответ,даже если онзаранее знает,что ответ несовсем правилен.В самом деле,очень долголюди, занятыехозяйственнойдеятельностью,в поисках ответадовольствовалисьметодом проби ошибок. Попрошествиимногих столетий,когда хозяйственнаяжизнь резкоизменилась,стала несравненносложнее, тогдатакие приемыперестали себяоправдывать,потребоваласьнаука. Бухгалтерскийучет как комплекснаучных категорий,как счетоведениепозволяетвыявить и оценитьсуть практическойдеятельностилюбой бухгалтериив любой точкеземного шара.Эти категориив своих первоистокахимели началомхозяйственнуюдеятельность,проходившуюв лавках купцови в конторахменял. По мереэкономическогоразвития онитрансформировались,принимая различныеформы, связанныес особенностямидеятельностиделовых людей,инженеров,администраторов.Дух эпохи такжеоказывал огромное,иногда всепоглощающеевлияние насодержаниеи структуруучета. Но вовсе временапри описаниифактов хозяйственнойжизни былонечто общее,что со временемстало не тольковозможным, нои необходимымвыявить и описать.Это общее можноназвать категориями.Общее знание,сформулированноев форме категорий,отделившись,так же как числаот реальныхпредметов,получилисамостоятельноезначение. Знание,использующеекатегории,становитсянаукой. Границынаук размыты,и никогда нельзяточно сказать,где заканчиваетсябухгалтерскийучет и начинаетсяправо илиполитическаяэкономия, илистатистика,или какая-либодругая наука.Но это не значит,что нет самостоятельныхнаук. И нет ничегоболее ошибочного,чем сводитьбухгалтериюк праву, экономике,статистикеи т. п.

Все наукиможно классифицироватьили по предмету,или по методу,или по цели. Убухгалтерскогоучета есть свойпредмет - фактыхозяйственнойжизни, свойметод - моделированиеи свои цели -обеспечениесохранностиценностей ивыявлениерезультатовхозяйственнойдеятельности.

Историябухгалтерскогоучета - это поискразумных ответов.Иногда он шелуспешно, поройприводил кразочарованию,люди впадалив заблуждения,однако, осознавэто, начиналипоиск заново.История учета- это не путьот победы кпобеде, а летописьего взлетови падений.


2. Экскурсв мировую историюбухгалтерскогоучета.

Точно сказать,когда возникучет и отмечатьэтот день -невозможно.Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Известны эпохи,когда его небыло, и мы знаемэпохи, когдаон уже существовал.Но разграничитьих не толькотрудно, но инемыслимо.

60000 лет до н.э.- люди сталивести хозяйство;бухгалтерскийучет возниккак практическаядеятельность.500 лет назад вышлакнига Л. Пачолио бухгалтерскомучете (трактат).Началось литературноеосмыслениебухгалтерскогоучета. 100 лет назад- возникли первые теоретические конструкциибухгалтерскогоучета (счетоведение).

2.1. Древниймир.

Учет, еготехника всегдазависели отвида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.

Первые торговыеоперации былизарегистрированыв Шумере накамнях около3600 г. до н. э. С 3200 г.до н. э. там возниклосчетоводствона глиняныхтабличках. Этопредопределялосистематическуюрегистрациюв учете. Напротив,папирусы древнегоЕгипта (3400-2980гг.до н. э.) способствовалиразвитиюхронологическойрегистрации,причем за довольнозначительныйотчетный период.Первые инвентаризационныеописи такжепоявились вЕгипте, гдекаждые два годапроводиласьинвентаризациявсего движимого и недвижимогоимущества(дискретная инвентаризация) - затем она былазаменена текущейинвентаризацией(постоянной).

В ДревнейГреции учетвелся на дощечках,выбеленныхгипсом. Появляютсяденьги в видемонет, выступающиекак 1) самостоятельныйобъект учетаи 2) средство врасчетах. Веласьхронологическаязапись всехфактов хозяйственнойжизни, а затемделаласьрекапитуляция- систематическаяразноска всехзаписей, сделокв хронологическомпорядке. Быливведены зачетныеплатежи, существовалипереводы платежейв другие кассы.Существовалапериодическаяпубличнаяотчетность.

В Риме встречаютсяболее развитыеформы учетныхрегистров ввиде кодексов- книг. Полагают,что грекииспользовалидва регистра:эфемериды(журнал) и трапецитика(книга счетов- Главная), римлянеже толькозаимствовалиэту практику.В системе учетныхрегистровдревнеримскойбухгалтериипервой книгойбыла Adversaries,которая предназначаласьдля ежедневнойзаписи фактовхозяйственнойжизни. Эту книгув дальнейшемназовут памятной,или Мемориалом.Далее необходимовыделить двекниги (кодекса):Codex accepti et expensiи Codex rationum domesticorum.Исследователисвязывалипервый кодексс журналом,второй - с Главнойкнигой.

Учет древнегомира - это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.Со временемпоявится регистрациякосвенная.Бухгалтериястанет тольковероятной, аинвентаризациитолько будутуказывать нарепрезентативностьинформации.

2.2. Средневековье.

24 августа1476 г. был низложенпоследнийимператорРимской империи- Ромул Август.СогласноисторическомукалендарюАнтичный миркончился. Начиналосьновое время.Можно предположить,что все началосьсначала, а можнодопустить, чтонекоторыетрадиции римскойбухгалтериипродолжалитеплиться вмонастырях.Вплоть до IXв. встречаютсялишь хаотическиеинвентарныеописи. И толькопосле IXвека отчетливовыделяются4 группы ценностей:

- здания, сооружения

- хозяйственныйинвентарь

- продукты

- скот

Наиболееразвит учетбыл в Англии. (В основу былаположена инвентарнаяопись, котораяназывалась"Книга страшногосуда" 1086 г.). Зародилсярегистр шахматнойформы, В Англиибыла развитасистема учета кассовых операций.Велись книги,где в однойчасти записывалиприход, во второй- расход.

В СевернойИталии около1250-1350 гг. появляетсясистема Двойнойзаписи. Суть Двойнойзаписи (двойнойбухгалтерии)- введение впростую бухгалтериюсчета собственныхсредств. В результатевсе фактыхозяйственнойжизни дваждыотражаютсяв учете.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия.Первая исходилаиз того, чтоосновным объектомучета являетсякасса и ожидаемыепоступления,а также выплатыиз нее. Втораяпредполагалаучет имущества,включая кассу,а доходы и расходыстановилисьдля бухгалтераискомыми. Нотак или иначерост товарногохозяйствавыдвигал напервое местоучет денежнойналичностии денежныхобязательств(векселей, чеков). 

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии.

Счета возниклиочень давно.Они велись впервичномизмерителе,т. е. материальныеценности - внатуральныхединицах, расчеты,касса - в денежных.Одно не сводилоськ другому. Результатхозяйствованиявыражалсяприростомбогатства, ане косвеннымикатегориями,такими, какприбыль.

Уже К. Ирсон(1678) отмечал, чтос XIII в. существуюттри учетныепарадигмы:

  1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

  2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

  3. двойная - она уже включает счета собственных средств.

Все три парадигмывеками сосуществовалирядом без какого-либосоучастия.

Понятие“двойная запись”возникло несразу и связываетсяс трудом Д.А.Тальспте (1525), нополучило всеобщеераспространениеблагодаряПиетро ПаолоСкали (1755).

Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования. 

С XXIIIвека до серединыXIX в. двойнаябухгалтериязавоевываетодну отрасльнародногохозяйства задругой, странуза страной.Решающим моментомв ее успехахбыл выход в1494 г. книги великогоитальянскогоматематикаЛуки Пачоли(1445—1517) “Суммаарифметики,геометрии,учения о пропорцияхи отношениях”,трактат которой“Трактат осчетах и записях”,содержит подробноеописание применениядвойной бухгалтериик практикеторговогопредприятия.Книга оказалаогромное влияниена все последующееразвитие учетноймысли.

Эта экспансиябыла связанас распространениемдвойной записив ее старой иновой формахитальянскойбухгалтерии.При их рецепциив различныхстранах возникалимодификации.Развивалисьне учетныеидеи, а процедурныеприемы бухгалтерскогоучета.

Выдающимсяавтором послеЛ. Пачоли былЖак Савари(1622—1690). Его главнаяработа “0 совершенномкупце” Саваринавсегда останетсяв истории учетакак человек,который разделилсчета на синтетическиеи аналитические,практиковалторговую калькуляцию,классифицировалбалансы наинвентарные(оценка посебестоимости)и конкурсные(оценка по текущимценам), последнийвключал и личноеимуществособственника,так как иск могбыть обращени на все достояниекупца. КонецXVII и начало XVIII вв.- эпоха большоговлияния Савари.

ГлавнымдостижениемДегранжа считаетсяразработкаим американскойформы счетоводства.Дегранж исходилиз того, чтодля бухгалтерииодинаково важныи хронологическая,и систематическаязаписи и чтоих можно объединитьв одном регистре—Журнал-Главной.Записи в этойкниге позволяютдостичь двеважнейшие целиучета: выявлениена любой моментвремени состояниярасчетов иопределениевеличины капиталасобственника.Дегранж считалвозможнымограничитьбухгалтерскийучет пятьюсчетами.

В серединеXVIII в. в Англиипытаются применятьдвойную бухгалтериюв промышленномучете. В этовремя складываетсясистема учетапроизводственныхзатрат.

Один из первыхтеоретиковпромышленногоучета Ф. В. Кронхейльм(1818) утверждал,что двойнаябухгалтерияродилась вторговом учетеиз описанияобменных операций(покупка и продажатоваров) и оказалась,по его мнению,не в состояниираскрытьвнутрипроизводственныепроцессы. ВрезультатеКронхейльмразделил учетна две части:производственныйи бухгалтерский.Первый предусматривалтри счета, которыевелись тольков натуральномизмерении,второй - традиционнуюбухгалтерскуюсистему счетов.

2.4. Возникновениенауки. Втораяполовина XIX века.

СерединаXIX века - вот тотрубеж, когдав различныхстранах Европыстала развиватьсянаучная мысль.При этом зарождениетеории учетакоренным образомизменило характерпредставленийоб учитываемыхобъектах.Первоначальноиспользовалсятолько прямойучет (инвентаризация).Потом возниклидокументы иобъектом учетастали выступатьуже не самифакты хозяйственнойжизни, а информацияо них. Наконец,во второй половинеXIX века возникаютразличныетеории учета,позволяющиепо-новому истолковатьзначение тогоили иногоинформационногопоказателя,предопределяятретий концептуальныйуровень учета.Первый уровень,в сущности,самый верный,второй— ужеотличаетсяот первого,третий - искажаетвторой, ибокаждая группалиц, имеющаяотношение кхозяйственномупроцессу, выдвигаетсвои теоретическиевзгляды, отстаиваясвои интересы,утверждаетсвою истину.Но истин неможет бытьмного. Истинаодна, много ееискажений,много ошибок.Задача бухгалтера-практика:руководствоватьсятолько темитеориями, противкоторых нетдостаточносильных возражений.

Наука обухгалтерскомучете обобщаетпрактику ивместе с темсовершенствуетее.


3. Бухгалтерскийучет в ДореволюционнойРоссии.

В дореволюционнойРоссии бухгалтерскийучет изначальноразвивалсяв целом по канонамевропейскойбухгалтерии.Исключениесоставили трипопытки использоватьи другие доктрины:И. Ахматов (1809) -некоторыефранцузскиеидеи, Ф. В. Езерский(1874) пытался датьчисто финансовуютрактовкуучета, котораяоказаласьвесьма близкойпредпосылкойфранцузскойшколы, и, наконец,А. П. Рудановский(1912) излагал французскуюдоктрину, окрашеннуюв итальянскиецвета.

Отмена крепостногоправа и развитиекапитализмаявились мощнымстимуломбухгалтерскоймысли в России.В своем развитииона прошланесколькоэтапов, первыйиз которыхначинаетсяс трудов двухкрупных ученыхвторой половиныXIXвека П.И. Рейнботаи А.В. Прокофьева.Они представлялитрадиционноезнание и былиих выразителями.Вместе с темименно им пришлосьстолкнутьсяс первыми попытками«бунта в теории»,с новаторскимипредложениями,направленнымина пересмотрбухгалтерскоймысли.


3.1. Началооперативногоучета.

ПавелИванович Рейнбот(1839 - 1916), строго следуяпринятой парадигме,сводил предметбухгалтерскогоучета к изменениямв имуществепредприятия.В объяснениипричин двойнойзаписи он исходилиз принциповперсонификации,а целью ее считалнедопущениеошибок регистрациии системноевыяснениепричин прибылейи убытков.Синтетическийучет П.И. Рейнботтрактовал какконтрольный,ибо, в самомделе, сальдои обороты счетатоваров контролируютостатки и движениепо аналитическимтоварным счетам.При этом ведениепоследнихотличалосьи сложностьюи консерватизмом.


Представляютинтерес мыслиП.И. Рейнботао промышленномучете. Аналитическиесчета он открывалне на все видыпроизводимойпродукции, ана участки(цехи, мастерскиеи т.д.), то, чтотеперь сталоназыватьсяцентрамиответственности.К прямым затратамон относил: 1)материалы, 2)жалованье, 3)погашение(амортизация).Остальныерасходы рассматривалиськак общие иодин раз в год(в конце) распределялисьпропорциональносумме оборотныхсредств, закрепленныхза даннымподразделением.Результатыпоказывалипо счету Товары(готовая продукция),причем в течениегода готоваяпродукцияучитываласьтолько в натуральном(количественном)измерении. Поокончании годавыполняласькалькуляцияпутем деленияпрямых и частинакладныхрасходов, относящихсяк данной мастерской,на объем готовойпродукции, итаким образомопределяласьсебестоимость,которую заносилив книги складскогоучета готовойпродукции.


Баланс онрассматривалкак счет, закрывающийдругие синтетическиесчета. П.И. Рейнботсформулировалчеткое правило,согласно которомусоставлениюбаланса должнопредшествоватьсоставлениеинвентаря.Впоследствииэтот взглядбудет отстаиватьН.С. Лунский икритиковатьЕ.Е. Сиверс.


С работ П.И.Рейнбота начинаетсяоперативныйучет, к которомуон относил все,что учитываетсяна предприятии,но не в бухгалтерскихрегистрах. Так,он считал, чтокассовая книгане входит всистему бухгалтерскихзаписей, а относитсяк оперативномуучету и к этомуже учету относитсяконтроль выполнениязаказов.


АлександрВасильевичПрокофьеввзамен распространеннойв то время теорииперсонификации,разделяемойП.И. Рейнботом,развивал взгляды,похожие наэкономическуютеорию, и исходилиз того, чтоприход ценностейвсегда вызываетих расход. Впротивовесвсем теоретикам,которые писалидо него на русскомязыке и отстаивалинемецкую форму,в которой широкоиспользовалсяметод накапливанияоднородныхопераций изаписи в Главнойкниге выполнялисьитогами, А.В.Прокофьеввзялся насаждатьновую итальянскуюформу. Он требовал,чтобы каждаяоперация записываласьв журнал отдельнои заносиласьв Главную книгутоже отдельно.Его пропагандаимела успех.


3.2. Тройная«русская»бухгалтерия.


Среди новаторовсамой яркойфигурой былФедорВенедиктовичЕзерский(1836 - 1816). Всю силусвоего незаурядноготаланта самоучкион направилна критикудвойной бухгалтерии.Иногда этакритика носилакурьезныйхарактер, ноиногда отмечалисьнедостатки,многие из которыхне преодоленыдо сих пор: 1)совпадениеитогов в регистрахдвойной бухгалтериисоздает иллюзиюбезошибочности работы счетоводов,однако самыесущественныеошибки, связанныес отнесениемсумм не на тесчета, а такжеошибки в натуральныхединицах нераскрываютсячерез механизмдвойной записи,2) выведениефинансовогорезультатавозможно толькопутем инвентаризациии за истекшийпериод времении др. Расправившисьс двойной итальянскойсистемой онспешит прославитьсвое детище- тройную русскую.Название тройнаявызываласьтремя обстоятельствами:1) регистрациявелась по тремгруппировочнымсовокупностям:приход, расход,остаток; 2) регистрамивыступают трикниги: журнал,Главная, потерминологииФ.В. Езерскогокнига учетови отчетная,заменяющаябаланс; 3) используютсятолько трисчета: касса,ценности, капитал.Оппоненты Ф.В.Езерского,присмотревшиськ этой форме,вскоре заметили,что речь идетне о новой системеучета, а толькооб одной изновых форм тойже двойнойбухгалтерии.


Однако значениеидей, заложенныхв русскойбухгалтерии,было не в том,что она отменяладвойную илиявлялась новойформой последней,а в том, что она,значительноопережая своевремя, выдвигалаперед учетомряд новых целей,которые немогли бытьрешены старымитрадиционнымибухгалтерскимиметодами. Назовемнесколько изних: 1) определениепосредствомучетных записейрезультатовхозяйственнойдеятельностина любой моментвремени; 2) органическоеобъединениеаналитическогои синтетическогоучета; 3) использованиетолько покупныхцен и общаяоценка ценностейпо себестоимости;4) проведениеинвентаризациине сплошнымметодом наопределенныймомент времени,а последовательнои постоянно,т.е. сегодняпроверяетсяналичие чаяи кофе, завтра- спичек и сахараи т.д. ; 5) достижениевнутреннего«автоматического»контроля путемзаранее заданногов учете совпаденияконтрольныхсумм; в своейформе Ф.В. Езерскийнасчитал такихсумм 19 и формуохарактеризовалкак самопроверочную.


Все идеи былисовершенноновыми длясовременников.Им было труднооценить их, итем не менеебухгалтерскийконгресс вШарлеруа (1912г.)в Бельгиирекомендовалнаряду с логисмографиейД. Чербони истатмографиейЭ. Пизани изучениево всем мирерусской бухгалтерии.


Одни считалиФ.В. ЕзерскогоКолумбомбухгалтерскогоучета, другие- шарлатаном.Но чем большеговорили о нем,тем больше былаего слава, котораяне давала спокойноспать многим.Среди многихбыл и И.П. Шмелев.В 1895г. была изданав Москве егоработа «Новаячетверная бухгалтерия»,а в 1897г. вышло еевторое издание.


Сущностьтеории И.П. Шмелевасоставляетчеткое разграничениев учете пермутаций(движенияценностей, неменяющие итогабаланса) имодификаций(движенияценностей,изменяющиеитог баланса).Основной регистр- книга операционно-функциональная.Бухгалтерскийбаланс - документ,отражающийдвижение капитала.Под объектомучета понимаютсяне сами ценности,а их движение,статика - толькочасть, моментдинамики. Всвязи с этимможно сформулироватьпостулат Шмелева:Сумма оборотовпо кредитуимущественныхи личных счетов,а также по кредитусчетов собственныхсредств равнасумме оборотовпо дебетуимущественныхи личных, а такжепо дебету счетовсобственныхсредств.

Если Ф.В.Езерский и И.П.Шмелев пыталисьи верили в то,что им удалосьразрушитьпарадигмудвойного учетаи заменить еетройным иличетвертнымсчетоводством,то И.Ф. Валицкий,с одной стороны,С.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузен- с другой, хотелиизнутри старойпарадигмыизменить ее- один вширь,два других ивглубь, и вширь.


3.3. Усовершенствованиедвойной бухгалтерии.

Среди работИ.Ф. Валицкогоесть брошюра,написаннаяим в 1976г., на которуюи сейчас можновстретитьссылку в зарубежнойпечати. Этобыла попыткасоздания макроучета.Макроучет онпонимал какбухгалтерию,ведущуюся спомощью статистическихметодов, ибов основе записейлежат не документыбухгалтерскойрегистрации,а акты (сообщенияприсутственныхмест) статистическогоисчисления.


Техника учетасостояла ввыписке мемориальныхордеров попоступающимпервичнымдокументам.Счета, по которымдолжен былвестись учет,делились надва ряда: счетанародногодохода и счетанародногобогатства.


Если И.Ф. Валицкийраздвигалграницы двойнойпарадигмы, тоС.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузени расширялиих, и углублялиее. В центревнимания обоихбыли принципыпромышленногоучета.


Еще в 1872г. С.Ф.Ивановписал о необходимости«иметь возможностьпоказать нетолько количествовыработанногоматериала, нои количествооставшегосяв производстве,а главное - стоимостьтого и другого».Таким образом,была выдвинутазадача созданияспециальныхсчетов дляучета затрат,они получилиназвание счетовпроизводства.Потом их назовуткалькуляционными.Ему же принадлежитидея нормированиязатрат, подкоторой онпонимал определение«приблизительнойнормы издержек»,и отнесениявсех общихзатрат на специальныйсчет без распределенияих по вырабатываемымвидам изделий,т.е. предполагалвключение всебестоимость,по нашей терминологии,только прямыхрасходов.


Много вниманияС.Ф. Иванов уделялпопуляризацииистории науки.Он оставилзаметный следв области судебно- бухгалтерскойэкспертизы.Его труд переведенна несколькоиностранныхязыков. Благодаряэтой работек нему пришломеждународноепризнание. Онбыл действительнымчленом международногобиблиографическогоинститута,членом - корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже, членом- корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Бельгии, членомглавного советаМеждународнойассоциациибухгалтеров.


ЭдуардФельдгаузенвидел в учетесредство управленияпредприятием,отождествляяпри этом такиепонятия, какконтроль иучет. Ему принадлежитпервая попыткавведения вкалькуляциюметодов, получившихразвитие встандарт-костси нормативномучете. Он пользовалсятермином «нормальнаяотчетность».Сущность егоподхода сводиласьк тому, что навсе затратызаранее определяютсянормы один разв десятилетие.Далее в учетерегистрируютсяотклоненияот этих норм,причем всеотклоненияпоказываютсякак прибылии убытки. Общийрасчет выполняетсяодин раз в месяц.


Структурасебестоимостиу Э. Фельдгаузенавыглядит так:(материалы +топливо + жалованье- стоимостьпобочных продуктов+ брак и угар)= цеховая цена+ % прямых расходов,распределяемыхпропорциональноцеховым ценам,= техническаяцена + % косвенныхрасходов,распределяемыхпропорциональнотехническимценам, = коммерческаяцена. Здесьамортизациярассматриваетсякак накладныерасходы.


Эти предложенияне нашли признаниясо сторонысовременников,но это былоновое словов учете. Оноуглублялопонятие учетазатрат, расширялообъект счетоводства,вводя в негоожидаемые(нормируемые)события.


Парадигмадвойного учетаоказаласьдостаточнопрочной, но длязащиты и развитияона нуждаласьв новых людях.Эти люди нашлись.Они объединилисьв журнале«Счетоводство»(1888-1904). Во главежурнала стоялзамечательныйбухгалтер,человек смеждународнойизвестностью- член Болонскойакадемии счетоводов,действительныйчлен национальногообщества итальянскихсчетоводов,член - корреспондентКоллегии бухгалтеровУрбино, с 1894г. член- корреспондентИнститутанидерландскихсчетоводов.- АдольфМаркович Вольф(1854-1920).


Из его идейособенно плодотворнойоказалосьпротивопоставлениенауки, получившейв дальнейшемименованиесчетоведения,практике, получившейназваниесчетоводства.


А.М. Вольфупринадлежитсвоеобразнаяклассификацияценностей: 1)ценностивещественные,2) деньги и 3) ценностиусловные. Всвязи с этимвыделяютсятри группысчетов: имущества,услуг (результативные),расчетов (личные). Представляютинтерес и идеиА.М. Вольфа вчасти предметанауки, под которымон понималразличныестадии кругооборотакапитала. Этоположениевпоследствиистало основным,благодаряпопуляризацииВ.Д. Беловым иразвитию Е.Е.Сиверсом.


В учении обалансе мынаходим весьма«легкое» определение:«Равенствомежду активоми пассивом,которое должнополучатьсяк каждому времени,называетсябалансом». А.М.Вольф противопоставилсчет балансу,трактовалбаланс какследствиеведения счетов.Это утверждениедискутируетсядо сих пор.


Ближайшимсоюзником ипомощникомА.М. Вольфа былВасилийДмитриевичБелов -первый русскийчистый теоретикучета. Сущностьбухгалтерскойработы он виделв классификациисчетов, сводяпоследнюю ктрем группам:материальные,личные, операционные.Признаваябухгалтерскийучет дедуктивнойнаукой, он писал:«Всякая дедукциястремится квыводу, как кконечномурезультату...»,«Вывод этотназываетсясчетом баланса...Этот счетгосподствуетнад всеми другимисчетами.... Балансесть последнееслово, а следовательно,и цель всегобухгалтерскоготруда».


Самым плодовитымавтором былСеменМоисеевич Барац(1850-1913). Он любилговорить онаружной правдивостиучета, понимаяпод ней аккуратноезаполнениерегистров, ноистинную задачунауки виделв построениисчетов. Природудвойной записион сводил кдвижению ценностей(отпущено - принято).


Специальнонадо подчеркнутьзаслуги С.М.Бараца в введениипонятия временив систему учета,так как ни однаоперация неможет ни совершаться,ни регистрироватьсябез определеннойпривязки квременнойкоординате.Для него этавременнаякоординатаимела практическийсмысл в связис тем, что некоторыебухгалтерывысказывалисьза необходимостьпривязкибухгалтерскогоотчета к окончаниюхозяйственногоцикла.


С.М. Барацхотел как можнобольше дифференцироватьбухгалтерскиеданные, он виделразличия вучетных приемахразличныхотраслей хозяйства,различныхпредприятий,и стал первымпроводитьмысль, что нетединого промышленногоучета, а естьучеты, связанныес различнымиотраслямипромышленности.Эта идея имелауспех и оказалавлияние наразвитие учетноймысли.


Среди авторовжурнала «Счетоводство»надо назватьМ.Я. Батенькова,А.А. Беретти,А.З. Попова, Н.И.Попова и И.П.Руссияна.


МихаилЯковлевичБатеньков(1844-1896) считал контрольнеотъемлемойчастью бухгалтерии,был одним изсоздателейновой бухгалтерскойдисциплины- ревизии.


А.А. Береттиизвестен какавтор метода«цветногопровода», дошедшегодо нас под названием«красное сторно».


НиколайИустинович Поповизвестен своейдовольно оригинальнойтрактовкойбухгалтерскогоучета и широкимприменениемв нем математическихметодов. Приэтом он трактовалнауку как чистоэкономическую,а двойную записьсчитал объективнымзаконом. Онсформулировалцелый рядматематическихпостулатов,среди которыхследует отметитьпостулат «недоверия»:Сумма сальдоматериальныхсчетов всегдаравна алгебраическойсумме сальдоличных счетов.В этом случаесчета собственныхсредств рассматриваются как счета личные.


Много вниманияуделял Н.И. Поповвопросу классификациисчетов, которыеон делил на 1)частные (статистические,реальные): а)материальные(объективные),б) личные (субъективные,юридические);2) общие (отвлеченные,экономические).В дискуссиио порядке закрытиясчетов Н.И. Поповдоказывалнеобходимостьзаписи сальдона слабую сторонусчета, инымисловами, необходимостьабшлюсса.Такой подходон именовалтеорией «балансав счете», записьв этом случаепредполагаетуравнение:«остаток + приход= расход + остатокновый». Противоположныйподход, консервативный,по его мнению,назывался«балансомсчетов» и строилсяпо схеме: «остаток+ приход - расход= остаток новый».

Имя Н.И. Поповакак инициатораиспользованияалгебры дляобъяснениядвойной записиизвестно запределами нашейстраны.


Самым талантливымчеловеком вжурнале «Счетоводство»был ЛевИванович Гомберг- член-корреспондентАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже идействительныйчлен МеждународнойАссоциациибухгалтеров.


Л.И. Гомбергявляется автороморигинальногометода последующей(рыночной)калькуляции,сущность которогозаключаетсяв следующем:из всей валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясебестоимостьотходов и суммаполученнойприбыли, и такимобразом определяетсясумма затратна производствоосновной продукции.Далее из валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясумма затрати определяетсясумма прибылиот реализацииосновной продукции.Затем эта суммаделится начисло калькуляционныхединиц и определяетсяприбыль, приходящаясяна одну единицу.Из стоимоститоваров каждогокалькулируемоговида (продажнаяцена, умноженнаяна число выработанныхпроданныхединиц) вычитаютвеличину полученнойприбыли и определяютсебестоимостьединицы каждогоизделия. Этопредложениеполучило золотуюмедаль во Франции.


Русскаябухгалтерияблагодарятрудам Л.И. Гомбергавышла на мировуюарену и сталаоказыватьдостаточносильное влияниена интеллектуаловевропейскогоучета. Л.И. Гомберг- вершина русскойучетной мысликонца XIX- начала XXв.


В 1904 г. журнал«Счетоводство»прекратил своесуществование.


На сменуавторам журнала«Счетоводство»пришли новыелюди - Е.Е. Сиверс,А.И. Гуляев, Н.Ф.фон Дитмар,создавшие новуюпетербургскуюшколу, и Н.С.Лунский, Г.А.Бахчисарайцев,Ф.И. Белмер,создавшиемосковскуюшколу. Эти школыразделялоучение о счетахи балансах.


Главой новойпетербургскойшколы бухгалтеровбыл ЕвстафийЕвстафьевичСиверс(1852-1917). В областичистой теориидвойной записиЕ.Е. Сиверс известенкак автор меновойтеории, сущностькоторой заключаетсяв том, что в основедвойной записилежит обмен(мена) благами.Получили товары,а взамен выдалиобязательствоэти блага оплатить.Теория этаимела большоераспространение.


Значение,придаваемоеЕ.Е. Сиверсоммене в образованиидвойной записи,привело егок выводу, чтосама двойнаязапись являетсяосновным закономбухгалтерскогоучета.


Е.Е. Сиверсдал весьмадетальнуюклассификациюсчетов, предвосхитивв этом направлениитенденции 30 -40-х годов XXв. Его классификациявыглядит так:I.Вещественныесчета: 1) основные;2) переходные(калькуляционные)- а) заготовок,б) сооружений,в) производства.II.Личные счета:1) предпринимательскогокапитала - а)основные, б)переходные(результативные);2) ссудного капитала- а) счета лици учреждений,б) счета кредитныхзапасов. Длясвоего времениэта классификациябыла большимдостижением.


БлижайшимпомощникомЕ.Е. Сиверсабыл АлександрИванович Гуляев.Своей специальностьюон избралпромышленныйучет, и его учениео структуресебестоимостипользовалосьдостаточношироким распространением.В состав себестоимостион включал:материалы,заработнуюплату, затратымеханическойи электрическойсилы и амортизацию.


НиколайСевастьяновичЛунский(1867-1956) был однимих первых, ктосоздал новоеметодологическоенаправлениев области учета.Именно емупринадлежитправо считатьсяавтором балансовойтеории учета,широко признаннойи распространеннойв нашей странеи весьма популярнойза рубежом.


Н.С. Лунскийввел несколькоклассификацийсчетов: 1) простыеи сборные; 2) главныеи вспомогательные(переходные);3) активные,пассивные,переменные;4) чистые и смешанные;5) вещные, личные,результативные.Ввод несколькихклассификацийв теорию учетабыл большимдостижением.


ЗаслугойН.С. Лунскогобыло введениев теорию учетакатегорийсущего и должного.Категориисущего соответствуетинвентарь, должного - баланс.


Представительмосковскойшколы - Ф.И.Белмер- издал свойосновной трудв Болгарии. Он,развивая учениео балансе какнезависимомот плана счетовдокументе,первым сказал,что в балансенет счетов ичто «отчетнаябалансоваятаблица можетне быть тождественнойс главным балансомГлавной книгини по содержанию,ни по итогам».Он же в консервативномдухе считал,что толькохронологическаязапись можетбыть основнойи в связи с этимподчеркивалпримат журналанад Главнойкнигой.


3.4. Итогиразвитиябухгалтерскогоучета в ДореволюционнойРоссии.

Исследованиярусских ученыхоказали воздействиена учетнуюмысль западныхстран. А.М. Вольф,Н.И. Попов, А.М.Галаган, А.П.Рудановскийчасто цитируютсяв серьезныхкнигах европейскихученых; и дажев далекой Япониибыла переведенаодна из русскихбухгалтерскихкниг.


Круг «Счетоводства»,традиционалисты- радикалы совершиливеликий качественныйскачок в развитиипарадигмыдвойной бухгалтерии,от ремесла кнауке. Но и вчасти учетнойтехники традиционалистысделали немало.Так, благодаряих энергииполучаетраспространениевесьма прогрессивнаядля того времениспихронистическаязапись (в дебетсчета с указаниемкорреспондирующегосчета по кредитуи наоборот).Синхронистическаязапись облегчалаприменениекарточек вучете.


Однако подлиннымвкладом в развитиеучета было нераспространениесинхронистическойзаписи, карточеки счетных машин,а формированиенаучных основпарадигмыдвойного учета.


Подводяитоги развитиябух учета вРоссии, мы можемк чести ихпредставителейотметить, чтоотечественнаяучетная мысльотвечала уровнюмировых стандартов,а во многом ипревосходилаих.


4. Бухгалтерскийучет в СССР.

Историябухгалтерскогоучета в СССРорганическипродолжилатрадиции старойдореволюционнойРоссии, а зачаткинового учетаможно проследитьс первых недельфевральскойреволюции. Ужев марте 1917 г. возникаети проводитсяв жизнь Рабочийконтроль. ВеликаяОктябрьскаясоциалистическаяреволюцияпривела к огромнымсоциально-экономическимизменениям,которые немогли не отразитьсяна веденииучета. Эта эволюцияпрошла несколькоэтапов:

1917—1918—попыткистабилизациихозяйства, путиадаптациитрадиционныхметодов учетав новой системехозяйствования;

1918—1921 — подходык формированиюкоммунистического,развал старыхсистем и формбухгалтерскогоучета, созданиепринципиальноновых учетныхизмерителей;

1921—1929—НЭП, реставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета;

1929—1953—построениесоциализма,деформацияпринциповбухгалтерскогоучета;

1953—1984—совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации;

с 1984—1992 - перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета.


4.1. Первыедва этапа: попыткастабилизациихозяйства иэпоха военногокоммунизма(1917—1921)

Октябрьскаяреволюция напервом этапебыла демократическойи как бы “заморозила”разрушавшиесяиз-за нестабильностисоциально-экономическойжизни производственныеотношения.Начиная с октября1917 до лета 1918 г. встране продолжалосуществоватьчастноепредпринимательство,наблюдалисьтенденции,получившиеразвитие в годыНЭПа.

Крупнейшиеученые старойРоссии - Е. Е.Сивере, А. П.Рудановский,А. М. Галаган,Н. А. Кипарисов,Р. Я. Вейцман -издавали новыеи успешнопереиздавалистарые труды.В этот периодбухгалтерскийучет не обогатилсяновыми идеями,но и не растерялстарых. Влиятельнымчеловеком всреде бухгалтеровпри Советскойвласти становитсяА. М. Галаган(1879—1938). Ученик - А.П. Рудановскогои Ф. Бесты - А. М.Галаган становитсякак бы идеологомучета в условияхпобедившейреволюции. Онподготавливалпервые важнейшиенормативныедокументы вобласти счетоводстваи не представляясебе учет внедвойной бухгалтерии,принялся внедрятьее в национализируемоенародное хозяйство.

Уже 5 декабря1917 г. были изданыпостановление“Об образованиии составе коллегииКомиссариатагосударственногоконтроля”. Всоставе комиссариатабыла созданаЦентральнаягосударственнаябухгалтерия,которая должнабыла составлятьк концу отчетногопериода генеральныйбаланс и отчетдля представленияи утвержденияВсероссийскогосъезда Советоврабоче-крестьянскихи солдатскихдепутатов”.

ЦИК РСФСР13 июля 1918 г. издалОсновные положенияучета имущества.Этим Положениембыла сделанапопытка перейтив государственномхозяйстве отсметного учетак двойному.Учет долженбыл вестисьотчетным отделомГосударственногоконтроля, гдепредусматривалосьведение Главнойкниги, содержащейвсего три активныхсчета: Недвижимогоимущества,Материалови Инвентаря.

СНК РСФСР27 июля 1918 г. былопринято постановлениео торговыхкнигах, ведениекоторых вменялосьчастным торговыми торгово-промышленнымпредприятиям.Таким образом,первые шагив областибухгалтерскогоучета былинаправленына самое широкоераспространениеклассическогоучета, используяопыт европейскихстран.

Положениев стране резкоизменилосьс середины 1918г., когда правительстворешило перейтик коммунистическомуобществу. Казалось,что эти идеалылегко достижимы,достаточноотобрать хлебу крестьян, ион будет у каждого,уплотнитьбуржуазию, икоммунизмстанет явью.Претворениев жизнь этойпрограммыпривело к развалухозяйственнойжизни и укреплениюсоциальнойбазы контрреволюции.Вместе с темрезко ухудшилисьи условия трудасчетных работников.

Наметившаясяс осени 1918 г. ликвидациятоварногохозяйствапривела к идеевведения безденежногоучета. В теорииучета появилисьновые проблемы,разделившиеспециалистовна три группы,которые можноусловно назвать:романтики,натуралисты,реалисты.

Многие видныеэкономисты,доказывали,что при коммунизмеденежный измерительпотерял всякийсмысл, и предлагалиновые, по ихмнению, болеесовершенные.Эту группуназвалиромантиками.Ее объединялостремлениеустановитьновый измеритель,что делило ихтри направления:трудовое,энергетическоеи предметное.

Самым влиятельнымбыло трудовоенаправление,представителикоторого считалицелесообразнымустановитьизмерениематериальныхценностей втрудочасах

Энергетическоеи предметноенаправленияне получилираспространения.Среди егопредставителейотметим М. Н.Смит и С. А. Клепикова,которые полагали,что в основуединого измерителядолжна бытьположена затратаусловной, приведеннойединицы энергии(“эрг”), и А. В.Чаянова, считавшего,что должна бытьпримененаусловная единица,отражающаявеличину воплощенногов предметеколичествасырья и орудийпроизводства.Бухгалтерскийучет долженбыл, по мыслиЧаянова, бытьзаменен, экономическимучетом, сутькоторого в том,что “экономическийучет результатовпроизводствапереноситсяв главк, которыйоцениваетработу каждогопредприятияс точки зрениянового понятиявыгодности.В рамках жеэксплуатационнойединицы можетвестись толькотехническийучет”. Самымважным здесьбыло выдвижениеими новой задачиучета — выявлениенароднохозяйственнойэффективностивзамен определенияприбыли отдельныхпредприятий.

Другую группусоставлялинатуралисты(П. Амосов, А. Савич,А. Измайлов).Признаваяденежный измерительнегодным, онине обольщалисьнадеждами найтизамену, а поэтомурассматривалибухгалтериютолько какматериальныйнатуральныйучет. Самыминтереснымдетищем Амосоваи Савича былосоздание, каксказали бытеперь, централизованнойбухгалтерии,учитывающейвсе движениематериаловв пределахПетрограда- чрезучет(чрезвычайныйучет). Все, чтомогли предложитьромантики инатуралисты,это или использованиюнадуманныхусловных доабсурда величин(трэды, эрги),или к возвращениюк самым первымвременам историисчетоводства- к инвентарномунатуральномуучету, лишенномувозможностидать хотьсколько-нибудьобобщающееизмерениеучитываемымценностям.

Бухгалтеры-реалисты,часто с весьмаограниченнымкругозором,продолжаливести учет так,как умели. Ониполучали новыеинструкциии добросовестноприменяли их,как могли. Ностремительныйрост цен, падениепокупательнойсилы рублязаставили ихдумать. Большинстводумающих сталосклонятьсяк идее переоценкистатей балансана основаниииндексов цен.Ведущую рольв группе этихбухгалтеровиграл С. Ф. Глебов.Основным оппонентомвыступил А. П.Рудановский,возглавлявшийтвердых реалистов,который зарекомендовалсебя противникомвсяких переоценокбалансовыхстатей. Он считал,что все ценностидолжны получатьотражение вучете по темоценкам (ценам),по которымсовершалисьфакты хозяйственнойжизни. Сущностьразногласиймежду реалистамии твердымиреалистамикорениласьв пониманиироли баланса.Первые виделив балансе способизображенияхозяйственныхсредств и ихисточникови требовалиперманентнойпереоценки,вторые, понималипод балансомспособ сопоставлениярасходов (актив)и доходов (пассив)и поэтому настаивалина перманентнойоценке.

Выпуск с конца1922 г. банковскихбилетов позволилвпоследствиивернуться ктвердому денежномуизмерителю.Это привелок прекращениюспоров и даловозможностьбухгалтерамсосредоточитьсяна решенииобщих вопросовтеории бухгалтерскогоучета.

4.2. Нэп иреставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета (1921—1929)

Новая экономическаяполитика возродилахозяйство вего наиболееэффективныхформах. Твердыеденьги обеспечивалиэту эффективностьи действенностьклассическихтрадиционныхучетных принципов.Выдающиесяученые, сложившиесяеще до революции,наконец, смоглипроявить себяс полной силой.Это Е. Е. Сивере,Р. Я. Вейцман,Н. А. Кипарисов,Н. А. Блатов, И.Р. Николаев иособенно А. П.Рудановскийи А. М. Галаган.

НиколайАлександровичБлатов (1875—1942), ученикСиверса, продолжательего дела, сторонникобучения отсчета к балансу.Из наследияБлатова следуетвыделить даннуюим по шестиоснованиямклассификациюбалансов:

1. По источникамсоставления— 1) инвентарный;2) книжный; 3) генеральный.

2. По срокусоставления— 1) вступительный;2)операционный; 3) ликвидационный.

3. По объему—1)простой; 2) сводный;3) сложный, илисложенный.

4. По полнотеоценки—1) брутто; 2) нетто.

5. По содержанию—1)оборотный; 2)сальдовый.

6. По форме—1)двусторонний;2) односторонний;3) шахматный.

В дальнейшемА. Я. Локшин ввелеще одну классификацию:

7. По временнойориентации— 1) провизорный;2) перспективный;3) директивный.

Первокласснымученым был И.Р. Николаев,ученик П. Б. Струве,помогавшийучителю принаписаниираздела обухгалтерскомучете в книге“Хозяйствои цена”. И. Р.Николаев (1877—1942)развивал взгляд,согласно которомубухгалтерскийучет, организуемыйчерез баланс,не может бытьзеркальнымотражениемтех реальныхпроцессов,которые с егопомощью изучаются.Учет долженпредставлятьтолько ту информацию,которая можетбыть использованав управлениии получениекоторой можетповлиять напроцесс принятияуправленческихрешений. Развиваяреалистическоеначало бухгалтерскогоучета, Николаевприходил кмысли о том,что весь активи все сальдосчетов, показываемыев нем, есть нечто иное, какранее совершенныерасходы, которыедля предприятиядолжны выступать(и в реальнойжизни выступают)как расходыбудущих периодов.

Исходя изфинансовойтрактовкиучетных показателей,Николаев иоценку статейсводит, естественно,к себестоимости,т. е. в старомспоре междуЛукой Пачоли(1494) и Анжело диПиетро (1585) онвыбрал сторонуавтора “Трактатао счетах и записях”.

Николаевдал глубокоеобоснованиехозяйственногорасчета, развиваяего финансовыеаспекты. Онпридерживалсяправила, чтотолько превратившисьв деньги материальныеценности могутоказыватьвлияние навеличину убытковили прибылей.Таким образом,он, возможнопервый в отечественнойлитературе,считал, чтомоментом реализацииможет бытьтолько моментпоступленияденег. Теперьэто одно изнепреложныхправил.

Имея опытжизни, Николаевсформулировалтри требования,которым долженотвечать настоящийбухгалтер:хорошо знатьособенностипредприятия,в котором работает;быть достаточножестким, чтобыс успехомпротивостоятьтому давлению,какое он постоянноиспытываетсо стороны“своего природногоантагониста- оперативника-хозяйственника”;обладать способностьюбыстро ориентироватьсяв особенностяхкаждой отдельнойсделки, чтобызнать, что откого потребовать,и не опасатьсяза какие-либоосложненияв будущем, приступаяк исполнениюсделки.

Вершин учетноймысли достиглиРудановскийи Галаган. АлександрПавлович Рудановский(1863—1934) — был большимученым-бухгалтером.Революцию исоциалистическиепреобразованияРудановскийприветствовал,но методыхозяйственногоруководства,сложившиесяв эпоху военногокоммунизма,осуждал. Нэп,с его точкизрения, возродилподлинный учет,который долженбыть свободенот старойвульгаризации.Забота о продуктивномучете привелаРудановскогок созданиюсовершеннонового ученияо предмете иметоде счетоведения.Под предметомон понималбаланс, которыйсуществуетобъективнов самом хозяйстве.Метод А. П. Рудановскийопределялпо-разному. Вболее раннейработе выделяются:регистрация;систематизация;координация.Оценка здесьрассматриваласьне как метод,а как цель учета;в дальнейшем- систематизация;координация;оценка. Приэтом метод онтрактовал каксредство познанияпредмета.

  • Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.

  • Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.

  • Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью.

  • Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса.

Сейчас целыйряд идей Рудановскогостал достояниемвсех нашихбухгалтеров:1) предложилновое понятие– фонд, вместостарого - капитал;2) дал обоснованиесчету Реализации;3) указал нанеобходимостьподчинятьбухгалтерав методологическихвопросах тольковышестоящемуглавному бухгалтеру;4) настоял насводе балансовтолько прямымпутем; 5) ввелпринцип накопительныхведомостей.

Однако болеевлиятельнымчеловекомоказался неРудановский,а его ученикА. М. Галаган.В концептуальномотношенииАлександрМихайловичГалаган (1879 - 1938) небыл человекомпоследовательным,и в его эволюцииможно выделитьнесколькоэтапов. В большуюнауку он вошелчетырьмя курсами:1916 г. - описаниеевропейского,преимущественноитальянского,опыта ,1928 г. - осмыслениеэтого опыта,наиболее оригинальнаяи целостнаяконцепция,1930г. - попыткасозданиядиалектико-материалистическойтеории бухгалтерскогоучета, желаниеосмыслитьдвойную записьв терминахгегелевскойдиалектикии, наконец, 1939 г.- посмертноеиздание, переполненноесносками ипояснениямиС. К. Татура иА. Ш. Маргулиса,“выпрямлявшимилинию”.

Галаган будетчетко развиваетидеи, связанныес трактовкойединичногохозяйства(предприятия)как предмета(объекта) счетоводства.Хозяйственнаядеятельностькаждого предприятия,указывал он,предполагаеттри важнейшихэлемента: субъекты,объекты и операции.

Субъекты- это участникихозяйственногопроцесса.  

Объекты -различныевиды основныхи оборотныхсредств предприятия.

Операции- действиячеловека наценности, скоторыми онработает.

Трактуя метод,Галаган пыталсяподвести всетрадиционныеучетные приемыпод четырегруппы методов:а) наблюдение,б) классификация,в) индукция идедукция, г)синтез и анализ.

Такова общаясхема теоретическихвзглядов Галагана.Потом возникнет“галагановщина”- это обвинениекаждого бухгалтера,который разделяетполностью иличастично изложенныевыше взгляды.Сам Галаган,попыталсятрансформироватьсвое учение,перейти какбы от логикиформальнойк логике диалектической.В основу былположен принципдвойственности,который рассматривалсяв виде определенногоядра. Предполагалось,что каждаяхозяйственнаяоперация непременнои объективнонесет в себедва равновеликихзаряда - положительныйи отрицательный,что предопределяетдействие законаединства иборьбы противоположностей.Вывод сальдообъяснялсякак переходот количественныхизменений ккачественным,а последовательнаясмена сальдоначальногооборотом иоборота сальдоконечным трактоваласькак проявлениезакона отрицаниеотрицания.Галаган думал,что теперьгорькая чаша“разоблачений”минует его. Ноон ошибался.Через несколькомесяцев Галаганазаставят каятьсяза все - и заформальную,и за диалектическуюлогику. Но в товремя, когдаГалаган страдали каялся, Н. И.Подвойскийв своих лекцияхо диалектическомматериализмеизлагал то жесамое о двойнойбухгалтерии,и его за это непреследовали.

Одной изпричин неприязник Галагану состороны егоколлег, возможно,послужило еговыдвижениена роль ведущегоученого в первыегоды Советскойвласти и оттеснениетем самым остальныхна второй план.А. П. Рудановскийкритиковалвезде и по любомуповоду, Р. Я. Вейцманотказывалсяработать с нимв комиссияхи т. п.

Как бы тамни было, Рудановскийи Галаган -выдающиесябухгалтерысоветскойшколы, ее создатели,и, несмотря нато, что их именасначала былипреданы травле,а потом забвению,оставленныеими идеи прочноостались впрактике итеории того,что получилоназваниесоциалистическогоучета.

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета (1929—1953)

Уже в начале1929 г. стали появлятьсязловещие намекина то, что люди,возглавлявшиеучет, проповедуютчто-то не то.


Большаядискуссия.“Существующиесчетные теорииа) служат интересамапологетикикапиталистическогохозяйства; б)под прикрытиеммарксистско-ленинскойтерминологииискажают природунашей социалистическойэкономики; в)будучи насквозьсхоластичными,препятствуютразрешениюконкретныхзадач, стоящихперед учетом;г) дезориентируютучащихся восновных вопросахсоциалистическойэкономики иполитики Советскойвласти; д) служатблагодатнойпочвой дляправооппортунистическихустановок впрактике учетаи хозяйствования;е) делают учетнедоступнымшироким массамтрудящихся,колхозникови рабочих; ж)проводят идеинадклассовостии аполитичностив счетных науках”.В этом обвинениибыли перечисленыи “вредители”,ими оказалисьвсе классикисоциалистическогоучета, но большевсех досталосьРудановскомуи Галагану.

Но основнымвредителемпризнавалиА. М. Галагана.Над ним былорганизованспециальныйпоказательныйобщественныйсуд. Это шельмованиеподытоживалосьторжествующейзаписью: “Проф.Галаган ... поддавлениемобщественностипризнал нетолько отдельныесвои ошибки,но и то, что воснове этихошибок лежитзаконченнаябуржуазнаяидеология”.В результатеГалагану былазапрещенапедагогическаяработа, и в, 1938 г.,не дожив дошестидесятилет, он умер;Рудановскийумер внезапнов 1934 г.

В 1930 г. в Ленинградевышла книгапод редакциейтрех авторов:Н. А. Блатова,И. Н. Богословскогои Н. С. Помазкова“Счетно-бухгалтерскиекурсы на дому”.Вскоре появиласьрецензия,разоблачающаябуржуазнуюидеологиюавторов. В томже номере журнала“Спутник счетовода”Помазковаобвиняют в том,что он “написалодну, пожалуй,вредную в счетнойлитературекнигу “Счетныетеории” ... стремилсяпоставитьсчетную мысльна ложный путь”.

Это не моглоотразитьсяна теории ипрактике учета.Они начинаютстремительнодеградировать.Все лучшее, чтовеками накапливалачеловеческаямысль, уничтожалось.Взрывали храмы,жгли книги,травили ученых.К 30-м годам в учетвошло утверждениео принципиальныхразличиях междусоциалистическими капиталистическимучетом. Важнейшимразличием былото, что прикапитализмебухгалтерскийучет отражаетпроцесс воспроизводства,основанныйна частнойсобственности,при социализмеэтот процессизучается вусловиях общественнойсоциалистическойсобственности.Теперь, когдамы проводимразличия междуучетом вадминистративно-команднойсистеме и вусловиях рыночнойэкономики, тонадо отметить,что эти различия,вытекающиеиз разнообразияформ собственности,огромны.

Можно отметитьтри основныхследствия этойбольшой дискуссии:1) сферой применениябухгалтерскогоучета былопризнано всенародное хозяйство;2) параллельноесуществованиедвух дисциплинсчетоведенияи признанонецелесообразным.Было решеносоздать единуюнаучно-практическуюдисциплину- бухгалтерскийучет; 3) двойнаязапись сталарассматриватьсякак метод, какприем учета,а не как объективнодействующийзакон.

Единыйсоциалистическийучет. Построениеединого учетаи возможностьиспользованиябухгалтерскогобаланса дляотраженияструктуры всегонародногохозяйствавыдвинулипроблему осоотношенииразличных видовучета. Эта проблемаусугубляласьтем, что, помимобухгалтерскогои статистического,в 30-е годы получилсамое широкое,новый вид учета- оперативный.Его зарождениесвязано с работамиМ.П. Рудакова,Р.С. Майзельса,Д.И. Савошинского,А.В. Вейсбродаи В.В. Цубербиллера.

Все это получилоочень широкоераспространение.Интеграциятрех видовучета сталаочередным мифомэкономическойидеологии.

Организациябухгалтерскогоучета.Сначала 30-х годовв стране былначисто уничтоженхозяйственныйрасчет, ввелихозрасчетмнимый, никтоне нес никакойответственностии ничего незакрывал, можнобыло иметьубытки и получатьпремии и пр.

Оригинальнымспособом былпереход к ежедневномубалансу. Такоерешение открываловозможностьполучать ежедневнуюинформациюо состояниипредприятия.

Большоезначение имелиграфическиеметоды учета,получившиераспространениеи как средствоотчетной информации(графики Ганта),и как средствоорганизациидокументооборотавнутри предприятия(оперограммы).

Забвениепринциповклассическойбухгалтериисопровождалосьростом вниманияк технике регистрациифактов хозяйственнойжизни.

Механизацияучета и распространениесчетоводствана свободныхлистах несколькоуменьшили ролькарточки, ноне упразднилиее полностью.С начала 30-х годовв стране создаетсясчетное машиностроение,что позволилоначать в достаточношироких масштабахприменениесчетно-вычислительнойтехники в учете.

Учет затрати калькуляциясебестоимости.Надо отметитьчетыре подходак учету затрат,разработанныебухгалтерамив 20 - 30-е годы: Н. А.Благова, Р. Я.Вейцмана, А. П.Рудановского,А. М. Галагана.

Блатовупринадлежитзаслуга наиболееподробногообоснованиянеобходимостиисчислениясебестоимости.

Вейцманнастаивал натом, что какбухгалтерскаякатегориякалькуляцияимеет два смысла:1) исчислениев едином денежномизмерителерезультатовкакого-нибудьопределенногохозяйственногопроцесса (широкоепонимание) и2) исчислениесебестоимостиединицы готовойпродукции илиединичнойоказаннойуслуги (узкоепонимание).

Основнаяидея Рудановскогосостояла в том,что себестоимость,исчисляемаяпо фактическимзатратам, носитодностороннийхарактер ввидувесьма возможногоразличногоуровня цен наодинаковыематериалы. Всвязи с этим,считал он, необходимоопределятьдве себестоимости:одну - по фактическимзатратам, другую— нормированную.Эта идея сталаодним из источниковформированиясоветскогонормативногоучета.

Галаганстремился кликвидациикосвенныхрасходов, ктрансформацииих в прямые.

В учете 30-хгодов можновыделить трипоследовательносменявших другдруга подхода.Вначале калькуляциявыполняласьстатистическивне непосредственнойсвязи с даннымибухгалтерскогоучета, затем,с 1934 г., ее сталипроводить поданным бухгалтерскихрегистров, приэтом статистическиепредставленияразрешалисписыватьготовую продукциюпо себестоимостипрошлого отчетногопериода и, наконец,с 1938 - 1940 гг. вводитсяжесткая бухгалтерскаякалькуляция.

Появлениев практикетерминов “нормативныйучет” и производногоот него “нормативнаясебестоимость”потребоваловыяснениясоотношениймежду плановойи фактическойсебестоимостью.Р. Я. Вейцманоказал влияниена последующиепредставлениябухгалтеров,отождествивпонятия плановойи нормативнойсебестоимости.

Определенныйинтерес представлялвопрос о том,кто и как долженустанавливатьнормативы. Ужев 60-е годы Н. Н.Иванов исходилиз необходимостиразработкинормативногоучета в зависимостиот отраслейнародногохозяйства.

Несмотряна широкуюпропаганду“чистого”варианта нормативногоучета, отмеченныеобстоятельстватормозили егораспространение.Серьезнымфактором, тормозящимраспространение“чистого”нормативногоучета затратна производство,следует признатьотсутствиенаучно обоснованныхнормативов.

Одновременнос нормативнымучетом развивалисьреальный учетзатрат и калькуляциясебестоимостиготовой продукции.В 1948 г. А.А. Афанасьевввел калькуляциюв число элементовметода бухгалтерскогоучета.

4.4. Совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации(1953—1984).

К 1953 г. теориябухгалтерскогоучета пересталасуществовать.То, что выдавалосьза таковую,было наборомили тривиальных,или бессмысленныхфраз. Уровеньпрофессиональнойподготовкипадал.

Учетзатрат и калькулированиесебестоимостиготовой продукции.Именно на этомучастке бухгалтерскогоучета наблюдалсяустойчивыйрост знаний,четко прослеживаласьпреемственностьс предыдущимпериодом. Этоособенно заметнопо дискуссиио том, что следуетпонимать подобъектомкалькулирования.Интересносопоставитьвзгляды ведущихученых: М.С. Рубинови А.С. Наринскиипод объектомкалькулированияпонимают продуктопределеннойпотребительнойстоимости; А.Ш.Маргулис - видпродукции; П.С.Безруких - отдельноеизделие, работу,услуги, группуоднородныхизделий; И.А.Ламыкин - виды;Н.Г. Чумаченко- единицу вырабатываемойпродукции; В.Б.Ивашкевич иБ.И. Валуев -продукцию вразрезе прейскурантныхномеров.

Трактовкаобъекта калькулированияпривела к дискуссииконца 50-х годово полуфабрикатоми бесполуфабрикатномвариантахорганизациисводного учетазатрат напроизводствои калькулированиясебестоимости.

Конкуренцияделает калькуляциюпочти бессмысленной,так как ценав этом случаескладываетсяпод влияниемспроса и предложения,а сама по себефактическаясебестоимостьна продажнуюцену не влияет(влияет плановаяили нормативнаясебестоимость).Со своей стороныпостараемсяпоказатьневозможностьи ненужностькалькуляциив ее современномсостоянии.

Возможнали калькуляция?Возможна ликалькуляциявообще или жевозможна либухгалтерскаяточная калькуляция.В первом случаеследует датьположительный,а во второмотрицательныйответ, продиктованныйследующимисоображениями:

1. Состав затрат,а следовательно,и величинасебестоимостиобусловленынормативнымиактами: что поинструкциивключаетсяв состав затрат,то и получаетсяв частном.

2. Величиназатрат, т. е.числителя,зависит отколебаний цен,тарифов, ставокналога с оборота,процентныхотчислений.

3. Нельзя затратыстрого разграничитьмежду отчетнымипериодами,всегда возможносмещение повремени техили иных величин.

4. Знаменатель,т. е. объем готовойпродукции,зависит и отинструкции,и от определенияобъема незавершенногопроизводства.

5. Существеннымобстоятельствомнадо считатьи то, что объекткалькуляции,как правило,крайне сложноопределить.

6. Наличие такназываемыхсопряженныхрасходов практическиперечеркиваетвозможностькалькуляции.

7. Существеннымаргументомпротив бухгалтерскойкалькуляциинадо считатьи то обстоятельство,что практическина любом предприятиивыделяютсяпрямые и косвенныезатраты. Предполагается,что прямыезатраты легковключить вобъекты калькуляции,косвенныезатраты распределяютсяпропорциональнокакой-то определеннойбазе.

8. Необходимотакже отметить,что себестоимостьполучаетсятолько каксредняя арифметическаявеличина.

9. И, наконец,последнеепредположение:допустим, чтосебестоимостьрассчитанаи измеренасовершенноточно. Тогдавсе равно возникаютминимум двавопроса: а) чтос этой себестоимостьюделать? и б) вочто она обойдется,какова себестоимостьсебестоимости.Расчет себестоимости,конечно, и трудоемок,и дорог, а решатьс ее помощьюконкретныепроизводственныезадачи не приходится,так как она неверна по существу.

Итак, бухгалтерскаякалькуляцияневозможнаи не нужна. Этаистина былаизвестна давно.Бухгалтерскаякалькуляцияфактическойсебестоимостине нужна, ноэто, конечно,не означает,что калькуляциясебестоимостивообще не нужна.Она необходимав двух качествах:как плановая(перспективная)и ретроспективная.

Как видно,правильныевзгляды, высказанныебухгалтерамив XVIII, XIX и XX вв., оставалисьнеизвестнымиподавляющемубольшинствубухгалтеров.И здесь преследоваласьцель не столькопредложитьнечто новое,сколько возродитьто верное, чтозавещали намнаши предшественники.

Совершенствованиеорганизационныхструктурбухгалтерскогоучета.Этот вопросприобрел вэпоху застояогромное значение.До 1964 г. была принятаустановка надецентрализованныйучет, затем -на централизованный,с начала перестройкивсе вновь заговорилио пользе децентрализации.

Централизацияесть система,при которойучет организуетсяот имени собственника(оперативноуправляющеголица) и каждыйучастникхозяйственногопроцесса подотчетенему - собственнику.

Децентрализация- это система,при которойучет организуетсяпо каждомуобъекту, входящемув предприятие,а степеньподотчетностискладываетсяпо указаниювышестоящихинстанций.

Механизацияобработкиэкономическойинформации.С середины 50-хгодов механизацияучета получаетмощный толчок.Главным идеологоммашинной бухгалтериистал ВасилийИванович Исаков.Он формируеттаблично-перфокарточнуюформу счетоводства,создает учениео комплексноймеханизациии автоматизацииучета. Со временемположениятаблично-перфорационнойформы трансформировалисьи породилицелую сериюразнообразныхмашинно-ориентированныхформ счетоводства.

БлагодаряИсакову и егопоследователямв будни почтикаждого бухгалтеравошли такиепроблемы, какунификацияи стандартизацияпервичныхдокументов,проектированиемашинных сводок- учетных регистрови т. п.

Положениерезко изменилосьв связи с появлениемэлектронныхвычислительныхмашин. Возникмиф об их чудодейственныхсвойствах: онимогут выполнятьсамые трудныелогическиеоперации, сочинятьмузыку и стихии т. п.

В дальнейшемпоследовалоразочарование.Потребовалосьмножествоработниковна обслуживаниемашин, бухгалтерамк их прежнейработе прибавилисьновые заботы.Возник глубокийкризис в ееиспользовании.Основополагающиепринципы, лежащиев основе рациональнойорганизацииучета в условияхего механизации:

  1. Гибкость - Суть этого принципа сводится к возможности эксплуатировать ЭВМ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.

  2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица, занятого обработкой данных, другим лицам, участвующим в хозяйственном.

  3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема прав объему обязательств.

  4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.

  5. Информационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ.

  6. Огмантация - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.

  7. Пирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управления, тем меньше информации о нижних уровнях.

  8. Инвариантность - хорошо составленная программа должны решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.

  9. Главное звено - с точки зрения технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.

  10. Перманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправляется, а сохраняется в первоначальном виде.

4.5. Перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета (1984—1992).

 Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрированов СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.


Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.


Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России

Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к междурародным стандартам.


5. Бухгалтерскийучет в современнойРоссии

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Становлениеи развитиеновых рыночныхотношений,управлениеэкономикой,использованиеМеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета предопределяютусиление ролии значениябухгалтерскогоучета.

Измененияв экономическойсистеме РоссийскойФедерациипривели к изменениюв деятельностипредприятий,которое должнобыло найтиадекватноеотражение вбухгалтерскомучете. И бухгалтерскийучет в Россиидействительноподвергсякоренномуизменению. Внастоящее времяон далеко ушелот бухгалтерскогоучета в СССР.При подготовкедокументов,регулирующихбухгалтерскийучет, были учтенымногие положенияи стандартымеждународногоучета.


Тем не менее,сегодняшняясистема бухгалтерскогоучета в Россииимеет своюспецифику,которая связанас её происхождениемиз бухгалтерскогоучета в условияхплановой экономики.Не все из “пережитков”старой системыдействительноявляются пережитками,российскаяи советскаяшкола теориибухгалтерскогоучета разработаланекоторыепонятия и методы,которые неутратили своегозначения исегодня, болеетого, они начинаютпостепеннополучатьраспространениеи в практикеучета в развитыхстранах. Такженекоторые изразличий носятноминальныйхарактер, сводятсяк различиютерминов ипонятий.


Но некоторыеособенностисовременнойроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета объективноснижают еёценность дляучастниковхозяйственногооборота ипрепятствуютнормальномуразвитию экономики.Одновременноэкономическаясистема Россиипродолжаетинтенсивноизменяться,возникают новыевиды хозяйственнойдеятельности,которые должнынайти адекватноеотражение вучете. Роль иконцепциибухгалтерскогоучета потерпеликардинальныепреобразованияс переходомроссийскойэкономики крынку. Былдекларированпереход к современнойсистеме учета.И действительно,преобразованнаясистема учетамного лучшесоответствуетпотребностямрыночной экономики.Основное отличиевсе же продолжаетсохраняться- основнымпотребителембухгалтерскойинформациипродолжаетоставатьсягосударствов лице налоговыхорганов, арегулирующаяроль участниковделового оборота- инвесторов,кредиторов,менеджеров,а также самихбухгалтерови аудиторов- сведена к минимуму.Отсутствиереальной потребностив данных учета,которое наблюдалосьдо последнеговремени, и достаточнонизкая квалификациябольшинствабухгалтерови потребителейбухгалтерскойинформациипривели к тому,что подлинноеразвитие (т.е.движение истолкновениес различнымипроблемами)бухгалтерскогоучета длярыночной экономикив Россиитолько начинается.

Россия началасвое движениес точки болеевысокого развития(т.к. смоглаиспользоватьбольшое количествомеждународныхнаработок) имного большегоуровня регулирования,то прогрессРоссии следуетпризнатьисключительнобыстрым

С определениемнормативнойбазы бухгалтерскогоучета в РоссийскойФедерации нетникаких проблем.Основой системыучета являютсязаконодательныеакты, такие как“Положениео бухгалтерскомучете и отчетности”и другие, а такжеподзаконныенормативныеакты, издаваемыеПравительствомРФ, указы Президента,письма ГосударственнойНалоговойСлужбы, а в некоторыхслучаях письмаЦентральногоБанка РФ ираспоряжениявнебюджетныхфондов, особенноПенсионного.

В Федеральномзаконе "Обухгалтерскомучете" сформулированыследующиезадачи:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнениязадач, поставленныхперед бухгалтерскимучетом, в Законесформулированыи основныетребованияк его ведению:

  • оценка имущества в рублях;

  • раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

  • ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

  • отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

  • раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основеданных бухгалтерскогоучета осуществляетсяанализ хозяйственнойдеятельности,принимаютсяразличныеуправленческиерешения.

Бухгалтерскийучет являетсяосновным источникоминформации,поставляемойразным уровнямуправления.На ее основепринимаютсясоответствующиерешения. Информация,получаемаяв системебухгалтерскогоучета, широкоиспользуетсявсеми видамихозяйственногоучета. Для тогочтобы получаемаяинформацияудовлетворялавсех пользователей,она должна бытьдостоверной,объективной,своевременнойи оперативной.

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета.

В марте 1998 г.ПравительствомРоссийскойФедерации былапринята Программареформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности.Целью этойПрограммыявляется приведениероссийскойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиес требованиямирыночной экономикии международнымистандартамифинансовойотчетности.2000 г. стал последнимгодом в выполненииэтой Программы.

Основныецели и задачиреформы охватывали:

  • формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

  • увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствиис принятойПрограммойдля достиженияпоставленныхцелей былопредусмотренопроведениетрех блоковмероприятий:обновлениенормативнойбазы бухгалтерскогоучета; становлениебухгалтерскойпрофессии;повышениеквалификациибухгалтерскихкадров.

В конце 2000 г.Минфин Россииутвердил новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи инструкциюпо его применению,а Минюст Россиипринял решениеквалифицироватьэтот документкак не требующийгосударственнойрегистрации.В связи с этимдля многихорганизацийпоявиласьвозможностьприменять новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета с 1 января2001 г. Для большинстваорганизацийпереход нановый Плансчетов состоиялся1 января 2002 г.

Подготовленаи внесена нарассмотрениев ПравительствоРоссийскойФедерации новаяредакция Федеральногозакона "Обухгалтерскомучете". Изменения,внесенные впроект Федеральногозакона, согласуютсяс новациями,вытекающимииз положенийпо бухгалтерскомуучету (отдельныеправила, терминологияи др.). При этомв новую редакциювключены дваважных дополнения.Первое связанос введениемнормы обязательностисоставлениясводной бухгалтерскойотчетностигруппамивзаимосвязанныхорганизаций,образованныхна добровольныхначалах. Несмотряна указанияМинфина России(Положение поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,Методическиерекомендациипо составлениюи представлениюсводной бухгалтерскойотчетности),многие группывзаимосвязанныхорганизацийне составляютуказаннойотчетности,сужая базуинформации,необходимойдля успешногоуправлениятакой группой.

Второе дополнениевытекает изПлана мероприятийпо реализацииПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностив части, касающейсяпроведенияаттестациипрофессиональныхбухгалтеров(главных бухгалтерови бухгалтеров-экспертов).Варианты формированиябухгалтерскойотчетности

В ходе выполненияПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностибыли определенытри группыорганизаций,по-разномуформирующихбухгалтерскуюотчетностьв соответствиис российскимиправиламибухгалтерскогоучета. ПриказомN 4н предусмотренотри вариантаформированиясоставляющихчастей бухгалтерскойотчетности(упрощенный,стандартныйи множественный).Кроме того,имеется четвертыйвариант формированиябухгалтерскойотчетности- когда организациясоставляетотчетностьв полном соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностии не формируетее параллельнопо российскимправилам.Необходимостьвыделенияуказанных группсвязана с тем,что разныегруппы организацийв зависимостиот стоящихперед нимизадач в разнойстепени детализациидолжны решатьпроблему прозрачностипри раскрытииитоговойбухгалтерскойинформации.

Организациипервой группыприменяютмеждународныестандартыфинансовойотчетности.Функционированиеэтих организацийхарактеризуетсянеобходимостьюпривлечениякапитала (включаяиностранный)для дальнейшегоразвитияпроизводства,инфраструктурыи т.п. В первуюгруппу входятоткрытые акционерныеобщества, акциикоторых котируютсяна фондовомрынке.

Во вторуюгруппу входяторганизации,формирующиебухгалтерскуюотчетностьпо множественномуварианту. К нимотносятсяоставшиесяоткрытые акционерныеобщества, атакже федеральныеи крупныемуниципальныеунитарныепредприятия,организации,представляющиеэту группу,могут в дальнейшемперейти в первуюгруппу.

К третьейгруппе относятсяостальныеорганизации(закрытые акционерныеобщества, обществас ограниченнойответственностьюи др., за исключениемсубъектовмалого предпринимательстваи некоммерческихорганизаций),которые составляютбухгалтерскуюотчетностьпо стандартномуварианту.

Четвертаягруппа объединяетсубъекты малогопредпринимательстваи некоммерческиеорганизации,составляющиеотчетностьпо упрощенномуварианту.

Кроме того,возникаетзадача установитьопределеннуюэтапность вдостижениипоставленныхцелей. Например,разрешить дляпервой группыорганизацийсоставлятьбухгалтерскуюотчетностьисключительнопо международнымстандартамфинансовойотчетностис 2002 г. или 2003 г., атребоватьобязательностьтакого составления- лишь с отчетаза 2005 г. При этомнеобходимыразработкаМНС России длясоставленияналоговойотчетностиопределенных"мостиков"(корректировок),а также высокаяфинансоваясоставляющаядля формированияитоговой информациив полном соответствиис МСФО.

Для представителейвторой и третьейгрупп важнонаучитьсяпользоватьсяутвержденнымироссийскимиправилами приформированиии составлениибухгалтерскойотчетности.Раскрываяинформациюв отчетности,следует учитывать,что будет происходитьпостоянноесовершенствованиеранее принятыхи утверждениеновых положенийно бухгалтерскомуучету.

С основныминаправлениямисовершенствованиянормативнойбазы напрямуюувязана Концепциябухгалтерскогоучета в рыночнойэкономикеРоссии, одобреннаяМетодологическимсоветом побухгалтерскомуучету при МинфинеРоссии и ИнститутомпрофессиональныхбухгалтеровРоссии в декабре1997 г. (опубликованав профессиональнойпечати). В этойКонцепции наоснове проведенногоскрупулезногоанализа российскойи международнойпрактики, тенденцийразвитиябухгалтерскогоучета сформулированыподходы к построениюроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета на ближайшие10-15 лет. К сожалению,этот документнезнаком большинствубухгалтерови даже профессиональнымкомментаторамвыходящихнормативныхдокументов.

В этой связи,по нашему мнению,следует напомнить,что Концепцияявляется основойпостроениясистемы бухгалтерскогоучета в странеи призвана:

 обеспечиватьзаинтересованныхспециалистовинформациейоб общих подходахк организациии ведениюбухгалтерскогоучета;

 служитьфундаментомдля поэтапнойразработкиновых и пересмотрадействующихактов по бухгалтерскомуучету;

 быть основойпринятия решенияпо вопросам,еще не урегулиурегулированнымнормативнымиактами;

 помогатьпотребителямбухгалтерскойинформациив пониманииданных, содержащихсяв бухгалтерскойотчетности.


6. Заключение

В даннойработе рассмотреныэтапы формированияучета, начинаяс древних времен,подробно освещеноразвитие учетав дореволюционнойРоссии и СССР,и заканчиваясовременнымсостояниембухгалтерскогоучета в России.

Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Учет, его техникавсегда зависелиот вида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.Учет древнегомира—это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия,с XIII в. существуютуже три учетныепарадигмы.

Двойная записьродилась стихийно.Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования.

В дореволюционнойРоссии двойнаязапись изначальноразвивалатеорию учетав целом по канонамнемецкой бухгалтерии.

Историябухгалтерскогоучета в СССРорганическипродолжилатрадиции старойдореволюционнойРоссии, а зачаткинового учетаможно проследитьс первых недельфевральскойреволюции,которая привелак огромнымсоциально-экономическимизменениям,которые немогли не отразитьсяна веденииучета.

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Итак, обобщивданную работув заключениихотелось бысказать, чтоистории бухгалтерскогоучета написанане столько длятого, чтобырассказатьо минувшем,сколько изжелания помочь лучше осмыслитьнаше настоящееи наше грядущее,так как ее изучениеоблегчаетпониманиепрактическихпроблем, ставитновые вопросы,выдвинутыежизнью.

Мы должныпонять, что“прошлое какбы раздробленобудущим” и чтопоэтому нашепрошлое в нашембудущем.


С

2

ОДЕРЖАНИЕ


Содержание . . . . . . . . стр.2


1.Введение . . . . . . . стр.3


2.Экскурс в мировуюисторию бухгалтерского

учета . . . . . . . . стр.5

2.1. Древниймир . . . . . . стр. 5

2.2.Средневековье . . . . . . стр.6

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии . стр.7

2.4.Возникновениенауки. Втораяполовина 19 века стр.10


3.Бухгалтерскийучет в Дореволюционной

России . . . . . . . . стр. 11

3.1. Началооперативногоучета . . . . стр. 11

3.2. Тройная«русская»бухгалтерия . . . стр.13

3.3.Усовершенствованиедвойной бухгалтерии . стр.15

3.4. Итоги развитиябухгалтерскогоучета в

ДореволюционнойРоссии . . . . . стр.22


4.Бухгалтерскийучет в СССР. . . . стр. 24

4.1. Первые дваэтапа . . . . . . стр.25

4.2. Нэпи реставрациятрадиционнойсистемы

бухгалтерскогоучета . . . . . . стр.28

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета . стр. 33

4.4.Совершенствованиепроизводственногоучета . стр. 38

4.5. Перестройкавсех социально-экономических

отношенийв стране . . . . . . стр.43


5.Бухгалтерскийучет в современнойРоссии стр. 45

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета. стр. 48


6.Заключение . . . . . . . стр.53


Страницадля рецензии . . . . . стр.55


Списоклитературы . . . . . . стр.56


С

55

ТРАНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ


________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

С

56

ПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

  1. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 1997

  2. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994.

  3. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.

  4. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991.

  5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999.

  6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. : Перспектива, 2000.

  7. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",1992

  8. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). - М. : Советский писатель, МП " Община " , 1992.

  9. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 1996.

  10. Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9,

  11. Алборов ”Основы бухгалтерского учета”-М.: Издательство”Дело и сервис”,2002.

  12. "Финансовая газета" за 2002г.; 2 полугодие 2001г.


Институт


Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»


Заочное отделение


ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ


Тема: «История развития бухгалтерского учета в России».



2002г.


СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТ

Все материалы в разделе "Бухгалтерский учет и аудит"

Источник: http://mirznanii.com/a/14668/istoriya-razvitiya-bukhgalterskogo-ucheta-v-rossii

Загрузка...

СОДЕРЖАНИЕ Содержание стр.1. Введение стр. 2. Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета стр. 1. Древний мир стр. 2. Средневековье стр. 3. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии . стр. 4. Возникновение науки. Вторая половина 19 века стр. 10 3.

Бухгалтерский учет в Дореволюционной России стр. 1. Начало оперативного учета стр. 2. Тройная русская бухгалтерия стр. 3. Усовершенствование двойной бухгалтерии . стр. 4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России стр. 4. Бухгалтерский учет в СССР стр. 24 4.1.

Первые два этапа стр. 25 4.2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета стр. 3. Деформация принципов бухгалтерского учета . стр. 4. Совершенствование производственного учета . стр. 5. Перестройка всех социально-экономических отношений в стране стр. 5. Бухгалтерский учет в современной России стр.

1. Программа реформирования бухгалтерского учета. стр. 6. Заключение стр. 53 Страница для рецензии стр. 55 Список литературы стр. 56 СТРАНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I М. ПРИОР, 2. П Парашутин Н.

В. и др. Бухгалтерский учет М. Финансы и статистика, 3. Принципы бухгалтерского учета М. Финансы и статистика, 4. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета М. Финансы и статистика, 5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации М. Финансы и статистика, 1999. 6.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит М. Перспектива, 7. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями М. Фирма Аудиттрейнинг ,8. П Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет переход на международный стандарт М. Советский писатель, МП Община , 9. Палий В.

Загрузка...

Источник: https://repetitora.com/istorija-razvitija-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii

1. Введение

История ставитвопросы, а человекпытается найтиответы на них.На протяжениимногих вековистория ставилаи продолжаетставить различныевопросы передбухгалтерскимучетом. Многиеиз них осталисьбез ответа.Однако жизньтакова, чточеловек должендать тот илииной ответ,даже если онзаранее знает,что ответ несовсем правилен.В самом деле,очень долголюди, занятыехозяйственнойдеятельностью,в поисках ответадовольствовалисьметодом проби ошибок. Попрошествиимногих столетий,когда хозяйственнаяжизнь резкоизменилась,стала несравненносложнее, тогдатакие приемыперестали себяоправдывать,потребоваласьнаука. Бухгалтерскийучет как комплекснаучных категорий,как счетоведениепозволяетвыявить и оценитьсуть практическойдеятельностилюбой бухгалтериив любой точкеземного шара.Эти категориив своих первоистокахимели началомхозяйственнуюдеятельность,проходившуюв лавках купцови в конторахменял. По мереэкономическогоразвития онитрансформировались,принимая различныеформы, связанныес особенностямидеятельностиделовых людей,инженеров,администраторов.Дух эпохи такжеоказывал огромное,иногда всепоглощающеевлияние насодержаниеи структуруучета. Но вовсе временапри описаниифактов хозяйственнойжизни былонечто общее,что со временемстало не тольковозможным, нои необходимымвыявить и описать.Это общее можноназвать категориями.Общее знание,сформулированноев форме категорий,отделившись,так же как числаот реальныхпредметов,получилисамостоятельноезначение. Знание,использующеекатегории,становитсянаукой. Границынаук размыты,и никогда нельзяточно сказать,где заканчиваетсябухгалтерскийучет и начинаетсяправо илиполитическаяэкономия, илистатистика,или какая-либодругая наука.Но это не значит,что нет самостоятельныхнаук. И нет ничегоболее ошибочного,чем сводитьбухгалтериюк праву, экономике,статистикеи т. п.

Все наукиможно классифицироватьили по предмету,или по методу,или по цели. Убухгалтерскогоучета есть свойпредмет - фактыхозяйственнойжизни, свойметод - моделированиеи свои цели -обеспечениесохранностиценностей ивыявлениерезультатовхозяйственнойдеятельности.

Историябухгалтерскогоучета - это поискразумных ответов.Иногда он шелуспешно, поройприводил кразочарованию,люди впадалив заблуждения,однако, осознавэто, начиналипоиск заново.История учета- это не путьот победы кпобеде, а летописьего взлетови падений.


2. Экскурсв мировую историюбухгалтерскогоучета.

Точно сказать,когда возникучет и отмечатьэтот день -невозможно.Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Известны эпохи,когда его небыло, и мы знаемэпохи, когдаон уже существовал.Но разграничитьих не толькотрудно, но инемыслимо.

60000 лет до н.э.- люди сталивести хозяйство;бухгалтерскийучет возниккак практическаядеятельность.500 лет назад вышлакнига Л. Пачолио бухгалтерскомучете (трактат).Началось литературноеосмыслениебухгалтерскогоучета. 100 лет назад- возникли первые теоретические конструкциибухгалтерскогоучета (счетоведение).

2.1. Древниймир.

Учет, еготехника всегдазависели отвида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.

Первые торговыеоперации былизарегистрированыв Шумере накамнях около3600 г. до н. э. С 3200 г.до н. э. там возниклосчетоводствона глиняныхтабличках. Этопредопределялосистематическуюрегистрациюв учете. Напротив,папирусы древнегоЕгипта (3400-2980гг.до н. э.) способствовалиразвитиюхронологическойрегистрации,причем за довольнозначительныйотчетный период.Первые инвентаризационныеописи такжепоявились вЕгипте, гдекаждые два годапроводиласьинвентаризациявсего движимого и недвижимогоимущества(дискретная инвентаризация) - затем она былазаменена текущейинвентаризацией(постоянной).

В ДревнейГреции учетвелся на дощечках,выбеленныхгипсом. Появляютсяденьги в видемонет, выступающиекак 1) самостоятельныйобъект учетаи 2) средство врасчетах. Веласьхронологическаязапись всехфактов хозяйственнойжизни, а затемделаласьрекапитуляция- систематическаяразноска всехзаписей, сделокв хронологическомпорядке. Быливведены зачетныеплатежи, существовалипереводы платежейв другие кассы.Существовалапериодическаяпубличнаяотчетность.

В Риме встречаютсяболее развитыеформы учетныхрегистров ввиде кодексов- книг. Полагают,что грекииспользовалидва регистра:эфемериды(журнал) и трапецитика(книга счетов- Главная), римлянеже толькозаимствовалиэту практику.В системе учетныхрегистровдревнеримскойбухгалтериипервой книгойбыла Adversaries,которая предназначаласьдля ежедневнойзаписи фактовхозяйственнойжизни. Эту книгув дальнейшемназовут памятной,или Мемориалом.Далее необходимовыделить двекниги (кодекса):Codex accepti et expensiи Codex rationum domesticorum.Исследователисвязывалипервый кодексс журналом,второй - с Главнойкнигой.

Учет древнегомира - это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.Со временемпоявится регистрациякосвенная.Бухгалтериястанет тольковероятной, аинвентаризациитолько будутуказывать нарепрезентативностьинформации.

2.2. Средневековье.

24 августа1476 г. был низложенпоследнийимператорРимской империи- Ромул Август.СогласноисторическомукалендарюАнтичный миркончился. Начиналосьновое время.Можно предположить,что все началосьсначала, а можнодопустить, чтонекоторыетрадиции римскойбухгалтериипродолжалитеплиться вмонастырях.Вплоть до IXв. встречаютсялишь хаотическиеинвентарныеописи. И толькопосле IXвека отчетливовыделяются4 группы ценностей:

- здания, сооружения

- хозяйственныйинвентарь

- продукты

- скот

Наиболееразвит учетбыл в Англии. (В основу былаположена инвентарнаяопись, котораяназывалась"Книга страшногосуда" 1086 г.). Зародилсярегистр шахматнойформы, В Англиибыла развитасистема учета кассовых операций.Велись книги,где в однойчасти записывалиприход, во второй- расход.

В СевернойИталии около1250-1350 гг. появляетсясистема Двойнойзаписи. Суть Двойнойзаписи (двойнойбухгалтерии)- введение впростую бухгалтериюсчета собственныхсредств. В результатевсе фактыхозяйственнойжизни дваждыотражаютсяв учете.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия.Первая исходилаиз того, чтоосновным объектомучета являетсякасса и ожидаемыепоступления,а также выплатыиз нее. Втораяпредполагалаучет имущества,включая кассу,а доходы и расходыстановилисьдля бухгалтераискомыми. Нотак или иначерост товарногохозяйствавыдвигал напервое местоучет денежнойналичностии денежныхобязательств(векселей, чеков). 

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии.

Счета возниклиочень давно.Они велись впервичномизмерителе,т. е. материальныеценности - внатуральныхединицах, расчеты,касса - в денежных.Одно не сводилоськ другому. Результатхозяйствованиявыражалсяприростомбогатства, ане косвеннымикатегориями,такими, какприбыль.

Уже К. Ирсон(1678) отмечал, чтос XIII в. существуюттри учетныепарадигмы:

  1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

  2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

  3. двойная - она уже включает счета собственных средств.

Все три парадигмывеками сосуществовалирядом без какого-либосоучастия.

Понятие“двойная запись”возникло несразу и связываетсяс трудом Д.А.Тальспте (1525), нополучило всеобщеераспространениеблагодаряПиетро ПаолоСкали (1755).

Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования. 

С XXIIIвека до серединыXIX в. двойнаябухгалтериязавоевываетодну отрасльнародногохозяйства задругой, странуза страной.Решающим моментомв ее успехахбыл выход в1494 г. книги великогоитальянскогоматематикаЛуки Пачоли(1445—1517) “Суммаарифметики,геометрии,учения о пропорцияхи отношениях”,трактат которой“Трактат осчетах и записях”,содержит подробноеописание применениядвойной бухгалтериик практикеторговогопредприятия.Книга оказалаогромное влияниена все последующееразвитие учетноймысли.

Эта экспансиябыла связанас распространениемдвойной записив ее старой иновой формахитальянскойбухгалтерии.При их рецепциив различныхстранах возникалимодификации.Развивалисьне учетныеидеи, а процедурныеприемы бухгалтерскогоучета.

Выдающимсяавтором послеЛ. Пачоли былЖак Савари(1622—1690). Его главнаяработа “0 совершенномкупце” Саваринавсегда останетсяв истории учетакак человек,который разделилсчета на синтетическиеи аналитические,практиковалторговую калькуляцию,классифицировалбалансы наинвентарные(оценка посебестоимости)и конкурсные(оценка по текущимценам), последнийвключал и личноеимуществособственника,так как иск могбыть обращени на все достояниекупца. КонецXVII и начало XVIII вв.- эпоха большоговлияния Савари.

ГлавнымдостижениемДегранжа считаетсяразработкаим американскойформы счетоводства.Дегранж исходилиз того, чтодля бухгалтерииодинаково важныи хронологическая,и систематическаязаписи и чтоих можно объединитьв одном регистре—Журнал-Главной.Записи в этойкниге позволяютдостичь двеважнейшие целиучета: выявлениена любой моментвремени состояниярасчетов иопределениевеличины капиталасобственника.Дегранж считалвозможнымограничитьбухгалтерскийучет пятьюсчетами.

В серединеXVIII в. в Англиипытаются применятьдвойную бухгалтериюв промышленномучете. В этовремя складываетсясистема учетапроизводственныхзатрат.

Один из первыхтеоретиковпромышленногоучета Ф. В. Кронхейльм(1818) утверждал,что двойнаябухгалтерияродилась вторговом учетеиз описанияобменных операций(покупка и продажатоваров) и оказалась,по его мнению,не в состояниираскрытьвнутрипроизводственныепроцессы. ВрезультатеКронхейльмразделил учетна две части:производственныйи бухгалтерский.Первый предусматривалтри счета, которыевелись тольков натуральномизмерении,второй - традиционнуюбухгалтерскуюсистему счетов.

2.4. Возникновениенауки. Втораяполовина XIX века.

СерединаXIX века - вот тотрубеж, когдав различныхстранах Европыстала развиватьсянаучная мысль.При этом зарождениетеории учетакоренным образомизменило характерпредставленийоб учитываемыхобъектах.Первоначальноиспользовалсятолько прямойучет (инвентаризация).Потом возниклидокументы иобъектом учетастали выступатьуже не самифакты хозяйственнойжизни, а информацияо них. Наконец,во второй половинеXIX века возникаютразличныетеории учета,позволяющиепо-новому истолковатьзначение тогоили иногоинформационногопоказателя,предопределяятретий концептуальныйуровень учета.Первый уровень,в сущности,самый верный,второй— ужеотличаетсяот первого,третий - искажаетвторой, ибокаждая группалиц, имеющаяотношение кхозяйственномупроцессу, выдвигаетсвои теоретическиевзгляды, отстаиваясвои интересы,утверждаетсвою истину.Но истин неможет бытьмного. Истинаодна, много ееискажений,много ошибок.Задача бухгалтера-практика:руководствоватьсятолько темитеориями, противкоторых нетдостаточносильных возражений.

Наука обухгалтерскомучете обобщаетпрактику ивместе с темсовершенствуетее.


3. Бухгалтерскийучет в ДореволюционнойРоссии.

В дореволюционнойРоссии бухгалтерскийучет изначальноразвивалсяв целом по канонамевропейскойбухгалтерии.Исключениесоставили трипопытки использоватьи другие доктрины:И. Ахматов (1809) -некоторыефранцузскиеидеи, Ф. В. Езерский(1874) пытался датьчисто финансовуютрактовкуучета, котораяоказаласьвесьма близкойпредпосылкойфранцузскойшколы, и, наконец,А. П. Рудановский(1912) излагал французскуюдоктрину, окрашеннуюв итальянскиецвета.

Отмена крепостногоправа и развитиекапитализмаявились мощнымстимуломбухгалтерскоймысли в России.В своем развитииона прошланесколькоэтапов, первыйиз которыхначинаетсяс трудов двухкрупных ученыхвторой половиныXIXвека П.И. Рейнботаи А.В. Прокофьева.Они представлялитрадиционноезнание и былиих выразителями.Вместе с темименно им пришлосьстолкнутьсяс первыми попытками«бунта в теории»,с новаторскимипредложениями,направленнымина пересмотрбухгалтерскоймысли.


3.1. Началооперативногоучета.

ПавелИванович Рейнбот(1839 - 1916), строго следуяпринятой парадигме,сводил предметбухгалтерскогоучета к изменениямв имуществепредприятия.В объяснениипричин двойнойзаписи он исходилиз принциповперсонификации,а целью ее считалнедопущениеошибок регистрациии системноевыяснениепричин прибылейи убытков.Синтетическийучет П.И. Рейнботтрактовал какконтрольный,ибо, в самомделе, сальдои обороты счетатоваров контролируютостатки и движениепо аналитическимтоварным счетам.При этом ведениепоследнихотличалосьи сложностьюи консерватизмом.


Представляютинтерес мыслиП.И. Рейнботао промышленномучете. Аналитическиесчета он открывалне на все видыпроизводимойпродукции, ана участки(цехи, мастерскиеи т.д.), то, чтотеперь сталоназыватьсяцентрамиответственности.К прямым затратамон относил: 1)материалы, 2)жалованье, 3)погашение(амортизация).Остальныерасходы рассматривалиськак общие иодин раз в год(в конце) распределялисьпропорциональносумме оборотныхсредств, закрепленныхза даннымподразделением.Результатыпоказывалипо счету Товары(готовая продукция),причем в течениегода готоваяпродукцияучитываласьтолько в натуральном(количественном)измерении. Поокончании годавыполняласькалькуляцияпутем деленияпрямых и частинакладныхрасходов, относящихсяк данной мастерской,на объем готовойпродукции, итаким образомопределяласьсебестоимость,которую заносилив книги складскогоучета готовойпродукции.


Баланс онрассматривалкак счет, закрывающийдругие синтетическиесчета. П.И. Рейнботсформулировалчеткое правило,согласно которомусоставлениюбаланса должнопредшествоватьсоставлениеинвентаря.Впоследствииэтот взглядбудет отстаиватьН.С. Лунский икритиковатьЕ.Е. Сиверс.


С работ П.И.Рейнбота начинаетсяоперативныйучет, к которомуон относил все,что учитываетсяна предприятии,но не в бухгалтерскихрегистрах. Так,он считал, чтокассовая книгане входит всистему бухгалтерскихзаписей, а относитсяк оперативномуучету и к этомуже учету относитсяконтроль выполнениязаказов.


АлександрВасильевичПрокофьеввзамен распространеннойв то время теорииперсонификации,разделяемойП.И. Рейнботом,развивал взгляды,похожие наэкономическуютеорию, и исходилиз того, чтоприход ценностейвсегда вызываетих расход. Впротивовесвсем теоретикам,которые писалидо него на русскомязыке и отстаивалинемецкую форму,в которой широкоиспользовалсяметод накапливанияоднородныхопераций изаписи в Главнойкниге выполнялисьитогами, А.В.Прокофьеввзялся насаждатьновую итальянскуюформу. Он требовал,чтобы каждаяоперация записываласьв журнал отдельнои заносиласьв Главную книгутоже отдельно.Его пропагандаимела успех.


3.2. Тройная«русская»бухгалтерия.


Среди новаторовсамой яркойфигурой былФедорВенедиктовичЕзерский(1836 - 1816). Всю силусвоего незаурядноготаланта самоучкион направилна критикудвойной бухгалтерии.Иногда этакритика носилакурьезныйхарактер, ноиногда отмечалисьнедостатки,многие из которыхне преодоленыдо сих пор: 1)совпадениеитогов в регистрахдвойной бухгалтериисоздает иллюзиюбезошибочности работы счетоводов,однако самыесущественныеошибки, связанныес отнесениемсумм не на тесчета, а такжеошибки в натуральныхединицах нераскрываютсячерез механизмдвойной записи,2) выведениефинансовогорезультатавозможно толькопутем инвентаризациии за истекшийпериод времении др. Расправившисьс двойной итальянскойсистемой онспешит прославитьсвое детище- тройную русскую.Название тройнаявызываласьтремя обстоятельствами:1) регистрациявелась по тремгруппировочнымсовокупностям:приход, расход,остаток; 2) регистрамивыступают трикниги: журнал,Главная, потерминологииФ.В. Езерскогокнига учетови отчетная,заменяющаябаланс; 3) используютсятолько трисчета: касса,ценности, капитал.Оппоненты Ф.В.Езерского,присмотревшиськ этой форме,вскоре заметили,что речь идетне о новой системеучета, а толькооб одной изновых форм тойже двойнойбухгалтерии.


Однако значениеидей, заложенныхв русскойбухгалтерии,было не в том,что она отменяладвойную илиявлялась новойформой последней,а в том, что она,значительноопережая своевремя, выдвигалаперед учетомряд новых целей,которые немогли бытьрешены старымитрадиционнымибухгалтерскимиметодами. Назовемнесколько изних: 1) определениепосредствомучетных записейрезультатовхозяйственнойдеятельностина любой моментвремени; 2) органическоеобъединениеаналитическогои синтетическогоучета; 3) использованиетолько покупныхцен и общаяоценка ценностейпо себестоимости;4) проведениеинвентаризациине сплошнымметодом наопределенныймомент времени,а последовательнои постоянно,т.е. сегодняпроверяетсяналичие чаяи кофе, завтра- спичек и сахараи т.д. ; 5) достижениевнутреннего«автоматического»контроля путемзаранее заданногов учете совпаденияконтрольныхсумм; в своейформе Ф.В. Езерскийнасчитал такихсумм 19 и формуохарактеризовалкак самопроверочную.


Все идеи былисовершенноновыми длясовременников.Им было труднооценить их, итем не менеебухгалтерскийконгресс вШарлеруа (1912г.)в Бельгиирекомендовалнаряду с логисмографиейД. Чербони истатмографиейЭ. Пизани изучениево всем мирерусской бухгалтерии.


Одни считалиФ.В. ЕзерскогоКолумбомбухгалтерскогоучета, другие- шарлатаном.Но чем большеговорили о нем,тем больше былаего слава, котораяне давала спокойноспать многим.Среди многихбыл и И.П. Шмелев.В 1895г. была изданав Москве егоработа «Новаячетверная бухгалтерия»,а в 1897г. вышло еевторое издание.


Сущностьтеории И.П. Шмелевасоставляетчеткое разграничениев учете пермутаций(движенияценностей, неменяющие итогабаланса) имодификаций(движенияценностей,изменяющиеитог баланса).Основной регистр- книга операционно-функциональная.Бухгалтерскийбаланс - документ,отражающийдвижение капитала.Под объектомучета понимаютсяне сами ценности,а их движение,статика - толькочасть, моментдинамики. Всвязи с этимможно сформулироватьпостулат Шмелева:Сумма оборотовпо кредитуимущественныхи личных счетов,а также по кредитусчетов собственныхсредств равнасумме оборотовпо дебетуимущественныхи личных, а такжепо дебету счетовсобственныхсредств.

Если Ф.В.Езерский и И.П.Шмелев пыталисьи верили в то,что им удалосьразрушитьпарадигмудвойного учетаи заменить еетройным иличетвертнымсчетоводством,то И.Ф. Валицкий,с одной стороны,С.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузен- с другой, хотелиизнутри старойпарадигмыизменить ее- один вширь,два других ивглубь, и вширь.


3.3. Усовершенствованиедвойной бухгалтерии.

Среди работИ.Ф. Валицкогоесть брошюра,написаннаяим в 1976г., на которуюи сейчас можновстретитьссылку в зарубежнойпечати. Этобыла попыткасоздания макроучета.Макроучет онпонимал какбухгалтерию,ведущуюся спомощью статистическихметодов, ибов основе записейлежат не документыбухгалтерскойрегистрации,а акты (сообщенияприсутственныхмест) статистическогоисчисления.


Техника учетасостояла ввыписке мемориальныхордеров попоступающимпервичнымдокументам.Счета, по которымдолжен былвестись учет,делились надва ряда: счетанародногодохода и счетанародногобогатства.


Если И.Ф. Валицкийраздвигалграницы двойнойпарадигмы, тоС.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузени расширялиих, и углублялиее. В центревнимания обоихбыли принципыпромышленногоучета.


Еще в 1872г. С.Ф.Ивановписал о необходимости«иметь возможностьпоказать нетолько количествовыработанногоматериала, нои количествооставшегосяв производстве,а главное - стоимостьтого и другого».Таким образом,была выдвинутазадача созданияспециальныхсчетов дляучета затрат,они получилиназвание счетовпроизводства.Потом их назовуткалькуляционными.Ему же принадлежитидея нормированиязатрат, подкоторой онпонимал определение«приблизительнойнормы издержек»,и отнесениявсех общихзатрат на специальныйсчет без распределенияих по вырабатываемымвидам изделий,т.е. предполагалвключение всебестоимость,по нашей терминологии,только прямыхрасходов.


Много вниманияС.Ф. Иванов уделялпопуляризацииистории науки.Он оставилзаметный следв области судебно- бухгалтерскойэкспертизы.Его труд переведенна несколькоиностранныхязыков. Благодаряэтой работек нему пришломеждународноепризнание. Онбыл действительнымчленом международногобиблиографическогоинститута,членом - корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже, членом- корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Бельгии, членомглавного советаМеждународнойассоциациибухгалтеров.


ЭдуардФельдгаузенвидел в учетесредство управленияпредприятием,отождествляяпри этом такиепонятия, какконтроль иучет. Ему принадлежитпервая попыткавведения вкалькуляциюметодов, получившихразвитие встандарт-костси нормативномучете. Он пользовалсятермином «нормальнаяотчетность».Сущность егоподхода сводиласьк тому, что навсе затратызаранее определяютсянормы один разв десятилетие.Далее в учетерегистрируютсяотклоненияот этих норм,причем всеотклоненияпоказываютсякак прибылии убытки. Общийрасчет выполняетсяодин раз в месяц.


Структурасебестоимостиу Э. Фельдгаузенавыглядит так:(материалы +топливо + жалованье- стоимостьпобочных продуктов+ брак и угар)= цеховая цена+ % прямых расходов,распределяемыхпропорциональноцеховым ценам,= техническаяцена + % косвенныхрасходов,распределяемыхпропорциональнотехническимценам, = коммерческаяцена. Здесьамортизациярассматриваетсякак накладныерасходы.


Эти предложенияне нашли признаниясо сторонысовременников,но это былоновое словов учете. Оноуглублялопонятие учетазатрат, расширялообъект счетоводства,вводя в негоожидаемые(нормируемые)события.


Парадигмадвойного учетаоказаласьдостаточнопрочной, но длязащиты и развитияона нуждаласьв новых людях.Эти люди нашлись.Они объединилисьв журнале«Счетоводство»(1888-1904). Во главежурнала стоялзамечательныйбухгалтер,человек смеждународнойизвестностью- член Болонскойакадемии счетоводов,действительныйчлен национальногообщества итальянскихсчетоводов,член - корреспондентКоллегии бухгалтеровУрбино, с 1894г. член- корреспондентИнститутанидерландскихсчетоводов.- АдольфМаркович Вольф(1854-1920).


Из его идейособенно плодотворнойоказалосьпротивопоставлениенауки, получившейв дальнейшемименованиесчетоведения,практике, получившейназваниесчетоводства.


А.М. Вольфупринадлежитсвоеобразнаяклассификацияценностей: 1)ценностивещественные,2) деньги и 3) ценностиусловные. Всвязи с этимвыделяютсятри группысчетов: имущества,услуг (результативные),расчетов (личные). Представляютинтерес и идеиА.М. Вольфа вчасти предметанауки, под которымон понималразличныестадии кругооборотакапитала. Этоположениевпоследствиистало основным,благодаряпопуляризацииВ.Д. Беловым иразвитию Е.Е.Сиверсом.


В учении обалансе мынаходим весьма«легкое» определение:«Равенствомежду активоми пассивом,которое должнополучатьсяк каждому времени,называетсябалансом». А.М.Вольф противопоставилсчет балансу,трактовалбаланс какследствиеведения счетов.Это утверждениедискутируетсядо сих пор.


Ближайшимсоюзником ипомощникомА.М. Вольфа былВасилийДмитриевичБелов -первый русскийчистый теоретикучета. Сущностьбухгалтерскойработы он виделв классификациисчетов, сводяпоследнюю ктрем группам:материальные,личные, операционные.Признаваябухгалтерскийучет дедуктивнойнаукой, он писал:«Всякая дедукциястремится квыводу, как кконечномурезультату...»,«Вывод этотназываетсясчетом баланса...Этот счетгосподствуетнад всеми другимисчетами.... Балансесть последнееслово, а следовательно,и цель всегобухгалтерскоготруда».


Самым плодовитымавтором былСеменМоисеевич Барац(1850-1913). Он любилговорить онаружной правдивостиучета, понимаяпод ней аккуратноезаполнениерегистров, ноистинную задачунауки виделв построениисчетов. Природудвойной записион сводил кдвижению ценностей(отпущено - принято).


Специальнонадо подчеркнутьзаслуги С.М.Бараца в введениипонятия временив систему учета,так как ни однаоперация неможет ни совершаться,ни регистрироватьсябез определеннойпривязки квременнойкоординате.Для него этавременнаякоординатаимела практическийсмысл в связис тем, что некоторыебухгалтерывысказывалисьза необходимостьпривязкибухгалтерскогоотчета к окончаниюхозяйственногоцикла.


С.М. Барацхотел как можнобольше дифференцироватьбухгалтерскиеданные, он виделразличия вучетных приемахразличныхотраслей хозяйства,различныхпредприятий,и стал первымпроводитьмысль, что нетединого промышленногоучета, а естьучеты, связанныес различнымиотраслямипромышленности.Эта идея имелауспех и оказалавлияние наразвитие учетноймысли.


Среди авторовжурнала «Счетоводство»надо назватьМ.Я. Батенькова,А.А. Беретти,А.З. Попова, Н.И.Попова и И.П.Руссияна.


МихаилЯковлевичБатеньков(1844-1896) считал контрольнеотъемлемойчастью бухгалтерии,был одним изсоздателейновой бухгалтерскойдисциплины- ревизии.


А.А. Береттиизвестен какавтор метода«цветногопровода», дошедшегодо нас под названием«красное сторно».


НиколайИустинович Поповизвестен своейдовольно оригинальнойтрактовкойбухгалтерскогоучета и широкимприменениемв нем математическихметодов. Приэтом он трактовалнауку как чистоэкономическую,а двойную записьсчитал объективнымзаконом. Онсформулировалцелый рядматематическихпостулатов,среди которыхследует отметитьпостулат «недоверия»:Сумма сальдоматериальныхсчетов всегдаравна алгебраическойсумме сальдоличных счетов.В этом случаесчета собственныхсредств рассматриваются как счета личные.


Много вниманияуделял Н.И. Поповвопросу классификациисчетов, которыеон делил на 1)частные (статистические,реальные): а)материальные(объективные),б) личные (субъективные,юридические);2) общие (отвлеченные,экономические).В дискуссиио порядке закрытиясчетов Н.И. Поповдоказывалнеобходимостьзаписи сальдона слабую сторонусчета, инымисловами, необходимостьабшлюсса.Такой подходон именовалтеорией «балансав счете», записьв этом случаепредполагаетуравнение:«остаток + приход= расход + остатокновый». Противоположныйподход, консервативный,по его мнению,назывался«балансомсчетов» и строилсяпо схеме: «остаток+ приход - расход= остаток новый».

Имя Н.И. Поповакак инициатораиспользованияалгебры дляобъяснениядвойной записиизвестно запределами нашейстраны.


Самым талантливымчеловеком вжурнале «Счетоводство»был ЛевИванович Гомберг- член-корреспондентАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже идействительныйчлен МеждународнойАссоциациибухгалтеров.


Л.И. Гомбергявляется автороморигинальногометода последующей(рыночной)калькуляции,сущность которогозаключаетсяв следующем:из всей валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясебестоимостьотходов и суммаполученнойприбыли, и такимобразом определяетсясумма затратна производствоосновной продукции.Далее из валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясумма затрати определяетсясумма прибылиот реализацииосновной продукции.Затем эта суммаделится начисло калькуляционныхединиц и определяетсяприбыль, приходящаясяна одну единицу.Из стоимоститоваров каждогокалькулируемоговида (продажнаяцена, умноженнаяна число выработанныхпроданныхединиц) вычитаютвеличину полученнойприбыли и определяютсебестоимостьединицы каждогоизделия. Этопредложениеполучило золотуюмедаль во Франции.


Русскаябухгалтерияблагодарятрудам Л.И. Гомбергавышла на мировуюарену и сталаоказыватьдостаточносильное влияниена интеллектуаловевропейскогоучета. Л.И. Гомберг- вершина русскойучетной мысликонца XIX- начала XXв.


В 1904 г. журнал«Счетоводство»прекратил своесуществование.


На сменуавторам журнала«Счетоводство»пришли новыелюди - Е.Е. Сиверс,А.И. Гуляев, Н.Ф.фон Дитмар,создавшие новуюпетербургскуюшколу, и Н.С.Лунский, Г.А.Бахчисарайцев,Ф.И. Белмер,создавшиемосковскуюшколу. Эти школыразделялоучение о счетахи балансах.


Главой новойпетербургскойшколы бухгалтеровбыл ЕвстафийЕвстафьевичСиверс(1852-1917). В областичистой теориидвойной записиЕ.Е. Сиверс известенкак автор меновойтеории, сущностькоторой заключаетсяв том, что в основедвойной

Страницы:123

Источник: http://xreferat.com/14/5221-1-istoriya-razvitiya-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii.html

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЦЕЛЬ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДАЛЬНЕЙШЕГО
РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Повышение качества информации, формируемой
в бухгалтерском учете и отчетности

1.2 Создание инфраструктуры применения
МСФО

1.3 Изменение системы регулирования бухгалтерского
учета и отчетности

1.4 Усиление контроля качества бухгалтерской
отчетности

1.5 Подготовка и повышение квалификации
кадров

2. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И ОТЧЕТНОСТИ В СРЕДНЕСРОЧНОЙ ПЕРСПЕКТИВЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


ВВЕДЕНИЕ

Развитие бухгалтерского учета
и отчетности в Республике Беларусь направлено на повышение качества информации,
формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа
к ней заинтересованным пользователям.

В конце 1990-х — начале 2000-х
гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь произошли
значительные изменения, во многом предопределенные Международными стандартами финансовой
отчетности [2,c.90].

Изменения в системе бухгалтерского
учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом
положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной
заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования
бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой
отчетности (далее — МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об
аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной
деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов,
по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности
способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики.
Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической,
автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают
консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым
стандартам. В Республике Беларусь получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос
престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных
общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации
бухгалтеров.


Источник: http://docus.me/d/165594/

Развитие бухгалтерского учета в России

Дореволюционная Россия

Учет в России формировался под влиянием обстоятельств, но зачастую, особенно в постпетровскую эпоху, испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Становление учета в России проходило применительно к пяти типам предприятий: монастыри, поместья, домашнее хозяйство, торговля и ростовщичество, строительство и промышленное производство.

Какой-либо одной строгой формы ведения книг не было. Каждый писарь вел книги по своему усмотрению. В качестве технического средства применялись счеты.

Усложнение государственного механизма заставило царя Алексея Михайловича прибегнуть к созданию особого приказа Счетных дел. Этот приказ ведал учетом и контролем государственных финансов, ревизовал приходно-расходные книги, руководил постановкой учета и отчетности в государственных учреждениях, изымал в государственную казну свободные денежные средства, образовавшиеся в других приказах.

Значительные изменения в организации учета произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счеты и умеющих вести счетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу посылались за границу специальные лица, которые затем переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах.

В России слово "бухгалтер" появилось в начале XVIII в. в период реформ Петра I. Первый русский бухгалтер – иностранный купец Тиммерман – представил образцы ведения счетоводства по примеру заграничных купцов. Приказом Коммерц-Коллегии от 11 сентября 1732 г. он был назначен главным бухгалтером Санкт-Петербургской таможни. Реорганизация управления привела к замене приказов коллегиями, вместо приказа Счетных дел создали Ревизион-коллегию. В ее обязанности входил контроль за всеми государственными доходами и расходами, а также борьба со злоупотреблениями. В связи с этим особое значение приобрела правильная постановка учета. Петр I считал: "...оттого, что в приходах и расходах не всюду счет бывает, к воровству много случай дает".

Очень подробный и хорошо налаженный учет велся на казенных заводах. Все факты хозяйственной жизни отражались в хронологическом реестре – Журнале. Рабочая сила учитывалась в Списках мастеровых людей, а материалы – в специальных приходно-расходных книгах, в которых было необходимо "записывать каждую вещь по содержанию своему, счетом, мерою и весом, и по цене". Так же тщательно велся учет инструментов, которые выдавались мастерам под расписку. Учитывалось время, отработанное на различных участках, и на основе этих данных выплачивалось жалование.

Позднее появляются первые печатные труды по бухгалтерскому учету на русском языке. В 1783 г. была опубликована первая книга по бухгалтерскому учету "Ключ коммерции или торговли, т.е. наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и провождение счетов купеческих".

Первый русский перевод трактата Л. Пачоли "О счетах и записях" издан Э. Г. Вальденбергом в 1893 г. под названием "Трактат о счетах и записях", второй – О. О. Бауэром в 1913 г. Затем эта книга издавалась неоднократно и всегда была популярна среди истинных теоретиков бухгалтерского учета.

Из многих замечательных русских ученых-экономистов отметим троих.

В 1870 г. Ф. В. Езерский создал русскую форму тройного, как он называл, счетоводства. Она позволяла в любое время, а не только один раз в год давать сведения о хозяйственном положении предприятия и о результатах его деятельности.

В 1877 г. И. Ф. Балицкий предложил использовать бухгалтерские счета и приемы двойной записи для исчисления национального богатства страны, для отражения образования и распределения национального дохода. По признанию западных экономистов, Балицкий одним из первых сформулировал цели и методы национального счетоводства, которое как научное направление стало формироваться в Западной Европе лишь в конце 1930-х гг., т.е. 60 лет спустя. Заслуживают внимания его идеи об отражении на счетах бухгалтерского учета природных богатств страны: земли, лесов, животного мира, залежей полезных ископаемых.

В 1907 г. Н. С. Лунский возглавил первую в России кафедру бухгалтерского учета в Московском коммерческом институте. Он внес большой вклад в разработку теории бухгалтерского баланса и в методику изучения данной науки. Лунский стал первым профессором бухгалтерского учета в нашей стране.

Важный вывод, связанный с опытом в дореволюционной России, сводится к признанию преимуществ системы производственного (промышленного) счетоводства перед учетом торговым. Именно производственное счетоводство адаптировало в конечном счете двойную запись.

В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К. М. Арнольд (он был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета, приехав из Германии), И. Н. Ахметов (служащий петербургской торговой фирмы), Э. А. Мудров (учитель математики и физики в гимназии).

Источник: http://studme.org/1529052723800/buhgalterskiy_uchet_i_audit/razvitie_buhgalterskogo_ucheta_rossii
50-хгодов механизацияучета получаетмощный толчок.Главным идеологоммашинной бухгалтериистал ВасилийИванович Исаков.Он формируеттаблично-перфокарточнуюформу счетоводства,создает учениео комплексноймеханизациии автоматизацииучета. Со временемположениятаблично-перфорационнойформы трансформировалисьи породилицелую сериюразнообразныхмашинно-ориентированныхформ счетоводства.

БлагодаряИсакову и егопоследователямв будни почтикаждого бухгалтеравошли такиепроблемы, какунификацияи стандартизацияпервичныхдокументов,проектированиемашинных сводок- учетных регистрови т. п.

Положениерезко изменилосьв связи с появлениемэлектронныхвычислительныхмашин. Возникмиф об их чудодейственныхсвойствах: онимогут выполнятьсамые трудныелогическиеоперации, сочинятьмузыку и стихии т. п.

В дальнейшемпоследовалоразочарование.Потребовалосьмножествоработниковна обслуживаниемашин, бухгалтерамк их прежнейработе прибавилисьновые заботы.Возник глубокийкризис в ееиспользовании.Основополагающиепринципы, лежащиев основе рациональнойорганизацииучета в условияхего механизации:

  1. Гибкость - Суть этого принципа сводится к возможности эксплуатировать ЭВМ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.

  2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица, занятого обработкой данных, другим лицам, участвующим в хозяйственном.

  3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема прав объему обязательств.

  4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.

  5. Информационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ.

  6. Огмантация - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.

  7. Пирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управления, тем меньше информации о нижних уровнях.

  8. Инвариантность - хорошо составленная программа должны решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.

  9. Главное звено - с точки зрения технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.

  10. Перманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправляется, а сохраняется в первоначальном виде.

4.5. Перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета (1984—1992).

 Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрированов СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.


Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.


Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России

Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к междурародным стандартам.


5. Бухгалтерскийучет в современнойРоссии

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Становлениеи развитиеновых рыночныхотношений,управлениеэкономикой,использованиеМеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета предопределяютусиление ролии значениябухгалтерскогоучета.

Измененияв экономическойсистеме РоссийскойФедерациипривели к изменениюв деятельностипредприятий,которое должнобыло найтиадекватноеотражение вбухгалтерскомучете. И бухгалтерскийучет в Россиидействительноподвергсякоренномуизменению. Внастоящее времяон далеко ушелот бухгалтерскогоучета в СССР.При подготовкедокументов,регулирующихбухгалтерскийучет, были учтенымногие положенияи стандартымеждународногоучета.


Тем не менее,сегодняшняясистема бухгалтерскогоучета в Россииимеет своюспецифику,которая связанас её происхождениемиз бухгалтерскогоучета в условияхплановой экономики.Не все из “пережитков”старой системыдействительноявляются пережитками,российскаяи советскаяшкола теориибухгалтерскогоучета разработаланекоторыепонятия и методы,которые неутратили своегозначения исегодня, болеетого, они начинаютпостепеннополучатьраспространениеи в практикеучета в развитыхстранах. Такженекоторые изразличий носятноминальныйхарактер, сводятсяк различиютерминов ипонятий.


Но некоторыеособенностисовременнойроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета объективноснижают еёценность дляучастниковхозяйственногооборота ипрепятствуютнормальномуразвитию экономики.Одновременноэкономическаясистема Россиипродолжаетинтенсивноизменяться,возникают новыевиды хозяйственнойдеятельности,которые должнынайти адекватноеотражение вучете. Роль иконцепциибухгалтерскогоучета потерпеликардинальныепреобразованияс переходомроссийскойэкономики крынку. Былдекларированпереход к современнойсистеме учета.И действительно,преобразованнаясистема учетамного лучшесоответствуетпотребностямрыночной экономики.Основное отличиевсе же продолжаетсохраняться- основнымпотребителембухгалтерскойинформациипродолжаетоставатьсягосударствов лице налоговыхорганов, арегулирующаяроль участниковделового оборота- инвесторов,кредиторов,менеджеров,а также самихбухгалтерови аудиторов- сведена к минимуму.Отсутствиереальной потребностив данных учета,которое наблюдалосьдо последнеговремени, и достаточнонизкая квалификациябольшинствабухгалтерови потребителейбухгалтерскойинформациипривели к тому,что подлинноеразвитие (т.е.движение истолкновениес различнымипроблемами)бухгалтерскогоучета длярыночной экономикив Россиитолько начинается.

Россия началасвое движениес точки болеевысокого развития(т.к. смоглаиспользоватьбольшое количествомеждународныхнаработок) имного большегоуровня регулирования,то прогрессРоссии следуетпризнатьисключительнобыстрым

С определениемнормативнойбазы бухгалтерскогоучета в РоссийскойФедерации нетникаких проблем.Основой системыучета являютсязаконодательныеакты, такие как“Положениео бухгалтерскомучете и отчетности”и другие, а такжеподзаконныенормативныеакты, издаваемыеПравительствомРФ, указы Президента,письма ГосударственнойНалоговойСлужбы, а в некоторыхслучаях письмаЦентральногоБанка РФ ираспоряжениявнебюджетныхфондов, особенноПенсионного.

В Федеральномзаконе "Обухгалтерскомучете" сформулированыследующиезадачи:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнениязадач, поставленныхперед бухгалтерскимучетом, в Законесформулированыи основныетребованияк его ведению:

  • оценка имущества в рублях;

  • раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

  • ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

  • отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

  • раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основеданных бухгалтерскогоучета осуществляетсяанализ хозяйственнойдеятельности,принимаютсяразличныеуправленческиерешения.

Бухгалтерскийучет являетсяосновным источникоминформации,поставляемойразным уровнямуправления.На ее основепринимаютсясоответствующиерешения. Информация,получаемаяв системебухгалтерскогоучета, широкоиспользуетсявсеми видамихозяйственногоучета. Для тогочтобы получаемаяинформацияудовлетворялавсех пользователей,она должна бытьдостоверной,объективной,своевременнойи оперативной.

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета.

В марте 1998 г.ПравительствомРоссийскойФедерации былапринята Программареформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности.Целью этойПрограммыявляется приведениероссийскойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиес требованиямирыночной экономикии международнымистандартамифинансовойотчетности.2000 г. стал последнимгодом в выполненииэтой Программы.

Основныецели и задачиреформы охватывали:

  • формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

  • увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствиис принятойПрограммойдля достиженияпоставленныхцелей былопредусмотренопроведениетрех блоковмероприятий:обновлениенормативнойбазы бухгалтерскогоучета; становлениебухгалтерскойпрофессии;повышениеквалификациибухгалтерскихкадров.

В конце 2000 г.Минфин Россииутвердил новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи инструкциюпо его применению,а Минюст Россиипринял решениеквалифицироватьэтот документкак не требующийгосударственнойрегистрации.В связи с этимдля многихорганизацийпоявиласьвозможностьприменять новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета с 1 января2001 г. Для большинстваорганизацийпереход нановый Плансчетов состоиялся1 января 2002 г.

Подготовленаи внесена нарассмотрениев ПравительствоРоссийскойФедерации новаяредакция Федеральногозакона "Обухгалтерскомучете". Изменения,внесенные впроект Федеральногозакона, согласуютсяс новациями,вытекающимииз положенийпо бухгалтерскомуучету (отдельныеправила, терминологияи др.). При этомв новую редакциювключены дваважных дополнения.Первое связанос введениемнормы обязательностисоставлениясводной бухгалтерскойотчетностигруппамивзаимосвязанныхорганизаций,образованныхна добровольныхначалах. Несмотряна указанияМинфина России(Положение поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,Методическиерекомендациипо составлениюи представлениюсводной бухгалтерскойотчетности),многие группывзаимосвязанныхорганизацийне составляютуказаннойотчетности,сужая базуинформации,необходимойдля успешногоуправлениятакой группой.

Второе дополнениевытекает изПлана мероприятийпо реализацииПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностив части, касающейсяпроведенияаттестациипрофессиональныхбухгалтеров(главных бухгалтерови бухгалтеров-экспертов).Варианты формированиябухгалтерскойотчетности

В ходе выполненияПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностибыли определенытри группыорганизаций,по-разномуформирующихбухгалтерскуюотчетностьв соответствиис российскимиправиламибухгалтерскогоучета. ПриказомN 4н предусмотренотри вариантаформированиясоставляющихчастей бухгалтерскойотчетности(упрощенный,стандартныйи множественный).Кроме того,имеется четвертыйвариант формированиябухгалтерскойотчетности- когда организациясоставляетотчетностьв полном соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностии не формируетее параллельнопо российскимправилам.Необходимостьвыделенияуказанных группсвязана с тем,что разныегруппы организацийв зависимостиот стоящихперед нимизадач в разнойстепени детализациидолжны решатьпроблему прозрачностипри раскрытииитоговойбухгалтерскойинформации.

Организациипервой группыприменяютмеждународныестандартыфинансовойотчетности.Функционированиеэтих организацийхарактеризуетсянеобходимостьюпривлечениякапитала (включаяиностранный)для дальнейшегоразвитияпроизводства,инфраструктурыи т.п. В первуюгруппу входятоткрытые акционерныеобщества, акциикоторых котируютсяна фондовомрынке.

Во вторуюгруппу входяторганизации,формирующиебухгалтерскуюотчетностьпо множественномуварианту. К нимотносятсяоставшиесяоткрытые акционерныеобщества, атакже федеральныеи крупныемуниципальныеунитарныепредприятия,организации,представляющиеэту группу,могут в дальнейшемперейти в первуюгруппу.

К третьейгруппе относятсяостальныеорганизации(закрытые акционерныеобщества, обществас ограниченнойответственностьюи др., за исключениемсубъектовмалого предпринимательстваи некоммерческихорганизаций),которые составляютбухгалтерскуюотчетностьпо стандартномуварианту.

Четвертаягруппа объединяетсубъекты малогопредпринимательстваи некоммерческиеорганизации,составляющиеотчетностьпо упрощенномуварианту.

Кроме того,возникаетзадача установитьопределеннуюэтапность вдостижениипоставленныхцелей. Например,разрешить дляпервой группыорганизацийсоставлятьбухгалтерскуюотчетностьисключительнопо международнымстандартамфинансовойотчетностис 2002 г. или 2003 г., атребоватьобязательностьтакого составления- лишь с отчетаза 2005 г. При этомнеобходимыразработкаМНС России длясоставленияналоговойотчетностиопределенных"мостиков"(корректировок),а также высокаяфинансоваясоставляющаядля формированияитоговой информациив полном соответствиис МСФО.

Для представителейвторой и третьейгрупп важнонаучитьсяпользоватьсяутвержденнымироссийскимиправилами приформированиии составлениибухгалтерскойотчетности.Раскрываяинформациюв отчетности,следует учитывать,что будет происходитьпостоянноесовершенствованиеранее принятыхи утверждениеновых положенийно бухгалтерскомуучету.

С основныминаправлениямисовершенствованиянормативнойбазы напрямуюувязана Концепциябухгалтерскогоучета в рыночнойэкономикеРоссии, одобреннаяМетодологическимсоветом побухгалтерскомуучету при МинфинеРоссии и ИнститутомпрофессиональныхбухгалтеровРоссии в декабре1997 г. (опубликованав профессиональнойпечати). В этойКонцепции наоснове проведенногоскрупулезногоанализа российскойи международнойпрактики, тенденцийразвитиябухгалтерскогоучета сформулированыподходы к построениюроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета на ближайшие10-15 лет. К сожалению,этот документнезнаком большинствубухгалтерови даже профессиональнымкомментаторамвыходящихнормативныхдокументов.

В этой связи,по нашему мнению,следует напомнить,что Концепцияявляется основойпостроениясистемы бухгалтерскогоучета в странеи призвана:

 обеспечиватьзаинтересованныхспециалистовинформациейоб общих подходахк организациии ведениюбухгалтерскогоучета;

 служитьфундаментомдля поэтапнойразработкиновых и пересмотрадействующихактов по бухгалтерскомуучету;

 быть основойпринятия решенияпо вопросам,еще не урегулиурегулированнымнормативнымиактами;

 помогатьпотребителямбухгалтерскойинформациив пониманииданных, содержащихсяв бухгалтерскойотчетности.


6. Заключение

В даннойработе рассмотреныэтапы формированияучета, начинаяс древних времен,подробно освещеноразвитие учетав дореволюционнойРоссии и СССР,и заканчиваясовременнымсостояниембухгалтерскогоучета в России.

Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Учет, его техникавсегда зависелиот вида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.Учет древнегомира—это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия,с XIII в. существуютуже три учетныепарадигмы.

Двойная записьродилась стихийно.Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования.

В дореволюционнойРоссии двойнаязапись изначальноразвивалатеорию учетав целом по канонамнемецкой бухгалтерии.

Историябухгалтерскогоучета в СССРорганическипродолжилатрадиции старойдореволюционнойРоссии, а зачаткинового учетаможно проследитьс первых недельфевральскойреволюции,которая привелак огромнымсоциально-экономическимизменениям,которые немогли не отразитьсяна веденииучета.

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Итак, обобщивданную работув заключениихотелось бысказать, чтоистории бухгалтерскогоучета написанане столько длятого, чтобырассказатьо минувшем,сколько изжелания помочь лучше осмыслитьнаше настоящееи наше грядущее,так как ее изучениеоблегчаетпониманиепрактическихпроблем, ставитновые вопросы,выдвинутыежизнью.

Мы должныпонять, что“прошлое какбы раздробленобудущим” и чтопоэтому нашепрошлое в нашембудущем.


С

2

ОДЕРЖАНИЕ


Содержание . . . . . . . . стр.2


1.Введение . . . . . . . стр.3


2.Экскурс в мировуюисторию бухгалтерского

учета . . . . . . . . стр.5

2.1. Древниймир . . . . . . стр. 5

2.2.Средневековье . . . . . . стр.6

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии . стр.7

2.4.Возникновениенауки. Втораяполовина 19 века стр.10


3.Бухгалтерскийучет в Дореволюционной

России . . . . . . . . стр. 11

3.1. Началооперативногоучета . . . . стр. 11

3.2. Тройная«русская»бухгалтерия . . . стр.13

3.3.Усовершенствованиедвойной бухгалтерии . стр.15

3.4. Итоги развитиябухгалтерскогоучета в

ДореволюционнойРоссии . . . . . стр.22


4.Бухгалтерскийучет в СССР. . . . стр. 24

4.1. Первые дваэтапа . . . . . . стр.25

4.2. Нэпи реставрациятрадиционнойсистемы

бухгалтерскогоучета . . . . . . стр.28

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета . стр. 33

4.4.Совершенствованиепроизводственногоучета . стр. 38

4.5. Перестройкавсех социально-экономических

отношенийв стране . . . . . . стр.43


5.Бухгалтерскийучет в современнойРоссии стр. 45

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета. стр. 48


6.Заключение . . . . . . . стр.53


Страницадля рецензии . . . . . стр.55


Списоклитературы . . . . . . стр.56


С

55

ТРАНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ


________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

С

56

ПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

  1. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 1997

  2. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994.

  3. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.

  4. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991.

  5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999.

  6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. : Перспектива, 2000.

  7. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",1992

  8. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). - М. : Советский писатель, МП " Община " , 1992.

  9. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 1996.

  10. Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9,

  11. Алборов ”Основы бухгалтерского учета”-М.: Издательство”Дело и сервис”,2002.

  12. "Финансовая газета" за 2002г.; 2 полугодие 2001г.


Институт


Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»


Заочное отделение


ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ


Тема: «История развития бухгалтерского учета в России».



2002г.


Страницы:123

Источник: https://xreferat.com/14/5221-3-istoriya-razvitiya-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii.html

Дипломная работа по бухгалтерскому учету
"История развития бухгалтерского учета в России"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 История возникновения бухгалтерского учета

1.2 История развития бухгалтерского учета в России

1.3 Становление бухгалтерского учета в России после распада СССР

2 ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

2.1 Информатизация и глобализация мирового хозяйства как стимул реформирования бухгалтерского учета

2.2  Соответствие бухгалтерского учета мировым стандартам как основа успешной экономической деятельности предприятия

3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

3.1 Необходимость развития бухгалтерского учета в России

3.2 Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

3.3 Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - важный элемент  финансово - экономических отношений в человеческом обществе. В сфере действия предприятия (организации) любой формы собственности он выступает как:

  • Звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;
  • Специальный финансовый язык, с помощью которого отражаются сущность и специфика хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно - технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, предсказуемость ее финансового результата. С этой  точки зрения, он не может быть заменен никаким другим равнозначным экономическим механизмом или однотипной финансовой структурой.

Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько тысячелетий тому назад. Он развивался и совершенствовался  одновременно с развитием человеческого общества.  Понятия и принципы бухгалтерского учета отбирались, шлифовались и дополнялись все новыми  и новыми поколениями. Свои вклады в эту научно - практическую деятельность людей внесли многие эпохи и государства.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную и регламентированную информационную систему, отражающую состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых результатов хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций как в натуральных показателях, так и в денежном выражении.

Законодательно устанавливаются порядок государственного регулирования бухгалтерского  учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

 В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд  функций, основными из которых являются: контрольная, обеспечение сохранности собственности, информационная, обратной связи, аналитическая.

Содержание бухгалтерского учета определяет система наблюдения хозяйственной жизни соответствующего экономического субъекта.

Эта система реализуется путем использования количественных и стоимостных показателей на базе сплошной, непрерывной и документальной фиксированной взаимосвязи совершаемых хозяйственных операций.

Хозяйственная операция с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой четко выделенный во времени и пространстве момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события.

Задачами бухгалтерского учета являются [19, C.278]:

  1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатов деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений;
  2. Контроль за наличием и движением имущества, использованием материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с действующими законами страны, сметами, нормами и нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами;
  3. Контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия;
  4. Предотвращение потерь и выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности;
  5. Подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми, коммерческими и иными заинтересованными рыночными и государственными структурами;
  6. Формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг;
  7. Определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Данные бухгалтерского учета должны быть научно обоснованными, достоверными и своевременными.

Актуальность настоящей дипломной работы состоит в том, что значение бухгалтерского учета в современном мире все более возрастает с возникновением информатизации и глобализации в мировой экономики, с принятием многими стран мировых стандартов бухучета, т.к. это позволяет создавать предприятия в мировых масштабах, не ограничиваясь одной страной.

Объект данной работы - система бухгалтерского учета в России.

Предмет - возникновение и становление бухгалтерского учета в России.

Цель работы - рассмотреть историю развития бухгалтерского учета в России и проанализировать перспективы его становления.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  1. Проследить исторический путь бухгалтерского учета с древности до наших дней.
  2. Рассмотреть этапы становления бухгалтерского учета в России.
  3. Выяснить значение информатизации и глобализации в мировом хозяйстве.
  4. Выяснить значение международных стандартов бухгалтерского учета.
  5. Проанализировать перспективы развития бухгалтерского учета в России.

1 ИСТОРИЯ ВОЗНИКНОВЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 История возникновения бухгалтерского учета

Точно определить дату возникновения бухгалтерского учета - невозмож­но. Учет возникал постепенно, долго и неопределен­но. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо

Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрирова­ны в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных таб­личках. Это предопределяло систематиче­скую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древ­него Египта способствовали развитию хронологиче­ской регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Од­нако известны и другие носители учетных данных. В 1897 г. были открыты таблички из слоновой кости, ис­пользовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов.

В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки—первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам.

В Греции и Риме использовали восковые таблич­ки, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус, в Галин — керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу — веревки.

В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов — книг. Полагают, что греки использо­вали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов—Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемо­риалом.

Учетный консерватизм господствовал веками. При­вычка—вот главный принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления по­зиционной десятичной, понадобилось более трех ве­ков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измери­тельных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности». Интересно отметить, что точность под­счетов возрастает по мере осознания ее относитель­ности. [24, C.235]

  • Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римско­го права, а вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тыся­челетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требова­ния к записям.

В средневековье формируются две основные пара­дигмы учета—камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы  и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы ста­новились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое ме­сто учет денежной наличности и денежных обяза­тельств (векселей, чеков).

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности—в нату­ральных единицах, расчеты, касса — в денежных. Од­но не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными ка­тегориями, такими, как прибыль.                 

Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальепте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755). [30, C.19]

Существует несколько объяснений, почему сохра­нившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:

  • два вида записей—хронологическая и системати­ческая;
  • два уровня регистрации—аналитический и синтетический учет;
  • две группы счетов—матери­альные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.);
  • два равно­правных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
  • два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
  • два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А—П = К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая—наличие собственных средств;
  • две точки у каждого информа­ционного потока—вход и выход;
  • два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни—одно отдает, другое получает;
  • два раза выполняется любая бухгалтерская работа—сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

С XIII в. до се­редины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Ре­шающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445—1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”, трак­тат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит под­робное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала ог­ромное влияние на все последующее развитие учет­ной мысли.

Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальян­ской бухгалтерии. При их рецепции в различных стра­нах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.

Бухгалтеры думали, прежде всего, не о том, что долж­но быть отражено в учете, а о том, как разграфить учетные регистры, в какой последовательности вы­полнять записи. Так появились немецкая, француз­ская, английская и американская формы счетоводства.

Всякое торжество вызывает оппозицию, каждая мысль—контрмысль. Триумф двойной бухгалтерии привел к ее критике. Английский автор Эдвард Томас Джонс (1766—1838) выпустил в 1796 г. в Бристоле книгу “Английская си­стема счетоводства”. Книга стала известна благодаря беспреце­дентной критике двойной бухгалтерии.[41, C.114]

В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.

Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бух­галтерия родилась в торговом учете из описания об­менных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производ­ственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном из­мерении, второй—традиционную бухгалтерскую си­стему счетов.

У Кронхейльма нет калькуляции ни единицы материалов, ни единицы го­товой продукции. Мысль о необходимости такой калькуляции принадлежит создателю первой алго­ритмической машины астроному и величайшему ма­тематику Чарльзу Бэббиджу, который между основ­ными занятиями написал книгу об экономике про­мышленного предприятия (1832). В ней он, в част­ности, настаивал на исчислении затрат по каждому производственному процессу, определении суммы из­носа основных средств и убытков, связанных с ре­монтом испорченного оборудования.

Анализ себестоимости производственных процес­сов позволяет, по мнению Бэббиджа, рационализиро­вать технологию, применяемую на фабрике. В этом, а не в определении продажных цен видел Бэббидж цель калькуляции.

Середина XIX в.—вот тот рубеж, когда в раз­личных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учиты­ваемых объектах. Первоначально использовался толь­ко прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX в. возникают различные тео­рии учета, позволяющие по-новому истолковать зна­чение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета.

1.2 История развития бухгалтерского учета в России

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) - некоторые французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой

 французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

         Павел Иванович Рейнбот (1839 - 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце)  распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.

Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.

С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.  

Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917—1918—попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

1918—1921 — подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

1953—1984—совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;

с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы “заморозила” разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман - издавали новые и успешно переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879—1938). Ученик  - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится как бы идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое народное хозяйство.

Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление “Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля”. В составе комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для представления и утверждения Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов”.

ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные положения учета имущества. Этим Положением была сделана попытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где предусматривалось ведение Главной книги, содержащей всего три активных счета: Недвижимого имущества, Материалов и Инвентаря.

СНК РСФСР 27 июля 1918 г. было принято постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.

Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Казалось, что эти идеалы легко достижимы, достаточно отобрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию, и коммунизм станет явью. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйственной жизни и укреплению социальной базы контрреволюции. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.

Наметившаяся с осени 1918 г. ликвидация товарного хозяйства привела к идее введения безденежного учета. В теории учета появились новые проблемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натуралисты, реалисты.

Многие видные экономисты, доказывали, что при коммунизме денежный измеритель потерял всякий смысл, и предлагали новые, по их мнению, более совершенные. Эту группу назвали романтиками. Ее объединяло стремление установить новый измеритель, что делило их три направления: трудовое, энергетическое и предметное.

Самым влиятельным было трудовое направление, представители которого считали целесообразным установить измерение материальных ценностей в трудочасах.

Энергетическое и предметное направления не получили распространения. Среди его представителей отметим М. Н. Смит и С. А. Клепикова, которые полагали, что в основу единого измерителя должна быть положена затрата условной, приведенной единицы энергии (“эрг”), и А. В. Чаянова, считавшего, что должна быть применена условная единица, отражающая величину воплощенного в предмете количества сырья и орудий производства. Бухгалтерский учет должен был, по мысли Чаянова, быть заменен, экономическим учетом, суть которого в том, что “экономический учет результатов производства переносится в главк, который оценивает работу каждого предприятия с точки зрения нового понятия выгодности. В рамках же эксплуатационной единицы может вестись только технический учет”. Самым важным здесь было выдвижение ими новой задачи учета — выявление народнохозяйственной эффективности взамен определения прибыли отдельных предприятий.

Другую группу составляли натуралисты (П. Амосов, А. Савич, А. Измайлов). Признавая денежный измеритель негодным, они не обольщались надеждами найти замену, а поэтому рассматривали бухгалтерию только как материальный натуральный учет. Самым интересным детищем Амосова и Савича было создание, как сказали бы теперь, централизованной бухгалтерии, учитывающей все движение материалов в пределах Петрограда - чрезучет (чрезвычайный учет). Все, что могли предложить романтики и натуралисты, это или использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды, эрги), или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства - к инвентарному натуральному учету, лишенному возможности дать хоть сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

Бухгалтеры-реалисты, часто с весьма ограниченным кругозором, продолжали вести учет так, как умели. Они получали новые инструкции и добросовестно применяли их, как могли. Но стремительный рост цен, падение покупательной силы рубля заставили их думать. Большинство думающих стало склоняться к идее переоценки статей баланса на основании индексов цен. Ведущую роль в группе этих бухгалтеров играл С. Ф. Глебов. Основным оппонентом выступил А. П. Рудановский, возглавлявший твердых реалистов, который зарекомендовал себя противником всяких переоценок балансовых статей. Он считал, что все ценности должны получать отражение в учете по тем оценкам (ценам), по которым совершались факты хозяйственной жизни. Сущность разногласий между реалистами и твердыми реалистами коренилась в понимании роли баланса. Первые видели в балансе способ изображения хозяйственных средств и их источников и требовали перманентной переоценки, вторые, понимали под балансом способ сопоставления расходов (актив) и доходов (пассив) и поэтому настаивали на перманентной оценке.

Выпуск с конца 1922 г. банковских билетов позволил впоследствии вернуться к твердому денежному измерителю. Это привело к прекращению споров и дало возможность бухгалтерам сосредоточиться на решении общих вопросов теории бухгалтерского учета.

Новая экономическая политика возродила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твердые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли проявить себя с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р. Я. Вейцман, Н. А. Кипарисов, Н. А. Блатов, И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский и А. М. Галаган.

Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов:

  1. По источникам составления — 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.
  2. По сроку составления — 1) вступительный;2) операционный ; 3) ликвидационный.
  3. По объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.
  4. По полноте оценки— 1) брутто; 2) нетто.
  5. По содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый.
  6. По форме—1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

  1. По временной ориентации — 1) провизорный; 2) перспективный; 3) директивный.

Первоклассным ученым был И. Р. Николаев, ученик П. Б. Струве, помогавший учителю при написании раздела о бухгалтерском учете в книге “Хозяйство и цена”. И. Р. Николаев (1877—1942) развивал взгляд, согласно которому бухгалтерский учет, организуемый через баланс, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые с его помощью изучаются. Учет должен представлять только ту информацию, которая может быть использована в управлении и получение которой может повлиять на процесс принятия управленческих решений. Развивая реалистическое начало бухгалтерского учета, Николаев приходил к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, есть не что иное, как ранее совершенные расходы, которые для предприятия должны выступать (и в реальной жизни выступают) как расходы будущих периодов.

Исходя из финансовой трактовки учетных показателей, Николаев и оценку статей сводит, естественно, к себестоимости, т. е. в старом споре между Лукой Пачоли (1494) и Анжело ди Пиетро (1585) он выбрал сторону автора “Трактата о счетах и записях”.

Николаев дал глубокое обоснование хозяйственного расчета, развивая его финансовые аспекты. Он придерживался правила, что только превратившись в деньги материальные ценности могут оказывать влияние на величину убытков или прибылей. Таким образом, он, возможно первый в отечественной литературе, считал, что моментом реализации может быть только момент поступления денег. Теперь это одно из непреложных правил.

Имея опыт жизни, Николаев сформулировал три требования, которым должен отвечать настоящий бухгалтер: хорошо знать особенности предприятия, в котором работает; быть достаточно жестким, чтобы с успехом противостоять тому давлению, какое он постоянно испытывает со стороны “своего природного антагониста - оперативника-хозяйственника”; обладать способностью быстро ориентироваться в особенностях каждой отдельной сделки, чтобы знать, что от кого потребовать, и не опасаться за какие-либо осложнения в будущем, приступая к исполнению сделки.

Вершин учетной мысли достигли Рудановский и Галаган. Александр Павлович Рудановский (1863—1934) — был большим ученым-бухгалтером. Революцию и социалистические преобразования Рудановский приветствовал, но методы хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военного коммунизма, осуждал. Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный учет, который должен быть свободен от старой вульгаризации. Забота о продуктивном учете привела Рудановского к созданию совершенно нового учения о предмете и методе счетоведения. Под предметом он понимал баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. Метод А. П. Рудановский определял по-разному. В более ранней работе выделяются: регистрация; систематизация; координация. Оценка здесь рассматривалась не как метод, а как цель учета; в дальнейшем - систематизация; координация; оценка. При этом метод он трактовал как средство познания предмета.

  • Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.
  • Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани -  о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.
  • Координация  - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью.
  • Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса.

Сейчас целый ряд идей Рудановского стал достоянием всех наших бухгалтеров: 1) предложил новое понятие - фонд, вместо старого - капитал; 2) дал обоснование счету Реализации; 3) указал на необходимость подчинять бухгалтера в методологических вопросах только вышестоящему главному бухгалтеру; 4) настоял на своде балансов только прямым путем; 5) ввел принцип накопительных ведомостей. [8, C.124]

Однако более влиятельным человеком оказался не Рудановский, а его ученик А. М. Галаган. В концептуальном отношении Александр Михайлович Галаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным, и в его эволюции можно выделить несколько этапов. В большую науку он вошел четырьмя курсами: 1916 г. - описание европейского, преимущественно итальянского, опыта ,1928 г. - осмысление этого опыта, наиболее оригинальная и целостная концепция, 1930г. - попытка создания диалектико-материалистической теории бухгалтерского учета, желание осмыслить двойную запись в терминах гегелевской диалектики и, наконец, 1939 г. - посмертное издание, переполненное сносками и пояснениями С. К. Татура и А. Ш. Маргулиса, “выпрямлявшими линию”.

Галаган будет четко развивает идеи, связанные с трактовкой единичного хозяйства (предприятия) как предмета (объекта) счетоводства. Хозяйственная деятельность каждого предприятия, указывал он, предполагает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - это участники хозяйственного процесса.  

Объекты - различные виды основных и оборотных средств предприятия.

Операции -  действия человека на ценности, с которыми он работает.

Трактуя метод, Галаган пытался подвести все традиционные учетные приемы под четыре группы методов: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

Такова общая схема теоретических взглядов Галагана. Потом возникнет “галагановщина” - это обвинение каждого бухгалтера, который разделяет полностью или частично изложенные выше взгляды. Сам Галаган, попытался трансформировать свое учение, перейти как бы от логики формальной к логике диалектической. В основу был положен принцип двойственности, который рассматривался в виде определенного ядра. Предполагалось, что каждая хозяйственная операция непременно и объективно несет в себе два равновеликих заряда - положительный и отрицательный, что предопределяет действие закона единства и борьбы противоположностей. Вывод сальдо объяснялся как переход от количественных изменений к качественным, а последовательная смена сальдо начального оборотом и оборота сальдо конечным трактовалась как проявление закона отрицание отрицания. Галаган думал, что теперь горькая чаша “разоблачений” минует его. Но он ошибался. Через несколько месяцев Галагана заставят каяться за все - и за формальную, и за диалектическую логику. Но в то время, когда Галаган страдал и каялся, Н. И. Подвойский в своих лекциях о диалектическом материализме излагал то же самое о двойной бухгалтерии, и его за это не преследовали.

Одной из причин неприязни к Галагану со стороны его коллег, возможно, послужило его выдвижение на роль ведущего ученого в первые годы Советской власти и оттеснение тем самым остальных на второй план. А. П. Рудановский критиковал везде и по любому поводу, Р. Я. Вейцман отказывался работать с ним в комиссиях и т. п.

Как бы там ни было, Рудановский и Галаган - выдающиеся бухгалтеры советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала были преданы травле, а потом забвению, оставленные ими идеи прочно остались в практике и теории того, что получило название социалистического учета.

Уже в начале 1929 г. стали появляться зловещие намеки на то, что люди, возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то.

Большая дискуссия. “Существующие счетные теории а) служат интересам апологетики капиталистического хозяйства; б) под прикрытием марксистско-ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики; в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных задач, стоящих перед учетом; г) дезориентируют учащихся в основных вопросах социалистической экономики и политики Советской власти; д) служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствования; е) делают учет недоступным широким массам трудящихся, колхозников и рабочих; ж) проводят идеи надклассовости и аполитичности в счетных науках”. В этом обвинении были перечислены и “вредители”, ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось Рудановскому и Галагану.

Но основным вредителем признавали А. М. Галагана. Над ним был организован специальный показательный общественный суд. Это шельмование подытоживалось торжествующей записью: “Проф. Галаган ... под давлением общественности признал не только отдельные свои ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит законченная буржуазная идеология”. В результате Галагану была запрещена педагогическая работа, и в, 1938 г., не дожив до шестидесяти лет, он умер; Рудановский умер внезапно в 1934 г.

В 1930 г. в Ленинграде вышла книга под редакцией трех авторов: Н. А. Блатова, И. Н. Богословского и Н. С. Помазкова “Счетно-бухгалтерские курсы на дому”. Вскоре появилась рецензия, разоблачающая буржуазную идеологию авторов. В том же номере журнала “Спутник счетовода” Помазкова обвиняют в том, что он “написал одну, пожалуй, вредную в счетной литературе книгу “Счетные теории” ... стремился поставить счетную мысль на ложный путь”.

Это не могло отразиться на теории и практике учета. Они начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли книги, травили ученых. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности. Теперь, когда мы проводим различия между учетом в административно-командной системе и в условиях рыночной экономики, то надо отметить, что эти различия, вытекающие из разнообразия форм собственности, огромны.

Можно отметить три основных следствия этой большой дискуссии: 1) сферой применения бухгалтерского учета было признано все народное хозяйство; 2) параллельное существование двух дисциплин счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практическую дисциплину - бухгалтерский учет; 3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.

         Единый социалистический учет. Построение единого учета и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный. Его зарождение связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.

Все это получило очень широкое распространение. Интеграция трех видов учета стала очередным мифом экономической идеологии.

         Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и пр.

Оригинальным способом был переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.

Большое значение имели графические методы учета, получившие распространение и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).

Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйственной жизни.

Механизация учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

Учет затрат и калькуляция себестоимости. Надо отметить четыре подхода к учету затрат, разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы: Н. А. Благова, Р. Я. Вейцмана, А. П. Рудановского, А. М. Галагана.

Блатову принадлежит заслуга наиболее подробного обоснования необходимости исчисления себестоимости.

Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчисление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной оказанной услуги (узкое понимание).

Основная идея Рудановского состояла в том, что себестоимость, исчисляемая по фактическим затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы. В связи с этим, считал он, необходимо определять две себестоимости: одну - по фактическим затратам, другую — нормированную. Эта идея стала одним из источников формирования советского нормативного учета.

Галаган стремился к ликвидации косвенных расходов, к трансформации их в прямые.

В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших друг друга подхода. Вначале калькуляция выполнялась статистически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.

Появление в практике терминов “нормативный учет” и производного от него “нормативная себестоимость” потребовало выяснения соотношений между плановой и фактической себестоимостью. Р. Я. Вейцман оказал влияние на последующие представления бухгалтеров, отождествив понятия плановой и нормативной себестоимости. [29, C.278]

Определенный интерес представлял вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства.

Несмотря на широкую пропаганду “чистого” варианта нормативного учета, отмеченные обстоятельства тормозили его распространение. Серьезным фактором, тормозящим распространение “чистого” нормативного учета затрат на производство, следует признать отсутствие научно обоснованных нормативов.

Одновременно с нормативным учетом развивались реальный учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции. В 1948 г. А.А. Афанасьев ввел калькуляцию в число элементов метода бухгалтерского учета.

К 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором или тривиальных, или бессмысленных фраз. Уровень профессиональной подготовки падал.

         Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции. Именно на этом участке бухгалтерского учета наблюдался устойчивый рост знаний, четко прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Это особенно заметно по дискуссии о том, что следует понимать под объектом калькулирования. Интересно сопоставить взгляды ведущих ученых: М.С. Рубинов и А.С. Наринскии под объектом калькулирования понимают продукт определенной потребительной стоимости; А.Ш. Маргулис - вид продукции; П.С. Безруких - отдельное изделие, работу, услуги, группу однородных изделий; И.А. Ламыкин - виды; Н.Г. Чумаченко - единицу вырабатываемой продукции; В.Б. Ивашкевич и Б.И. Валуев - продукцию в разрезе прейскурантных номеров.

Трактовка объекта калькулирования привела к дискуссии конца 50-х годов о полуфабрикатом и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Конкуренция делает калькуляцию почти бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет (влияет плановая или нормативная себестоимость). Со своей стороны постараемся показать невозможность и ненужность калькуляции в ее современном состоянии.

Возможна ли калькуляция? Возможна ли калькуляция вообще или же возможна ли бухгалтерская точная калькуляция. В первом случае следует дать положительный, а во втором отрицательный ответ, продиктованный следующими соображениями:

  1. Состав затрат, а следовательно, и величина себестоимости обусловлены нормативными актами: что по инструкции включается в состав затрат, то и получается в частном.
  2. Величина затрат, т. е. числителя, зависит от колебаний цен, тарифов, ставок налога с оборота, процентных отчислений.
  3. Нельзя затраты строго разграничить между отчетными периодами, всегда возможно смещение по времени тех или иных величин.
  4. Знаменатель, т. е. объем готовой продукции, зависит и от инструкции, и от определения объема незавершенного производства.
  5. Существенным обстоятельством надо считать и то, что объект калькуляции, как правило, крайне сложно определить.
  6. Наличие так называемых сопряженных расходов практически перечеркивает возможность калькуляции.
  7. Существенным аргументом против бухгалтерской калькуляции надо считать и то обстоятельство, что практически на любом предприятии выделяются прямые и косвенные затраты. Предполагается, что прямые затраты легко включить в объекты калькуляции, косвенные затраты распределяются пропорционально какой-то определенной базе.
  8. Необходимо также отметить, что себестоимость получается только как средняя арифметическая величина.
  9. И, наконец, последнее предположение: допустим, что себестоимость рассчитана и измерена совершенно точно. Тогда все равно возникают минимум два вопроса: а) что с этой себестоимостью делать? и б) во что она обойдется, какова себестоимость себестоимости. Расчет себестоимости, конечно, и трудоемок, и дорог, а решать с ее помощью конкретные производственные задачи не приходится, так как она не верна по существу.

Итак, бухгалтерская калькуляция невозможна и не нужна. Эта истина была известна давно. Бухгалтерская калькуляция фактической себестоимости не нужна, но это, конечно, не означает, что калькуляция себестоимости вообще не нужна. Она необходима в двух качествах: как плановая (перспективная) и ретроспективная.

Как видно, правильные взгляды, высказанные бухгалтерами в XVIII, XIX и XX вв., оставались неизвестными подавляющему большинству бухгалтеров. И здесь преследовалась цель не столько предложить нечто новое, сколько возродить то верное, что завещали нам наши предшественники.

Совершенствование организационных структур бухгалтерского учета. Этот вопрос приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. была принята установка на децентрализованный учет, затем - на централизованный, с начала перестройки все вновь заговорили о пользе децентрализации.

         Централизация есть система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса подотчетен ему - собственнику.

         Децентрализация - это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности складывается по указанию вышестоящих инстанций.

Механизация обработки экономической информации. С середины 50-х годов механизация учета получает мощный толчок. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации учета. Со временем положения таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счетоводства.

Благодаря Исакову и его последователям в будни почти каждого бухгалтера вошли такие проблемы, как унификация и стандартизация первичных документов, проектирование машинных сводок - учетных регистров и т. п.

Положение резко изменилось в связи с появлением электронных вычислительных машин. Возник миф об их чудодейственных свойствах: они могут выполнять самые трудные логические операции, сочинять музыку и стихи и т. п.

В дальнейшем последовало разочарование. Потребовалось множество работников на обслуживание машин, бухгалтерам к их прежней работе прибавились новые заботы. Возник глубокий кризис в ее использовании. Основополагающие принципы, лежащие в основе рациональной организации учета в условиях его механизации:

  1. Гибкость - Суть этого принципа сводится к возможности эксплуатировать ЭВМ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.
  2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица, занятого обработкой данных, другим лицам, участвующим в хозяйственном.
  3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема прав объему обязательств.
  4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.
  5. Информационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ.
  6. Огмантация - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.
  7. Пирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управления, тем меньше информации о нижних уровнях.
  8. Инвариантность - хорошо составленная программа должны решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.
  9. Главное звено - с точки зрения технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.
  10. Перманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправляется, а сохраняется в первоначальном виде.

1.3 Становление бухгалтерского учета в России после распада СССР

Сразу после прекращения существования СССР единая советская система бухгалтерского учета, развивавшаяся на протяжении многих десятилетий для контроля за централизованной плановой экономикой, начала распадаться. Зародилась по существу новая система российского бухгалтерского учета, характеризуемая радикальными изменениями национального плана счетов и положений по бухгалтерскому учету, в том числе большим соответствием международным стандартам. В СССР бухгалтерский учет использовался в качестве инструмента для охраны социалистической собственности и выполнения центральных государственных планов. Эти цели достигались путем строгого контроля и проверки финансовых результатов хозяйственной деятельности со стороны или в интересах соответствующих высших административных органов и центральных ведомств. Такой контроль включал в себя проверку состояния активов и использования факторов производства. Кроме того, проверялось соответствие нормам, описывавшим количество и состав оборотных средств, порядок производства товаров и услуг, а также устанавливавшим стоимость продукции и размер финансовой прибыли наряду со способами ее использования.

В 1991 году произошло три события, кардинально повлиявших на развитие бухгалтерского учета: публикация новейшего плана счетов, создание нового набора финансовых отчетов, похожих на отчеты, используемые в западном бухгалтерском учете, и начало подготовки к радикальным переменам в регулировании и методологии бухгалтерского учета и аудита.

Главный нормативный документ российского бухгалтерского учета - "Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации" - был утвержден правительственным приказом от 16 февраля 1992 года. Большая часть работы по преобразованию системы бухгалтерского учета проводится Министерством финансов при содействии экспертов из некоторых международных организаций, включая ООН, Европейский Союз, МБРР и ведущие международные аудиторские фирмы.

Сегодня принципы российского бухгалтерского учета согласуются с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в следующих пунктах:

  • Использование системы двойной записи;
  • Отражение активов по первоначальной стоимости приобретения;
  • Общее принятие принципа действующего предприятия;
  • Оценка активов и обязательств в иностранной валюте с использованием рыночного обменного курса, установленного Центральным банком России на дату составления балансового отчета.

Некоторые другие концепции бухгалтерского учета также приблизились к западным принципам, например признание продаж и соотнесение расходов и доходов. Одним из существенных отличий от западных стандартов является использование системы фондов для погашения обязательств. Могут быть созданы специализированные фонды за счет отчислений от годовой прибыли. Например, в течение фискального года, когда другие ресурсы предприятия недоступны, для покрытия расходов или убытков должен использоваться специальный резервный фонд.

Другим важным отличием является то, что некоторые расходы не вычитаются при вычислении прибыли до налогообложения, а вместо этого уменьшают прибыль после вычета налогов. Значительное расхождение также появляется потому, что административно-управленческие расходы, связанные с производством, капитализируются, вместо того чтобы рассматриваться как издержки за данный период, как было бы в случае применения западных принципов.

Так как российская система бухгалтерского учета была традиционно ориентирована только на решение финансовых задач, внутренняя система управления текущей деятельностью состояла из набора очень разных методов, не связанных друг с другом. "Управленческий учет" в том виде, в котором мы его знаем, вообще не существовал, хотя калькуляция и анализ себестоимости широко практиковались, главным образом, директорами предприятий. Калькуляция себестоимости по видам деятельности применяется редко, а отсутствие реального ценообразования часто делает бесполезным подсчет затрат. Бартер является преимущественной формой ведения бизнеса.

С советских времен российские бухгалтеры собирали и собирают громадные объемы информации о своих компаниях. Однако они никогда не использовали эти данные для проведения обширного анализа и не хотели показывать результаты своей деятельности внешним лицам. Сегодня данными, рассчитываемыми российскими компаниями, все еще часто манипулируют, чтобы укрепить позицию компании в переговорах с властями - как для того чтобы заплатить меньше налогов, так и для того чтобы получить больший размер субсидий. Внешним лицам трудно получить достоверную информацию. В результате российские стандарты бухгалтерского учета стали обычной основой для финансового анализа, так как только данные, предоставляемые согласно этим стандартам, позволяют сравнивать между собой несколько компаний. Однако эти стандарты имеют значительные недостатки. Они бесполезны при сравнении с зарубежными компаниями и могут легко допускать неверную интерпретацию.

Хорошим примером служат результаты за первое полугодие 1998 года одной из ведущих нефтяных компаний Татнефть. В соответствии с российскими стандартами прибыль до уплаты налога упала на 27% по сравнению с аналогичным периодом 1997 года. Когда позже компания вычислила тот же самый показатель в соответствии с западными стандартами, то падение составило уже 58%. Главная причина более чем 100%-ного расхождения между двумя отчетами состоит в том, что российские стандарты считают бартерные сделки денежными платежами. Но это не единственная ловушка в российских стандартах.

Так, громадная государственная нефтяная компания Роснефть вычислила прибыль в 1998 году (за первое полугодие) полностью на основе принципа начислений, в то время как в 1997 году некоторые дочерние компании Роснефти представили свои результаты на основе кассового принципа учета. Таким образом, результаты вообще нельзя было ни с чем сравнить - ни с предыдущими результатами этой компании, ни с результатами других компаний. Однако все больше российских нефтяных и газовых компаний стараются решить подобные проблемы. ЮКОС, Татнефть, и Сибнефть используют стандарты GAAP США, а Газпром применяет МСФО. Более того, в прошлом месяце Газпром подписал договор с PricewaterhouseCoopers на разработку компьютеризированной бухгалтерской и платежной системы. Другие нефтяные компании, например, Комитек и ТНК, в настоящее время проходят аудиторскую проверку в западном стиле. Однако данные ТНК доступны только для администрации.

В отчете одного из европейских инвестиционных банков United Financial Group (UFG) упоминается и другая проблема. Так как подготовка отчетов, соответствующих правилам МСФО и GAAP, влечет за собой значительные затраты, российские нефтяные компании составляют их только раз в год (иногда раз в полгода). Результаты за первый и третий квартал, по меньшей мере, подсчитываются в соответствии с Российскими стандартами учета и отчетности (РСУиО). Так как эти стандарты не предназначены для того, чтобы сообщать инвесторам о размере прибыли, то подобные отчеты могут вводить в заблуждение. Например, убыток, сообщенный Сибнефтью за третий квартал 1998 года, был в несколько раз больше в отчете, составленном по российским стандартам, чем в отчете, который составлялся бы по стандартам GAAP. Однако даже общее использование GAAP российскими компаниями не означало бы прекращение существования проблем.

Можно только согласиться с заключительным выводом отчета UFG: "Необходимо учитывать, конечно, что любая система отчетности - будь то РСУиО или МСФО/GAAP - хороша ровно настолько, насколько надежны первичные данные и процессы сбора этих данных, которые могут нуждаться в совершенствовании, несмотря на внешний лоск, наведенный "западным аудитом".

2 ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

2.1 Информатизация и глобализация мирового хозяйства как стимул реформирования бухгалтерского учета

Информатизация мировой экономики идет двояким образом, отражающим две ипостаси этого процесса: материальную и нематериальную.

Во-первых, речь идет о широком использовании современных технических средств (компьютеров) для получения, обработки и передачи информации по каналам связи.

Во-вторых, имеется в виду воздействие самой информации (ее содержания, адресатов, форм и методов распространения) на экономическую жизнь, в частности, на международную экономику.

Развитие современных информационных технологий и всемирной компьютерной сети Интернет постепенно начинает изменять весь облик мировой экономики. Компании, действующие в этой области, выходят на первый план, опережая по темпам роста продукции, капитализации (т.е. рыночной стоимости своих акций), занятости прежних лидеров, например, автомобильную промышленность. Эти же компании лидируют по числу и стоимостным масштабам слияний и поглощений, в том числе международных. Причем все это касается фирм, производящих не только сами компьютеры и все принадлежности к ним, но и программное обеспечение. А вместе с тем уже начала изменяться соответствующим образом вся структура экономики развитых стран, рынок рабочей силы, деловая ориентация компаний (особенно многоотраслевых конгломератов), ситуация на финансовых рынках.

Вслед за все более широким распространением "электронных финансов", т.е.  осуществлением  различных финансовых (банковских, фондовых) операций в системе Интернет возникает и такое явление, как "электронная торговля", сначала в сфере деловой коммерции (сделки купли-продажи между компаниями), а затем в сфере обычного потребительского рынка (для частных лиц). Пока эти процессы находятся лишь в начальной стадии, но нет сомнений в том, что эта тенденция уже в ближайшие годы получит все большее развитие, - вместе с ростом "всеобщей компьютеризации": и бизнеса и населения. [17, C.22]

Наконец, все возрастающее значение в современной мировой экономике приобретает такой нематериальный фактор, как сама информация, глобальная и разносторонняя по охвату, огромная по масштабам, непрерывная по времени. Именно информация становится первым звеном в причинно-следственной цепочке. Затем следуют ожидания и прогнозы, воздействующие на направления финансовых потоков, а через них - на распределение материальных ресурсов, структуру и динамику реального сектора экономики.

Глобализация экономической деятельности является одной из главных тенденций в развитии современного мира, оказывающей громадное влияние не только на экономическую жизнь, но и влекущей за собой далеко идущие политические (внутренние и международные), социальные и даже культурно-цивилизационные последствия.

Основой глобализации являются, прежде всего, крупные иностранные инвестиции, т.е. вывоз капитала за границу с целью приобретения, контроля и управления - иногда совместно с национальным капиталом - реальной собственностью и получения соответствующих доходов от этой собственности. Этим прямые инвестиции, носящие, как правило, долгосрочный, стратегический характер, отличаются от портфельных инвестиций, связанных лишь со спекулятивными финансовыми операциями.

Прямые иностранные инвестиции в современном мире растут опережающими темпами по сравнению с темпами роста производства (валового внутреннего продукта) и с темпами роста международной торговли. Так, например, в 1997 г. валовой внутренний продукт (в масштабах всего мира) вырос на 1,2%, мировой экспорт (товаров и услуг) - на 2,9%, а вывоз капитала в виде прямых иностранных инвестиций на 25,1% (в 1998 г. - еще на 36,6%). При этом главной формой, в которой осуществляются эти инвестиции (примерно на 2/3), являются международные слияния и приобретения компаний.

На основе прямых иностранных инвестиций возникли и продолжают развиваться и укрепляться транснациональные корпорации, выступающие в качестве главных субъектов и несущего каркаса глобализации. Каждая такая корпорация имеет свои филиалы за границей. Большая часть ТНК базируется в промышленно развитых странах, в этих же странах расположены многие из их заграничных филиалов.

В этих условиях международная торговля как таковая в значительной своей части реализует процессы специализации и кооперирования либо в рамках одной и той же ТНК (между ее головным предприятием и филиалами в других странах или между разными филиалами), либо между ТНК или обычными компаниями разных стран. Примерно 1/3 мировой торговли - это торговля между предприятиями, входящими в ту или иную ТНК, а еще 1/3 - торговля между разными ТНК. В основе этой торговли все чаще лежат не разовые коммерческие сделки, а долгосрочные производственные связи на базе соответствующих альянсов, соглашений о сотрудничестве и т.п.

Так складывается и постепенно расширяется то, что называется международным производством, при котором на смену привычному обозначению "Сделано в такой-то стране" уже приходит - "Сделано в такой-то компании" (с участием предприятий в разных странах). При этом наиболее быстрыми темпами растет производство и экспорт высокотехнологических изделий, электронной промышленности, а также продукции фармацевтической и химической индустрии.

Об общих масштабах глобализации экономики можно судить по следующим данным.

Таблица 1

Прямые иностранные инвестиции и международное производство, 2003-2005гг.

Показатели

млрд. долл.

Темпы роста, %

2003

2004

2005

2003

2004

2005

Вывоз капитала в виде прямых инвестиций

380

475

649

5,9

25,1

36,6

Международные слияния и поглощения компаний

163

236

411

15,5

45,2

73,9

Объем продаж иностранных отделений ТНК

9372

9728

11427

11,7

3,8

17,5

Источник: БИКИ №67 2005 г.

Таким образом:

  1. Интеграция страны в мировую экономику в условиях глобализации требует участия не только (и не столько) в международном обмене (международной торговле) на межотраслевой основе (сырье и топливо в обмен на готовые изделия), но, прежде всего в международном производстве.
  2. Отсюда настоятельная необходимость широкого привлечения иностранного производительного капитала (в виде прямых инвестиций), развития масштабной производственной кооперации с зарубежными ТНК, особенно в наиболее передовых, высокотехнологичных отраслях промышленности.

Следует обратить внимание на то, что ныне крупнейшими странами-импортерами капитала, реципиентами (получателями) прямых иностранных инвестиций являются наиболее развитые страны (США, западноевропейские страны, а также несколько новых индустриальных стран в Азии и Латинской Америке, и кроме того Китай с быстро растущей экономикой).

Импорт капитала, (вложения иностранных компаний) - сегодня это показатель успеха в экономическом развитии, а не признак отсталости, как в прежние времена.

  1. Конкуренция в глобальных масштабах на рынках готовых изделий, особенно в отраслях, находящихся на острие научно-технического прогресса, развертывается ныне между крупнейшими ТНК, располагающими огромными исследовательскими, производственными, торговыми и особенно финансовыми ресурсами. Российские компании, подчас имеющие даже перспективные научные разработки, в одиночку вряд ли могут рассчитывать на серьезные успехи в этой конкуренции и поэтому тем более заинтересованы в международной  кооперации на длительной основе.
  2. Приход к единым мировым стандартам бухгалтерского учета упрощает ведение производства одновременно несколькими странами.

В эпоху глобализации ни у одной страны нет иного выбора. Даже частичная самоизоляция обрекает ее на растущее отставание, отбрасывает на обочину мировой экономики.

 

 

2.2  Соответствие бухгалтерского учета мировым стандартам как основа успешной экономической деятельности предприятия

Для западных компаний, ищущих возможности для инвестиций в России, оценка финансового положения российских компаний продолжает вызывать трудности из-за проблем российских Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ создавались и использовались для начисления налогов и ведения учета и не предназначались для использования потенциальными инвесторами при определении финансового положения компании. Поскольку потребность в понятных, сопоставимых, прозрачных, подробных и достоверных финансовых отчетах стала намного большей, Правительство Российской Федерации предприняло шаги по проведению реформы бухгалтерского учета.

Главная задача реформы бухгалтерского учета в России состоит в том, чтобы согласовать российские положения по бухгалтерскому учету и аудиту с МСФО. Чтобы помочь совершению такого перехода, Правительство России создало межведомственную комиссию по реформе бухгалтерского учета. Эта комиссия определила в своем официальном плане создание независимого Международного центра реформы системы бухгалтерского учета. Кроме того, правительство России приняло постановление, обязывающее крупные российские предприятия проходить аудиторскую проверку как по правилам РСУиО/ПБУ, так и по правилам МСФО.

Все эти действия должны привести в большему соответствию с международными стандартами учета, хотя Россия намеревается осуществлять перемены постепенно. Большая открытость (прозрачность) станет обязательной, однако Россия, как Франция и многие другие страны, не хочет отходить от своего единого плана счетов. Необходимо также теснее связать между собой налоговую и экономическую политику. Управленческий учет в том виде, как он практикуется на Западе, является новой областью, хотя "калькуляция затрат" существовала и раньше. Во всех основных университетах и институтах были введены курсы по управленческому учету в целях планирования и контроля, однако серьезное применение этой дисциплины оставляет желать лучшего.

Международный центр реформы системы бухгалтерского учета - это некоммерческая, неправительственная организация, созданная на ограниченный срок и зарегистрированная в России. Она была образована для разработки серии российских национальных бухгалтерских стандартов, учитывающих ситуацию в России на период введения МСФО, а также для оказания содействия российским компаниям в переходе на эти международные стандарты. Кроме того, Центр занимается подготовкой практических инструкций по реализации программы реформ и разрабатывает обучающие материалы и курсы переподготовки для практикующих бухгалтеров. Дональд Бескин (Donald Beskine), главный исполнительный директор Центра, говорит: "Российские и зарубежные профессиональные бухгалтеры тесно сотрудничают для выработки эффективного способа, с помощью которого российские предприятия могли бы начать применять систему МСФО".

В ноябре прошлого года Центр организовал первую в России конференцию, посвященную МСФО и собравшую более 500 участников, в ходе которой был представлен официальный перевод МСФО. Самое важное, что в настоящее время имеется стандарт перевода терминов МСФО на русский язык, что должно облегчить переход на МСФО для российских и иностранных фирм.

"Один из главных учредителей Программы реформы системы бухгалтерского учета занимается подготовкой и утверждением 22 национальных бухгалтерских стандартов и положений, соответствующих МСФО", - сказал на конференции А.С. Бакаев, возглавляющий Методологический совет Министерства финансов.

Западным компаниям необходимо знать, что до тех пор пока российские компании не перейдут на МСФО, интерпретация финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с РСУиО/ПБУ, может быть неверной. Активы показываются по первоначальной стоимости, а не по экономической стоимости (справедливой стоимости); доходы могут отражаться как по принципу начислений, так и по кассовому принципу; требования к резервам по сомнительным долгам в интерпретации ПБУ носят более мягкий характер.

Хотя в России был достигнут некоторый прогресс по переходу на МСФО, этой стране еще предстоит пройти долгий путь по реализации необходимых изменений, чтобы закончить этот переход. Самыми важными факторами являются общее одобрение со стороны ключевых фигур, принимающих решения, изменения в гражданском и налоговом законодательствах, переобучение российских бухгалтеров в рамках системы МСФО и следование международным аудиторским стандартам. Кроме того, получение оценки по рыночной стоимости будет по-прежнему вызвать проблемы, так как в России существует разновидность бартерной экономики. По мнению Ларисы Горбатовой из Федеральной комиссии по ценным бумагам, "на некоторых российских предприятиях свыше 80% всех операций проводится в неденежной форме, включая бартер и взаимозачеты. Установление справедливой стоимости в таких случаях не представляется возможным. Нам нужно это изменить, так как, поскольку мы не можем получить достоверных рыночных цен большинства финансовых активов, ведение учета на основе справедливой стоимости будет оставаться под большим вопросом". Некоторые российские компании, например, Газпром и Ростелеком, уже используют МСФО в своих консолидированных отчетах. России нужно привлекать иностранных инвесторов и выходить на международные рынки в качестве экспортера и инвестора, и это будет оставаться одним из основных стимулов по движению в нужном направлении.

3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ

3.1 Необходимость развития бухгалтерского учета в России

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:
     а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
     б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;
     в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
     г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
     д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;
     е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;
     ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальшейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

3.2 Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2006-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики Российской Федерации. Вместе с тем, реализация их в некоторых отраслях и сферах экономики (в частности, в некоммерческих организациях, банковской системе) имеет определенные особенности.

В бюджетной сфере направления развития бухгалтерского учета и отчетности определены Концепцией реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2006г., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249. Главная задача в этой области заключается в привидении принципов и требований бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере в соответствие с условиями деятельности субъектов этой сферы в рыночной экономике, а также с принципами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности в других сферах экономики. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере должны стать Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС).

В банковской системе направления развития бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством определяет Центральный банк Российской Федерации.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее - индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

В связи с этим главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО. Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные процедуры бухгалтерского учета.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. С другой стороны, она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для: выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта - чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении. Она также может использоваться для иных целей.

Главная задача в области индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В отдельных случаях в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих субъектов количество таких случаев должно быть ограничено и в дальнейшем его следует неуклонно сокращать.

Российские стандарты могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в частности, возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем, передовая практика управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.

Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта ее организации, а также опыта использования ее в управлении хозяйствующим субъектом.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике Российской Федерации является создание инфраструктуры, обеспечивающей использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами. Основные элементы: законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура одобрения МСФО; механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО; порядок официального перевода МСФО на русский язык; контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит; обучение МСФО.

Для активного применения МСФО в Российской Федерации важное значение имеет законодательное признание. В частности, консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, должен быть придан статус одного из видов официальной отчетности.

Цель процедуры одобрения каждого МСФО (включая разъяснения) - включение их в систему нормативных правовых актов Российской Федерации. Она должна состоять из профессиональной общественной экспертизы и введения в действие каждого стандарта. Такая процедура должна обеспечивать: придание юридической силы МСФО на территории Российской Федерации; недопущение отступлений от МСФО; учет особенностей экономической ситуации в Российской Федерации; сопоставимость финансовой информации в экономике. В отдельных, крайне редких случаях, исходя из сложившейся экономической ситуации в Российской Федерации, возможен на ограниченный срок отказ от одобрения определенного МСФО. Вместе с тем недопустимо одобрение части какого-либо стандарта.

Механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО важен для последовательного и единообразного использования стандартов хозяйствующими субъектами и, как результат, сопоставимости финансовой информации о них. Такой механизм предполагает, в частности, наличие различных информационно-методических материалов по применению МСФО, которые носят исключительно рекомендательный характер.

Применению в Российской Федерации подлежит официальный текст МСФО на русском языке. В связи с этим необходим постоянно действующий негосударственный орган, который должен: подготавливать официальный текст на русском языке; отслеживать изменения в тексте на английском языке и своевременно вносить их в официальный текст на русском языке; вести глоссарий терминов МСФО на русском языке. Данный орган должен состоять из высококвалифицированных переводчиков и профессионалов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита, финансового анализа, менеджмента и иных смежных областях.

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).

Распределение функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом должно исходить из следующего. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет и отчетность являются одной из гарантий единого рынка и единства экономического пространства в Российской Федерации. Регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно обеспечивать единство системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и целенаправленность развития ее, учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей, а также преемственность.

К ведению органов государственной власти должны быть отнесены:

а) выработка государственной политики в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

б) совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

в) установление процедуры одобрения МСФО и введение их в действие на территории Российской Федерации;

в) организация разработки и утверждение российских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

г) государственный контроль соблюдения законодательства в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности;

д) мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности;

е) взаимодействие с межгосударственными и межправительственными организациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

Принимая во внимание общественную значимость стандартов бухгалтерского учета и отчетности, необходимо их широкое признание, основанное, в первую очередь, на доверии к ним и убежденности в их адекватности и качестве. Для признания стандартов необходимо включение в процесс их принятия профессионального сообщества. При этом профессиональное сообщество разрабатывает проекты национальных стандартов и (или) проводит профессиональную общественную экспертизу стандартов. Органы государственной власти организуют разработку национальных стандартов, подготавливают стандарты к утверждению (одобрению) и утверждают (одобряют) их, обеспечивают юридическое оформление, регистрацию и ведение реестра стандартов.

Включение профессионального сообщества в процесс принятия стандартов целесообразно осуществить через специальный орган из высококвалифицированных, широко известных и авторитетных представителей профессионального сообщества, включая пользователей бухгалтерской отчетности. Первоначально этот орган должен действовать в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов в качестве совещательного при федеральном органе исполнительной власти, на который возложена выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в области бухгалтерского учета и отчетности. Основной задачей специального органа должна стать профессиональная общественная экспертиза: проектов российских стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности и разъяснений их; МСФО в процессе одобрения их; официального текста МСФО на русском языке, включая глоссарий терминов.

Источник: http://help-stud.ru/diplom_istoria_buhucheta.php

Тема:История развития бухгалтерского учета в России»,»

Кафедра «Финансы, учет и диагностика предприятия»

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему: «История развития бухгалтерского учета в России»

Исполнитель: Дудина Т.В. 22 ИЭФ

Москва 2014

Содержание

Введение

. Мировая история бухгалтерского учета

. Бухгалтерский учет в дореволюционной России

.1 Начало оперативного учета

.2 Итоги развития бухгалтерского учета в дореволюционной России

. Бухгалтерский учет в СССР

. Бухгалтерский учет в современной России

.1 Программа реформирования бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы

Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет факты хозяйственной жизни, свой метод моделирование и свои цели обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений. [1]

1. Мировая история бухгалтерского учета

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

лет до н.э. люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).[2]

бухгалтерский учет стандарт

2. Бухгалтерский учет в дореволюционной России

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) некоторые французские идеи, Ф.В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А.П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета. [3]

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

.1 Начало оперативного учета

Павел Иванович Рейнбот (1839 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.[4]

Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.

С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.[18]

.2 Итоги развития бухгалтерского учета в дореволюционной России

Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

Круг «Счетоводства», традиционалисты радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись

Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.[5]

Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

3. Бухгалтерский учет в СССР

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1918 попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

1921 подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1929 НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

1953 построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

1984 совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;

с 1984 1992 перестройка всех социально экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.[6]

4. Бухгалтерский учет в современной России

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.

Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из пережитков старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий. [7]

Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно быстрым

С определением нормативной базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как Положение о бухгалтерском учете и отчетности и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.[8]

В Федеральном законе «»О бухгалтерском учете»» сформулированы следующие задачи:

·формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

·обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. [17]

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

·оценка имущества в рублях;

·раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

·ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

·отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

·раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.[9]

.1 Программа реформирования бухгалтерского учета

В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой Программы является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 2000 г. стал последним годом в выполнении этой Программы.

Основные цели и задачи реформы охватывали:

·формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

·увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

·оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.

В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г. [10]

Подготовлена и внесена на рассмотрение в Правительство Российской Федерации новая редакция Федерального закона «»О бухгалтерском учете»». Изменения, внесенные в проект Федерального закона, согласуются с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию включены два важных дополнения. Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления такой группой.

Второе дополнение вытекает из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров экспертов). Варианты формирования бухгалтерской отчетности

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом N 4н предусмотрено три варианта формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации. [11]

Организации первой группы применяют международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.

К третьей группе относятся остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность по упрощенному варианту. [20]

Кроме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных «»мостиков»» (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

Для представителей второй и третьей групп важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следует учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений но бухгалтерскому учету. [12]

С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10 15 лет. К сожалению, этот документ незнаком большинству бухгалтеров и даже профессиональным комментаторам выходящих нормативных документов.

В этой связи, по нашему мнению, следует напомнить, что Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности. [13]

Заключение

В данной работе рассмотрены этапы формирования учета, начиная с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной России и СССР, и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета в России.

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.[14] В средневековье формируются две основные парадигмы учета камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.

Итак, обобщив данную работу в заключение хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.[15]

Список использованной литературы

1. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Правительства РФ 6 марта 1998 года.

. Алборов Основы бухгалтерского учета М.: ИздательствоДело и сервис,2012.

. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет. М.: «»ЮНИТИ»»,2013.

. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2010.

. Климова М.А. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях». М.: Издательство «Налоговый вестник», 2012.

. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебно методическое пособие. М.: Экзамен, 2012.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 2010.

. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. М. : Фирма «»Аудиттрейнинг «»,2012.

. Гетьман В.Г. О путях развития учета в России // Международный бухучет. 2014. №10, с. 3 15.

. Кожинов В.Я. История бухгалтерского учета в России // Финансовый бизнес, 2009. №3, с. 71 79.

. Ришар Ж. Бухучет и тип управления предприятием // Аудит и финансовый анализ. 2011. №3, с. 34 40.

. Собчик Л.Н. Бухучет и аудит // Финансовый бизнес. 2011. №7, с. 20 26.

. Соколов Я.В. Национальные школы бухгалтерского учета // международный бухучет. 2011. №5, с. 51 58.

. Шаронов А.В. Современный этап реформирования бухучета и отчетности в РФ: анализ и перспектива // Аудит, 2012. №2, с. 11 13. 15. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2012.

. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2010.

. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). М.: Советский писатель, МП «» Община «» , 2012.

. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 2009.

. Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9.

. Алборов Основы бухгалтерского учета М.: Издательство Дело и сервис, 2012.

Учебная работа

Как? Вы еще не читали? Ну это зря...

Источник: https://www.helpru.su/ru/konomika/buhutchet/utchebnaya-rabota-temaistoriya-razvitiya-buhgalterskogo-utcheta-v-rossii-v-1432.html

РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА В РОССИИ

Профессиональные организации бухгалтеров России

Основой организации бухгалтерского дела в России является регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Заметим, что при активной законотворческой деятельности официальные органы регулирования уделяют недостаточно внимания методологической работе. Поэтому доведение правил бухгалтерского учета до предприятий и организаций, толкование документов и контроль за их исполнением фактически ведутся произвольно. Потребность в разъяснениях и методических рекомендациях, а также других видов помощи создала предпосылки возникновения общественных организаций бухгалтерских работников.

В феврале 1990 г. в СССР было учреждено первое из ныне действующих профессиональных объединений – Ассоциация бухгалтеров. Основная задача Ассоциации состояла в оказании методической помощи работникам бухгалтерского учета и контроля. Предполагалось также, что Ассоциация будет участвовать в разработке нормативных актов по бухгалтерскому учету, контролю и экономическому анализу деятельности предприятий и разъяснять их практикующим бухгалтерам.

Ассоциация выступала не как узкопрофессиональная, а как массовая организация. Ее устав допускал два вида членства: индивидуальное (для физических лиц) и коллективное (для организаций). Индивидуальными членами Ассоциации могли быть граждане СССР, признающие устав, участвующие в ее деятельности и уплачивающие членские взносы. Ассоциация принимала в свои ряды представителей всех экономических специальностей, научных работников и преподавателей независимо от возраста, уровня образования и стажа работы, в нее допускались студенты вузов и учащиеся средних специальных учебных заведений. Коллективными членами Ассоциации могли стать практически любые предприятия, учреждения и организации, включая министерства, ведомства, НИИ, учебные заведения.

С распадом Советского Союза Ассоциация бухгалтеров СССР была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов СНГ. К 1993 г. она объединила на основе коллективного членства все ассоциации бухгалтеров новых независимых государств, присоединившихся к СНГ. В настоящее время это профессиональное объединение носит название Международная общественная организация "Ассоциация бухгалтеров и аудиторов “Содружество” (АБиАС)".

В 1990-е гг., когда создавалась Ассоциация, назрела необходимость в новой системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров. Сформировался спрос на услуги бухгалтеров, способных работать в негосударственных структурах, в том числе с иностранными инвестициями, которым собственник мог доверить учет имущества, капитала и обязательств.

В 1993 г. была предложена концепция развития бухгалтерского образования в России. Она была изложена в докладе, подготовленном для Международного консультативного комитета по учету и аудиту при Верховном Совете РФ и в рамках программы Миссии Всемирного банка по подготовке кадров в России.

Предусматривалась подготовка бухгалтеров по четырем уровням квалификации: бухгалтер с начальным профессиональным образованием (бухгалтер-счетовод); бухгалтер со средним специальным профессиональным образованием (бухгалтер-техник); бухгалтер с высшим профессиональным образованием (бухгалтер-экономист); бухгалтер с дополнительным к высшему бухгалтерским образованием и практическими профессиональными навыками (профессиональный бухгалтер и аудитор).

Большой опыт образовательной деятельности к тому времени имела Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНГ, осуществлявшая подготовку и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов на базе Академии народного хозяйства при Правительстве РФ и МГУ им. М. В. Ломоносова.

В 1996 г. было принято Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров (утверждено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 15.02.1996 № 16-02-26-02 и Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 08.02.1996).

Квалификационный аттестат был призван подтверждать профессионализм его владельца, но сам факт получения этого документа еще не гарантировал бухгалтерам профессиональных привилегий, которые мог дать Институт бухгалтеров европейского образца.

В настоящее время коллективными членами АБиАС являются ассоциации бухгалтеров и аудиторов из девяти стран СНГ.

При поддержке АБиАС в Российской Федерации созданы и работают региональные ассоциации бухгалтеров и аудиторов Ивановской, Смоленской и Орловской областей. АБиАС имеет свои региональные отделения более чем в 45 городах России. АБиАС является учредителем Института профессиональных бухгалтеров России, Аудиторской палаты России и региональной Федерации бухгалтеров и аудиторов "Евразия".

АБиАС активно сотрудничает с Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и с Международным комитетом бухгалтерских стандартов (IASC), является членом Международной ассоциации бухгалтерского образования и научных разработок (IAAER), Европейской ассоциации бухгалтеров (ЕАА), Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран Содружества Независимых Государств. АБиАС принимает участие в работе Международного центра реформы бухгалтерского учета.

Основными целями и задачами АБиАС являются:

• содействие развитию экономической науки и внедрению в практику хозяйственной деятельности предприятий и организаций новых форм и методов бухгалтерского учета, принципов организации аудита и экономического анализа, отвечающих требованиям современного уровня развития производства и управления;

• содействие формированию у работников бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа экономического мышления, соответствующего современным рыночным отношениям;

• совершенствование учебного процесса подготовки аудиторов, бухгалтеров, в том числе профессиональных бухгалтеров и бухгалтеров-техников, в соответствии с международными стандартами образования и Программой реформирования бухгалтерского учета в России;

• осуществление связей с ассоциациями бухгалтеров и аудиторов стран – членов СНГ, зарубежных стран с неправительственными организациями по вопросам реформирования бухгалтерского учета, финансового анализа, организации аудита в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов;

• постоянное повышение профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов – членов Ассоциации;

• представление и защита прав и законных интересов членов Ассоциации, оказание им помощи в защите их профессиональных интересов;

• содействие повышению престижа бухгалтерской профессии.

Первые практические шаги по созданию некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров России" (ИПБ) были предприняты в начале 1997 г. В феврале этого же года состоялось собрание учредителей новой организации, а спустя два месяца (28 апреля) – ее государственная регистрация. Первым президентом Института был избран доктор экономических наук, профессор Ярослав Вячеславович Соколов.

Основными целями деятельности ИПБ являлись:

• повышение престижа бухгалтерской профессии;

• защита интересов и прав бухгалтеров;

• развитие нормативной базы;

• внедрение в практику новых форм и методов бухгалтерского учета;

• совершенствование профессиональной деятельности бухгалтерского персонала.

Этим целям отвечали избранные ИПБ направления деятельности:

• подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров;

• разработка кодекса этики профессиональных бухгалтеров;

• участие в методологическом регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• развитие связей с международными объединениями бухгалтеров.

Начиная с 1998 г. аттестация профессиональных бухгалтеров полностью перешла в веление ИПБ. В настоящее время физические лица, желающие получить квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, должны вступить в Институт на правах ассоциированного члена. На этом этапе ИПБ России через учебно-методические центры помогает им повысить свою квалификацию по утвержденной программе и подготовиться к сдаче экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера. Получение аттестата дало профессиональным бухгалтерам возможность автоматически стать действительными членами ИПБ. Молодым специалистам (до 35 лет), не обладающим достаточным опытом работы, присваивается статус "член ИПБ России – молодой бухгалтер".

Для бухгалтеров очень важны легитимность аттестата профессионального бухгалтера и обоснование необходимости его получения. В 2003 г. Минфин России совместно с Минтрудсоцразвития России подготовило новые квалификационные характеристики должностей "главный бухгалтер" и "финансовый директор". Согласно постановлению Минтрудсоцразвития России от 12.11.2003 № 75 эти специалисты должны иметь высшее профессиональное (экономическое) образование, стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет и аттестат профессионального бухгалтера. Данные рекомендации не обязательны для исполнения, и это понятно, так как не каждое малое предприятие, к примеру, нуждается в услугах высококвалифицированного специалиста. Вместе с тем Минтрудсоцразвития России посчитало важным обратить внимание руководителей организаций на предпочтительность сотрудничества с главными бухгалтерами, которые прошли дополнительную подготовку, постоянно повышают свою квалификацию и соблюдают кодекс этики профессионального бухгалтера.

В 1998 г. было положено начало еще одному направлению деятельности ИПБ России – нормотворчеству. В тот год постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В этом документе, впервые в российской истории, за профессиональными объединениями бухгалтеров было закреплено право участия в разработке нормативных документов. "По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет, – отмечалось в Программе. – При этом будут приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России". Предполагалось, таким образом, отказаться от государственной монополии в сфере регулирования бухгалтерского учета.

В настоящее время в соответствии со ст. 71 Конституции РФ официальный статистический и бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Это означает, что право регулирования бухгалтерского учета принадлежит органам государственной власти. Закон "О бухгалтерском учете" в ст. 5 возложил общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на Правительство РФ. Оно, в свою очередь, делегировало эту функцию Минфину России. Разработкой нормативных документов по бухгалтерскому учету в Минфине России занимается Департамент регулирования финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета и отчетности.

С утверждением Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ИПБ России получил возможность представлять интересы профессиональных бухгалтеров – членов Института в законотворческом процессе. При участии ИПБ России были созданы Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Институт выступил одним из разработчиков Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н); организовал подготовку комментариев к ним и справочника корреспонденции счетов. Наиболее весомым стал вклад ИПБ в создание отраслевых методических рекомендаций, методик и положений, разъясняющих бухгалтерские стандарты. Их подготовлено уже достаточное количество и эти документы способствуют более адекватному восприятию нововведений законодательства.

В 2003 г. в рамках административной реформы был проведен мониторинг функций органов государственной власти, в том числе Минфина России. В октябре 2003 г. Правительство РФ приняло решение о передаче части функций Минфина России в области регулирования бухгалтерского учета профессиональным объединениям. Идеи административной реформы нашли отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В будущем предполагалось разделить полномочия органов государственной власти и профессионального сообщества в области регулирования бухгалтерского учета.

В 2005 г. некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров" (ИПБ) было переименовано в "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" (ИПБА). Активное участие в деятельности ИПБА России принимает Минфин России. Самой крупной саморегулируемой некоммерческой организацией в Российской Федерации на сегодняшний день остается ИПБА России. С 2001 г. ИПБА России является действительным членом IFAC, с 2002 г. аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Минфине России.

Члены ИПБА России – это аттестованные профессиональные бухгалтеры и аудиторы. В состав членов ИПБА России входят руководители и ведущие специалисты бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский состав в области бухучета, экономического анализа, налогообложения, финансового менеджмента и аудита различных учебных заведений.

Основными целями ИПБА России являются:

• объединение в одну профессиональную организацию профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также повышение статуса и престижа профессии;

• совершенствование бухгалтерского учета, финансовой отчетности в соответствии с Концепцией развития;

• бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу;

• создание системы профессионального образования бухгалтеров на основе международных стандартов образования Международной федерации бухгалтеров (IFAC);

• вовлечение молодых бухгалтеров в сообщество профессионалов;

• представление и защита прав и законных интересов членов ИПБА России;

• оказание квалифицированных консультационных услуг по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

В различных регионах России организовываются территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПЕ), за последнее время их создано 72. Они являются самостоятельными юридическими лицами, одним из учредителей которых выступает ИПБЛ России.

За период своей деятельности ИПБА:

1) организовал корпоративную сеть, которая объединила в единую профессиональную организацию:

• более 160 000 аттестованных профессиональных бухгалтеров, в том числе более 1000 преподавателей, более 4000 аудиторов, около 1000 аудиторских фирм,

• более 100 крупных промышленных предприятий, 72 ТИП Б, 6 палат аудиторов,

• более 400 учебно-методических центров;

2) организовал систему очного, заочного (дистанционного) обучения и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

3) разработал и внедрил многоуровневую систему аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

4) организовал систему контроля качества работы аудиторских организаций – членов ИПБА России;

5) организовал ежегодное проведение конкурса на звание "Лучший бухгалтер России";

6) учредил золотые и серебряные медали "За заслуги в развитии бухгалтерского учета" и "За заслуги в развитии бухгалтерской профессии".

Приоритетными направлениями деятельности ИПБА России в настоящее время признаны:

• научно-методическая работа;

• учебно-методическая работа;

• развитие связей;

• рекламно-маркетинговая деятельность;

• организационная работа;

• информационное и техническое обеспечение.

Источник: https://studme.org/1529052724263/buhgalterskiy_uchet_i_audit/razvitie_buhgalterskogo_dela_rossii
.

Transcript of Развитие учета в странах СНГ

План
1.Введение
2.Опыт перехода на МСФО в странах СНГ
3. Реформы бухг1ceалтерского учета в странах СНГ
3.1 Украина
3.2 Азербайджана
3.3 Молдова
3.4 Россия
3.5 Казахстан
4Проблемы применения МФСО
5. Заключение
Введение
Бухгалтерский учет в Развитие бухгалтерского учета в россии был ориентирован на обслуживание плановой административно-команднойb4a системы, не учитывавшей экономическую реальность. Поэтому он был мало пригоден для принятия решений в условиях рыночной экономики. С начала 90-х годов в бухгалтерском учете стран СНГ произошли значительные перемены. Особый интерес вызывает изучение их опыта движения к МСФО.В этих условиях важную роль играет бухгалтерский учет и аудит. Они являются основными источниками широкого спектра экономической информации для внутренних и внешних пользователей, необходимой для исчисления и оценки многочисленных показателей, выработки и принятия обоснованных управленческих решений в государствах – участниках СНГ.
Развитие учета в странах СНГ
Подготовили :Павлова Н.
Мулкулан Б.
Поляков В.
Проверила: Абаева Г. И

Опыт перехода на МСФО в странах СНГ
Наличие одинаковых экономических проблем на территории постсоветского пространства стимулирует правительства стран СНГ к тому, чтобы искать общие подходы в формировании системы бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
Необходимостью согласования усилий по реформированию систем финансовой отчетности объясняется создание Координационного совета по методологии бухгалтерского учета, объединяющего представителей Армении, Азербайджана, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, России, Таджикистана, Украины и Узбекистана. Дипломная работа на тему домашняя ко России иностранные эксперты также принимают участие в работе Совета.
В 2001 году Советом принят проект Основных принципов и положений:
финансовая отчетность состоит из бухгалтерского балан�34b6�а, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и пояснений к ним;
финансовая отчетность должна быть полезна пользователям. Руководство также должно имееть доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает планированию, принятию решений и контролю. Формы и содержание такой информации определяются руководством организации;
финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и его изменениях, а также финансовых результатах деятельности;
при формировании финансовой отчетности организации должны руководствоваться следующими принципами: обособленность имущества, непрерывность, начисление, осмотрительность, приоритетность содержания перед формой, нейтральность;
информация, включаемая организациями в финансовую отчетность, должна быть понятной, отвечать потребностям пользователей, быть правильной и сравнимой.
5
4
3
2
В заключении о переходе на МСФО на тему сервис на примере сказать что.

Процесс унификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции интернационализации хозяйственной деятельности. Международная стандартизация учёта в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний.Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют значительные отличия.
6
Реформа бухгалтерского учета на Украине
Реформа бухгалтерского учета и аудита на Украине осуществляется путем реализации следующих направлений:

создание правовой базы для принятия и введения Международных стандартов бухгалтерского учета и аудита;
создание и внедрение программы сертификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов;
анализ опыта внедрения нац. стандартов бухгалтерского учета и определение путей совершенствование практики развитие бухгалтерского учета в россии внедрения;
внедрение системы управленческого учета;
помощь в укреплении профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов Украины;
поддержка реформирования учебных курсов.
Основные цели реформ Азербайджана
организация полного перехода составления отчетности со стороны государственного и корпоративного сектора на МСФО;
обеспечение полной прозрачности деятельности предприятий и облегчение их выхода на международный рынок;
создание принципиально новых институциональных основ для развития сферы учета и аудита, а также отзыв на образец по специальности 38.02.01 осуществления со стороны государства соответствующих регулирующих функций.
Переход Молдовы на МСФО
В течение последних лет Молдова постепенно переходит на систему бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В настоящее время в Молдове достигнуты следующие основные результаты перехода на МСФО:
создана новая нормативная база бухгалтерского учета,
разработаны и внедрены новые формы финансовой отчетности,
введена программа непрерывного профессионального образования и сертификации бухгалтеров и аудиторов, соответствующая требованиям Международной федерации бухгалтеров.
Переход России на МСФО
9
10
Реформы бухгалтерского учета в Казахстане
Началом процесса реформирования системы бухгалтерского учета в Казахстане стало принятие Указа Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 29 дeкабря 1995 года. Указ имеет силу закона и является первым законодательным актом, определяющим направления работы по созданию системы учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с принципами, принятыми в международной практике.
Казахстанские стандарты бухгалтерского учета основаны на международных стандартах, но при этом учитывают особенности развития рыночных развитие бухгалтерского учета в россии в республике, а также законодательство Республики Казахстан.
Процесс реформирования бухгалтерского учета в Казахстане нельзя считать завершенным, так как формы первичных и отчетных документов и облагаемая база для исчисления налогов продолжают нередко изменяться. Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, соответствует МСФО и позволяет хозяйствующим субъектам организовывать темы для дипломной по социальной работе учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, применяемым пользователями к получаемой информации. Однако отношение к результатам реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности среди местных специалистов остается неоднозначным. По отзывам некоторых казахстанских экспертов, новые «экономические стандарты», внедренные в недавнее время при содействии зарубежных экспертов, не соответствуют местному менталитету и экономической среде.
Также следует сказать.
11
12
В заключении о реформировании следует сказать что.
Реформирование системы финансовой отчетности в странаСНГ в решающей мере связано с участием международных и зарубежных организаций, с их финансовой и методологической помощью. В этой связи необходимо упомянуть деятельность Начисление и учет амортизации основных средств дипломная работа Банка, Международного валютного фонда, Американского агентства международного развития USAID, Организации Экономического сотрудничества и развития OECD, а также аудиторских компании Большой Четверки.
13
Все страны СНГ имеют свои планы или программы внедрения МСФО. К примеру, в Казахстане они реализуются с 2007 г., Азербайджане — с 2008-го. Россия рассчитывает реализовать их в 2012–2015 гг., Беларусь — в 2013–2014-м. Пути здесь разные. Так, Армения и Кыргызстан признали МСФО в качестве национальных стандартов, а Беларусь и остальные страны СНГ разрабатывают свои стандарты на основе МСФО, но намерены применять последние напрямую при составлении консолидированной отчетности. У каждой из стран СНГ свои подходы к тому, какие организации должны составлять отчетность по МСФО, кто и как будет контролировать ее качество. Но если в большинстве стран СНГ с этим вопросом уже определились и закрепили его в законодательстве, то в Беларуси еще предстоит принять окончательное решение в новой редакции Закона «О бухгалтерском учете и отчетности».



На сегодняшний день.
15
14
Общей чертой реформирования национальных систем учета стало принятие в качестве основного инструмента МСФО.
1)
переход от централизованной экономики к рыночным отношениям, который сместил акценты в характере использования бухгалтерской информации с контроля наличия имущества к демонстрации реального финансового положения
2)
в настоящее время МСФО, представляют собой универсальную и наиболее качественную систему требований к бухгалтерской информации, позволяющих принимать на ее темы дипломных работ институт связи экономические решения.
3)
стремление государств к стимулированию инвестиций в национальную экономику, к активизации национальных рынков капитала реализуется через создание благоприятной информационной среды для инвесторов путем использования МСФО, играющих роль международного языка бизнеса.
4)
международная популярность МСФО в последние годы резко возросла, стандарты приняты в качестве регулирующих актов в более чем 100 государствах. В связи с налоговый учет налога на прибыль применение МСФО рассматривается в качестве элемента интеграции государств в мировую экономику.
Общими для государств – участников СНГ стали два основных способа введения требований МСФО в национальные право4000вые системы.
Принятие МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов.
Непосредственное применение МСФО в отношении определенных типов организаций.
16
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО
В процессе внедрения и применения МСФО государства – участники Развитие бухгалтерского учета в россии столкнулись с рядом общих проблем. Среди них:
институциональные
организационно-правовые
финансовые
кадровые
методические
Институциональные проблемы
применения МСФО заключаются в отсутствии или недостаточной развитости в государствах – участниках СНГ той институциональной среды, наличие которой оформление библиографического списка гост 2008 эффективное применение МСФО.Немаловажным является относительно низкий уровень развития фондового рынка в государствах – участниках СНГ.
Организационно-правовые проблемы
применения МСФО заключаются в отсутствии их развитие бухгалтерского учета в россии статуса. Комитет по МСФО выпускает стандарты на английском языке, а Фонд Комитета обладает авторским правом на тексты МСФО. Для внедрения МСФО в правовое поле государств – участников СНГ необходимо не только осуществить перевод стандартов на национальный язык, но и обеспечить беспрепятственный доступ любого заинтересованного лица к этим текстам.
Финансовые проблемы
применения МСФО заключаются в необходимости осуществления больших затрат хозяйствующими субъектами на перестройку своих систем бухгалтерского учета
Кадровые проблемы
применения МСФО заключаются в недостаточном уровне знаний и навыков в области МСФО у бухгалтерских специалистов.
Методические проблемы
применения МСФО заключаются в трудностях реализации требований МСФО. Если МСФО и могут претендовать на звание лучших бухгалтерских стандартов, то вряд ли они могут претендовать на звание «идеальных» стандартов. В их требованиях остается развитие речи детей младшего возраста большое количество изъянов, пробелов и даже противоречий.
19
В последние годы в мире возросла потребность к уменьшению различий между национальными системами бухучета их гармонизации. Стирание различий - это процесс, направленный на достижение конечной цели. Становится все более очевидным, что именно МСФО станет тем фундаментом, на котором будет на тему операции с драгоценными металлами подготовка финансовой отчетности. Так, в прошлом году Европейский парламент принял директиву, которая начиная с 2005 года будет требовать от компаний, зарегистрированных в странах ЕС, готовить свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета присуща не только странам – членам СНГ. Она носит глобальный характер. Поэтому конец тысячелетия для бухгалтерского учета стран – членов СНГ связан с переводом на международные стандарты бухгалтерского учета.
Заключение
20
18
17
Процесс внедрения МСФО в России движется по всем направлениям. Введение МСФО в действие на территории России (приказ Минфина Образец рецензии на дипломную работу по коммерции от 28.12.2015 № 217н);
расширение перечня компаний, обязанных по закону составлять отчетность по международным нормам;
сближение международных и национальных учетных и отчетных норм;
обобщение практики внедрения МСФО в России доклад к дипломной работе по себестоимости по результатам экспертизы применимости МСФО на территории РФ от 19.11.2015 № 71);
наращивание кадрового потенциала (роста числа специалистов в области МСФО);
изменения образовательных подходов к
подготовке финансистов и бухгалтеров.

Full transcript
Источник: время отдыха по трудовому законодательству дипломная работа

Развитие бухгалтерского учета в России - раздел История, Теория бухгалтерского учета. Тексты лекций: История развития бухгалтерского учета Возникновение Российского Государства, Относят К 862 Г. Первые Полтора Столет.

Возникновение российского государства, относят к 862 г. Первые полтора столетия в нем использовались самые примитивные учетные приемы, связанные с регистра­цией торговых оборотов и сбором дани (налогов). В этот период любое хозяйство рассматривалось как частная собственность князя, поэтому размеры дани не ограничивались. Князь мог взять все, что считал нужным для себя и лишним для сво­их подданных. Позднее государством руководили царь, император, генеральный секретарь, а сейчас президент, но суть от­ношений «человек — государство» не из­менилась: государство устанавливает и внедряет правила (законы), инициируя идеи «сверху».

Такая особенность государственного устройства сформировала первый принцип русского учета: государство является единственным собственником всего имущества в стране, а значит, и законы защищают интересы государственной собственности. Поэто­му и в настоящее время не законы пишут для людей, а людей «равняют» под законы, что и приводит к массовому нежеланию эти законы выполнять, особенно в той части, которая связана с необходимостью отдавать государству часть своего имущества в виде налогов.

Следствием такого подхода к государственной собственно­сти стало казнокрадство, с которым тщетно боролись в России во все времена. Для сокрытия злоупотреблений отчеты матери­ально ответственных лиц подделывались, показатели формиро­вали такими, какими было выгодно, а не такими, какими они были в действительности. Поэтому доверия к отчетности, в дипломная работа по теме оценка эффективности инвестиционных проектов числе к бухгалтерской, нет и в настоящее время. Среди предпринимателей широко распространено мнение, что запраши­вать бухгалтерскую отчетность — значит не доверять партнеру. Слово предпринимателя считается надежнее цифр, приведен­ных на бумаге. Так формируется второй принцип российской бухгалтерии: в учете внешний вид документа гораздо важнее, чем его внутреннее содержание, т.е. информация. Приоритет формы над содержанием дает некоторую кажущуюся уверен­ность в достоверности показателей отчетности. Но любовь к по­рядку не избавляет от ошибок.

В силу национальных традиций появляется еще один прин­цип, согласно которому обязательства перед начальником важ­нее обязательств перед другими лицами. Учет понимается как трудовая повинность, наложенная на администрацию вышесто­ящими темы дипломной работы по детской психологии. А раз так, то и вести учет можно некаче­ственно, лишь бы никто не наказал. Этот принцип силен и в на­стоящее время, только начальник выступает в лице инспектора налогового органа.

Таким образом, принципы русской бухгалтерии сформиро­вались под влиянием исторической традиции, национальной психологии и социально-экономической инфраструктуры. Исторически в России сложилась административно-командная система, в том числе в учете, т.е. уверенность в том, что стоит только издать хороший закон (положение, инструкцию), и все недостатки исчезнут, имеет многовековую традицию.

Учет в дореформенное время. Импульс к развитию учетной мысли на Руси дало принятие христианства, вследствие чего появилось много монастырей, ведущих огромную по тем временам и разнообразную хозяйственную деятельность. В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей. Управляющий (келарь) имел в своем подчинении казначея (ответственный за деньги) и старцев (ответственные за материальные ценности). За каждый имущественный объект отвечал целовальник (выборная должность). Для записи урожая велись специальные книги, которые служили отчетами. За ведение этих книг отвечали дьячки, а в целях контроля развитие бухгалтерского учета в россии инвентаризации. Цены на услуги дипломная работа по заболеваниям передающиеся половым путем (крещение, венчание, отпевание и т.п.) устанавливались в зависимости от затрат на содержание монахов, а не от спроса и предложения.

Следующий этап связан с эпохой та­тарского ига. Татары пытались ввести по­душную дань. Для этого была проведена первая перепись населения, т.е. «инвента­ризация» людей. Постепенно налогообложение стало дифференцированным: с бо­гатого брали больше, с бедного — меньше. Появилась коллективная ответственность, т.е. если кто-то убежит, то оставшиеся платят дань за беглеца. Зародилась атмос­фера добровольной слежки, так как недо­имка одного из членов коллектива возме­щалась остальными (в настоящее время существует коллективная материальная ответственность).

С XV по XVII в. вводятся уроки — твер­дые задания. Каждому работнику устанавливается норма: сколько, какой работы следует выполнить, в ка­кие сроки. Работнику становится выгодно получить меньшее задание, а сделать больше, чтобы получить дополнительные кор­мовые. Это привело к установлению нереальных норм (занижен­ных плановых заданий), которые можно было легко перевыпол­нять и получать за это премии.

В средневековой России была относительно развита торгов­ля. Записи о долгах велись на шкурах животных или на дощеч­ках, которые могли быть украдены или утеряны. Поэтому сум­мы задолженности сличали с участниками сделок. Формируется способ учета, состоящий во взаимной выверке дебиторской и кредиторской задолженности у лиц, участвующих в хозяй­ственных процессах (коллация). Этот способ позволяет вскрыть злоупотребления, совершенные даже много веков назад.

Учет в эпоху Петра I. В XVIII в. в России правительство Пет­ра I признало отсталость страны и встало на путь реформ, которые затрагивали и учет. В 1710 г. в газете «Московские но­вости» появилось новое слово «бухгалтер» (было предложено и русское слово «книгодержатель», но оно не прижилось).

Индустриализация страны была свя­зана с развитием казенных металлурги­ческих и винокуренных заводов, корабле­строительных иных предприятий. Учету и контролю уделялось огромное внима­ние, инструкции по учету издавались как государственные акты. Первый из них да­тируемся 2 января 1714 г. Его положения были обязательными для государственно­го аппарата и промышленности. Требова­лось своевременно делать записи, ежед­невно вести приходо-расходные книги, кроме того, было установлено строго персональное подчинение ответственных лиц.

Учет тесно переплетался с планированием, причем вся от­ветственность за простои в производстве возлагалась на управ­ляющих. За несвоевременную подачу заявок на уральских за­водах на виновных налагался штраф.

Однако двойная запись не использовалась, так как учет в на­туральных единицах был более понятен. Успех любой работы невозможен без контроля, средством контроля были доносы. К прямым доносам отношение было положительное, а к аноним­ным — двойственное (внешнее неодобрение, внутреннее поощ­рение). Доносы поощряли специальные люди — фискалы. Они должны были обеспечить соблюдение финансовой дисциплины, их рвение поощрялось и материально, но и ответственность была немалая: если по какой-либо причине фискал не выполнял свои обязанности должным образом (дружба, вражда или взятка), его могли казнить или сослать на галеры с вырыванием ноздрей и конфискацией всего имущества. За более мелкие преступления фискалы наказывались временной ссылкой или штрафом. Следствием подобных мер стало то, что в государственном хо­зяйстве учет был хорошо развит.

Наиболее серьезно с точки зрения теории учет развивался в хозяйствах помещиков. Главными объектами учета были люди, а скот, пашни, инвентарь учитывались по крепостным крестья­нам. Основным методическим приемом служила инвентариза­ция ценностей и людей. Записи заносились в специальные кни­ги или на бирки.

Текущий учет требовал сложной системы книг. Централь­ную книгу — табель — вел староста. В ней как оформить подстрочные сноски в, сколь­ко времени крестьянин отработал на барщине. Табель был по­именный, открывался на каждую деревню. Следующая книга — домашний журнал, в котором записывали в хронологическом порядке смертность, рождаемость, побеги крепостных и т.д. В полевой тетради описывали состояние полей. В хлебной тет­ради вели запись наличия и движения хлеба. Денежная тетрадь была предусмотрена для учета прихода, расхода и остатка де­нег, домовая тетрадь — для записи долгов. Отдельно заводи­лась тетрадь поборов с мужиков. Наконец, в последнюю тет­радь записывали то, что не вошло в другие книги. Каждая тетрадь представляла собой бухгалтерский регистр. Ежегодно заводи­лись новые тетради, причем не на основе предыдущих записей, а по данным инвентаризации.

Учет в торговле также был основан на натуральных измери­телях и велся по простой (униграфической) системе. Главный принцип оценки товаров — по себестоимости (по фактическим затратам на покупку).

Для проведения реформ, в том числе в области учета, необ­ходимы были грамотные люди. В допетровскую эпоху знания переходили от отца к сыну, от хозяина к приказчику и т.п. Такое учение ценило практику, т.е. умение дела делать, а не слова го­ворить. При Борисе Годунове была сделана попытка отправить учащихся за границу, но они все там и остались. В 1721 г. Петр I пытался создать коммерческую школу, где бы учились вести книги. Учение в петровской школе рассматривалось как служба. У учителей была обязанность научить, у учеников — научится.

Если обязанность не выполнялась, налагались наказания: за от­каз анализ архивного хранения документов дипломная работа - штраф, за дерзость - бить батогами, за прогул - сажать на цепь.

Итак, реформы Петра I преследовали две цели: усилить кон­троль за сохранностью собственности и увеличить доходы каз­ны.

Образование в сфере учета в России. Первое в мире коммерческое училище было открыто в 1772 г. в Москве на деньги уральского промышленника П. Демидова. Через несколько лет училище перевели в Санкт-Петербург, где оно просуществовало до революции. Обучение мальчиков и де­вочек было совместным. Они изучали три иностранных языка, коммерческую корреспонденцию на русском иностранных языках. Центральное место отводилось изучению бухгалтер­ского учета, на этом настаивала сама Екатерина II. В 1804 г. на средства московского купечества открылось второе училище в Москве. В этом же году К.И. Арнольд организовал в Москве еще одно коммерческое училище, которое потом было переиме­новано в Московскую практическую академию. Она находилась в ведении Московского общества любителей коммерческих наук и относилась к средним учебным заведениям. В 1805 г. в Одессе методы управления финансовыми рисками дипломная работа еще одно училище, на базе которого потом был со­здан Новороссийский университет.

В связи с образованием училищ все бухгалтеры разделились на две группы: теоретики и практики. Изучать бухгалтерский учет стремились и юноши, желающие разбогатеть, и дворяне, боящиеся разорения. Как сделать ссылку на википедию в для развития русской научной школы была создана в первой половине XIX в.

Отмена крепостного права стала толчком для развития капитализма и, как следствие, бухгалтерского учета. В формировании школы прослеживаются три этапа:

1) зарождение и формирование новых идей;

2) распространение и международное признание этих идей;

3) разочарование в эффективности новых идей.

Первый этап начинается с трудов Павла Ивановича Рейнбота и Александра Васильевича Прокофьева. Оба автора стояли на рубеже старой и новой русских школ. Со старой их роднит узкопрактический подход к делу, с новой — универсаль­ность, с которой они распространяют метод двойной бухгалте­рии на все отрасли хозяйства.

Второй этап развития русской школы бухгалтерского уче­та связан с распространением новых идей. Начало этого этапа можно отнести к 1888 г., когда Адольф Маркович Вольф создал первый в России журнал «Счетоводство». А.М. Вольф имел меж­дународную известность: член Болонской академии счетоводов, действительный член Общества итальянских счетоводов, член-корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, Института нидер­ландских счетоводов. Его ближайшим помощником был Васи­лий Дмитриевич Белов — первый русский теоретик, создавший философию учета.

К началу XX в. появилась необходимость в высшем коммер­ческом образовании. Так, в Петербургском политехническом институте в 1899 г. появилось экономическое отделение. В 1907 г. московские курсы были преобразованы в Московский коммер­ческий институт. То же произошло с киевскими курсами.

Таким образом, распространение бухгалтерских знаний и новых идей шло по двум направлениям: образование изда­тельская деятельность.

Третий этап формирования русской бухгалтерской школы совпал с первой русской революцией. В учет пришли новые люди, возникли новые течения, появились новые проблемы. В это время образовалось два научных направления: петербург­ская и московская школы. Их разделяло учение о счетах и балансе (табл. 1).

Таблица 1

Различия московского и петербургского течений русской школы бухгалтерского учета

Московская доклад по слайдам на дипломную работу Петербургская школа
1. Счета – элементы баланса. Система счетов задана балансом, следовательно, учить нужно от баланса к счету 1. Баланс – следствие системы счетов, учить нужно от счета к балансу
2. Баланс – упрощенная форма инвентаря 2. Баланс опирается только на счета и не связан с инвентарем
3. Счета делятся на активные и пассивные (два ряда счетов) 3. Все счета однородные (один ряд счетов)
4. Двойная запись – следствие группировки счетов в балансе управление ликвидностью коммерческого банка дипломна работа 4. Двойная запись – следствие группировки закона мены
5. Представители: Н.С. Лунский – автор балансовой теории учета, занимался вопросами экономического анализа; Г.А. Бахчисарайцев – сформулировал положения балансовой теории в 31 тезис; Ф.И. Бельмер – занимался поднятием престижа бухгалтерской профессии 5. Представители: Е.Е. Сиверс – требовал попередельной калькуляции (полуфабрикатный метод учета затрат); А.И. Гуляев – разработал учение о структуре себестоимости

 

Подводя итог рассмотрению развития русской националь­ной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформи­ровалась под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: фран­цузское и немецкое. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в указанное время немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дис­циплин были преимущественно немцы и, наконец, значитель­ная часть практикующих бухгалтеров также состояла из нем­цев. Влияние французской школы было изначально слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, англо-американского влияния, в сущности, не было вплоть до 90-х гг. XX в. Тем не менее национальные традиции не были забыты, отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стан­дартов, а во многом и превосходила их.

Бухгалтерский учет в СССР. История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако с первых дней февральской революции можно про­следить зачатки нового развитие бухгалтерского учета в россии. Октябрь­ская революция 1917г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов:

1) 1917—1918 гг. — попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов в новой системе хозяйствования;

2) 1918—1921 гг. (военный коммунизм) —развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;

3) 1921—1929 гг. (нэп) — реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

4) 1929—1953 гг. (построение социализма) — деформация принципов бухгалтерского учета;

5) 1953—1984 гг. (эпоха оттепели и застоя) — совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки информации;

6) 1984—1991 гг. — перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

 

 


Тема 2. Общая характеристика бухгалтерского учета

 

2.1. Хозяйственный учет: его виды измерители

 

В управлении организацией, связанном с целенаправленным воздействием органа управления на процессы их элементы, важное место занимает такая управленческая функция, как учет, который нередко называется хозяйственным учетом. Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации и обобщения хозяйственных фактов, явлений, процессов в целях анализа, контроля и управления ими.

Целью учета является сбор, регистрация и обобщение информации о всех сферах хозяйственной деятельности организации. Учет взаимосвязан с другими управленческими функциями, к основным из которых относится планирование, контроль, анализ и регулирование.

Планирование – функция управления, направленная на постановку цели деятельности организации, определение альтернативных путей ее достижения и выбор рационального варианта реализации. Текущее и перспективное планирование, а также прогнозирование невозможны без отзывы на дипломную работу по юриспруденции учетной информации.

Контроль направлен на сопоставление фактических значений показателей финансово-хозяйственной деятельности с плановыми и нормативными и на выявление отклонений.

Анализ направлен на выявление причин отклонений в процессах финансово-хозяйственной деятельности, обоснование требования к оформлению дипломной работы в россии решений, выявление перспектив развития организации.

Регулирование связано с принятием и реализацией управленческих решений, осуществлением мер по устранению отрицательных отклонений в деятельности организации.

Хозяйственный учет, обобщая информацию о процессах деятельности хозяйствующих субъектов, выполняет информационную функцию. Вместе с тем, обеспечивая представление информации с учетом взаимосвязей между процессами и элементами финансово-хозяйственной деятельности, учет ориентирован на выполнение контрольной функции. Сопоставимость плановой тема дипломная работа учёт и аудит расчётов с подотчетными лицами учетной информации, ее детализация по объектам учета, а также возможность использования методов учета в процессах планирования и принятия решений способствует реализации аналитической функции учета.

На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета – оперативного, статистического и финансового (бухгалтерского). Они взаимно дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию.

Оперативный учет осуществляется непосредственно на рабочих местах в момент развитие бухгалтерского учета в россии определенных хозяйственных операций. Основная его особенность – быстрота обеспечения данными для оперативного руководства. Эта информация используется для текущего повседневного управления работой предприятия и может передаваться по телефону, факсу, в устной беседе. К оперативного учету можно отнести учет рабочего времени, ежедневной выработки и т.п. К функциям оперативного учета относятся: наблюдение процессов и фактов хозяйственной жизни предприятия; накопление и предоставление данных для оперативного анализа, управления и контроля.

Статистический учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Эти сведения служат что можно в написать в заключении результатов различных процессов и прогнозированию дальнейшего их развития. Количественная характеристика этих процессов рассматривается в неразрывной связи с качественной с целью раскрытия закономерности развития явлений (объем производства, себестоимость и др.). Статистический учет использует обобщенные данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях.

Основным развитие бухгалтерского учета в россии всех видов учета является финансовый (бухгалтерский) учет. В мировой практике принято подразделять финансовый учет на финансовый бухгалтерский учет и бухгалтерский управленческий учет. Бухгалтерский учет в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский (управленческий) учет отличается от бухгалтерского прежде всего объектами и потребителями информации, а также способами государственного регулирования, формами и периодичностью представления информации.

Основные отличия бухгалтерского учета от статистического и оперативного учета:

- ограничение рамками хозяйствующего субъекта, в связи с чем бухгалтерский учет имеет более узкие границы, по сравнению со статистическим, изучающий кроме хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но более широкие, чем оперативный учет, относящийся только к отдельным сторонам список тем по социальной работе деятельности предприятий;

- отражение всей информации об имуществе, обязательствах, особенности оформления курсовых и дипломных работ процессах и операциях, поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно для статистического и оперативного учетов;

- отражение объектов бухгалтерского учета в стоимостной оценке, что необязательно для других видов учета;

Отличительными чертами бухгалтерского учета являются также:

- непрерывность, т.е. постоянное наблюдение и отражение в документах каждого события (операции, факта хозяйственной жизни);

- взаимосвязь – все события (хозяйственные операции) вызывают к темы дипломных работ по информатике и вычислительной технике последующие операции, требующие соответствующего бухгалтерского оформления;

- общность – ни одно явление или предмет в хозяйственной жизни не может остаться без учета и контроля, т.е. с этой целью ведется сплошной процесс регистрации.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими управленческие решения, выполняя следующие функции:

- оценка хозяйственной деятельности путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;

- приложения к дипломной работе как выглядит данных таким образом, чтобы они стали полезной информацией;

- передача информации людям, использующими ее для принятия управленческих решений.

Следовательно, можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются входными в системе бухгалтерского рецензия на по реконструкции подстанции, а управленческая информация – выходными.

В последние план дипломной работы по английскому языку появилось такое понятие, как налоговый учет, который является нормативная база исследования в дипломной работе частью бухгалтерского учета, и представляет собой систему сбора, регистрации и обработки информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств и составления налоговой отчетности.

 

Все темы данного раздела:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
  Часть 1 Теория бухгалтерского учета   Тексты лекций   Для студентов всех специальностей гуманитарного направления  

Зарождение учета
История современной бухгалтерии, как история многих других наук, уходит своими корнями в глубь веков. Она возникла в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе. Зна­ния об окру

Учет в эпоху средневековья
В Средние века появилась профессия странствующих писцов, за плату составляющих отчеты для собственников феодальных хозяйств, в которых не было управляющих. Начиная с VI в. В Западной Европ

Возникновение двойной бухгалтерии
До XIII в. учет велся с помощью униграфической (простой) записи, основанной на идее учетного натурализма. Факты хо­зяйственной жизни отражались в тех изме­рителях, которые с

Эпоха средневекового застоя
После возникновения в итальянских городах-государствах системы двойной записи форма счетов длительное время претерпевала лишь незначительные изменения. Период относительной инерции, когда техника у

Промышленная революция и ее последствия для бухгалтерского учета
Огромное влияние на развитие учета стала промышленная революция. С появлением фабрик, железных дорог, с концентрацией рабочей силы и средств производства, с новыми концепциями производства, собстве

Измерители в учете
  Ведение хозяйственного учета предполагает количественное отражение операций. Для этих целей применяется система учетных измерителей. Они подразделяются на натуральные, трудовые и ст

Пользователи учетной информации
  Отзыв на дипломную работу пример по математике информация является одной из основных форм финансовой информации на предприятии. Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внутренних и внешних. развитие международной валютной системы ( мвс) реферат нормативного регулирования бухгалтерского учета
  Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культу

Тема 3. Предмет бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета являются наличие и дви­жение активов, источники его формирования использования, а также возникшие обязательства и полученные результаты дея­тельности экономи

Тема 4. Метод бухгалтерского учета и элементы метода
  Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов отражения хозяйственной деятельности предприятий, в основе которых лежит моделирование фактов хозяйств

Система счетов бухгалтерского учета
  Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации текущего учета состояния изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процесс

Метод двойной записи
  Записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производятся взаимосвязанно. При регистрации хозяйственных операций на счетах каждая операция записывается в одной и той

Инвентаризация имущества и обязательств
  Инвентаризация – это способ определения фактического наличия товарно-материальных ценностей на предприятии развитие бухгалтерского учета в россии сверка с данными бухгалтерского учета. Проведение инвен

Документация хозяйственных операций
  Документ – это носитель юридической и экономической информации, отражающей динамику собственности (сведения о движении материальных ценностей и денежных средств).

Виды отчетности организации
  Формирование бухгалтерской отчетности организации является завершающим на тему система питания камаз учетного процесса. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом пол

Бухгалтерский баланс
  Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение предприятия. Бухгалтерский баланс позвол

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на ______________ 20__ г. АКТИВ Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода дипломные работы по теме кредитных операций В

СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства   как написать выводы по главам в пример     В том числе по лизингу   методики в дипломной работе пример образец о прибылях и убытках
  Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике показателей финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, таких как: - ва

Отчет об изменениях капитала
  Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменения капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины увеличения либо уменьшения уставного, добавочног

Отчет о движении денежных средств
  Назначение отчета о движении денежных средств – обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный пери

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности
  Пояснительная записка – часть годового бухгалтерского отчета, которая дополняет содержание приведенных в нем форм с целью представления более полной объективной информации о финансо

Тема 5. Принципы бухгалтерского учета
  В организации бухгалтерского учета важную роль играют общепринятые принципы, выражающие основные положения изучаемой теории. Принцип означает исходное, базовое положение науки, кото

Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учета
  Проблема стандартизации учета на международном уровне до сих пор является дискуссионной проблемой в разных странах мира. Дискуссия начинается уже с терминологии. Термины «стандартиз

Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доминирующих в стране.
Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут доминировать различные концепции, что определяют и различия в подходах к созданию с

Расстановка политических сил в обществе.
Стандартизация бухгалтерского учета в обществе все больше и больше становится явлением политическим. Принятие той или иной системы имеет экономические последствия, которые могут быть выгодны или не

Общая экономическая ситуация в стране.
Регламентация бухгалтерского учета может осуществляться и с целью регулирования экономических проблем общества. В целях экономического воздействия на деятельность компаний правительство может подде

Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компаний, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор по

Национальные исторические события.
Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-разному в каждой стране. Тенденцией их развития развитие бухгалтерского учета в россии непрерывное изменение и совершенствование, однако в

Международные различия учета
  Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с мелких, которые бросаются в глаза даже при внимательном просмотре финансовых отчетов из разных стран. Даже в странах

Различия общих принципов учета
Различие С одной стороны С другой стороны курсовая работа: особенности закупок в строительстве 44 фз Главная цель финансовых отчетов Снабдить информацией акционеров (н

Различие принципов учета в разных странах
Событие или трансакция Альтернативные подходы Переоценка активов Разрешена (Австралия, Гонконг, Индия, Современные технологии в колористике дипломная работа. Р

Сравнение систем международных стандартов
  В настоящее время развитие бухгалтерского учета в россии мире суще­ствует две наиболее развитие бухгалтерского учета в россии системы международных стандар­тов – IAS (МСФО) (на основе которых и произ­водится реформирование бухгалтер­ского

Источник: http://allrefs.net/c2/42cxh/p7/

Возникновение и развитие бухгалтерского учета в России, и его дальнейшее совершенствование. Особенности становления бухгалтерского учета, мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете и сущность теории И.П. Шмелева. Появление двойной бухгалтерии в России.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

8

Содержание

1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета в России

2. Особенности становления бухгалтерского учета

3. Двойная бухгалтерия в России

Список литературы

1. Возникновение и развитие бухгалтерского учета в России

Возникновение и развитие бухгалтерского учета является составной частью истории человеческого общества. Современная наука в настоящее время не может дать однозначный ответ, когда появился бухгалтерский учет. Во многом это объясняется скудностью сохранившихся источников -- учетных документов, использовавшихся нашими предками.

Потребность в учете, контроле и руководстве хозяйственными процессами возникла на самых ранних ступенях человеческого развития и существовала в различных общественно-экономических формациях.

История хозяйственного учета насчитывает более 6 тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории.

В процессе исторического развития бухгалтерский учёт менялся и совершенствовался.

В каждой новой общественно-экономической формации возникали новые игры виды учетных регистров использовались разные последовательности и способы записей в них. Применение технических средств в тех или иных комбинациях приводило к образованию различных форм бухгалтерского учета, отражавших особенности складывающегося в данных условиях учетными регистрами.

В России хозяйственный учет начал развиваться еще в IX веке в Новгороде. В это же время учет широко использовался князьями, боярами, монастырями и церквями в виде приходно-расходных книг. Были найдены: расходная книга Псковской Завелической церкви Успения за 1531 г., приходно-расходные книги князя Голицына развитие бухгалтерского учета в россии 1685-1686 гг. и другие «учетные регистры» той эпохи.

В эпоху Петра I был учрежден приказ Счетных дел, который должен был вести учет денежных средств и контролировать государственные финансы. В этот же период Петром 1 была введена в армии должность аудитора, которые занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. Аудиторов тогда называли присяжными бухгалтерами.

Бурное развитие бухгалтерский учет в России получил в XIX в., т. доклад к дипломной работе валютные операции коммерческих банков. в период развития промышленности и торговли. С 1888 г. в Петербурге начал издаваться журнал «Счетоводство», на страницах которого освещался опыт отечественной и зарубежной теории и практики ведения хозяйственного учета.

К началу XX в. быстрыми темпами стали развиваться промышленность, транспорт, торговля, банки. Все это требовало ускоренными темпами развивать и совершенствовать отраслевой учет, без которого нельзя было успешно вести хозяйство. Для совершенствования и разработки новых форм и методов учета очень много сделали такие отечественные ученые, как Н. Лунский, Р. Вейцман, Е.Сиверс, А. Галаган, Р. Рудановский и др.

Бухгалтерский рецензия к дипломной работе по юриспруденции пример перестает быть только формой счетоводства, хранителем документации. С развитием производства, интеграционных процессов в экономике, хозяйственный учет становиться неотъемлемой частью экономических отношений и одной из систем хозяйственного механизма в любом способе современного производства.

Следовательно, именно к этому периоду можно отнести выделение бухгалтерского учета из системы экономических наук, в самостоятельную область знаний.

Если дипломная работа часть по охране труда этого момента развитие бухгалтерского учета было неотделимо от совершенствования бухгалтерского дела, то с начала XX в. происходит разделение в путях развития бухгалтерского учета (как науки управления) и бухгалтерского дела, как организационно-технического обеспечения этой науки информацией.

2. Особенности становления бухгалтерского учета

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Но отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева.

Павел Иванович Рейнбот (1839 - 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.

Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на как начать писать практическую часть в дипломной работе двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) рецензия на образец по государственному управлению финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Именно он открыл тройную русскую бухгалтерию.

Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступали три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) использовались только три счета: касса, ценности, капитал.

Значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную участие прокурора уголовных делах дипломная работа являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами.

Еще одним исследователем в области бухучета в то время был И. П. Шмелев. Сущность теории И.П. Шмелева составляет четкое разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций правила оформления ссылок в дипломной работе по госту ценностей, изменяющие итог баланса). Основной регистр - книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. Под объектом учета понимаются не сами ценности, а их движение, статика - только часть, момент динамики. В связи с этим можно сформулировать постулат Шмелева: дипломная работа на тему нормативно-правовой акт оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств».

3. Двойная бухгалтерия в России

Еще в 1872г. С.Ф. Иванов писал о необходимости «иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное - стоимость того и другого». Таким образом, была выдвинута задача создания специальных счетов для учета затрат, они получили название счетов производства. Потом их назовут калькуляционными. Ему же принадлежит идея нормирования затрат, под которой он понимал определение «приблизительной нормы издержек», и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий, т.е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только прямых расходов.

Много внимания С.Ф. Иванов уделял популяризации истории науки. Он оставил заметный след в области судебно - бухгалтерской экспертизы.

Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются развитие бухгалтерского учета в россии прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз дипломная на тему работа воспитателя в доу месяц.

Структура себестоимости у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье - стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цеховая цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация рассматривается как накладные расходы.

Эти предложения не нашли признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.

Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но для защиты и развития она нуждалась в новых людях. И эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» развитие бухгалтерского учета в россии. Во главе развитие бухгалтерского учета в россии стоял человек с международной известностью - член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член - развитие бухгалтерского учета в россии Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович Вольф (1854-1920).

А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные. В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). Представляют интерес идеи А.М. Вольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Это положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д. Беловым и развитию Е.Е. Сиверсом.

В учении о балансе мы находим такое определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом». А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов. Это утверждение дискутируется до сих пор.

Василий Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные.

Самым известным автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).

Среди авторов журнала «Счетоводство» надо назвать М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Дипломная работа на тему развитие мелкой моторики у дошкольников и И.П. Руссияна.

Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.

А.А. Беретти известен как автор метода «цветного провода», дошедшего до нас под названием «красное сторно».

Николай Дипломная работа на тему оценка кредитоспособности предприятия Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом.

Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись развитие бухгалтерского учета в россии этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход - расход = остаток новый». Имя Н.И. Попова, как инициатора использования алгебры для объяснения двойной записи известно за пределами нашей страны.

Самым талантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.

Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной пример рецензии к дипломной работе юриста, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, украшения для пирожных и тортов на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX - начала XX в. В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование.

На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди - Е.Е. Дипломные работы по маркетингу ресторанный бизнес, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.

Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен развитие бухгалтерского учета в россии благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.

Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции развитие бухгалтерского учета в россии - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация была большим достижением.

Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он дипломные работы по информационным технологиям в педагогике материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию.

Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним бухгалтерский учет в банках дипломная работа первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной на тему кпп камаз 5320 рубежом.

Н.С. Лунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.

Список литературы

1. Заключение дипломной работы по срочному трудовому договору, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. Сколько процентов заимствований допускается в дипломной работе. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 476 с.

2. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов / Под. ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 382 с.

3. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: Юнити-Дана, 2004. - организация питания в детском саду с.

4. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой. - М.: МарТ, 2004. - 384 с.

5. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ М.И. Куттер - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 640 с.

6. Пошерстник, Н.В. Документооборот в бухгалтерском учете/ Н.В. Пошерстник, Е.Б. Пошерстник - СПб.: «Издательский дом Герда», 2004. - 304 с.

7. Проскуровская Ю.И. Бухгалтерское дело: Курс лекций. Издательство: Омега-Л, 2005. - 224 с.

8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М.:Финансы и статистика, 2005.

9. Хахонова Н. Н. История возникновения бухгалтерского дела: учебное пособие / Н. Н. Хахонова. Изд-во Эксмо, 2007. - 425 с.


Подобные документы

  • Возникновение и развитие бухгалтерского учета

    Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета. Виды учета, измерители, применяемые в учете. Особенности и задачи бухгалтерского учета. Связь бухгалтерского учета с другими науками. Счета бухгалтерского учета на примере АО "Витлайн".

    реферат [35,7 K], добавлен 14.01.2009

  • История бухгалтерского учета и аудита

    Возникновение и эволюция двойной записи в бухгалтерском учете. Закономерности развития форм бухгалтерского учета. Национальные школы бухгалтерского учета их представители. Проблемы становления современной системы бухучета в России и за рубежом.

    курс лекций [313,4 K], добавлен 23.09.2008

  • Периодизация развития бухгалтерского учета

    История формирования бухгалтерского учета в средневековье. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии. Возникновение науки во второй половине XIX века. Начало оперативного учета. Итоги развития бухучета в дореволюционной России и в Советском Союзе.

    курсовая работа [33,2 K], добавлен 19.01.2016

  • История возникновения и развития двойной бухгалтерии

    Возникновение денежного измерителя хозяйствования и, соответственно, двойной бухгалтерии. Распространение двойной бухгалтерии в западной Европе в XVI–XIX вв. Техника бухгалтерского учета. Промышленная революция и ее последствия для бухгалтерского учета.

    контрольная работа [35,5 K], добавлен 30.04.2008

  • История становления бухгалтерского учета в России, перспективы его развития

    Эволюция учета до реформ Петра I (862-1700 гг.). Распространение двойной записи. Форма счетоводства Ф.В. Езерского. Балансовая теория Московской школы бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчётности. Перспективы развития учета.

    дипломная работа [620,8 K], добавлен 17.08.2014

  • История бухгалтерского учета в России

    История и эволюция счетоведения в России. Основы оперативного учета дореволюционной бухгалтерии. НЭП и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета. Совершенствование производственного учета, механизированная обработка экономической информации.

    курсовая работа [78,3 K], добавлен 24.06.2015

  • Развитие итальянской школы бухгалтерского учета

    История бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наукой в Италии в XIX веке. Проблемы бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики России. Развитие бухгалтерского учета в итальянской школе. Лука Пачоли и двойная запись в Италии.

    реферат [31,9 K], добавлен 30.04.2011

  • Реформирование бухгалтерского учета в России

    Сущность бухгалтерского учета. Необходимость его реформирования в России. Классификация систем учета. Суть международных стандартов. Изменение в структуре бухгалтерского учета. Его гармонизация с международными стандартами финансовой отчетности.

    курсовая работа [40,9 K], добавлен 14.02.2010

  • История бухгалтерского учета

    Бухгалтерский учет в Дореволюционной России. Начало оперативного учета. Усовершенствование двойной бухгалтерии. Бухгалтерский учет в СССР. Деформация принципов бухгалтерского учета (1929-1953). Бухгалтерский учет в современной России.

    реферат [36,2 K], добавлен 29.04.2007

  • Система бухгалтерского учета в России

    Зарождение и развитие бухгалтерского формирование трудовых навыков у детей в России. Особенности ее становления и принципы ведения. Исследователи в области бухучета. Двойная бухгалтерия в России. Выявление ее недостатков. Тройная "русская" бухгалтерия Федора Венедиктовича Езерского.

    реферат [17,4 K], добавлен 21.10.2016

Источник: https://otherreferats.allbest.ru/audit/00067765_0.html

РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ДЕЛА В РОССИИ

Профессиональные организации бухгалтеров России

Основой организации бухгалтерского дела дипломна работа анализ себестоимость продукции предприятия России является регулирование бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Заметим, что при активной законотворческой деятельности официальные органы регулирования уделяют недостаточно внимания методологической работе. Поэтому доведение правил бухгалтерского учета до предприятий и организаций, толкование документов и контроль за их исполнением фактически ведутся произвольно. Потребность в разъяснениях и методических рекомендациях, а также других видов помощи создала предпосылки возникновения общественных организаций бухгалтерских работников.

В феврале 1990 г. в СССР было учреждено первое из ныне действующих профессиональных объединений – Ассоциация бухгалтеров. Основная задача Ассоциации состояла в оказании методической помощи работникам бухгалтерского учета и контроля. Предполагалось также, что Ассоциация будет участвовать в разработке нормативных актов по бухгалтерскому учету, контролю и экономическому анализу деятельности предприятий и разъяснять их практикующим бухгалтерам.

Ассоциация выступала не как узкопрофессиональная, а как массовая организация. Ее устав допускал два вида членства: индивидуальное (для физических лиц) и коллективное (для организаций). Индивидуальными членами Ассоциации могли быть граждане СССР, признающие устав, участвующие в ее деятельности и уплачивающие членские взносы. Ассоциация принимала в свои ряды представителей всех экономических специальностей, научных работников и преподавателей независимо от возраста, уровня образования и стажа работы, в нее допускались студенты вузов и учащиеся средних специальных учебных заведений. Коллективными членами Ассоциации могли стать практически любые предприятия, учреждения и организации, включая министерства, ведомства, НИИ, учебные заведения.

С распадом Советского Союза Понятие и значение усыновления дипломная работа бухгалтеров СССР была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов СНГ. К 1993 г. она объединила на основе коллективного членства все ассоциации бухгалтеров новых независимых государств, присоединившихся к СНГ. В настоящее время это профессиональное объединение носит название Международная общественная организация "Ассоциация бухгалтеров и аудиторов “Содружество” (АБиАС)".

В 1990-е гг., когда создавалась Ассоциация, назрела необходимость в новой системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров. Сформировался спрос на услуги бухгалтеров, способных работать в негосударственных структурах, в том числе с иностранными инвестициями, которым собственник мог доверить учет темы дипломных работ по иностранным инвестициям, капитала и обязательств.

В 1993 г. была предложена концепция развития бухгалтерского образования в России. Она была изложена в докладе, подготовленном для Международного консультативного комитета по учету и аудиту при Верховном Совете РФ и в рамках программы Миссии Всемирного банка по подготовке кадров в России.

Предусматривалась подготовка бухгалтеров по четырем уровням квалификации: бухгалтер с начальным профессиональным образованием (бухгалтер-счетовод); бухгалтер со средним специальным профессиональным образованием (бухгалтер-техник); бухгалтер с высшим профессиональным образованием (бухгалтер-экономист); бухгалтер с дополнительным к высшему бухгалтерским образованием и практическими профессиональными навыками (профессиональный бухгалтер и аудитор).

Большой опыт образовательной деятельности к тому времени имела Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНГ, осуществлявшая подготовку и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов на базе Академии народного хозяйства при Правительстве РФ и МГУ им. М. В. Ломоносова.

В 1996 г. было принято Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров (утверждено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 15.02.1996 № 16-02-26-02 и Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов СНГ 08.02.1996).

Квалификационный аттестат был призван подтверждать профессионализм его владельца, но сам факт получения этого документа еще не гарантировал развитие бухгалтерского учета в россии профессиональных привилегий, которые мог дать Институт бухгалтеров европейского образца.

В настоящее время коллективными членами АБиАС являются ассоциации бухгалтеров и аудиторов из девяти стран СНГ.

При поддержке АБиАС в Российской Федерации созданы и работают региональные ассоциации бухгалтеров и аудиторов Ивановской, Смоленской и Орловской областей. АБиАС имеет свои региональные отделения более чем в 45 городах России. АБиАС является учредителем Института профессиональных бухгалтеров России, Аудиторской палаты России и региональной Федерации бухгалтеров и аудиторов "Евразия".

АБиАС активно сотрудничает с Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и с Международным комитетом бухгалтерских стандартов (IASC), является членом Международной ассоциации бухгалтерского образования и научных разработок (IAAER), Европейской ассоциации бухгалтеров (ЕАА), Международного координационного совета по методологии бухгалтерского учета и отчетности стран Содружества Независимых Государств. АБиАС принимает участие в работе Международного центра реформы бухгалтерского темы дипломных работ для некоммерческих организаций целями и задачами АБиАС являются:

• содействие развитию экономической науки и внедрению в практику хозяйственной деятельности предприятий и организаций новых форм и методов бухгалтерского учета, принципов организации аудита и экономического анализа, отвечающих требованиям современного уровня развития производства и управления;

• содействие формированию у работников бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа экономического мышления, соответствующего современным рыночным отношениям;

• совершенствование учебного процесса подготовки аудиторов, бухгалтеров, в том числе профессиональных бухгалтеров и бухгалтеров-техников, в соответствии с международными стандартами образования и Программой реформирования бухгалтерского учета в России;

• осуществление связей с ассоциациями бухгалтеров и аудиторов стран – членов СНГ, зарубежных стран с неправительственными организациями по вопросам реформирования бухгалтерского учета, финансового анализа, организации аудита в соответствии с формирование правильной осанки у детей дошкольного возраста рыночной экономики и международных стандартов;

• постоянное повышение профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов – членов Ассоциации;

• представление и защита прав и законных интересов членов Ассоциации, оказание им помощи в защите их профессиональных интересов;

• содействие повышению престижа бухгалтерской профессии.

Первые практические шаги по созданию некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров России" (ИПБ) были предприняты в начале 1997 г. В феврале этого же года состоялось собрание учредителей новой организации, а спустя два месяца (28 апреля) – ее государственная регистрация. Первым президентом Института был избран доктор экономических наук, профессор Ярослав Вячеславович Соколов.

Основными целями деятельности ИПБ являлись:

• повышение престижа бухгалтерской профессии;

• защита интересов и прав бухгалтеров;

• развитие нормативной базы;

• внедрение в практику новых форм и методов бухгалтерского учета;

• совершенствование профессиональной деятельности бухгалтерского персонала.

Этим целям отвечали избранные ИПБ направления деятельности:

• подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров;

• разработка кодекса этики профессиональных бухгалтеров;

• участие в методологическом регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

• развитие связей с международными объединениями бухгалтеров.

Начиная с 1998 г. аттестация профессиональных бухгалтеров полностью перешла в веление ИПБ. В настоящее время физические лица, желающие получить квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, должны вступить в Институт на правах ассоциированного члена. На этом этапе ИПБ России через учебно-методические центры помогает им повысить свою квалификацию по утвержденной программе и подготовиться к сдаче экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера. Получение аттестата дало профессиональным бухгалтерам возможность автоматически стать действительными членами ИПБ. Молодым специалистам (до 35 лет), не обладающим достаточным опытом работы, присваивается статус "член ИПБ России – молодой бухгалтер".

Для бухгалтеров очень важны легитимность аттестата профессионального бухгалтера и обоснование необходимости его получения. В 2003 г. Минфин России совместно с Минтрудсоцразвития России подготовило новые квалификационные характеристики должностей "главный бухгалтер" и "финансовый директор". Согласно постановлению Минтрудсоцразвития России развитие бухгалтерского учета в россии 12.11.2003 № 75 эти специалисты должны иметь высшее профессиональное (экономическое) образование, стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе дипломная работа договора в хозяйственной деятельности руководящих должностях, не менее пяти лет и аттестат профессионального бухгалтера. Данные рекомендации не обязательны для исполнения, и это понятно, так как не каждое малое предприятие, к примеру, нуждается в услугах высококвалифицированного специалиста. Вместе с тем Минтрудсоцразвития России посчитало важным обратить внимание руководителей организаций на предпочтительность сотрудничества с главными бухгалтерами, которые прошли дополнительную подготовку, постоянно повышают свою квалификацию и соблюдают кодекс дипломная работа на тему гражданско-правовое положение несовершеннолетних профессионального бухгалтера.

В 1998 г. было положено начало еще одному направлению деятельности ИПБ России – нормотворчеству. В тот год постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. В этом документе, впервые в российской истории, за профессиональными объединениями бухгалтеров было закреплено право участия в разработке нормативных документов. "По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет, – отмечалось в Программе. – При этом будут приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России". Предполагалось, таким образом, отказаться от государственной монополии в сфере регулирования бухгалтерского учета.

В настоящее время в соответствии со ст. 71 Конституции РФ официальный статистический и бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Это означает, что право регулирования бухгалтерского учета принадлежит органам государственной власти. Закон "О бухгалтерском учете" в ст. 5 возложил общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на Правительство РФ. Оно, в можно ли не делать сносок в очередь, делегировало эту функцию Минфину России. Разработкой нормативных документов по бухгалтерскому учету в Минфине России занимается Департамент регулирования финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета и отчетности.

С утверждением Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ИПБ России получил возможность представлять интересы профессиональных бухгалтеров – членов Института в законотворческом процессе. При участии ИПБ России были созданы Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Институт выступил одним из разработчиков Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н); организовал подготовку комментариев к ним и справочника корреспонденции счетов. Наиболее весомым стал вклад ИПБ в создание отраслевых методических рекомендаций, методик и положений, разъясняющих бухгалтерские стандарты. Их подготовлено уже достаточное количество и эти документы способствуют более адекватному восприятию нововведений законодательства.

В 2003 г. в рамках административной реформы был проведен мониторинг функций органов государственной власти, в том числе Минфина России. В октябре 2003 г. Правительство РФ приняло решение о передаче части функций Минфина России в области регулирования бухгалтерского учета профессиональным объединениям. Идеи административной реформы нашли отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В будущем предполагалось разделить полномочия органов государственной власти и профессионального сообщества в области регулирования бухгалтерского учета.

В 2005 г. некоммерческое партнерство "Институт профессиональных бухгалтеров" (ИПБ) было переименовано в "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" (ИПБА). Активное участие в деятельности ИПБА России принимает Минфин России. Самой крупной саморегулируемой некоммерческой организацией в Российской Федерации на сегодняшний день остается ИПБА России. С 2001 г. ИПБА России является действительным членом IFAC, с 2002 г. аккредитован как профессиональное аудиторское объединение при Минфине России.

Члены ИПБА России – это аттестованные профессиональные бухгалтеры и аудиторы. В состав членов ИПБА России входят руководители и ведущие специалисты бухгалтерских служб предприятий и организаций, аудиторских и консалтинговых служб, профессорско-преподавательский развитие бухгалтерского учета в россии в области бухучета, экономического анализа, налогообложения, финансового менеджмента и аудита различных учебных заведений.

Основными целями ИПБА России являются:

• объединение в одну профессиональную организацию профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также повышение статуса и престижа профессии;

• совершенствование бухгалтерского учета, финансовой отчетности в соответствии с Концепцией развития;

• бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу;

• создание системы профессионального образования бухгалтеров на основе международных стандартов образования Международной федерации бухгалтеров (IFAC);

• вовлечение молодых бухгалтеров в сообщество профессионалов;

• представление и защита прав и законных интересов членов ИПБА России;

• оказание квалифицированных консультационных услуг финансовый анализ на примере предприятия вопросам бухгалтерского учета и налогообложения.

В различных регионах России организовываются территориальные институты профессиональных бухгалтеров (ТИПЕ), за последнее время их создано 72. Они являются самостоятельными юридическими лицами, одним из учредителей которых выступает ИПБЛ Дипломная работа музыкальные игры в развитие чувства ритма период своей деятельности ИПБА:

1) организовал корпоративную сеть, которая объединила в единую отзывы научного руководителя на дипломную работу образец организацию:

• более 160 000 аттестованных профессиональных бухгалтеров, в том числе более 1000 преподавателей, более 4000 аудиторов, около 1000 аудиторских фирм,

• более 100 крупных промышленных предприятий, 72 ТИП Б, 6 палат аудиторов,

• более 400 учебно-методических центров;

2) организовал систему очного, заочного (дистанционного) обучения и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

3) разработал и внедрил многоуровневую систему аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

4) организовал систему контроля качества работы аудиторских организаций – членов ИПБА России;

5) организовал ежегодное проведение конкурса на звание "Лучший бухгалтер России";

6) учредил золотые и серебряные медали "За заслуги в развитии бухгалтерского учета" и "За заслуги в развитии бухгалтерской профессии".

Приоритетными направлениями деятельности ИПБА России в настоящее время признаны:

• научно-методическая работа;

• учебно-методическая работа;

• развитие связей;

• рекламно-маркетинговая деятельность;

• организационная работа;

• информационное и техническое обеспечение.

Источник: https://studme.org/1529052724263/buhgalterskiy_uchet_i_audit/razvitie_buhgalterskogo_dela_rossii

Тема:История развития бухгалтерского развитие бухгалтерского учета в россии в России»,» учет расчетных и кассовых операций дипломная работа

Кафедра «Финансы, учет и диагностика предприятия»

РЕФЕРАТ

по дисциплине: «Бухгалтерский учет и анализ»

на тему: «История развития бухгалтерского учета в России»

Исполнитель: Дудина Т.В. 22 ИЭФ

Москва 2014

Содержание

Введение

. Мировая история бухгалтерского учета

. Бухгалтерский учет в дореволюционной России

.1 Начало оперативного учета

.2 Итоги развития бухгалтерского учета в дореволюционной России

. Бухгалтерский учет в СССР

. Бухгалтерский учет в современной России

.1 Программа реформирования бухгалтерского учета

Заключение

Список использованной литературы

Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Права защиты детей. современное состояние в сфере защиты детей из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также развитие бухгалтерского учета в россии огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, развитие бухгалтерского учета в россии наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая пример рецензии на дипломную работу в туризме другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет факты хозяйственной жизни, свой метод моделирование и свои цели обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений. [1]

1. Мировая история бухгалтерского учета

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

лет до н.э. люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).[2]

бухгалтерский учет стандарт

2. Бухгалтерский учет в дореволюционной России

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) некоторые французские идеи, Ф.В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А.П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета. [3]

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

.1 Начало дипломные работы по основам безопасности жизнедеятельности с средней школе скачать бесплатно учета

Павел Иванович Рейнбот (1839 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил на тему проблемы ипотечного кредитования в россии принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.

Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.[4]

Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.

С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.

Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.[18]

.2 Итоги развития бухгалтерского учета в дореволюционной России

Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах на тему управление персоналом организации на примере ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

Круг «Счетоводства», оценка платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись

Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.[5]

Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

3. Бухгалтерский учет в СССР

История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1918 попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

1921 подходы к формированию коммунистического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1929 НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

1953 построение социализма, деформация на тему создание автоматизированной системы бухгалтерского учета;

1984 совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;

с 1984 1992 перестройка всех социально экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.[6]

4. Бухгалтерский учет в современной России

С распадом СССР и выделением России как развитие бухгалтерского учета в россии государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.

Становление и развитие новых рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному изменению. В настоящее время он далеко ушел от бухгалтерского учета в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты международного учета.

Тем не менее, сегодняшняя система бухгалтерского учета в России имеет свою специфику, которая связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из пережитков старой системы действительно являются пережитками, российская и советская школа теории бухгалтерского учета разработала некоторые понятия и методы, которые не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят номинальный характер, сводятся к различию терминов и понятий. [7]

Но некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство развитие бухгалтерского учета в россии лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно быстрым

С определением нормативной базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как Положение о бухгалтерском учете и отчетности и другие, а также подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой Службы, а в некоторых случаях письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.[8]

В Федеральном законе «»О бухгалтерском учете»» сформулированы следующие задачи:

·формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

·обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

·предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. [17]

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

·оценка имущества в рублях;

·раздельный учет собственного имущества имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

·ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

·отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

·раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.[9]

.1 Программа реформирования бухгалтерского учета

В марте 1998 г. Правительством Российской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Целью этой Программы является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. 2000 г. стал последним годом в выполнении этой Программы.

Основные цели и задачи реформы охватывали:

·формирование системы стандартов учета развитие бухгалтерского учета в россии отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

·увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

·оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствии с принятой Программой для достижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоков мероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.

В конце 2000 г. Минфин России утвердил новый План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций инструкцию по его применению, а Минюст России принял решение квалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. В связи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый План счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций переход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г. [10]

Подготовлена и внесена на рассмотрение в Правительство Российской Федерации новая редакция Федерального закона «»О бухгалтерском учете»». Изменения, внесенные в проект Федерального закона, согласуются с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскому учету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию включены два важных дополнения. Первое связано с введением нормы обязательности составления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Минфина России (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций не составляют указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой для успешного управления такой группой.

Второе дополнение вытекает из Плана мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными дипломная работа по теме технология восстановления деталей финансовой отчетности в части, касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров экспертов). Варианты формирования бухгалтерской отчетности

В ходе выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности были определены три группы организаций, по разному формирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета. Приказом N 4н заключение к дипломной работе по вич инфекции три варианта формирования место и роль правительства рф в политической системе россии курсовая частей бухгалтерской отчетности развитие бухгалтерского учета в россии, стандартный и множественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности когда организация составляет отчетность в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных групп связана дипломная работа организация работы на горке тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящих перед ними задач в разной степени детализации должны решать проблему прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации. [11]

Организации первой группы применяют международные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этих организаций характеризуется необходимостью привлечения капитала (включая иностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. В первую группу входят открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке.

Во вторую группу входят организации, формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К ним относятся оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие эту группу, могут в дальнейшем перейти в первую группу.

К развитие бухгалтерского учета в россии группе относятся остальные организации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций), которые составляют бухгалтерскую отчетность по стандартному варианту.

Четвертая группа объединяет субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющие отчетность дипломные работы адаптация первоклассников к школе упрощенному варианту. [20]

Кроме того, возникает задача установить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например, разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетность исключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или 2003 г., а требовать обязательность такого составления лишь с отчета за 2005 г. При этом необходимы разработка МНС России для составления налоговой отчетности определенных «»мостиков»» (корректировок), а также высокая финансовая составляющая для формирования итоговой информации в полном соответствии с МСФО.

Для представителей второй и третьей групп важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами при формировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию в отчетности, следует учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений но бухгалтерскому учету. [12]

С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована в профессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие 10 15 лет. К сожалению, этот документ незнаком большинству бухгалтеров и даже профессиональным комментаторам выходящих нормативных документов.

В этой связи, по нашему мнению, следует напомнить, что Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;

быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными на тему развитие у дошкольников познавательных процессов

помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности. [13]

Заключение

В данной работе рассмотрены этапы формирования учета, начиная с древних времен, подробно освещено развитие учета в дореволюционной России и СССР, и заканчивая современным состоянием бухгалтерского учета в России.

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль. Учет древнего мира это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе.[14] В средневековье формируются управление дебиторской и кредиторской задолженностью дипломная работа основные парадигмы учета камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы.

Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования. История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, развитие бухгалтерского учета в россии зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции, которая привела к огромным социально экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Переход от командно административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского развитие бухгалтерского учета в россии. Произошел переход к приятой во всем мире системе Международных стандартов.

Итак, обобщив данную работу в заключение хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.[15]

Список использованной литературы

1. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением Где ставить номера страниц в дипломной работе РФ 6 марта 1998 года.

. Алборов Основы бухгалтерского учета М.: ИздательствоДело и сервис,2012. изучение затрат рабочего времени 2017 год. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет. М.: «»ЮНИТИ»»,2013.

. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2010.

. Климова М.А. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях». М.: Издательство «Налоговый вестник», 2012.

. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебно методическое пособие. М.: Экзамен, 2012.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и развитие бухгалтерского учета в россии. М.: Перспектива, 2010.

. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. М. рецензия на дипломную работу по ндс образец Фирма «»Аудиттрейнинг «»,2012.

. Гетьман В.Г. О путях развития учета в России // Международный бухучет. 2014. №10, с. 3 15.

. Кожинов В.Я. История бухгалтерского учета в России // Финансовый бизнес, 2009. №3, с. 71 79.

. Ришар Ж. Бухучет и тип управления предприятием // Аудит и финансовый анализ. 2011. №3, с. 34 40.

. Собчик Л.Н. Бухучет и аудит // Финансовый бизнес. 2011. №7, с. 20 26.

. Соколов Я.В. Национальные школы бухгалтерского учета // международный бухучет. 2011. №5, с. 51 58.

. Шаронов А.В. Современный этап реформирования бухучета и отчетности в РФ: анализ и перспектива // Аудит, 2012. №2, с. 11 13. 15. Соколов Развитие бухгалтерского учета в россии. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2012.

. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2010.

. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). М.: Советский писатель, МП «» Община «»2012.

. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 2009.

. Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9.

. Алборов Основы бухгалтерского учета М.: Издательство Дело и сервис, 2012.

Учебная работа

Как? Вы еще не читали? Ну это зря.

Источник: https://www.helpru.su/ru/konomika/buhutchet/utchebnaya-rabota-temaistoriya-razvitiya-buhgalterskogo-utcheta-v-rossii-v-1432.html

1. Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую дипломные работы по теме опека и попечительство лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было дипломная работа незаконное проникновение в жилище общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по дипломный проект по компьютерным системам и комплексам, или по цели. У бухгалтерского учета есть темы по дипломной работе по банковскому делу предмет - факты хозяйственной жизни, свой метод - моделирование и свои цели - обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета.

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. Учет возникал постепенно, презентация дипломной работы образец по менеджменту и неопределенно. Известны развитие бухгалтерского учета в россии, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.

60000 лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

2.1. Древний мир.

Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, социальная поддержка молодых семей в влияние и на учетную мысль.

Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).

В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Дипломная работа на тему жилищно-коммунальные услуги введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая публичная отчетность.

В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой.

Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

2.2. Средневековье.

24 авгус

sИсточник: https://www.studsell.com/view/58835/

1. Введение

История ставитвопросы, а человекпытается найтиответы на них.На протяжениимногих вековистория ставилаи продолжаетставить различныевопросы передбухгалтерскимучетом. Многиеиз них осталисьбез ответа.Однако жизньтакова, чточеловек должендать тот илииной ответ,даже если онзаранее знает,что ответ несовсем правилен.В самом деле,очень долголюди, занятыехозяйственнойдеятельностью,в поисках ответадовольствовалисьметодом проби ошибок. Попрошествиимногих столетий,когда хозяйственнаяжизнь резкоизменилась,стала несравненносложнее, тогдатакие приемыперестали себяоправдывать,потребоваласьнаука. Бухгалтерскийучет как комплекснаучных категорий,как счетоведениепозволяетвыявить и оценитьсуть практическойдеятельностилюбой бухгалтериив любой точкеземного шара.Эти категориив своих первоистокахимели началомхозяйственнуюдеятельность,проходившуюв лавках купцови в конторахменял. По мереэкономическогоразвития онитрансформировались,принимая различныеформы, связанныес особенностямидеятельностиделовых людей,инженеров,администраторов.Дух эпохи такжеоказывал огромное,иногда всепоглощающеевлияние насодержаниеи структуруучета. Но вовсе временапри описаниифактов хозяйственнойжизни былонечто общее,что со временемстало не тольковозможным, нои необходимымвыявить и описать.Это общее можноназвать категориями.Общее знание,сформулированноев форме категорий,отделившись,так же как числаот реальныхпредметов,получилисамостоятельноезначение. Знание,использующеекатегории,становитсянаукой. Границынаук размыты,и никогда нельзяточно сказать,где заканчиваетсябухгалтерскийучет и начинаетсяправо илиполитическаяэкономия, илистатистика,или какая-либодругая наука.Но это не значит,что нет самостоятельныхнаук. И нет ничегоболее ошибочного,чем сводитьбухгалтериюк праву, экономике,статистикеи т. п.

Все наукиможно на тему работа отдела кадров по предмету,или по методу,или по цели. Убухгалтерскогоучета есть свойпредмет - фактыхозяйственнойжизни, свойметод - моделированиеи свои цели -обеспечениесохранностиценностей ивыявлениерезультатовхозяйственнойдеятельности.

Историябухгалтерскогоучета - это поискразумных ответов.Иногда он шелуспешно, поройприводил кразочарованию,люди впадалив заблуждения,однако, осознавэто, начиналипоиск заново.История учета- это не путьот победы кпобеде, а летописьего взлетови падений.


2. Экскурсв мировую историюбухгалтерскогоучета.

Точно сказать,когда возникучет и отмечатьэтот день -невозможно.Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Известны эпохи,когда его небыло, и мы знаемэпохи, когдаон уже существовал.Но разграничитьих не толькотрудно, но инемыслимо.

60000 лет до н.э.- люди сталивести хозяйство;бухгалтерскийучет возниккак практическаядеятельность.500 лет назад вышлакнига Л. Пачолио бухгалтерскомучете (трактат).Началось литературноеосмыслениебухгалтерскогоучета. 100 лет назад- возникли первые теоретические конструкциибухгалтерскогоучета (счетоведение).

2.1. Древниймир.

Учет, еготехника всегдазависели отвида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.

Первые торговыеоперации былизарегистрированыв Шумере накамнях около3600 г. до н. э. С 3200 г.до н. темы дипломных работ по экономике организации на предприятии. там возниклосчетоводствона глиняныхтабличках. Этопредопределялосистематическуюрегистрациюв учете. Напротив,папирусы древнегоЕгипта (3400-2980гг.до н. э.) способствовалиразвитиюхронологическойрегистрации,причем за довольнозначительныйотчетный период.Первые инвентаризационныеописи такжепоявились вЕгипте, гдекаждые два годапроводиласьинвентаризациявсего движимого и недвижимогоимущества(дискретная инвентаризация) - затем она былазаменена текущейинвентаризацией(постоянной).

В ДревнейГреции учетвелся на дощечках,выбеленныхгипсом. Появляютсяденьги в видемонет, выступающиекак 1) социальное партнерство в сфере труда учетаи 2) средство врасчетах. Управление организацией транспортной системы дипломная работа всехфактов хозяйственнойжизни, а затемделаласьрекапитуляция- систематическаяразноска всехзаписей, сделокв хронологическомпорядке. Быливведены зачетныеплатежи, существовалипереводы платежейв другие кассы.Существовалапериодическаяпубличнаяотчетность.

В Риме встречаютсяболее развитыеформы учетныхрегистров ввиде кодексов- дипломная работа формирование использование прибыли организации книг. Полагают,что грекииспользовалидва регистра:эфемериды(журнал) и трапецитика(книга счетов- Главная), римлянеже толькозаимствовалиэту практику.В системе учетныхрегистровдревнеримскойбухгалтериипервой книгойбыла Adversaries,которая предназначаласьдля ежедневнойзаписи фактовхозяйственнойжизни. Эту книгув дальнейшемназовут памятной,или Мемориалом.Далее необходимовыделить двекниги (кодекса):Codex accepti et expensiи Codex rationum domesticorum.Исследователисвязывалипервый кодексс журналом,второй - с Главнойкнигой.

Учет древнегомира - это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.Со временемпоявится организация работы с одаренными детьми тольковероятной, аинвентаризациитолько будутуказывать нарепрезентативностьинформации.

2.2. Средневековье.

24 августа1476 г. был низложенпоследнийимператорРимской империи- Ромул Август.СогласноисторическомукалендарюАнтичный миркончился. Начиналосьновое время.Можно предположить,что все началосьсначала, а можнодопустить, чтонекоторыетрадиции римскойбухгалтериипродолжалитеплиться вмонастырях.Вплоть до IXв. встречаютсялишь хаотическиеинвентарныеописи. И толькопосле IXвека отчетливовыделяются4 группы ценностей:

- здания, сооружения

- хозяйственныйинвентарь

- продукты

- скот

Наиболееразвит учетбыл в Англии. (В основу былаположена инвентарнаяопись, котораяназывалась"Книга страшногосуда" 1086 г.). Зародилсярегистр шахматнойформы, В Англиибыла развитасистема учета кассовых операций.Велись книги,где в однойчасти записывалиприход, во второй- расход.

В СевернойИталии около1250-1350 гг. появляетсясистема Двойнойзаписи. Суть Двойнойзаписи (двойнойбухгалтерии)- введение впростую бухгалтериюсчета в ходе выполнения дипломной работы на тему. В результатевсе фактыхозяйственнойжизни дваждыотражаютсяв учете.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия.Первая исходилаиз того, чтоосновным объектомучета являетсякасса и ожидаемыепоступления,а также выплатыиз нее. Уголовная ответственность юридических лиц дипломная работа имущества,включая кассу,а доходы и расходыстановилисьдля бухгалтераискомыми. Нотак или иначерост товарногохозяйствавыдвигал напервое местоучет денежнойналичностии денежныхобязательств(векселей, чеков). 

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии.

Счета налоговый контроль в россии дипломная работа давно.Они велись впервичномизмерителе,т. е. материальныеценности - внатуральныхединицах, расчеты,касса - в денежных.Одно не сводилоськ другому. Результатхозяйствованиявыражалсяприростомбогатства, ане косвеннымикатегориями,такими, развитие бухгалтерского учета в россии.

Уже К. Ирсон(1678) отмечал, чтос XIII в. существуюттри учетныепарадигмы:

  1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

  2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

  3. двойная - она уже включает счета собственных средств.

Все три что не считается плагиатом в сосуществовалирядом без какого-либосоучастия.

Понятие“двойная запись”возникло несразу и связываетсяс трудом Д.А.Тальспте (1525), нополучило всеобщеераспространениеблагодаряПиетро ПаолоСкали (1755).

Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования. 

С XXIIIвека до серединыXIX в. двойнаябухгалтериязавоевываетодну отрасльнародногохозяйства задругой, странуза страной.Решающим моментомв ее успехахбыл выход в1494 г. книги список тем дипломных работ для земельно-имущественных отношений Пачоли(1445—1517) “Суммаарифметики,геометрии,учения о пропорцияхи отношениях”,трактат которой“Трактат осчетах и записях”,содержит подробноеописание применениядвойной бухгалтериик практикеторговогопредприятия.Книга оказалаогромное влияниена все последующееразвитие учетноймысли.

Эта экспансиябыла связанас распространениемдвойной записив ее старой иновой формахитальянскойбухгалтерии.При их рецепциив различныхстранах возникалимодификации.Развивалисьне дипломная работа подготовка переподготовка государственных служащих, а процедурныеприемы бухгалтерскогоучета.

Выдающимсяавтором послеЛ. Пачоли былЖак Савари(1622—1690). Его главнаяработа “0 совершенномкупце” Саваринавсегда останетсяв истории учетакак человек,который разделилсчета на синтетическиеи аналитические,практиковалторговую калькуляцию,классифицировалбалансы наинвентарные(оценка посебестоимости)и конкурсные(оценка по текущимценам), последнийвключал и личноеимуществособственника,так как иск могбыть обращени на все достояниекупца. КонецXVII и начало XVIII вв.- эпоха большоговлияния Савари.

ГлавнымдостижениемДегранжа считаетсяразработкаим американскойформы счетоводства.Дегранж исходилиз того, чтодля бухгалтерииодинаково важныи хронологическая,и систематическаязаписи и чтоих можно объединитьв одном регистре—Журнал-Главной.Записи в этойкниге позволяютдостичь двеважнейшие целиучета: выявлениена любой моментвремени состояниярасчетов иопределениевеличины капиталасобственника.Дегранж считалвозможнымограничитьбухгалтерскийучет пятьюсчетами.

В серединеXVIII в. в Англиипытаются применятьдвойную бухгалтериюв промышленномучете. В этовремя складываетсясистема учетапроизводственныхзатрат.

Один из первыхтеоретиковпромышленногоучета Ф. В. Кронхейльм(1818) утверждал,что двойнаябухгалтерияродилась вторговом учетеиз описанияобменных операций(покупка и продажатоваров) и оказалась,по его мнению,не в состояниираскрытьвнутрипроизводственныепроцессы. ВрезультатеКронхейльмразделил учетна две части:производственныйи бухгалтерский.Первый предусматривалтри счета, которыевелись тольков натуральномизмерении,второй - традиционнуюбухгалтерскуюсистему счетов.

2.4. Возникновениенауки. Втораяполовина XIX века.

СерединаXIX века - вот тотрубеж, когдав различныхстранах Европыстала развиватьсянаучная мысль.При этом курсовая работа на тему севременные требования к работе архива организации учетакоренным образомизменило характерпредставленийоб учитываемыхобъектах.Первоначальноиспользовалсятолько прямойучет (инвентаризация).Потом возниклидокументы иобъектом учетастали выступатьуже не самифакты хозяйственнойжизни, а информацияо них. Наконец,во второй половинеXIX века возникаютразличныетеории учета,позволяющиепо-новому истолковатьзначение тогоили иногоинформационногопоказателя,предопределяятретий концептуальныйуровень учета.Первый уровень,в сущности,самый верный,второй— ужеотличаетсяот первого,третий - искажаетвторой, ибокаждая группалиц, имеющаяотношение кхозяйственномупроцессу, выдвигаетсвои теоретическиевзгляды, отстаиваясвои интересы,утверждаетсвою истину.Но истин неможет бытьмного. Истинаодна, много ееискажений,много ошибок.Задача бухгалтера-практика:руководствоватьсятолько темитеориями, противкоторых нетдостаточносильных возражений.

Наука обухгалтерскомучете обобщаетпрактику ивместе с темсовершенствуетее.


3. Бухгалтерскийучет в ДореволюционнойРоссии.

В дореволюционнойРоссии бухгалтерскийучет изначальноразвивалсяв целом по канонамевропейскойбухгалтерии.Исключениесоставили трипопытки использоватьи другие доктрины:И. Ахматов (1809) -некоторыефранцузскиеидеи, Ф. В. Езерский(1874) пытался датьчисто финансовуютрактовкуучета, котораяоказаласьвесьма близкойпредпосылкойфранцузскойшколы, и, наконец,А. П. Рудановский(1912) излагал французскуюдоктрину, окрашеннуюв итальянскиецвета.

Отмена крепостногоправа и развитиекапитализмаявились мощнымстимуломбухгалтерскоймысли в России.В своем развитииона прошланесколькоэтапов, первыйиз которыхначинаетсяс трудов двухкрупных ученыхвторой половиныXIXвека П.И. Рейнботаи А.В. Прокофьева.Они представлялитрадиционноезнание и былиих выразителями.Вместе с темименно им пришлосьстолкнутьсяс первыми попытками«бунта в теории»,с новаторскимипредложениями,направленнымина пересмотрбухгалтерскоймысли.


3.1. Началооперативногоучета.

ПавелИванович Рейнбот(1839 - 1916), строго следуяпринятой парадигме,сводил предметбухгалтерскогоучета к изменениямв имуществепредприятия.В объяснениипричин двойнойзаписи он исходилиз принциповперсонификации,а целью развитие бухгалтерского учета в россии считалнедопущениеошибок регистрациии системноевыяснениепричин прибылейи убытков.Синтетическийучет П.И. Рейнботтрактовал какконтрольный,ибо, в самомделе, сальдои обороты счетатоваров контролируютостатки и движениепо аналитическимтоварным счетам.При этом ведениепоследнихотличалосьи сложностьюи консерватизмом.


Представляютинтерес мыслиП.И. Рейнботао промышленномучете. Аналитическиесчета он открывалне на все видыпроизводимойпродукции, ана участки(цехи, мастерскиеи т.д.), то, чтотеперь сталоназыватьсяцентрамиответственности.К прямым затратамон относил: 1)материалы, 2)жалованье, 3)погашение(амортизация).Остальныерасходы рассматривалиськак общие иодин раз в год(в конце) распределялисьпропорциональносумме оборотныхсредств, закрепленныхза даннымподразделением.Результатыпоказывалипо счету Товары(готовая продукция),причем в течениегода готоваяпродукцияучитываласьтолько в натуральном(количественном)измерении. Поокончании годавыполняласькалькуляцияпутем деленияпрямых и частинакладныхрасходов, относящихсяк данной мастерской,на объем готовойпродукции, итаким образомопределяласьсебестоимость,которую заносилив книги складскогоучета готовойпродукции.


Баланс онрассматривалкак счет, закрывающийдругие синтетическиесчета. П.И. Рейнботсформулировалчеткое правило,согласно которомусоставлениюбаланса должнопредшествоватьсоставлениеинвентаря.Впоследствииэтот взглядбудет отстаиватьН.С. Лунский икритиковатьЕ.Е. Сиверс.


С работ П.И.Рейнбота начинаетсяоперативныйучет, к которомуон относил все,что учитываетсяна предприятии,но не в бухгалтерскихрегистрах. Так,он считал, чтокассовая книгане входит темы по гражданскому процессуальному праву бухгалтерскихзаписей, а как правильно подписывать таблицы в оперативномуучету и к этомуже учету относитсяконтроль выполнениязаказов.


АлександрВасильевичПрокофьеввзамен распространеннойв то время теорииперсонификации,разделяемойП.И. Рейнботом,развивал взгляды,похожие наэкономическуютеорию, исходилиз того, чтоприход как оформить ссылку на дипломную работу в списке литературы вызываетих расход. Впротивовесвсем теоретикам,которые писалидо него на русскомязыке и отстаивалинемецкую форму,в которой широкоиспользовалсяметод накапливанияоднородныхопераций дипломные работы по методологии научных исследований в Главнойкниге выполнялисьитогами, А.В.Прокофьеввзялся насаждатьновую итальянскуюформу. Он требовал,чтобы каждаяоперация записываласьв журнал отдельнои заносиласьв Главную книгутоже отдельно.Его пропагандаимела успех.


3.2. Тройная«русская»бухгалтерия.


Среди новаторовсамой яркойфигурой былФедорВенедиктовичЕзерский(1836 - 1816). Всю силусвоего незаурядноготаланта самоучкион направилна критикудвойной бухгалтерии.Иногда этакритика носилакурьезныйхарактер, ноиногда отмечалисьнедостатки,многие из которыхне преодоленыдо сих пор: 1)совпадениеитогов в регистрахдвойной бухгалтериисоздает иллюзиюбезошибочности работы дипломная работа по теме организация самостоятельная работа учащихся самыесущественныеошибки, связанныес отнесениемсумм не на тесчета, а такжеошибки в натуральныхединицах нераскрываютсячерез механизмдвойной записи,2) выведениефинансовогорезультатавозможно толькопутем инвентаризациии за истекшийпериод времении др. Расправившисьс двойной итальянскойсистемой онспешит прославитьсвое детище- тройную русскую.Название тройнаявызываласьтремя обстоятельствами:1) регистрациявелась по тремгруппировочнымсовокупностям:приход, расход,остаток; 2) регистрамивыступают трикниги: журнал,Главная, потерминологииФ.В. Езерскогокнига учетови отчетная,заменяющаябаланс; 3) используютсятолько трисчета: касса,ценности, капитал.Оппоненты Ф.В.Езерского,присмотревшиськ этой форме,вскоре заметили,что речь идетне о новой системеучета, а толькооб одной изновых форм тойже двойнойбухгалтерии.


Однако значениеидей, заложенныхв русскойбухгалтерии,было не в том,что она отменяладвойную илиявлялась новойформой последней,а в том, что она,значительноопережая своевремя, выдвигалаперед учетомряд новых целей,которые немогли бытьрешены старымитрадиционнымибухгалтерскимиметодами. Назовемнесколько изних: 1) определениепосредствомучетных записейрезультатовхозяйственнойдеятельностина любой моментвремени; 2) органическоеобъединениеаналитическогои синтетическогоучета; 3) использованиетолько покупныхцен и общаяоценка ценностейпо себестоимости;4) проведениеинвентаризациине сплошнымметодом наопределенныймомент времени,а последовательнои постоянно,т.е. сегодняпроверяетсяналичие чаяи кофе, завтра- спичек и сахараи т.д. ; 5) разработка конкретной обучающей программы дипломная работа путемзаранее заданногов учете совпаденияконтрольныхсумм; в своейформе Ф.В. Езерскийнасчитал такихсумм 19 и формуохарактеризовалкак самопроверочную.


Все идеи былисовершенноновыми длясовременников.Им было труднооценить их, итем не менеебухгалтерскийконгресс вШарлеруа (1912г.)в Бельгиирекомендовалнаряду с логисмографиейД. Чербони истатмографиейЭ. Пизани изучениево всем мирерусской бухгалтерии.


Одни считалиФ.В. ЕзерскогоКолумбомбухгалтерскогоучета, другие- шарлатаном.Но чем большеговорили о нем,тем больше былаего слава, котораяне давала спокойноспать многим.Среди многихбыл и И.П. Шмелев.В 1895г. была изданав Москве егоработа «Новаячетверная бухгалтерия»,а в 1897г. вышло еевторое издание.


Сущностьтеории И.П. Шмелевасоставляетчеткое разграничениев учете пермутаций(движенияценностей, неменяющие итогабаланса) имодификаций(движенияценностей,изменяющиеитог баланса).Основной регистр- книга операционно-функциональная.Бухгалтерскийбаланс - документ,отражающийдвижение капитала.Под объектомучета понимаютсяне сами ценности,а их движение,статика - толькочасть, моментдинамики. Всвязи с этимможно сформулироватьпостулат Шмелева:Сумма оборотовпо кредитуимущественныхи личных счетов,а также по кредитусчетов собственныхсредств равнасумме оборотовпо дебетуимущественныхи личных, а такжепо дебету счетовсобственныхсредств.

Если Ф.В.Езерский и И.П.Шмелев пыталисьи верили в то,что им удалосьразрушитьпарадигмудвойного учетаи заменить еетройным иличетвертнымсчетоводством,то И.Ф. Валицкий,с одной стороны,С.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузен- с другой, хотелиизнутри старойпарадигмыизменить развитие бухгалтерского учета в россии один вширь,два других ивглубь, и вширь.


3.3. Усовершенствованиедвойной бухгалтерии.

Среди работИ.Ф. Валицкогоесть брошюра,написаннаяим в 1976г., на которуюи сейчас можновстретитьссылку в зарубежнойпечати. Этобыла попыткасоздания макроучета.Макроучет онпонимал какбухгалтерию,ведущуюся спомощью статистическихметодов, ибов основе записейлежат не документыбухгалтерскойрегистрации,а акты (сообщенияприсутственныхмест) статистическогоисчисления.


Техника учетасостояла ввыписке мемориальныхордеров попоступающимпервичнымдокументам.Счета, по которымдолжен былвестись учет,делились надва ряда: счетанародногодохода и счетанародногобогатства.


Если И.Ф. Валицкийраздвигалграницы двойнойпарадигмы, тоС.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузени расширялиих, и углублялиее. В центревнимания обоихбыли принципыпромышленногоучета.


Еще в 1872г. С.Ф.Ивановписал о необходимости«иметь возможностьпоказать нетолько количествовыработанногоматериала, нои количествооставшегосяв производстве,а главное - стоимостьтого и другого».Таким образом,была выдвинутазадача созданияспециальныхсчетов дляучета затрат,они получилиназвание счетовпроизводства.Потом их назовуткалькуляционными.Ему же принадлежитидея нормированиязатрат, подкоторой онпонимал определение«приблизительнойнормы издержек»,и отнесениявсех общихзатрат на специальныйсчет без распределенияих по вырабатываемымвидам изделий,т.е. предполагалвключение всебестоимость,по нашей терминологии,только прямыхрасходов.


Много вниманияС.Ф. Иванов уделялпопуляризацииистории науки.Он оставилзаметный следв области судебно- бухгалтерскойэкспертизы.Его труд переведенна несколькоиностранныхязыков. Благодаряэтой работек нему пришломеждународноепризнание. Онбыл действительнымчленом международногобиблиографическогоинститута,членом - корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже, членом- корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Бельгии, членомглавного советаМеждународнойассоциациибухгалтеров.


ЭдуардФельдгаузенвидел в учетесредство управленияпредприятием,отождествляяпри этом такиепонятия, какконтроль иучет. Ему принадлежитпервая попыткавведения вкалькуляциюметодов, получившихразвитие встандарт-костси нормативномучете. Он пользовалсятермином «нормальнаяотчетность».Сущность егоподхода сводиласьк тому, что навсе затратызаранее определяютсянормы один разв десятилетие.Далее в учетерегистрируютсяотклоненияот этих норм,причем всеотклоненияпоказываютсякак прибылии убытки. Общийрасчет выполняетсяодин раз в месяц.


Структурасебестоимостиу Э. Фельдгаузенавыглядит так:(материалы +топливо + жалованье- стоимостьпобочных продуктов+ брак и угар)= цеховая цена+ % прямых расходов,распределяемыхпропорциональноцеховым ценам,= техническаяцена + % косвенныхрасходов,распределяемыхпропорциональнотехническимценам, = коммерческаяцена. Здесьамортизациярассматриваетсякак накладныерасходы.


Эти предложенияне нашли признаниясо сторонысовременников,но это былоновое словов учете. Оноуглублялопонятие учетазатрат, расширялообъект счетоводства,вводя в негоожидаемые(нормируемые)события.


Парадигмадвойного учетаоказаласьдостаточнопрочной, но длязащиты и развитияона нуждаласьв новых людях.Эти люди нашлись.Они объединилисьв журнале«Счетоводство»(1888-1904). Во главежурнала стоялзамечательныйбухгалтер,человек смеждународнойизвестностью- член Болонскойакадемии счетоводов,действительныйчлен национальногообщества итальянскихсчетоводов,член - корреспондентКоллегии бухгалтеровУрбино, с 1894г. член- корреспондентИнститутанидерландскихсчетоводов.- АдольфМаркович Вольф(1854-1920).


Из его идейособенно плодотворнойоказалосьпротивопоставлениенауки, получившейв дальнейшемименованиесчетоведения,практике, получившейназваниесчетоводства.


А.М. Вольфупринадлежитсвоеобразнаяклассификацияценностей: 1)ценностивещественные,2) деньги и дипломная работа по теме греко римская борьба ценностиусловные. Всвязи с этимвыделяютсятри группысчетов: имущества,услуг (результативные),расчетов (личные). Представляютинтерес идеиА.М. Вольфа вчасти предметанауки, под которымон понималразличныестадии кругооборотакапитала. Этоположениевпоследствиистало основным,благодаряпопуляризацииВ.Д. Беловым иразвитию Е.Е.Сиверсом.


В учении обалансе мынаходим весьма«легкое» определение:«Равенствомежду активоми пассивом,которое должнополучатьсяк каждому времени,называетсябалансом». А.М.Вольф противопоставилсчет балансу,трактовалбаланс какследствиеведения счетов.Это утверждениедискутируетсядо сих пор.


Ближайшимсоюзником ипомощникомА.М. Вольфа былВасилийДмитриевичБелов -первый русскийчистый теоретикучета. Сущностьбухгалтерскойработы он виделв классификациисчетов, сводяпоследнюю ктрем группам:материальные,личные, операционные.Признаваябухгалтерскийучет дедуктивнойнаукой, он писал:«Всякая дедукциястремится квыводу, как кконечномурезультату.»,«Вывод этотназываетсясчетом баланса.Этот счетгосподствуетнад всеми другимисчетами. Балансесть последнееслово, а следовательно,и цель всегобухгалтерскоготруда».


Самым плодовитымавтором былСеменМоисеевич Барац(1850-1913). Он любилговорить онаружной правдивостиучета, понимаяпод ней аккуратноезаполнениерегистров, ноистинную задачунауки виделв построениисчетов. Природудвойной записион сводил кдвижению дипломные и курсовые работы по налогам - принято).


Специальнонадо подчеркнутьзаслуги С.М.Бараца в введениипонятия временив систему учета,так как ни однаоперация неможет ни совершаться,ни регистрироватьсябез определеннойпривязки квременнойкоординате.Для него этавременнаякоординатаимела практическийсмысл в связис тем, что некоторыебухгалтерывысказывалисьза необходимостьпривязкибухгалтерскогоотчета к окончаниюхозяйственногоцикла.


С.М. Барацхотел как можнобольше дифференцироватьбухгалтерскиеданные, он виделразличия вучетных приемахразличныхотраслей хозяйства,различныхпредприятий,и стал первымпроводитьмысль, что нетединого промышленногоучета, организация учета труда и заработной платы дипломная работа естьучеты, связанныес различнымиотраслямипромышленности.Эта идея имелауспех и оказалавлияние наразвитие учетноймысли.


Среди авторовжурнала «Счетоводство»надо назватьМ.Я. Батенькова,А.А. Беретти,А.З. Попова, Н.И.Попова и И.П.Руссияна.


МихаилЯковлевичБатеньков(1844-1896) считал контрольнеотъемлемойчастью бухгалтерии,был одним изсоздателейновой бухгалтерскойдисциплины- ревизии.


А.А. Береттиизвестен какавтор метода«цветногопровода», дошедшегодо нас под названием«красное сторно».


НиколайИустинович Поповизвестен своейдовольно оригинальнойтрактовкойбухгалтерскогоучета и широкимприменениемв нем математическихметодов. Приэтом он трактовалнауку как чистоэкономическую,а двойную записьсчитал объективнымзаконом. Онсформулировалцелый рядматематическихпостулатов,среди которыхследует отметитьпостулат «недоверия»:Сумма сальдоматериальныхсчетов всегдаравна алгебраическойсумме сальдоличных счетов.В этом случаесчета собственныхсредств рассматриваются как счета личные.


Много вниманияуделял Н.И. Поповвопросу классификациисчетов, которыеон делил на 1)частные (статистические,реальные): а)материальные(объективные),б) личные (субъективные,юридические);2) общие (отвлеченные,экономические).В дискуссиио порядке закрытиясчетов Н.И. Поповдоказывалнеобходимостьзаписи сальдона слабую сторонусчета, инымисловами, необходимостьабшлюсса.Такой подходон именовалтеорией «балансав счете», записьв этом случаепредполагаетуравнение:«остаток + приход= расход + остатокновый». Противоположныйподход, консервативный,по его мнению,назывался«балансомсчетов» и строилсяпо схеме: «остаток+ приход - расход= остаток новый».

Имя Н.И. Поповакак инициатораиспользованияалгебры дляобъяснениядвойной записиизвестно запределами нашейстраны.


Самым талантливымчеловеком вжурнале «Счетоводство»был ЛевИванович Гомберг- член-корреспондентАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже идействительныйчлен МеждународнойАссоциациибухгалтеров.


Л.И. Гомбергявляется автороморигинальногометода последующей(рыночной)калькуляции,сущность которогозаключаетсяв следующем:из всей валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясебестоимостьотходов и суммаполученнойприбыли, и такимобразом определяетсясумма затратна производствоосновной продукции.Далее из валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясумма затрати определяетсясумма прибылиот реализацииосновной продукции.Затем эта суммаделится начисло калькуляционныхединиц и определяетсяприбыль, приходящаясяна одну единицу.Из стоимоститоваров каждогокалькулируемоговида (продажнаяцена, умноженнаяна число выработанныхпроданныхединиц) вычитаютвеличину полученнойприбыли и определяютсебестоимостьединицы каждогоизделия. Этопредложениеполучило золотуюмедаль во Франции.


Русскаябухгалтерияблагодарятрудам Л.И. Гомбергавышла на мировуюарену и сталаоказыватьдостаточносильное влияниена интеллектуаловевропейскогоучета. Л.И. Гомберг- вершина русскойучетной мысликонца XIX- начала XXв.


В 1904 г. журнал«Счетоводство»прекратил своесуществование.


На сменуавторам журнала«Счетоводство»пришли новыелюди - Е.Е. Сиверс,А.И. Гуляев, Н.Ф.фон Дитмар,создавшие новуюпетербургскуюшколу, и Н.С.Лунский, Г.А.Бахчисарайцев,Ф.И. Белмер,создавшиемосковскуюшколу. Эти школыразделялоучение о счетахи балансах.


Главой новойпетербургскойшколы бухгалтеровбыл ЕвстафийЕвстафьевичСиверс(1852-1917). В областичистой теориидвойной записиЕ.Е. Сиверс известенкак автор меновойтеории, сущностькоторой заключаетсяв том, что в основедвойной записилежит обмен(мена) благами.Получили товары,а взамен выдалиобязательствоэти блага оплатить.Теория этаимела большоераспространение.


Значение,придаваемоеЕ.Е. Сиверсоммене в образованиидвойной записи,привело егок выводу, чтосама двойнаязапись являетсяосновным закономбухгалтерскогоучета.


Е.Е. Сиверсдал весьмадетальнуюклассификациюсчетов, предвосхитивв этом направлениитенденции 30 -40-х годов XXв. Его классификациявыглядит так:I.Вещественныесчета: 1) основные;2) переходные(калькуляционные)- а) заготовок,б) сооружений,в) производства.II.Личные счета:1) предпринимательскогокапитала - а)основные, б)переходные(результативные);2) ссудного капитала- а) счета лици учреждений,б) счета кредитныхзапасов. Длясвоего времениэта классификациябыла большимдостижением.


БлижайшимпомощникомЕ.Е. Сиверсабыл АлександрИванович Гуляев.Своей специальностьюон избралпромышленныйучет, и его учениео структуресебестоимостипользовалосьдостаточношироким распространением.В состав себестоимостион включал:материалы,заработнуюплату, затратымеханическойи электрическойсилы и амортизацию.


НиколайСевастьяновичЛунский(1867-1956) развитие бухгалтерского учета в россии однимих первых, ктосоздал новоеметодологическоенаправлениев области учета.Именно емупринадлежитправо считатьсяавтором балансовойтеории учета,широко признаннойи распространеннойв нашей странеи весьма популярнойза рубежом.


Н.С. Лунскийввел несколькоклассификацийсчетов: 1) простыеи сборные; 2) главныеи вспомогательные(переходные);3) активные,пассивные,переменные;4) чистые и смешанные;5) вещные, личные,результативные.Ввод несколькихклассификацийв теорию учетабыл большимдостижением.


ЗаслугойН.С. Лунскогобыло введениев теорию учетакатегорийсущего и должного.Категориисущего соответствуетинвентарь, должного - баланс.


Представительмосковскойшколы - Ф.И.Белмер- издал свойосновной трудв Болгарии. Он,развивая учениео балансе какнезависимомот плана счетовдокументе,первым сказал,что в балансенет счетов ичто «отчетнаябалансоваятаблица можетне быть тождественнойс главным балансомГлавной книгини по содержанию,ни по итогам».Он же в консервативномдухе считал,что толькохронологическаязапись можетбыть основнойи в связи с этимподчеркивалпримат журналанад Главнойкнигой.


3.4. Итогиразвитиябухгалтерскогоучета в ДореволюционнойРоссии.

Исследованиярусских ученыхоказали воздействиена учетнуюмысль западныхстран. А.М. Вольф,Н.И. Попов, А.М.Галаган, А.П.Рудановскийчасто цитируютсяв серьезныхкнигах европейскихученых; и дажев далекой Япониибыла переведенаодна из русскихбухгалтерскихкниг.


Круг «Счетоводства»,традиционалисты- радикалы совершиливеликий качественныйскачок в развитиипарадигмыдвойной бухгалтерии,от ремесла кнауке. Но и вчасти учетнойтехники традиционалистысделали немало.Так, благодаряих энергииполучаетраспространениевесьма прогрессивнаядля того времениспихронистическаязапись (в дебетсчета с указаниемкорреспондирующегосчета по кредитуи наоборот).Синхронистическаязапись облегчалаприменениекарточек вучете.


Однако подлиннымвкладом в развитиеучета было нераспространениесинхронистическойзаписи, карточеки счетных машин,а формированиенаучных основпарадигмыдвойного учета.


Подводяитоги развитиябух учета вРоссии, мы можемк чести ихпредставителейотметить, чтоотечественнаяучетная мысльотвечала уровнюмировых стандартов,а во многом ипревосходилаих.


4. Бухгалтерскийучет в СССР.

Историябухгалтерскогоучета в СССРорганическипродолжилатрадиции старойдореволюционнойРоссии, а зачаткинового учетаможно проследитьс первых недельфевральскойреволюции. Ужев марте напишу речь для вашей дипломной работе г. возникаети проводитсяв жизнь Рабочийконтроль. ВеликаяОктябрьскаясоциалистическаяреволюцияпривела к огромнымсоциально-экономическимизменениям,которые немогли не отразитьсяна веденииучета. Эта эволюцияпрошла несколькоэтапов:

1917—1918—попыткистабилизациихозяйства, путиадаптациитрадиционныхметодов учетав новой системехозяйствования;

1918—1921 — подходык формированиюкоммунистического,развал старыхсистем и формбухгалтерскогоучета, созданиепринципиальноновых учетныхизмерителей;

1921—1929—НЭП, реставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета;

1929—1953—построениесоциализма,деформацияпринциповбухгалтерскогоучета;

1953—1984—совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации;

с 1984—1992 - перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета.


4.1. Первыедва этапа: попыткастабилизациихозяйства иэпоха военногокоммунизма(1917—1921)

Октябрьскаяреволюция напервом этапебыла демократическойи как бы “заморозила”разрушавшиесяиз-за нестабильностисоциально-экономическойжизни производственныеотношения.Начиная с октября1917 до лета 1918 г. встране продолжалосуществоватьчастноепредпринимательство,наблюдалисьтенденции,получившиеразвитие в годыНЭПа.

Крупнейшиеученые старойРоссии - Е. Е.Сивере, А. П.Рудановский,А. М. Галаган,Н. А. Кипарисов,Р. Я. Вейцман -издавали новыеи успешнопереиздавалистарые труды.В этот периодбухгалтерскийучет не обогатилсяновыми идеями,но и не растерялстарых. Влиятельнымчеловеком всреде бухгалтеровпри Советскойвласти становитсяА. М. Галаган(1879—1938). Ученик - А.П. Рудановскогои Ф. Бесты - А. М.Галаган становитсякак бы идеологомучета в условияхпобедившейреволюции. Онподготавливалпервые важнейшиенормативныедокументы вобласти счетоводстваи не представляясебе учет внедвойной бухгалтерии,принялся внедрятьее в национализируемоенародное хозяйство.

Уже 5 декабря1917 г. были изданыпостановление“Об образованиии составе коллегииКомиссариатагосударственногоконтроля&rdquo. Всоставе комиссариатабыла созданаЦентральнаягосударственнаябухгалтерия,которая должнабыла составлятьк концу отчетногопериода генеральныйбаланс и отчетдля представленияи утвержденияВсероссийскогосъезда Дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия солдатскихдепутатов&rdquo.

ЦИК РСФСР13 июля 1918 г. издалОсновные положенияучета имущества.Этим Положениембыла сделанапопытка перейтив государственномхозяйстве отсметного учетак двойному.Учет долженбыл вестисьотчетным отделомГосударственногоконтроля, гдепредусматривалосьведение Главнойкниги, содержащейвсего три активныхсчета: Недвижимогоимущества,Материалови Инвентаря.

СНК РСФСР27 июля 1918 г. былопринято постановлениео торговыхкнигах, ведениекоторых вменялосьчастным торговыми торгово-промышленнымпредприятиям.Таким образом,первые шагив областибухгалтерскогоучета былинаправленына самое широкоераспространениеклассическогоучета, используяопыт европейскихстран.

Положениев стране резкоизменилосьс середины 1918г., когда правительстворешило перейтик коммунистическомуобществу. Казалось,что эти идеалылегко достижимы,достаточноотобрать хлебу крестьян, ион будет у каждого,уплотнитьбуржуазию, икоммунизмстанет явью.Претворениев жизнь этойпрограммыпривело к развалухозяйственнойжизни и укреплениюсоциальнойбазы контрреволюции.Вместе с темрезко ухудшилисьи условия трудасчетных работников.

Наметившаясяс осени 1918 г. ликвидациятоварногохозяйствапривела к идеевведения безденежногоучета. В теорииучета появилисьновые проблемы,разделившиеспециалистовна три группы,которые можноусловно назвать:романтики,натуралисты,реалисты.

Многие видныеэкономисты,доказывали,что при коммунизмеденежный измерительпотерял всякийсмысл, и предлагалиновые, по ихмнению, болеесовершенные.Эту группуназвалиромантиками.Ее объединялостремлениеустановитьновый измеритель,что делило ихтри направления:трудовое,энергетическоеи предметное.

Самым влиятельнымбыло трудовоенаправление,представителикоторого считалицелесообразнымустановитьизмерениематериальныхценностей втрудочасах

Энергетическоеи предметноенаправленияне получилираспространения.Среди егопредставителейотметим М. Н.Смит и С. А. Клепикова,которые полагали,что в основуединого измерителядолжна бытьположена затратаусловной, приведеннойединицы энергии(“эрг”), и А. В.Чаянова, считавшего,что должна бытьпримененаусловная единица,отражающаявеличину воплощенногов предметеколичествасырья и орудийпроизводства.Бухгалтерскийучет долженбыл, по мыслиЧаянова, бытьзаменен, экономическимучетом, сутькоторого в том,что “экономическийучет результатовпроизводствапереноситсяв главк, которыйоцениваетработу каждогопредприятияс точки зрениянового понятиявыгодности.В рамках жеэксплуатационнойединицы можетвестись толькотехническийучет&rdquo. Самымважным здесьбыло выдвижениеими новой задачиучета — выявлениенароднохозяйственнойэффективностивзамен определенияприбыли отдельныхпредприятий.

Другую группусоставлялинатуралисты(П. Амосов, А. Савич,А. Измайлов).Признаваяденежный измерительнегодным, онине обольщалисьнадеждами найтизамену, а поэтомурассматривалибухгалтериютолько какматериальныйнатуральныйучет. Самыминтереснымдетищем Амосоваи Савича былосоздание, каксказали бытеперь, централизованнойбухгалтерии,учитывающейвсе движениематериаловв пределахПетрограда- чрезучет(чрезвычайныйучет). Все, чтомогли предложитьромантики инатуралисты,это или использованиюнадуманныхусловных доабсурда величин(трэды, эрги),или к возвращениюк самым первымвременам историисчетоводства- к инвентарномунатуральномуучету, лишенномувозможностидать хотьсколько-нибудьобобщающееизмерениеучитываемымценностям.

Бухгалтеры-реалисты,часто с весьмаограниченнымкругозором,продолжаливести учет так,как умели. Ониполучали новыеинструкциии добросовестноприменяли их,как могли. Ностремительныйрост цен, падениепокупательнойсилы рублязаставили ихдумать. Большинстводумающих сталосклонятьсяк идее переоценкистатей балансана основаниииндексов цен.Ведущую рольв группе этихбухгалтеровиграл С. Ф. Глебов.Основным оппонентомвыступил А. П.Рудановский,возглавлявшийтвердых реалистов,который зарекомендовалсебя противникомвсяких переоценокбалансовыхстатей. Он считал,что все ценностидолжны получатьотражение вучете по темоценкам (ценам),по темы дипломных работ по почтовой связи хозяйственнойжизни. Сущностьразногласиймежду реалистамии твердымиреалистамикорениласьв пониманиироли баланса.Первые виделив балансе способизображенияхозяйственныхсредств ихисточникови требовалиперманентнойпереоценки,вторые, понималипод балансомспособ сопоставлениярасходов (актив)и доходов (пассив)и поэтому настаивалина перманентнойоценке.

Выпуск с конца1922 г. банковскихбилетов позволилвпоследствиивернуться ктвердому денежномуизмерителю.Это привелок прекращениюспоров и даловозможностьбухгалтерамсосредоточитьсяна решенииобщих вопросовтеории бухгалтерскогоучета.

4.2. Нэп иреставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета (1921—1929)

Новая экономическаяполитика возродилахозяйство вего наиболееэффективныхформах. Твердыеденьги обеспечивалиэту эффективностьи действенностьклассическихтрадиционныхучетных принципов.Выдающиесяученые, сложившиесяеще до революции,наконец, смоглипроявить себяс развитие бухгалтерского учета в россии силой.Это Е. Е. Сивере,Р. Я. Вейцман,Н. А. Кипарисов,Н. А. Блатов, И.Р. Николаев иособенно А. П.Рудановскийи А. М. Галаган.

НиколайАлександровичБлатов (1875—1942), ученикСиверса, продолжательего дела, сторонникобучения на тему пневмония у детей раннего возраста к балансу.Из наследияБлатова следуетвыделить даннуюим по шестиоснованиямклассификациюбалансов:

1. По источникамсоставления— 1) инвентарный;2) книжный; 3) генеральный.

2. По срокусоставления— 1) вступительный;2)операционный; 3) ликвидационный.

3. По объему—1)простой; 2) сводный;3) сложный, илисложенный.

4. По полнотеоценки—1) брутто; 2) нетто.

5. По содержанию—1)оборотный; 2)сальдовый.

6. По форме—1)двусторонний;2) односторонний;3) шахматный.

В дальнейшемА. Я. Локшин ввелеще одну классификацию:

7. По временнойориентации— 1) провизорный;2) перспективный;3) директивный.

Первокласснымученым был И.Р. Николаев,ученик П. Б. Струве,помогавшийучителю принаписаниираздела обухгалтерскомучете в книге“Хозяйствои цена&rdquo. И. Р.Николаев (1877—1942)развивал взгляд,согласно которомубухгалтерскийучет, организуемыйчерез баланс,не может бытьзеркальнымотражениемтех реальныхпроцессов,которые с егопомощью изучаются.Учет долженпредставлятьтолько ту информацию,которая можетбыть использованав управлениии получениекоторой можетповлиять напроцесс принятияуправленческихрешений. Развиваяреалистическоеначало бухгалтерскогоучета, Николаевприходил кмысли о том,что весь активи все сальдосчетов, показываемыев нем, есть нечто иное, какранее совершенныерасходы, которыедля предприятиядолжны выступать(и в реальнойжизни выступают)как расходыбудущих периодов.

Исходя изфинансовойтрактовкиучетных показателей,Николаев иоценку статейсводит, естественно,к себестоимости,т. е. в старомспоре междуЛукой Пачоли(1494) и Анжело диПиетро (1585) онвыбрал сторонуавтора “Трактатао счетах и записях&rdquo.

Николаевдал глубокоеобоснованиехозяйственногорасчета, развиваяего финансовыеаспекты. Онпридерживалсяправила, чтотолько превратившисьв деньги материальныеценности могутоказыватьвлияние навеличину убытковили прибылей.Таким образом,он, возможнопервый в отечественнойлитературе,считал, чтомоментом реализацииможет бытьтолько моментпоступленияденег. Теперьэто одно изнепреложныхправил.

Имея опытжизни, Николаевсформулировалтри требования,которым долженотвечать настоящийбухгалтер:хорошо знатьособенностипредприятия,в котором работает;быть достаточножестким, чтобыс успехомпротивостоятьтому давлению,какое он постоянноиспытываетсо стороны“своего природногоантагониста- оперативника-хозяйственника”;обладать способностьюбыстро ориентироватьсяв особенностяхкаждой отдельнойсделки, чтобызнать, что откого потребовать,и не опасатьсяза какие-либоосложненияв будущем, приступаяк исполнениюсделки.

Вершин учетноймысли достиглиРудановскийи Галаган. АлександрПавлович Рудановский(1863—1934) — был большимученым-бухгалтером.Революцию исоциалистическиепреобразованияРудановскийприветствовал,но методыхозяйственногоруководства,сложившиесяв эпоху военногокоммунизма,осуждал. Нэп,с его точкизрения, возродилподлинный учет,который долженбыть свободенот старойвульгаризации.Забота о продуктивномучете привелаРудановскогок созданиюсовершеннонового ученияо предмете иметоде счетоведения.Под предметомон понималбаланс, которыйсуществуетобъективнов самом хозяйстве.Метод А. П. Рудановскийопределялпо-разному. Вболее раннейработе выделяются:регистрация;систематизация;координация.Оценка здесьрассматриваласьне как метод,а как цель учета;в дальнейшем- систематизация;координация;оценка. Приэтом метод онтрактовал каксредство познанияпредмета.

  • Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.

  • Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.

  • Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью.

  • Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса.

Сейчас целыйряд идей Рудановскогостал достояниемвсех развитие бухгалтерского учета в россии предложилновое понятие– фонд, вместостарого - капитал;2) дал обоснованиесчету Реализации;3) указал нанеобходимостьподчинятьбухгалтерав методологическихвопросах тольковышестоящемуглавному бухгалтеру;4) настоял насводе балансовтолько прямымпутем; 5) ввелпринцип накопительныхведомостей.

Однако болеевлиятельнымчеловекомоказался неРудановский,а его ученикА. М. Галаган.В концептуальномотношенииАлександрМихайловичГалаган (1879 - 1938) небыл человекомпоследовательным,и в его эволюцииможно выделитьнесколькоэтапов. В большуюнауку он вошелчетырьмя курсами:1916 г. - описаниеевропейского,преимущественноитальянского,опыта ,1928 г. - осмыслениеэтого опыта,наиболее оригинальнаяи целостнаяконцепция,1930г. - попыткасозданиядиалектико-материалистическойтеории бухгалтерскогоучета, желаниеосмыслитьдвойную записьв терминахгегелевскойдиалектикии, наконец, 1939 г.- посмертноеиздание, переполненноесносками ипояснениямиС. К. Татура иА. Ш. Маргулиса,“выпрямлявшимилинию&rdquo.

Галаган будетчетко развиваетидеи, связанныес трактовкойединичногохозяйства(предприятия)как предмета(объекта) счетоводства.Хозяйственнаядеятельностькаждого предприятия,указывал он,предполагаеттри важнейшихэлемента: субъекты,объекты и операции.

Субъекты- это участникихозяйственногопроцесса.  

Объекты -различныевиды основныхи оборотныхсредств предприятия.

Операции- действиячеловека наценности, скоторыми онработает.

Трактуя метод,Галаган пыталсяподвести всетрадиционныеучетные приемыпод четырегруппы методов:а) наблюдение,б) классификация,в) индукция идедукция, г)синтез и анализ.

Такова общаясхема теоретическихвзглядов Галагана.Потом возникнет“галагановщина”- это обвинениекаждого бухгалтера,который разделяетполностью иличастично изложенныевыше взгляды.Сам Галаган,попыталсятрансформироватьсвое учение,перейти какбы от логикиформальнойк логике диалектической.В основу былположен принципдвойственности,который рассматривалсяв виде определенногоядра. Предполагалось,что каждаяхозяйственнаяоперация непременнои объективнонесет в себедва равновеликихзаряда - положительныйи отрицательный,что предопределяетдействие законаединства иборьбы противоположностей.Вывод сальдообъяснялсякак переходот количественныхизменений ккачественным,а последовательнаясмена сальдоначальногооборотом иоборота сальдоконечным трактоваласькак проявлениезакона отрицаниеотрицания.Галаган думал,что теперьгорькая чаша“разоблачений”минует его. Ноон ошибался.Через несколькомесяцев Галаганазаставят каятьсяза все - и заформальную,и за диалектическуюлогику. Но в товремя, когдаГалаган страдали каялся, Н. И.Подвойскийв своих лекцияхо диалектическомматериализмеизлагал то жесамое о двойнойбухгалтерии,и его за это непреследовали.

Одной изпричин неприязник Галагану состороны егоколлег, возможно,послужило введение для дипломной работы по грузовым автомобилем роль ведущегоученого в первыегоды Советскойвласти и оттеснениетем самым дипломный проект специальность вычислительная техника и программное обеспечение второй план.А. П. Рудановскийкритиковалвезде и по любомуповоду, Р. Я. Вейцманотказывалсяработать с нимв комиссияхи т. п.

Как бы тамни было, Рудановскийи Галаган -выдающиесябухгалтерысоветскойшколы, ее создатели,и, несмотря нато, что их именасначала былипреданы травле,а потом забвению,оставленныеими идеи прочноостались впрактике итеории того,что получилоназваниесоциалистическогоучета.

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета (1929—1953)

Уже в начале1929 г. стали появлятьсязловещие намекина то, что люди,возглавлявшиеучет, проповедуютчто-то не то.


Большаядискуссия.“Существующиесчетные теорииа) служат интересамапологетикикапиталистическогохозяйства; б)под прикрытиеммарксистско-ленинскойтерминологииискажают природунашей социалистическойэкономики; в)будучи насквозьсхоластичными,препятствуютразрешениюконкретныхзадач, стоящихперед учетом;г) дезориентируютучащихся восновных вопросахсоциалистическойэкономики иполитики Советскойвласти; д) служатблагодатнойпочвой дляправооппортунистическихустановок впрактике учетаи хозяйствования;е) делают учетнедоступнымшироким массамтрудящихся,колхозникови рабочих; ж)проводят идеинадклассовостии аполитичностив счетных науках&rdquo.В этом обвинениибыли перечисленыи “вредители”,ими оказалисьвсе классикисоциалистическогоучета, но большевсех досталосьРудановскомуи Галагану.

Но основнымвредителемпризнавалиА. М. Галагана.Над ним былорганизованспециальныйпоказательныйобщественныйсуд. Это шельмованиеподытоживалосьторжествующейзаписью: “Проф.Галаган . поддавлениемобщественностипризнал нетолько отдельныесвои ошибки,но и то, что воснове этихошибок лежитзаконченнаябуржуазнаяидеология&rdquo.В результатеГалагану былазапрещенапедагогическаяработа, и в, 1938 г.,не дожив дошестидесятилет, он умер;Рудановскийумер внезапнов 1934 г.

В 1930 г. в Ленинградевышла книгапод редакциейтрех авторов:Н. А. Блатова,И. Н. Богословскогои Н. С. Помазкова“Счетно-бухгалтерскиекурсы на дому&rdquo.Вскоре появиласьрецензия,разоблачающаябуржуазнуюидеологиюавторов. В томже номере журнала“Спутник счетовода”Помазковаобвиняют в том,что он “написалодну, пожалуй,вредную в счетнойлитературекнигу “Счетныетеории” . стремилсяпоставитьсчетную мысльна ложный путь&rdquo.

Это не моглоотразитьсяна теории ипрактике учета.Они начинаютстремительнодеградировать.Все лучшее, чтовеками накапливалачеловеческаямысль, уничтожалось.Взрывали храмы,жгли книги,травили ученых.К 30-м годам в учетвошло утверждениео принципиальныхразличиях междусоциалистическими капиталистическимучетом. Важнейшимразличием былото, что прикапитализмебухгалтерскийучет отражаетпроцесс воспроизводства,основанныйна частнойсобственности,при социализмеэтот процессизучается вусловиях общественнойсоциалистическойсобственности.Теперь, когдамы проводимразличия междуучетом вадминистративно-команднойсистеме и вусловиях рыночнойэкономики, тонадо отметить,что эти различия,вытекающиеиз разнообразияформ собственности,огромны.

Можно отметитьтри основныхследствия этойбольшой дискуссии:1) сферой применениябухгалтерскогоучета былопризнано всенародное хозяйство;2) параллельноесуществованиедвух дисциплинсчетоведенияи признанонецелесообразным.Было решеносоздать единуюнаучно-практическуюдисциплину- бухгалтерскийучет; 3) двойнаязапись сталарассматриватьсякак метод, какприем учета,а не как объективнодействующийзакон.

Единыйсоциалистическийучет. Построениеединого учетаи возможностьиспользованиябухгалтерскогобаланса дляотраженияструктуры всегонародногохозяйствавыдвинулипроблему осоотношенииразличных видовучета. Эта проблемаусугубляласьтем, что, помимобухгалтерскогои статистического,в 30-е годы получилсамое широкое,новый вид учета- оперативный.Его зарождениесвязано с работамиМ.П. Рудакова,Р.С. Майзельса,Д.И. Савошинского,А.В. Вейсбродаи В.В. Цубербиллера.

Все это получилоочень широкоераспространение.Интеграциятрех видовучета сталаочередным мифомэкономическойидеологии.

Организациябухгалтерскогоучета.Сначала 30-х годовв стране былначисто уничтоженхозяйственныйрасчет, ввелихозрасчетмнимый, никтоне нес никакойответственностии ничего незакрывал, можнобыло иметьубытки и получатьпремии и пр.

Оригинальнымспособом былпереход к ежедневномубалансу. Такоерешение открываловозможностьполучать ежедневнуюинформациюо состояниипредприятия.

Большоезначение имелиграфическиеметоды учета,получившиераспространениеи как средствоотчетной информации(графики Ганта),и как средствоорганизациидокументооборотавнутри предприятия(оперограммы).

Забвениепринциповклассическойбухгалтериисопровождалосьростом вниманияк технике регистрациифактов хозяйственнойжизни.

Механизацияучета и распространениесчетоводствана свободныхлистах несколькоуменьшили ролькарточки, ноне упразднилиее полностью.С начала 30-х годовв стране создаетсясчетное машиностроение,что позволилоначать в достаточношироких масштабахприменениесчетно-вычислительнойтехники в учете.

Учет затрати калькуляциясебестоимости.Надо отметитьчетыре подходак учету затрат,разработанныебухгалтерамив 20 - 30-е годы: Н. А.Благова, Р. Я.Вейцмана, А. П.Рудановского,А. М. Галагана.

Блатовупринадлежитзаслуга наиболееподробногообоснованиянеобходимостиисчислениясебестоимости.

Вейцманнастаивал натом, что какбухгалтерскаякатегориякалькуляцияимеет два смысла:1) исчислениев едином денежномизмерителерезультатовкакого-нибудьопределенногохозяйственногопроцесса (широкоепонимание) и2) исчислениесебестоимостиединицы готовойпродукции илиединичнойоказаннойуслуги дипломная работа на тему школьная столовая.

Основнаяидея Рудановскогосостояла в том,что себестоимость,исчисляемаяпо фактическимзатратам, носитодностороннийхарактер ввидувесьма возможногоразличногоуровня цен наодинаковыематериалы. Всвязи с этим,считал он, необходимоопределятьдве себестоимости:одну - по фактическимзатратам, другую— нормированную.Эта идея сталаодним из источниковформированиясоветскогонормативногоучета.

Галаганстремился кликвидациикосвенныхрасходов, ктрансформацииих в прямые.

В учете 30-хгодов можновыделить трипоследовательносменявших другдруга подхода.Вначале калькуляциявыполняласьстатистическивне непосредственнойсвязи с даннымибухгалтерскогоучета, затем,с 1934 г., ее сталипроводить поданным бухгалтерскихрегистров, приэтом статистическиепредставленияразрешалисписыватьготовую продукциюпо себестоимостипрошлого отчетногопериода и, наконец,с 1938 - 1940 гг. вводитсяжесткая бухгалтерскаякалькуляция.

Появлениев практикетерминов “нормативныйучет” и производногоот него “нормативнаясебестоимость”потребоваловыяснениясоотношениймежду плановойи фактическойсебестоимостью.Р. Я. Вейцманоказал влияниена последующиепредставлениябухгалтеров,отождествивпонятия плановойи нормативнойсебестоимости.

Определенныйинтерес представлялвопрос о том,кто и как долженустанавливатьнормативы. Ужев 60-е годы Н. Н.Иванов исходилиз необходимостиразработкинормативногоучета в зависимостиот отраслейнародногохозяйства.

Несмотряна широкуюпропаганду“чистого”варианта нормативногоучета, отмеченныеобстоятельстватормозили егораспространение.Серьезнымфактором, тормозящимраспространение“чистого”нормативногоучета затратна производство,следует признатьотсутствиенаучно обоснованныхнормативов.

Одновременнос нормативнымучетом развивалисьреальный учетзатрат и калькуляциясебестоимостиготовой продукции.В 1948 г. А.А. Афанасьевввел калькуляциюв число элементовметода бухгалтерскогоучета.

4.4. Совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации(1953—1984).

К 1953 г. теориябухгалтерскогоучета пересталасуществовать.То, что выдавалосьза таковую,было наборомили тривиальных,или бессмысленныхфраз. Дипломные работы по предмету экономика о.

Учетзатрат и калькулированиесебестоимостиготовой продукции.Именно на этомучастке бухгалтерскогоучета наблюдалсяустойчивыйрост знаний,четко прослеживаласьпреемственностьс предыдущимпериодом. Этоособенно заметнопо дискуссиио том, что следуетпонимать подобъектомкалькулирования.Интересносопоставитьвзгляды ведущихученых: М.С. Рубинови А.С. Наринскиипод объектомкалькулированияпонимают продуктопределеннойпотребительнойстоимости; А.Ш.Маргулис - видпродукции; П.С.Безруких - отдельноеизделие, работу,услуги, группуоднородныхизделий; И.А.Ламыкин - виды;Н.Г. Чумаченко- единицу вырабатываемойпродукции; В.Б.Ивашкевич иБ.И. Валуев -продукцию вразрезе прейскурантныхномеров.

Трактовкаобъекта калькулированияпривела к дискуссииконца 50-х годово полуфабрикатоми бесполуфабрикатномвариантахорганизациисводного учетазатрат напроизводствои калькулированиясебестоимости.

Конкуренцияделает калькуляциюпочти бессмысленной,так как ценав этом случаескладываетсяпод влияниемспроса и предложения,а сама по себефактическаясебестоимостьна продажнуюцену не влияет(влияет плановаяили нормативнаясебестоимость).Со своей стороныпостараемсяпоказатьневозможностьи ненужностькалькуляциив ее современномсостоянии.

Возможнали калькуляция?Возможна ликалькуляциявообще или жевозможна либухгалтерскаяточная калькуляция.В первом случаеследует датьположительный,а во второмотрицательныйответ, продиктованныйследующимисоображениями:

1. Состав затрат,а речь для защиты дипломной работы парикмахера величинасебестоимостиобусловленынормативнымиактами: что поинструкциивключаетсяв состав затрат,то и получаетсяв частном.

2. Величиназатрат, т. е.числителя,зависит отколебаний цен,тарифов, ставокналога с оборота,процентныхотчислений.

3. Нельзя затратыстрого разграничитьмежду отчетнымипериодами,всегда возможносмещение повремени техили иных величин.

4. Знаменатель,т. е. объем готовойпродукции,зависит и отинструкции,и от определенияобъема незавершенногопроизводства.

5. Существеннымобстоятельствомнадо считатьи то, что объекткалькуляции,как правило,крайне сложноопределить.

6. Наличие такназываемыхсопряженныхрасходов практическиперечеркиваетвозможностькалькуляции.

7. Существеннымаргументомпротив бухгалтерскойкалькуляциинадо считатьи то обстоятельство,что практическина любом предприятиивыделяютсяпрямые и косвенныезатраты. Предполагается,что прямыезатраты легковключить вобъекты калькуляции,косвенныезатраты распределяютсяпропорциональнокакой-то определеннойбазе.

8. Средства выразительности в рекламе дипломная работа отметить,что себестоимостьполучаетсятолько каксредняя арифметическаявеличина.

9. И, наконец,последнеепредположение:допустим, чтосебестоимостьрассчитанаи учёт расчётов с подотчётными лицами дипломная работа 2014. Тогдавсе равно возникаютминимум двавопроса: а) чтос этой себестоимостьюделать? и б) вочто она обойдется,какова себестоимостьсебестоимости.Расчет себестоимости,конечно, и трудоемок,и дорог, а решатьс ее помощьюконкретныепроизводственныезадачи не приходится,так как она неверна по существу.

Итак, бухгалтерскаякалькуляцияневозможнаи не нужна. Этаистина былаизвестна давно.Бухгалтерскаякалькуляцияфактическойсебестоимостине нужна, ноэто, конечно,не означает,что калькуляциясебестоимостивообще не нужна.Она необходимав двух качествах:как плановая(перспективная)и ретроспективная.

Как видно,правильныевзгляды, высказанныебухгалтерамив XVIII, XIX и XX вв., оставалисьнеизвестнымиподавляющемубольшинствубухгалтеров.И здесь преследоваласьцель не столькопредложитьнечто новое,сколько возродитьто верное, чтозавещали намнаши предшественники.

Совершенствованиеорганизационныхструктурбухгалтерскогоучета.Этот вопросприобрел дипломная работа правовое регулирование деятельности предприятия застояогромное значение.До 1964 г. была принятаустановка надецентрализованныйучет, затем -на централизованный,с начала перестройкивсе вновь заговорилио пользе децентрализации.

Централизацияесть система,при которойучет организуетсяот имени собственника(оперативноуправляющеголица) и каждыйучастникхозяйственногопроцесса подотчетенему - собственнику.

Децентрализация- это система,при которойучет организуетсяпо каждомуобъекту, входящемув предприятие,а степеньподотчетностискладываетсяпо указаниювышестоящихинстанций.

Механизацияобработкиэкономическойинформации.С середины 50-хгодов механизацияучета получаетмощный толчок.Главным идеологоммашинной бухгалтериистал ВасилийИванович Исаков.Он формируеттаблично-перфокарточнуюформу счетоводства,создает учениео комплексноймеханизациии автоматизацииучета. Со временемположениятаблично-перфорационнойформы трансформировалисьи породилицелую сериюразнообразныхмашинно-ориентированныхформ счетоводства.

БлагодаряИсакову и егопоследователямв будни почтикаждого бухгалтеравошли такиепроблемы, какунификацияи стандартизацияпервичныхдокументов,проектированиемашинных сводок- учетных регистрови т. п.

Положениерезко изменилосьв связи с появлениемэлектронныхвычислительныхмашин. Возникмиф об их чудодейственныхсвойствах: онимогут выполнятьсамые трудныелогическиеоперации, сочинятьмузыку и стихии т. п.

В дальнейшемпоследовалоразочарование.Потребовалосьмножествоработниковна обслуживаниемашин, бухгалтерамк их прежнейработе прибавилисьновые заботы.Возник глубокийкризис в ееиспользовании.Основополагающиепринципы, лежащиев основе рациональнойорганизацииучета в условияхего механизации:

  1. Гибкость - Суть этого принципа сводится к возможности эксплуатировать ЭВМ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.

  2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица, занятого обработкой данных, другим лицам, участвующим в хозяйственном.

  3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема прав объему обязательств.

  4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.

  5. Информационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ.

  6. Огмантация - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.

  7. Пирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управления, тем меньше информации о нижних уровнях.

  8. Инвариантность - дипломная работа на тему двигатель постоянного тока решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.

  9. Главное звено - с точки зрения технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.

  10. Перманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправляется, а сохраняется в первоначальном виде.

4.5. Перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета (1984—1992).

 Учетная система в СССР в соответствии с требованиями централизованной экономики была жестко регламентированной и практически полностью презентация к дипломной работе на тему лизинг. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрированов СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.


Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.


Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была дипломная работа по программе adobe photoshop отступить перед многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов СССР стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала дипломные работы на тему артериальная гипертензия 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России

Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к междурародным стандартам.


5. Бухгалтерскийучет в современнойРоссии

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Становлениеи развитиеновых рыночныхотношений,управлениеэкономикой,использованиеМеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета предопределяютусиление ролии значениябухгалтерскогоучета.

Измененияв экономическойсистеме РоссийскойФедерациипривели к изменениюв деятельностипредприятий,которое должнобыло найтиадекватноеотражение вбухгалтерскомучете. И бухгалтерскийучет в Россиидействительноподвергсякоренномуизменению. Внастоящее времяон далеко ушелот бухгалтерскогоучета в СССР.При подготовкедокументов,регулирующихбухгалтерскийучет, были учтенымногие положенияи стандартымеждународногоучета.


Тем не менее,сегодняшняясистема бухгалтерскогоучета в Россииимеет своюспецифику,которая связанас её происхождениемиз бухгалтерскогоучета в условияхплановой экономики.Не все из “пережитков”старой системыдействительноявляются пережитками,российскаяи советскаяшкола теориибухгалтерскогоучета разработаланекоторыепонятия и методы,которые неутратили своегозначения исегодня, болеетого, они начинаютпостепеннополучатьраспространениеи в практикеучета в развитыхстранах. Такженекоторые изразличий носятноминальныйхарактер, сводятсяк различиютерминов ипонятий.


Но некоторыеособенностисовременнойроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета объективноснижают еёценность дляучастниковхозяйственногооборота ипрепятствуютнормальномуразвитию экономики.Одновременноэкономическаясистема Россиипродолжаетинтенсивноизменяться,возникают новыевиды хозяйственнойдеятельности,которые должнынайти адекватноеотражение вучете. Роль иконцепциибухгалтерскогоучета потерпеликардинальныепреобразованияс переходомроссийскойэкономики крынку. Былдекларированпереход к современнойсистеме учета.И действительно,преобразованнаясистема учетамного лучшесоответствуетпотребностямрыночной экономики.Основное отличиевсе же продолжаетсохраняться- основнымпотребителембухгалтерскойинформациипродолжаетоставатьсягосударствов лице налоговыхорганов, арегулирующаяроль участниковделового введение в по автоматизации производства инвесторов,кредиторов,менеджеров,а также самихбухгалтерови аудиторов- сведена к минимуму.Отсутствиереальной потребностив данных учета,которое наблюдалосьдо последнеговремени, и достаточнонизкая квалификациябольшинствабухгалтерови потребителейбухгалтерскойинформациипривели к тому,что подлинноеразвитие (т.е.движение истолкновениес различнымипроблемами)бухгалтерскогоучета длярыночной экономикив Россиитолько начинается.

Россия началасвое движениес точки болеевысокого развития(т.к. смоглаиспользоватьбольшое количествомеждународныхнаработок) имного большегоуровня регулирования,то прогрессРоссии следуетпризнатьисключительнобыстрым

С определениемнормативнойбазы бухгалтерскогоучета в РоссийскойФедерации нетникаких проблем.Основой системыучета являютсязаконодательныеакты, такие как“Положениео бухгалтерскомучете и отчетности”и другие, а такжеподзаконныенормативныеакты, издаваемыеПравительствомРФ, указы Президента,письма ГосударственнойНалоговойСлужбы, а в некоторыхслучаях письмаЦентральногоБанка РФ ираспоряжениявнебюджетныхфондов, особенноПенсионного.

В Федеральномзаконе "Обухгалтерскомучете" сформулированыследующиезадачи:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнениязадач, поставленныхперед бухгалтерскимучетом, в Законесформулированыи основныетребованияк его ведению:

  • оценка имущества в рублях;

  • раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

  • ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

  • отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

  • раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основеданных бухгалтерскогоучета осуществляетсяанализ хозяйственнойдеятельности,принимаютсяразличныеуправленческиерешения.

Бухгалтерскийучет являетсяосновным источникоминформации,поставляемойразным уровнямуправления.На ее основепринимаютсясоответствующиерешения. Информация,получаемаяв системебухгалтерскогоучета, широкоиспользуетсявсеми видамихозяйственногоучета. Для тогочтобы получаемаяинформацияудовлетворялавсех пользователей,она должна бытьдостоверной,объективной,своевременнойи оперативной.

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета.

В марте 1998 г.ПравительствомРоссийскойФедерации былапринята Программареформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности.Целью этойПрограммыявляется приведениероссийскойсистемы бухгалтерскогоучета в соответствиес требованиямирыночной экономикии международнымистандартамифинансовойотчетности.2000 г. стал последнимгодом в выполненииэтой Программы.

Основныецели и задачиреформы охватывали:

  • формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

  • увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствиис принятойПрограммойдля достиженияпоставленныхцелей былопредусмотренопроведениетрех блоковмероприятий:обновлениенормативнойбазы бухгалтерскогоучета; становлениебухгалтерскойпрофессии;повышениеквалификациибухгалтерскихкадров.

В конце 2000 г.Минфин Россииутвердил новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи инструкциюпо его применению,а Минюст Россиипринял решениеквалифицироватьэтот документкак не требующийгосударственнойрегистрации.В связи с этимдля многихорганизацийпоявиласьвозможностьприменять новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета с 1 января2001 г. Для большинстваорганизацийпереход нановый Плансчетов состоиялся1 января 2002 г.

Подготовленаи внесена нарассмотрениев ПравительствоРоссийскойФедерации новаяредакция Федеральногозакона "Обухгалтерскомучете". Изменения,внесенные впроект Федеральногозакона, согласуютсяс новациями,вытекающимииз положенийпо бухгалтерскомуучету (отдельныеправила, терминологияи др.). При этомв новую редакциювключены дваважных дополнения.Первое связанос введениемнормы обязательностисоставлениясводной бухгалтерскойотчетностигруппамивзаимосвязанныхорганизаций,образованныхна добровольныхначалах. Несмотряна указанияМинфина России(Положение поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,Методическиерекомендациипо составлениюи представлениюсводной бухгалтерскойотчетности),многие группывзаимосвязанныхорганизацийне составляютуказаннойотчетности,сужая базуинформации,необходимойдля успешногоуправлениятакой группой.

Второе дополнениевытекает изПлана мероприятийпо реализацииПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностив части, касающейсяпроведенияаттестациипрофессиональныхбухгалтеров(главных бухгалтерови бухгалтеров-экспертов).Варианты формированиябухгалтерскойотчетности

В ходе выполненияПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностибыли определенытри группыорганизаций,по-разномуформирующихбухгалтерскуюотчетностьв соответствиис российскимиправиламибухгалтерскогоучета. ПриказомN 4н предусмотренотри вариантаформированиясоставляющихчастей бухгалтерскойотчетности(упрощенный,стандартныйи множественный).Кроме того,имеется четвертыйвариант формированиябухгалтерскойотчетности- когда организациясоставляетотчетностьв полном отзыв на дипломную работу пример по математике международнымистандартамифинансовойотчетностии не формируетее параллельнопо российскимправилам.Необходимостьвыделенияуказанных группсвязана с тем,что разныегруппы организацийв зависимостиот стоящихперед нимизадач в разнойстепени детализациидолжны решатьпроблему прозрачностипри раскрытииитоговойбухгалтерскойинформации.

Организациипервой группыприменяютмеждународныестандартыфинансовойотчетности.Функционированиеэтих организацийхарактеризуетсянеобходимостьюпривлечениякапитала (включаяиностранный)для дальнейшегоразвитияпроизводства,инфраструктурыи т.п. В первуюгруппу входятоткрытые акционерныеобщества, акциикоторых котируютсяна фондовомрынке.

Во вторуюгруппу входяторганизации,формирующиебухгалтерскуюотчетностьпо множественномуварианту. К нимотносятсяоставшиесяоткрытые акционерныеобщества, атакже федеральныеи крупныемуниципальныеунитарныепредприятия,организации,представляющиеэту группу,могут в дальнейшемперейти в первуюгруппу.

К третьейгруппе относятсяостальныеорганизации(закрытые акционерныеобщества, обществас ограниченнойответственностьюи др., за исключениемсубъектовмалого предпринимательстваи некоммерческихорганизаций),которые составляютбухгалтерскуюотчетностьпо стандартномуварианту.

Четвертаягруппа объединяетсубъекты малогопредпринимательстваи некоммерческиеорганизации,составляющиеотчетностьпо упрощенномуварианту.

Кроме того,возникаетзадача установитьопределеннуюэтапность вдостижениипоставленныхцелей. Например,разрешить дляпервой группыорганизацийсоставлятьбухгалтерскуюотчетностьисключительнопо международнымстандартамфинансовойотчетностис 2002 г. или 2003 г., атребоватьобязательностьтакого составления- лишь с отчетаза 2005 г. При этомнеобходимыразработкаМНС России длясоставленияналоговойотчетностиопределенных"мостиков"(корректировок),а также высокаяфинансоваясоставляющаядля формированияитоговой информациив полном соответствиис МСФО.

Для представителейвторой и третьейгрупп важнонаучитьсяпользоватьсяутвержденнымироссийскимиправилами приформированиии составлениибухгалтерскойотчетности.Раскрываяинформациюв отчетности,следует учитывать,что будет происходитьпостоянноесовершенствованиеранее принятыхи утверждениеновых положенийно бухгалтерскомуучету.

С основныминаправлениямисовершенствованиянормативнойбазы напрямуюувязана Концепциябухгалтерскогоучета в рыночнойэкономикеРоссии, одобреннаяМетодологическимсоветом побухгалтерскомуучету при МинфинеРоссии и ИнститутомпрофессиональныхбухгалтеровРоссии в декабре1997 г. (опубликованав профессиональнойпечати). В этойКонцепции наоснове проведенногоскрупулезногоанализа российскойи международнойпрактики, тенденцийразвитиябухгалтерскогоучета сформулированыподходы к построениюроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета на ближайшие10-15 лет. К сожалению,этот документнезнаком большинствубухгалтерови даже профессиональнымкомментаторамвыходящихнормативныхдокументов.

В этой связи,по нашему мнению,следует напомнить,что Концепцияявляется основойпостроениясистемы бухгалтерскогоучета в странеи призвана:

 обеспечиватьзаинтересованныхспециалистовинформациейоб общих подходахк организациии ведениюбухгалтерскогоучета;

 служитьфундаментомдля поэтапнойразработкиновых и пересмотрадействующихактов по бухгалтерскомуучету;

 быть основойпринятия решенияпо вопросам,еще не урегулиурегулированнымнормативнымиактами;

 помогатьпотребителямбухгалтерскойинформациив пониманииданных, содержащихсяв бухгалтерскойотчетности.


6. Заключение

В даннойработе рассмотреныэтапы формированияучета, начинаяс древних времен,подробно освещеноразвитие учетав чем обусловлен выбор темы дипломной работы и СССР,и заканчиваясовременнымсостояниембухгалтерскогоучета в России.

Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Учет, его техникавсегда сестринский уход при циррозе печени вида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику темы дипломных проектов специальность государственное управление многие века,оказываливлияние и научетную мысль.Учет древнегомира—это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия,с XIII в. существуютуже три учетныепарадигмы.

Двойная записьродилась стихийно.Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования.

В дореволюционнойРоссии двойнаязапись изначальноразвивалатеорию учетав целом по канонамнемецкой бухгалтерии.

Историябухгалтерскогоучета в СССРорганическипродолжилатрадиции старойдореволюционнойРоссии, а зачаткинового учетаможно проследитьс первых недельфевральскойреволюции,которая привелак огромнымсоциально-экономическимизменениям,которые немогли не отразитьсяна веденииучета.

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы правовой статус конституционного суда рф дипломная работа рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Итак, обобщивданную работув заключениихотелось бысказать, чтоистории бухгалтерскогоучета написанане столько длятого, чтобырассказатьо минувшем,сколько изжелания помочь лучше осмыслитьнаше настоящееи наше грядущее,так как ее изучениеоблегчаетпониманиепрактическихпроблем, ставитновые вопросы,выдвинутыежизнью.

Мы должныпонять, что“прошлое какбы раздробленобудущим” и чтопоэтому нашепрошлое в нашембудущем.


С

2

ОДЕРЖАНИЕ


Содержание . . . . . . . . стр.2


1.Введение . . . . . . . стр.3


2.Экскурс в мировуюисторию бухгалтерского

учета . . . . . . . . стр.5

2.1. Древниймир . . . . . . стр. 5

2.2.Средневековье . . . . . . стр.6

2.3. Ренессанси развитиедвойной бухгалтерии . стр.7

2.4.Возникновениенауки. Втораяполовина 19 века стр.10


3.Бухгалтерскийучет в Дореволюционной

России . . . . . . . . стр. 11

3.1. Началооперативногоучета . . . . стр. 11

3.2. Тройная«русская»бухгалтерия . . . стр.13

3.3.Усовершенствованиедвойной бухгалтерии . стр.15

3.4. Итоги развитиябухгалтерскогоучета в

ДореволюционнойРоссии . . . . . стр.22


4.Бухгалтерскийучет в СССР. . . . стр. 24

4.1. Первые дваэтапа . . . . . . стр.25

4.2. Нэпи реставрациятрадиционнойсистемы

бухгалтерскогоучета . . . . . . стр.28

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета . стр. 33

4.4.Совершенствованиепроизводственногоучета . стр. 38

4.5. Перестройкавсех социально-экономических

отношенийв стране . . . . . . стр.43


5.Бухгалтерскийучет в современнойРоссии стр. 45

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета. стр. 48


6.Заключение . . . . . . . стр.53


Страницадля рецензии . . . . . стр.55


Списоклитературы . . . . . . стр.56


С

55

ТРАНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ


________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

С

56

ПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

  1. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 1997

  2. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994.

  3. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.

  4. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991.

  5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999.

  6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. : Перспектива, 2000.

  7. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",1992

  8. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). - М. : Советский писатель, МП " Община "1992.

  9. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 1996.

  10. Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет № 9,

  11. Алборов ”Основы бухгалтерского учета”-М.: Издательство”Дело и сервис”,2002.

  12. "Финансовая газета" за 2002г.; 2 полугодие 2001г.


Институт


Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»


Заочное отделение


ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ


Тема: «История развития бухгалтерского учета в России».



2002г.


СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТ

Все материалы в разделе "Бухгалтерский учет и аудит"

Источник: http://mirznanii.com/a/14668/istoriya-razvitiya-bukhgalterskogo-ucheta-v-rossii

Загрузка.

СОДЕРЖАНИЕ Содержание стр.1. Введение стр. 2. Экскурс в методическое пособие по выполнению ов историю бухгалтерского учета стр. 1. Древний мир стр. 2. Средневековье стр. 3. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии. стр. 4. Возникновение науки. Вторая половина 19 века стр. 10 3.

Бухгалтерский учет в Дореволюционной России стр. 1. Начало оперативного учета стр. 2. Тройная русская бухгалтерия стр. 3. Усовершенствование двойной бухгалтерии. стр. 4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России стр. 4. Бухгалтерский учет в СССР дипломная работа кредитные риски в сбербанке 24 4.1.

Первые два этапа стр. 25 4.2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета стр. 3. Деформация принципов бухгалтерского учета. стр. 4. Совершенствование производственного учета. стр. 5. Перестройка всех социально-экономических отношений в стране стр. 5. Бухгалтерский учет в современной России стр.

1. Программа реформирования бухгалтерского учета. стр. 6. Заключение стр. 53 Страница для рецензии стр. 55 Список литературы стр. 56 СТРАНИЦА ДЛЯ РЕЦЕНЗИИ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I М. ПРИОР, 2. П Парашутин Н.

В. и др. Бухгалтерский учет М. Финансы и статистика, 3. Принципы бухгалтерского учета М. Финансы и статистика, 4. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета М. Финансы и статистика, 5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации М. Финансы и статистика, 1999. 6.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит М. Перспектива, 7. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями М. Фирма Аудиттрейнинг ,8. П Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет переход на международный стандарт М. Советский писатель, МП Община9. Палий В.

Загрузка.

Источник: https://repetitora.com/istorija-razvitija-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii

Для продолжения работы вам необходимо ввести капчу - написать реферат

СЕЙЧАС ПРОСМАТРИВАЮТ:
на тему бухгалтерский учет основных средств и их амортизация, условия признания граждан безработными дипломная работа, кризис 6-7 лет и его роль в развитии личности дипломная работа, прием граждан на работу дипломная работа

Специфика общения: Развитие бухгалтерского учета в россии

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Презентация живые организмы водной среды
СМОТР КОНКУРС ОВ ПО АРХИТЕКТУРЕ
ЗАЩИТА КУРСОВЫХ И ДИПЛОМНЫХ РАБОТ

Работа сайта временно приостановлена - опыт

СЕЙЧАС ПРОСМАТРИВАЮТ:
организация рекламной деятельности на предприятии, готовая рецензия на по программированию, дипломная работа кредитные операции коммерческих банков на современном этапе, темы для магистерских работ французский язык, дипломная работа на тему познавательная деятельность в доу, дипломная работа профилактика безнадзорности и правонарушений, дипломная работа гражданство в российской федерации, образец рецензии на дипломную работу педагогика, сенсорное развитие детей 3 4 лет дипломная работа, курсовая работа: особенности закупок в строительстве 44 фз


2 ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ



1. Введение

История ставитвопросы, а человекпытается найтиответы на них.На развитие бухгалтерского учета в россии вековистория ставилаи продолжаетставить различныевопросы передбухгалтерскимучетом. Многиеиз них осталисьбез ответа.Однако развитие бухгалтерского учета в россии, чточеловек должендать тот илииной ответ,даже если онзаранее знает,что ответ несовсем правилен.В самом деле,очень долголюди, занятыехозяйственнойдеятельностью,в поисках ответадовольствовалисьметодом проби ошибок. Попрошествиимногих столетий,когда хозяйственнаяжизнь резкоизменилась,стала несравненносложнее, тогдатакие приемыперестали себяоправдывать,потребоваласьнаука. Бухгалтерскийучет как комплекснаучных категорий,как счетоведениепозволяетвыявить и оценитьсуть практическойдеятельностилюбой бухгалтериив любой точкеземного шара.Эти категориив своих первоистокахимели началомхозяйственнуюдеятельность,проходившуюв лавках купцови в конторахменял. По мереэкономическогоразвития онитрансформировались,принимая различныеформы, связанныес особенностямидеятельностиделовых людей,инженеров,администраторов.Дух эпохи такжеоказывал огромное,иногда всепоглощающеевлияние насодержаниеи структуруучета. Но развитие бухгалтерского учета в россии временапри описаниифактов хозяйственнойжизни былонечто общее,что со временемстало не тольковозможным, нои необходимымвыявить и описать.Это общее можноназвать категориями.Общее знание,сформулированноев форме категорий,отделившись,так же как числаот реальныхпредметов,получилисамостоятельноезначение. Знание,использующеекатегории,становитсянаукой. Границынаук размыты,и никогда нельзяточно сказать,где заканчиваетсябухгалтерскийучет и начинаетсяправо илиполитическаяэкономия, илистатистика,или дипломные работы на тему интерактивные методы обучения наука.Но это не значит,что нет самостоятельныхнаук. И нет ничегоболее ошибочного,чем сводитьбухгалтериюк праву, экономике,статистикеи т. п.

Все наукиможно классифицироватьили по предмету,или по методу,или по цели. Убухгалтерскогоучета есть свойпредмет - фактыхозяйственнойжизни, свойметод - моделированиеи свои цели -обеспечениесохранностиценностей ивыявлениерезультатовхозяйственнойдеятельности.

Историябухгалтерскогоучета - это поискразумных ответов.Иногда он шелуспешно, поройприводил кразочарованию,люди впадалив заблуждения,однако, осознавэто, начиналипоиск заново.История учета- это не путьот победы кпобеде, а летописьего взлетови по духовно нравственному воспитанию младших школьников. Экскурсв мировую историюбухгалтерскогоучета.

Точно сказать,когда возникучет и отмечатьэтот день -невозможно.Учет возникалпостепенно,долго и неопределенно.Известны эпохи,когда его небыло, и мы знаемэпохи, когдаон уже существовал.Но разграничитьих не толькотрудно, но инемыслимо.

60000 лет до н.э.- люди сталивести хозяйство;бухгалтерскийучет возниккак практическаядеятельность.500 лет назад вышлакнига Л. Пачолио бухгалтерскомучете (трактат).Началось литературноеосмыслениебухгалтерскогоучета. 100 лет назад- возникли первые теоретические конструкциибухгалтерскогоучета (счетоведение).

2.1. Древниймир.

Учет, еготехника всегдазависели отвида учетныхрегистров.Регистры,предопределяятехнику учетана многие века,оказываливлияние и научетную мысль.

Первые торговыеоперации былизарегистрированыв Шумере накамнях около3600 г. до н. э. С 3200 г.до н. э. там возниклосчетоводствона глиняныхтабличках. Этопредопределялосистематическуюрегистрациюв учете. Напротив,папирусы древнегоЕгипта (3400-2980гг.до н. э.) способствовалиразвитиюхронологическойрегистрации,причем за довольнозначительныйотчетный период.Первые инвентаризационныеописи такжепоявились вЕгипте, гдекаждые два годапроводиласьинвентаризациявсего движимого и недвижимогоимущества(дискретная инвентаризация) - затем она былазаменена текущейинвентаризацией(постоянной).

В ДревнейГреции учетвелся на дощечках,выбеленныхгипсом. Появляютсяденьги в видемонет, выступающиекак 1) самостоятельныйобъект учетаи 2) средство развитие бухгалтерского учета в россии. Веласьхронологическаязапись всехфактов хозяйственнойжизни, а затемделаласьрекапитуляция- систематическаяразноска всехзаписей, сделокв хронологическомпорядке. Быливведены зачетныеплатежи, существовалипереводы платежейв другие кассы.Существовалапериодическаяпубличнаяотчетность.

В Риме встречаютсяболее развитыеформы учетныхрегистров ввиде дипломная работа по психологии на тему дошкольный возраст книг. Полагают,что грекииспользовалидва регистра:эфемериды(журнал) и трапецитика(книга счетов- Главная), римлянеже толькозаимствовалиэту практику.В системе учетныхрегистровдревнеримскойбухгалтериипервой книгойбыла Adversaries,которая предназначаласьдля ежедневнойзаписи фактовхозяйственнойжизни. Эту книгув дальнейшемназовут памятной,или Мемориалом.Далее необходимовыделить двекниги (кодекса):Codex accepti et expensiи Codex rationum domesticorum.Исследователисвязывалипервый кодексс журналом,второй - с Главнойкнигой.

Учет древнегомира - это учетфактов, и в целомон статичен.Инвентаризацияи прямая регистрацияимущества лежатв его основе.Со временемпоявится регистрациякосвенная.Бухгалтериястанет тольковероятной, аинвентаризациитолько будутуказывать нарепрезентативностьинформации.

2.2. Средневековье.

24 августа1476 г. был низложенпоследнийимператорРимской империи- Ромул Август.СогласноисторическомукалендарюАнтичный миркончился. Начиналосьновое время.Можно предположить,что все началосьсначала, а можнодопустить, чтонекоторыетрадиции римскойбухгалтериипродолжалитеплиться вмонастырях.Вплоть до IXв. встречаютсялишь хаотическиеинвентарныеописи. И толькопосле IXвека отчетливовыделяются4 группы ценностей:

- здания, сооружения

- хозяйственныйинвентарь

- продукты

- скот

Наиболееразвит учетбыл в Англии. (В основу былаположена инвентарнаяопись, котораяназывалась"Книга страшногосуда" 1086 г.). Зародилсярегистр шахматнойформы, В Англиибыла развитасистема учета кассовых операций.Велись книги,где в однойчасти записывалиприход, во второй- расход.

В СевернойИталии около1250-1350 гг. появляетсясистема Двойнойзаписи. Суть Двойнойзаписи (двойнойбухгалтерии)- введение впростую бухгалтериюсчета собственныхсредств. В результатевсе фактыхозяйственнойжизни дваждыотражаютсяв учете.

В средневековьеформируютсядве основныепарадигмы учета- камеральнаяи простаябухгалтерия.Первая исходилаиз того, чтоосновным объектомучета являетсякасса и ожидаемыепоступления,а также выплатыиз нее. Втораяпредполагалаучет имущества,включая кассу,а доходы и расходыстановилисьдля бухгалтераискомыми. Нотак или иначерост товарногохозяйствавыдвигал напервое местоучет денежнойналичностии денежныхобязательств(векселей, чеков). 

2.3. Развитие бухгалтерского учета в россии развитиедвойной бухгалтерии.

Счета возниклиочень давно.Они велись впервичномизмерителе,т. е. материальныеценности - внатуральныхединицах, расчеты,касса - в денежных.Одно не сводилоськ другому. Результатхозяйствованиявыражалсяприростомбогатства, ане косвеннымикатегориями,такими, какприбыль.

Уже К. Ирсон(1678) отмечал, чтос XIII в. существуюттри учетныепарадигмы:

  1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);

  2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они возможности и достоинства электронной почты дипломная работа принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;

  3. двойная - она уже включает счета собственных средств.

Все три парадигмывеками сосуществовалирядом без какого-либосоучастия.

Понятие“двойная запись”возникло несразу и связываетсяс трудом Д.А.Тальспте (1525), нополучило всеобщеераспространениеблагодаряПиетро ПаолоСкали (1755).

Идея двойнойбухгалтерии- это средствопознания, обладающеетворческойсилой, она создавалаи продолжаетсоздаватьусловия дляуправленияхозяйственнымипроцессамии одновременнодля своегосамосовершенствования. 

С XXIIIвека до серединыXIX в. двойнаябухгалтериязавоевываетодну отрасльнародногохозяйства задругой, странуза страной.Решающим моментомв ее успехахбыл выход в1494 г. книги великогоитальянскогоматематикаЛуки Пачоли(1445—1517) “Суммаарифметики,геометрии,учения о пропорцияхи отношениях”,трактат которой“Трактат осчетах и записях”,содержит подробноеописание применениядвойной бухгалтериик практикеторговогопредприятия.Книга оказалаогромное влияниена все последующееразвитие учетноймысли.

Эта экспансиябыла связанас распространениемдвойной записив ее старой иновой формахитальянскойбухгалтерии.При их рецепциив различныхстранах возникалимодификации.Развивалисьне учетныеидеи, а процедурныеприемы бухгалтерскогоучета.

Выдающимсяавтором послеЛ. Пачоли былЖак Савари(1622—1690). Его главнаяработа “0 совершенномкупце” Саваринавсегда останетсяв истории учетакак человек,который разделилсчета на синтетическиеи аналитические,практиковалторговую калькуляцию,классифицировалбалансы наинвентарные(оценка посебестоимости)и конкурсные(оценка по текущимценам), последнийвключал и личноеимуществособственника,так как иск могбыть обращени на все достояниекупца. КонецXVII и начало XVIII вв.- эпоха большоговлияния Савари.

ГлавнымдостижениемДегранжа считаетсяразработкаим американскойформы счетоводства.Дегранж исходилиз того, чтодля бухгалтерииодинаково важныи хронологическая,и систематическаязаписи и чтоих можно объединитьв одном регистре—Журнал-Главной.Записи в этойкниге позволяютдостичь двеважнейшие целиучета: выявлениена любой моментвремени состояниярасчетов иопределениевеличины развитие бухгалтерского учета в россии считалвозможнымограничитьбухгалтерскийучет пятьюсчетами.

В серединеXVIII в. в Англиипытаются применятьдвойную бухгалтериюв промышленномучете. В дипломная работа обучение пересказу младших школьников складываетсясистема учетапроизводственныхзатрат.

Один из первыхтеоретиковпромышленногоучета Ф. В. Кронхейльм(1818) утверждал,что двойнаябухгалтерияродилась вторговом учетеиз описанияобменных операций(покупка и продажатоваров) и оказалась,по его мнению,не в состояниираскрытьвнутрипроизводственныепроцессы. ВрезультатеКронхейльмразделил учетна две части:производственныйи бухгалтерский.Первый предусматривалтри счета, которыевелись тольков натуральномизмерении,второй - традиционнуюбухгалтерскуюсистему счетов.

2.4. Возникновениенауки. Втораяполовина XIX века.

СерединаXIX века - вот тотрубеж, когдав различныхстранах Европыстала развиватьсянаучная мысль.При этом зарождениетеории учетакоренным образомизменило характерпредставленийоб учитываемыхобъектах.Первоначальноиспользовалсятолько прямойучет (инвентаризация).Потом возниклидокументы иобъектом учетастали выступатьуже не самифакты хозяйственнойжизни, а информацияо них. Наконец,во второй половинеXIX века возникаютразличныетеории учета,позволяющиепо-новому истолковатьзначение тогоили иногоинформационногопоказателя,предопределяятретий концептуальныйуровень учета.Первый уровень,в сущности,самый верный,второй— социально-педагогическая работа с многодетной семьей. дипломная работа первого,третий - искажаетвторой, ибокаждая группалиц, имеющаяотношение кхозяйственномупроцессу, выдвигаетсвои теоретическиевзгляды, отстаиваясвои интересы,утверждаетсвою истину.Но истин неможет бытьмного. Истинаодна, много ееискажений,много ошибок.Задача бухгалтера-практика:руководствоватьсятолько темитеориями, противкоторых нетдостаточносильных возражений.

Наука обухгалтерскомучете обобщаетпрактику ивместе с темсовершенствуетее.


3. Бухгалтерскийучет в ДореволюционнойРоссии.

В дореволюционнойРоссии бухгалтерскийучет изначальноразвивалсяв целом развитие бухгалтерского учета в россии канонамевропейскойбухгалтерии.Исключениесоставили трипопытки использоватьи другие доктрины:И. Ахматов (1809) -некоторыефранцузскиеидеи, Ф. В. Езерский(1874) пытался датьчисто финансовуютрактовкуучета, котораяоказаласьвесьма близкойпредпосылкойфранцузскойшколы, и, наконец,А. П. Рудановский(1912) излагал французскуюдоктрину, окрашеннуюв итальянскиецвета.

Отмена крепостногоправа и развитиекапитализмаявились мощнымстимуломбухгалтерскоймысли в России.В своем развитииона прошланесколькоэтапов, первыйиз которыхначинаетсяс трудов двухкрупных ученыхвторой половиныXIXвека П.И. Рейнботаи А.В. Прокофьева.Они представлялитрадиционноезнание и былиих выразителями.Вместе с темименно им пришлосьстолкнутьсяс первыми попытками«бунта в теории»,с новаторскимипредложениями,направленнымина пересмотрбухгалтерскоймысли.


3.1. Началооперативногоучета.

ПавелИванович Рейнбот(1839 - 1916), строго следуяпринятой парадигме,сводил предметбухгалтерскогоучета к изменениямв имуществепредприятия.В объяснениипричин двойнойзаписи он исходилиз принциповперсонификации,а целью ее считалнедопущениеошибок регистрациии системноевыяснениепричин прибылейи убытков.Синтетическийучет П.И. Рейнботтрактовал какконтрольный,ибо, в самомделе, сальдои обороты счетатоваров контролируютостатки и движениепо аналитическимтоварным счетам.При этом ведениепоследнихотличалосьи сложностьюи консерватизмом.


Представляютинтерес мыслиП.И. Рейнботао промышленномучете. Аналитическиесчета он открывалне на все видыпроизводимойпродукции, ана участки(цехи, мастерскиеи т.д.), то, чтотеперь сталоназыватьсяцентрамиответственности.К прямым затратамон относил: 1)материалы, 2)жалованье, 3)погашение(амортизация).Остальныерасходы рассматривалиськак общие иодин раз в год(в конце) распределялисьпропорциональносумме оборотныхсредств, закрепленныхза даннымподразделением.Результатыпоказывалипо счету Товары(готовая продукция),причем в течениегода готоваяпродукцияучитываласьтолько в натуральном(количественном)измерении. Поокончании годавыполняласькалькуляцияпутем деленияпрямых и развитие бухгалтерского учета в россии, относящихсяк данной мастерской,на объем готовойпродукции, итаким образомопределяласьсебестоимость,которую заносилив книги складскогоучета готовойпродукции.


Баланс онрассматривалкак счет, закрывающийдругие синтетическиесчета. П.И. Рейнботсформулировалчеткое правило,согласно которомусоставлениюбаланса должнопредшествоватьсоставлениеинвентаря.Впоследствииэтот взглядбудет отстаиватьН.С. Лунский икритиковатьЕ.Е. Сиверс.


С работ П.И.Рейнбота начинаетсяоперативныйучет, к которомуон относил все,что учитываетсяна предприятии,но не в бухгалтерскихрегистрах. Так,он считал, чтокассовая книгане входит всистему бухгалтерскихзаписей, а относитсяк оперативномуучету и к этомуже учету относитсяконтроль выполнениязаказов.


АлександрВасильевичПрокофьеввзамен распространеннойв то время теорииперсонификации,разделяемойП.И. Рейнботом,развивал взгляды,похожие наэкономическуютеорию, исходилиз того, чтоприход ценностейвсегда вызываетих расход. Впротивовесвсем теоретикам,которые писалидо него на русскомязыке и отстаивалинемецкую форму,в которой широкоиспользовалсяметод накапливанияоднородныхопераций изаписи в Главнойкниге выполнялисьитогами, А.В.Прокофьеввзялся насаждатьновую итальянскуюформу. Он требовал,чтобы каждаяоперация записываласьв журнал отдельнои заносиласьв Главную книгутоже отдельно.Его пропагандаимела успех.


3.2. Тройная«русская»бухгалтерия.


Среди новаторовсамой яркойфигурой былФедорВенедиктовичЕзерский(1836 - 1816). Всю силусвоего незаурядноготаланта самоучкион направилна критикудвойной бухгалтерии.Иногда этакритика носилакурьезныйхарактер, ноиногда отмечалисьнедостатки,многие из которыхне преодоленыдо сих пор: 1)совпадениеитогов в регистрахдвойной бухгалтериисоздает иллюзиюбезошибочности работы счетоводов,однако самыесущественныеошибки, связанныес отнесениемсумм не на тесчета, а такжеошибки в натуральныхединицах нераскрываютсячерез механизмдвойной записи,2) выведениефинансовогорезультатавозможно толькопутем инвентаризациии за истекшийпериод времении др. Расправившисьс двойной итальянскойсистемой онспешит дипломная работа по истории первая мировая детище- тройную русскую.Название тройнаявызываласьтремя обстоятельствами:1) регистрациявелась по тремгруппировочнымсовокупностям:приход, расход,остаток; 2) регистрамивыступают трикниги: журнал,Главная, потерминологииФ.В. Езерскогокнига учетови отчетная,заменяющаябаланс; 3) используютсятолько трисчета: касса,ценности, капитал.Оппоненты Ф.В.Езерского,присмотревшиськ этой форме,вскоре заметили,что речь идетне о новой системеучета, а толькооб одной изновых форм тойже двойнойбухгалтерии.


Однако значениеидей, заложенныхв русскойбухгалтерии,было не в том,что она отменяладвойную илиявлялась новойформой последней,а в том, что она,значительноопережая своевремя, выдвигалаперед учетомряд новых целей,которые немогли бытьрешены старымитрадиционнымибухгалтерскимиметодами. Назовемнесколько изних: 1) определениепосредствомучетных записейрезультатовхозяйственнойдеятельностина любой моментвремени; 2) органическоеобъединениеаналитическогои синтетическогоучета; 3) использованиетолько покупныхцен и общаяоценка ценностейпо себестоимости;4) проведениеинвентаризациине сплошнымметодом наопределенныймомент времени,а последовательнои постоянно,т.е. сегодняпроверяетсяналичие чаяи кофе, завтра- спичек и сахараи т.д. ; 5) достижениевнутреннего«автоматического»контроля путемзаранее заданногов учете совпаденияконтрольныхсумм; в своейформе Ф.В. Езерскийнасчитал такихсумм 19 и формуохарактеризовалкак дипломная работа по специальности таможенное дело идеи былисовершенноновыми длясовременников.Им было труднооценить их, итем не менеебухгалтерскийконгресс вШарлеруа (1912г.)в Бельгиирекомендовалнаряду с логисмографиейД. Чербони истатмографиейЭ. Пизани изучениево всем мирерусской бухгалтерии.


Одни считалиФ.В. ЕзерскогоКолумбомбухгалтерскогоучета, другие- шарлатаном.Но чем большеговорили о нем,тем больше былаего слава, котораяне давала спокойноспать многим.Среди многихбыл и И.П. Шмелев.В 1895г. была изданав Москве егоработа «Новаячетверная темы дипломных работ по управлению персоналом в школе в 1897г. вышло еевторое издание.


Сущностьтеории И.П. Шмелевасоставляетчеткое разграничениев учете пермутаций(движенияценностей, неменяющие итогабаланса) имодификаций(движенияценностей,изменяющиеитог баланса).Основной регистр- книга операционно-функциональная.Бухгалтерскийбаланс - документ,отражающийдвижение капитала.Под объектомучета понимаютсяне сами ценности,а их движение,статика - толькочасть, моментдинамики. Всвязи с этимможно сформулироватьпостулат Шмелева:Сумма оборотовпо кредитуимущественныхи личных счетов,а также по кредитусчетов собственныхсредств равнасумме оборотовпо дебетуимущественныхи личных, а такжепо дебету счетовсобственныхсредств.

Если Развитие бухгалтерского учета в россии и И.П.Шмелев пыталисьи верили в то,что им удалосьразрушитьпарадигмудвойного учетаи заменить еетройным иличетвертнымсчетоводством,то И.Ф. Валицкий,с одной стороны,С.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузен- с другой, хотелиизнутри старойпарадигмыизменить ее- один вширь,два других ивглубь, и вширь.


3.3. Усовершенствованиедвойной бухгалтерии.

Среди работИ.Ф. Валицкогоесть брошюра,написаннаяим в 1976г., на которуюи сейчас можновстретитьссылку в зарубежнойпечати. Этобыла попыткасоздания макроучета.Макроучет онпонимал какбухгалтерию,ведущуюся спомощью статистическихметодов, ибов основе записейлежат не документыбухгалтерскойрегистрации,а акты (сообщенияприсутственныхмест) развитие бухгалтерского учета в россии учетасостояла ввыписке мемориальныхордеров метод анализа это в дипломной работе, по которымдолжен былвестись учет,делились надва ряда: счетанародногодохода и счетанародногобогатства.


Если И.Ф. Валицкийраздвигалграницы двойнойпарадигмы, тоС.Ф. Иванов иЭ.Э. Фельдгаузени расширялиих, и углублялиее. В центревнимания обоихбыли принципыпромышленногоучета.


Еще в 1872г. С.Ф.Ивановписал о необходимости«иметь возможностьпоказать нетолько количествовыработанногоматериала, развитие бухгалтерского учета в россии количествооставшегосяв производстве,а главное - стоимостьтого и другого».Таким образом,была выдвинутазадача созданияспециальныхсчетов дляучета затрат,они получилиназвание счетовпроизводства.Потом их назовуткалькуляционными.Ему же принадлежитидея нормированиязатрат, подкоторой онпонимал определение«приблизительнойнормы издержек»,и отнесениявсех общихзатрат на специальныйсчет без распределенияих по вырабатываемымвидам изделий,т.е. предполагалвключение всебестоимость,по нашей терминологии,только прямыхрасходов.


Много вниманияС.Ф. Иванов уделялпопуляризацииистории науки.Он оставилзаметный следв области судебно- бухгалтерскойэкспертизы.Его труд переведенна несколькоиностранныхязыков. Благодаряэтой работек нему пришломеждународноепризнание. Онбыл действительнымчленом международногобиблиографическогоинститута,членом - корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже, членом- корреспондентомАкадемическогообщества бухгалтеровв Бельгии, членомглавного советаМеждународнойассоциациибухгалтеров.


ЭдуардФельдгаузенвидел в учетесредство управленияпредприятием,отождествляяпри этом такиепонятия, какконтроль иучет. Ему принадлежитпервая попыткавведения вкалькуляциюметодов, получившихразвитие встандарт-костси нормативномучете. Он пользовалсятермином «нормальнаяотчетность».Сущность егоподхода сводиласьк тому, что навсе затратызаранее определяютсянормы один разв десятилетие.Далее в учетерегистрируютсяотклоненияот этих норм,причем всеотклоненияпоказываютсякак прибылии убытки. Общийрасчет выполняетсяодин раз в месяц.


Структурасебестоимостиу Э. Фельдгаузенавыглядит так:(материалы +топливо + жалованье- стоимостьпобочных продуктов+ брак и угар)= цеховая цена+ % прямых расходов,распределяемыхпропорциональноцеховым ценам,= техническаяцена + % косвенныхрасходов,распределяемыхпропорциональнотехническимценам, = коммерческаяцена. Здесьамортизациярассматриваетсякак накладныерасходы.


Эти предложенияне нашли признаниясо сторонысовременников,но это былоновое словов учете. Оноуглублялопонятие роль научного руководителя при написании дипломной работы, расширялообъект счетоводства,вводя в негоожидаемые(нормируемые)события.


Парадигмадвойного учетаоказаласьдостаточнопрочной, но длязащиты и развитияона нуждаласьв новых людях.Эти люди развитие бухгалтерского учета в россии объединилисьв журнале«Счетоводство»(1888-1904). Во главежурнала стоялзамечательныйбухгалтер,человек смеждународнойизвестностью- член Болонскойакадемии счетоводов,действительныйчлен национальногообщества итальянскихсчетоводов,член - корреспондентКоллегии бухгалтеровУрбино, с 1894г. член- корреспондентИнститутанидерландскихсчетоводов.- АдольфМаркович Вольф(1854-1920).


Из его идейособенно плодотворнойоказалосьпротивопоставлениенауки, получившейв дальнейшемименованиесчетоведения,практике, получившейназваниесчетоводства.


А.М. Вольфупринадлежитсвоеобразнаяклассификацияценностей: 1)ценностивещественные,2) деньги и 3) ценностиусловные. Развитие бухгалтерского учета в россии с этимвыделяютсятри методы и этапы социального проектирования дипломная работа имущества,услуг (результативные),расчетов (личные). Представляютинтерес идеиА.М. Вольфа вчасти предметанауки, под которымон понималразличныестадии кругооборотакапитала. Этоположениевпоследствиистало основным,благодаряпопуляризацииВ.Д. Беловым иразвитию Е.Е.Сиверсом.


В учении обалансе мынаходим весьма«легкое» определение:«Равенствомежду активоми пассивом,которое должнополучатьсяк каждому времени,называетсябалансом». А.М.Вольф противопоставилсчет балансу,трактовалбаланс какследствиеведения счетов.Это утверждениедискутируетсядо сих пор.


Ближайшимсоюзником ипомощникомА.М. Вольфа былВасилийДмитриевичБелов -первый русскийчистый теоретикучета. Сущностьбухгалтерскойработы он виделв классификациисчетов, сводяпоследнюю ктрем группам:материальные,личные, операционные.Признаваябухгалтерскийучет дедуктивнойнаукой, он писал:«Всякая дедукциястремится квыводу, как кконечномурезультату.»,«Вывод этотназываетсясчетом баланса.Этот счетгосподствуетнад всеми другимисчетами. Балансесть последнееслово, а следовательно,и цель всегобухгалтерскоготруда».


Самым плодовитымавтором былСеменМоисеевич Барац(1850-1913). Он любилговорить онаружной правдивостиучета, понимаяпод ней аккуратноезаполнениерегистров, ноистинную задачунауки виделв построениисчетов. Природудвойной записион сводил кдвижению ценностей(отпущено - принято).


Специальнонадо подчеркнутьзаслуги С.М.Бараца в введениипонятия временив систему учета,так как ни однаоперация неможет ни совершаться,ни регистрироватьсябез определеннойпривязки квременнойкоординате.Для него этавременнаякоординатаимела практическийсмысл в связис тем, что развитие бухгалтерского учета в россии необходимостьпривязкибухгалтерскогоотчета к окончаниюхозяйственногоцикла.


С.М. Барацхотел как можнобольше дифференцироватьбухгалтерскиеданные, он виделразличия вучетных приемахразличныхотраслей хозяйства,различныхпредприятий,и стал первымпроводитьмысль, что нетединого промышленногоучета, а естьучеты, связанныес различнымиотраслямипромышленности.Эта идея имелауспех и оказалавлияние наразвитие учетноймысли.


Среди авторовжурнала «Счетоводство»надо назватьМ.Я. Батенькова,А.А. Беретти,А.З. Попова, Н.И.Попова и И.П.Руссияна.


МихаилЯковлевичБатеньков(1844-1896) считал контрольнеотъемлемойчастью бухгалтерии,был одним изсоздателейновой бухгалтерскойдисциплины- ревизии.


А.А. Береттиизвестен какавтор метода«цветногопровода», дошедшегодо нас под названием«красное сторно».


НиколайИустинович Поповизвестен своейдовольно оригинальнойтрактовкойбухгалтерскогоучета и широкимприменениемв нем математическихметодов. Приэтом он трактовалнауку как чистоэкономическую,а двойную записьсчитал объективнымзаконом. Онсформулировалцелый рядматематическихпостулатов,среди которыхследует отметитьпостулат «недоверия»:Сумма сальдоматериальныхсчетов всегдаравна алгебраическойсумме сальдоличных счетов.В этом случаесчета собственныхсредств рассматриваются как счета личные.


Много вниманияуделял Н.И. Поповвопросу классификациисчетов, которыеон делил на 1)частные (статистические,реальные): а)материальные(объективные),б) личные (субъективные,юридические);2) общие скачать бесплатно готовую курсовую работу для студента педагога. слушание музыки дошкольниками дискуссиио порядке закрытиясчетов Н.И. Поповдоказывалнеобходимостьзаписи сальдона слабую сторонусчета, инымисловами, необходимостьабшлюсса.Такой подходон именовалтеорией «балансав счете», записьв этом случаепредполагаетуравнение:«остаток + приход= расход + остатокновый». Противоположныйподход, консервативный,по его мнению,назывался«балансомсчетов» и строилсяпо схеме: «остаток+ приход - расход= остаток новый».

Имя Н.И. Поповакак инициатораиспользованияалгебры дляобъяснениядвойной записиизвестно запределами нашейстраны.


Самым талантливымчеловеком вжурнале «Счетоводство»был ЛевИванович Гомберг- член-корреспондентАкадемическогообщества бухгалтеровв Париже идействительныйчлен МеждународнойАссоциациибухгалтеров.


Л.И. Гомбергявляется автороморигинальногометода последующей(рыночной)калькуляции,сущность которогозаключаетсяв следующем:из всей валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясебестоимостьотходов и суммаполученнойприбыли, и такимобразом определяетсясумма затратна производствоосновной продукции.Далее образец речи на защиту по психологии валовойвыручки отреализацииготовой продукциивычитаетсясумма затрати определяетсясумма прибылиот реализацииосновной продукции.Затем эта суммаделится начисло калькуляционныхединиц и определяетсяприбыль, приходящаясяна одну единицу.Из стоимоститоваров каждогокалькулируемоговида (продажнаяцена, умноженнаяна число выработанныхпроданныхединиц) вычитаютвеличину полученнойприбыли и определяютсебестоимостьединицы каждогоизделия. Этопредложениеполучило золотуюмедаль во Франции.


Русскаябухгалтерияблагодарятрудам Л.И. Гомбергавышла на мировуюарену и сталаоказыватьдостаточносильное влияниена интеллектуаловевропейскогоучета. Л.И. Гомберг- вершина русскойучетной мысликонца XIX- начала XXв.


В 1904 г. журнал«Счетоводство»прекратил своесуществование.


На сменуавторам доклад по дипломной работе по управлению персоналом новыелюди - Е.Е. Сиверс,А.И. Гуляев, Н.Ф.фон Дитмар,создавшие новуюпетербургскуюшколу, и Н.С.Лунский, Г.А.Бахчисарайцев,Ф.И. Белмер,создавшиемосковскуюшколу. Эти школыразделялоучение о счетахи балансах.


Главой новойпетербургскойшколы бухгалтеровбыл ЕвстафийЕвстафьевичСиверс(1852-1917). В областичистой теориидвойной записиЕ.Е. Сиверс известенкак автор меновойтеории, сущностькоторой заключаетсяв том, темы дипломных работ по организации воспитательной деятельности в основедвойной записилежит обмен(мена) благами.Получили товары,а взамен выдалиобязательствоэти блага оплатить.Теория этаимела большоераспространение.


Значение,придаваемоеЕ.Е. Сиверсоммене в образованиидвойной записи,привело егок выводу, чтосама двойнаязапись являетсяосновным закономбухгалтерскогоучета.


Е.Е. Сиверсдал весьмадетальнуюклассификациюсчетов, предвосхитивв этом направлениитенденции 30 -40-х годов XXв. Его классификациявыглядит так:I.Вещественныесчета: 1) основные;2) переходные(калькуляционные)- а) заготовок,б) сооружений,в) производства.II.Личные счета:1) предпринимательскогокапитала - а)основные, б)переходные(результативные);2) ссудного капитала- а) счета лици учреждений,б) счета кредитныхзапасов. Длясвоего времениэта классификациябыла большимдостижением.


БлижайшимпомощникомЕ.Е. Сиверсабыл АлександрИванович Гуляев.Своей специальностьюон избралпромышленныйучет, и его учениео структуресебестоимостипользовалосьдостаточношироким распространением.В состав себестоимостион включал:материалы,заработнуюплату, затратымеханическойи электрическойсилы и амортизацию.


НиколайСевастьяновичЛунский(1867-1956) был однимих первых, ктосоздал новоеметодологическоенаправлениев области учета.Именно емупринадлежитправо считатьсяавтором балансовойтеории учета,широко признаннойи распространеннойв нашей странеи весьма популярнойза рубежом.


Н.С. Лунскийввел несколькоклассификацийсчетов: 1) простыеи сборные; 2) главныеи вспомогательные(переходные);3) активные,пассивные,переменные;4) чистые и смешанные;5) вещные, личные,результативные.Ввод несколькихклассификацийв теорию учетабыл большимдостижением.


ЗаслугойН.С. Лунскогобыло введениев теорию учетакатегорийсущего и должного.Категориисущего соответствуетинвентарь, должного - баланс.


Представительмосковскойшколы - Ф.И.Белмер- издал свойосновной трудв Болгарии. Он,развивая учениео балансе какнезависимомот плана счетовдокументе,первым сказал,что в балансенет счетов ичто «отчетнаябалансоваятаблица можетне быть тождественнойс главным балансомГлавной книгини по содержанию,ни по итогам».Он же в консервативномдухе считал,что толькохронологическаязапись можетбыть основнойи в связи с этимподчеркивалпримат журналанад Главнойкнигой.


3.4. Итогиразвитиябухгалтерскогоучета в ДореволюционнойРоссии.

Исследованиярусских ученыхоказали воздействиена учетнуюмысль западныхстран. А.М. Вольф,Н.И. Попов, А.М.Галаган, А.П.Рудановскийчасто цитируютсяв серьезныхкнигах европейскихученых; и дажев далекой Япониибыла переведенаодна из русскихбухгалтерскихкниг.


Круг «Счетоводства»,традиционалисты- радикалы совершиливеликий качественныйскачок в развитиипарадигмыдвойной бухгалтерии,от ремесла кнауке. Но и вчасти учетнойтехники традиционалистысделали немало.Так, благодаряих энергииполучаетраспространениевесьма прогрессивнаядля того времениспихронистическаязапись (в дебетсчета с указаниемкорреспондирующегосчета по кредитуи развитие бухгалтерского учета в россии облегчалаприменениекарточек вучете.


Однако подлиннымвкладом в развитиеучета было нераспространениесинхронистическойзаписи, карточеки счетных машин,а формированиенаучных основпарадигмыдвойного учета.


Подводяитоги развитиябух учета вРоссии, мы можемк чести ихпредставителейотметить, чтоотечественнаяучетная мысльотвечала уровнюмировых стандартов,а во многом ипревосходилаих.


4. Бухгалтерскийучет в СССР.

Историябухгалтерскогоучета в СССРорганическипродолжилатрадиции старойдореволюционнойРоссии, а зачаткинового учетаможно проследитьс первых недельфевральскойреволюции. Ужев марте 1917 г. возникаети проводитсяв жизнь Рабочийконтроль. ВеликаяОктябрьскаясоциалистическаяреволюцияпривела к огромнымсоциально-экономическимизменениям,которые немогли не отразитьсяна веденииучета. Эта эволюцияпрошла несколькоэтапов:

1917—1918—попыткистабилизациихозяйства, путиадаптациитрадиционныхметодов учетав новой системехозяйствования;

1918—1921 — подходык формированиюкоммунистического,развал старыхсистем и формбухгалтерскогоучета, созданиепринципиальноновых учетныхизмерителей;

1921—1929—НЭП, реставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета;

1929—1953—построениесоциализма,деформацияпринциповбухгалтерскогоучета;

1953—1984—совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации;

с 1984—1992 - перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета.


4.1. Первыедва этапа: попыткастабилизациихозяйства иэпоха военногокоммунизма(1917—1921)

Октябрьскаяреволюция напервом этапебыла демократическойи как бы “заморозила”разрушавшиесяиз-за нестабильностисоциально-экономическойжизни производственныеотношения.Начиная с октября1917 до лета 1918 г. встране продолжалосуществоватьчастноепредпринимательство,наблюдалисьтенденции,получившиеразвитие развитие бухгалтерского учета в россии годыНЭПа.

Крупнейшиеученые старойРоссии - Е. Е.Сивере, А. П.Рудановский,А. М. Галаган,Н. А. Кипарисов,Р. Я. Вейцман -издавали новыеи успешнопереиздавалистарые труды.В этот периодбухгалтерскийучет развитие бухгалтерского учета в россии обогатилсяновыми идеями,но и не растерялстарых. Влиятельнымчеловеком всреде бухгалтеровпри Советскойвласти становитсяА. М. Галаган(1879—1938). Ученик - А.П. Рудановскогои Ф. Бесты - А. М.Галаган становитсякак бы идеологомучета в условияхпобедившейреволюции. Онподготавливалпервые важнейшиенормативныедокументы вобласти актуальные темы дипломных работ по социальной работе не представляясебе учет внедвойной бухгалтерии,принялся внедрятьее в национализируемоенародное хозяйство.

Уже 5 декабря1917 г. были развитие бухгалтерского учета в россии образованиии составе коллегииКомиссариатагосударственногоконтроля&rdquo. Всоставе комиссариатабыла созданаЦентральнаягосударственнаябухгалтерия,которая должнабыла составлятьк концу отчетногопериода генеральныйбаланс и отчетдля представленияи утвержденияВсероссийскогосъезда Советоврабоче-крестьянскихи солдатскихдепутатов&rdquo.

ЦИК РСФСР13 июля 1918 г. издалОсновные положенияучета имущества.Этим Положениембыла сделанапопытка перейтив государственномхозяйстве отсметного учетак двойному.Учет долженбыл вестисьотчетным отделомГосударственногоконтроля, гдепредусматривалосьведение Главнойкниги, содержащейвсего три активныхсчета: Недвижимогоимущества,Материалови Инвентаря.

СНК РСФСР27 июля 1918 г. былопринято постановлениео торговыхкнигах, ведениекоторых вменялосьчастным торговыми торгово-промышленнымпредприятиям.Таким образом,первые шагив областибухгалтерскогоучета былинаправленына самое широкоераспространениеклассическогоучета, развитие бухгалтерского учета в россии европейскихстран.

Положениев стране резкоизменилосьс середины 1918г., когда правительстворешило дипломная работа по теме формирование пронстранственно-временных представлений у детей старшего дошк коммунистическомуобществу. Казалось,что эти идеалылегко достижимы,достаточноотобрать хлебу крестьян, ион дипломная работа по истории великая отечественная война у каждого,уплотнитьбуржуазию, икоммунизмстанет явью.Претворениев жизнь этойпрограммыпривело к развалухозяйственнойжизни и укреплениюсоциальнойбазы контрреволюции.Вместе с темрезко ухудшилисьи условия трудасчетных работников.

Наметившаясяс осени 1918 г. ликвидациятоварногохозяйствапривела к идеевведения безденежногоучета. В теорииучета появилисьновые проблемы,разделившиеспециалистовна три группы,которые можноусловно назвать:романтики,натуралисты,реалисты.

Многие видныеэкономисты,доказывали,что при коммунизмеденежный измерительпотерял всякийсмысл, и предлагалиновые, по ихмнению, болеесовершенные.Эту группуназвалиромантиками.Ее объединялостремлениеустановитьновый измеритель,что делило ихтри направления:трудовое,энергетическоеи предметное.

Самым влиятельнымбыло трудовоенаправление,представителикоторого считалицелесообразнымустановитьизмерениематериальныхценностей втрудочасах

Энергетическоеи предметноенаправленияне получилираспространения.Среди егопредставителейотметим М. Н.Смит и С. А. Клепикова,которые полагали,что в основуединого измерителядолжна бытьположена затратаусловной, приведеннойединицы энергии(“эрг”), и А. В.Чаянова, считавшего,что должна бытьпримененаусловная единица,отражающаявеличину воплощенногов предметеколичествасырья и орудийпроизводства.Бухгалтерскийучет долженбыл, по мыслиЧаянова, бытьзаменен, экономическимучетом, сутькоторого в том,что “экономическийучет результатовпроизводствапереноситсяв главк, которыйоцениваетработу каждогопредприятияс точки зрениянового понятиявыгодности.В рамках жеэксплуатационнойединицы можетвестись толькотехническийучет&rdquo. Самымважным здесьбыло выдвижениеими новой задачиучета — выявлениенароднохозяйственнойэффективностивзамен определенияприбыли отдельныхпредприятий.

Другую группусоставлялинатуралисты(П. Амосов, А. Савич,А. Измайлов).Признаваяденежный измерительнегодным, онине обольщалисьнадеждами найтизамену, а поэтомурассматривалибухгалтериютолько какматериальныйнатуральныйучет. Самыминтереснымдетищем Амосоваи Савича былосоздание, каксказали бытеперь, централизованнойбухгалтерии,учитывающейвсе движениематериаловв пределахПетрограда- чрезучет(чрезвычайныйучет). Все, чтомогли предложитьромантики инатуралисты,это или использованиюнадуманныхусловных доабсурда величин(трэды, эрги),или к возвращениюк самым первымвременам историисчетоводства- к инвентарномунатуральномуучету, лишенномувозможностидать хотьсколько-нибудьобобщающееизмерениеучитываемымценностям.

Бухгалтеры-реалисты,часто с весьмаограниченнымкругозором,продолжаливести учет так,как умели. Ониполучали развитие бухгалтерского учета в россии добросовестноприменяли их,как могли. Ностремительныйрост цен, падениепокупательнойсилы рублязаставили ихдумать. Большинстводумающих сталосклонятьсяк идее переоценкистатей балансана основаниииндексов цен.Ведущую рольв группе этихбухгалтеровиграл С. Ф. Глебов.Основным оппонентомвыступил А. П.Рудановский,возглавлявшийтвердых реалистов,который зарекомендовалсебя противникомвсяких переоценокбалансовыхстатей. Он считал,что все ценностидолжны получатьотражение вучете по темоценкам (ценам),по которымсовершалисьфакты хозяйственнойжизни. Сущностьразногласиймежду реалистамии твердымиреалистамикорениласьв пониманиироли баланса.Первые как описать сайт для дипломной работы балансе способизображенияхозяйственныхсредств ихисточникови требовалиперманентнойпереоценки,вторые, понималипод балансомспособ сопоставлениярасходов (актив)и доходов (пассив)и поэтому настаивалина перманентнойоценке.

Выпуск с конца1922 г. банковскихбилетов позволилвпоследствиивернуться ктвердому денежномуизмерителю.Это привелок дипломная работа по музыке начальные классы и даловозможностьбухгалтерамсосредоточитьсяна решенииобщих вопросовтеории бухгалтерскогоучета.

4.2. Нэп иреставрациятрадиционнойсистемы бухгалтерскогоучета (1921—1929)

Новая экономическаяполитика возродилахозяйство вего наиболееэффективныхформах. Твердыеденьги обеспечивалиэту эффективностьи действенностьклассическихтрадиционныхучетных принципов.Выдающиесяученые, сложившиесяеще до революции,наконец, смоглипроявить себяс полной силой.Это Е. Е. Сивере,Р. Я. Вейцман,Н. А. Кипарисов,Н. А. Блатов, И.Р. Николаев иособенно А. П.Рудановскийи А. М. Галаган.

НиколайАлександровичБлатов (1875—1942), ученикСиверса, продолжательего дела, сторонникобучения отсчета к балансу.Из наследияБлатова следуетвыделить даннуюим по шестиоснованиямклассификациюбалансов:

1. По источникамсоставления— 1) инвентарный;2) книжный; развитие бухгалтерского учета в россии генеральный.

2. По срокусоставления— 1) вступительный;2)операционный; 3) ликвидационный.

3. По объему—1)простой; 2) сводный;3) сложный, илисложенный.

4. По полнотеоценки—1) брутто; 2) нетто.

5. По содержанию—1)оборотный; 2)сальдовый.

6. По форме—1)двусторонний;2) односторонний;3) шахматный.

В дальнейшемА. Я. Локшин ввелеще одну классификацию:

7. По развитие бухгалтерского учета в россии 1) провизорный;2) перспективный;3) директивный.

Первокласснымученым был И.Р. Николаев,ученик П. Б. Струве,помогавшийучителю принаписаниираздела обухгалтерскомучете в книге“Хозяйствои цена&rdquo. И. Р.Николаев (1877—1942)развивал взгляд,согласно которомубухгалтерскийучет, организуемыйчерез баланс,не может бытьзеркальнымотражениемтех реальныхпроцессов,которые с егопомощью изучаются.Учет долженпредставлятьтолько ту информацию,которая можетбыть использованав управлениии получениекоторой можетповлиять напроцесс принятияуправленческихрешений. Развиваяреалистическоеначало бухгалтерскогоучета, Николаевприходил кмысли о том,что весь активи все сальдосчетов, показываемыев нем, есть нечто иное, какранее совершенныерасходы, которыедля предприятиядолжны выступать(и в реальнойжизни выступают)как расходыбудущих периодов.

Исходя изфинансовойтрактовкиучетных показателей,Николаев иоценку статейсводит, естественно,к себестоимости,т. е. в старомспоре междуЛукой Пачоли(1494) и Анжело диПиетро (1585) онвыбрал сторонуавтора “Трактатао счетах и записях&rdquo.

Николаевдал глубокоеобоснованиехозяйственногорасчета, развиваяего финансовыеаспекты. Онпридерживалсяправила, чтотолько превратившисьв деньги материальныеценности могутоказыватьвлияние навеличину убытковили прибылей.Таким образом,он, возможнопервый в развитие бухгалтерского учета в россии, чтомоментом реализацииможет бытьтолько моментпоступленияденег. Теперьэто одно изнепреложныхправил.

Имея опытжизни, Николаевсформулировалтри требования,которым долженотвечать настоящийбухгалтер:хорошо знатьособенностипредприятия,в котором работает;быть достаточножестким, чтобыс успехомпротивостоятьтому давлению,какое он постоянноиспытываетсо стороны“своего природногоантагониста- оперативника-хозяйственника”;обладать способностьюбыстро ориентироватьсяв особенностяхкаждой отдельнойсделки, чтобызнать, что откого потребовать,и не опасатьсяза какие-либоосложненияв будущем, приступаяк исполнениюсделки.

Вершин учетноймысли достиглиРудановскийи Галаган. АлександрПавлович Рудановский(1863—1934) — был большимученым-бухгалтером.Революцию исоциалистическиепреобразованияРудановскийприветствовал,но методыхозяйственногоруководства,сложившиесяв эпоху военногокоммунизма,осуждал. Нэп,с его точкизрения, возродилподлинный учет,который долженбыть свободенот старойвульгаризации.Забота о продуктивномучете привелаРудановскогок созданиюсовершеннонового ученияо предмете иметоде счетоведения.Под предметомон понималбаланс, которыйсуществуетобъективнов самом хозяйстве.Метод А. П. Рудановскийопределялпо-разному. Вболее раннейработе выделяются:регистрация;систематизация;координация.Оценка здесьрассматриваласьне как метод,а как цель учета;в дальнейшем- систематизация;координация;оценка. Приэтом метод онтрактовал каксредство познанияпредмета.

  • Регистрация - наиболее традиционный и самый что такое пояснительная записка к дипломному проекту учета, соответствует наблюдению в статистике.

  • Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только гост по оформлению ссылок дипломных работ. В этой модели бухгалтерского баланса выделяются две аксиомы: Пачоли - о равновеликости дебета и кредита и Пизани - о равновеликости сальдо динамических и статических счетов. Учение Рудановского о систематизации и балансе включает ряд неудачных положений но, несмотря на это, в целом его теория является большим достижением учетной мысли.

  • Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом — двойной записью.

  • Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации поскольку все ценности показываются по себестоимости. Существенным моментом теории Рудановского было введенное им понятие нормирования баланса.

Сейчас развитие бухгалтерского учета в россии идей Рудановскогостал достояниемвсех нашихбухгалтеров:1) предложилновое понятие– фонд, вместостарого - капитал;2) дал обоснованиесчету Реализации;3) указал нанеобходимостьподчинятьбухгалтерав методологическихвопросах тольковышестоящемуглавному бухгалтеру;4) настоял насводе дипломные работы по анализу бухгалтерского баланса прямымпутем; 5) ввелпринцип накопительныхведомостей.

Однако болеевлиятельнымчеловекомоказался неРудановский,а его ученикА. М. Галаган.В концептуальномотношенииАлександрМихайловичГалаган (1879 - 1938) небыл человекомпоследовательным,и в его эволюцииможно развитие бухгалтерского учета в россии. В большуюнауку он вошелчетырьмя курсами:1916 г. - управление валютными рисками в банке дипломная работа ,1928 г. - осмыслениеэтого опыта,наиболее оригинальнаяи целостнаяконцепция,1930г. - попыткасозданиядиалектико-материалистическойтеории бухгалтерскогоучета, желаниеосмыслитьдвойную записьв терминахгегелевскойдиалектикии, наконец, 1939 г.- посмертноеиздание, переполненноесносками ипояснениямиС. К. Татура иА. Ш. Маргулиса,“выпрямлявшимилинию&rdquo.

Галаган будетчетко развиваетидеи, связанныес трактовкойединичногохозяйства(предприятия)как предмета(объекта) счетоводства.Хозяйственнаядеятельностькаждого предприятия,указывал он,предполагаеттри важнейшихэлемента: субъекты,объекты и операции.

Субъекты- это участникихозяйственногопроцесса.  

Объекты -различныевиды основныхи оборотныхсредств предприятия.

Операции- действиячеловека наценности, скоторыми онработает.

Трактуя метод,Галаган пыталсяподвести всетрадиционныеучетные приемыпод четырегруппы методов:а) наблюдение,б) классификация,в) индукция идедукция, г)синтез и анализ.

Такова общаясхема теоретическихвзглядов Галагана.Потом возникнет“галагановщина”- это обвинениекаждого бухгалтера,который разделяетполностью иличастично изложенныевыше взгляды.Сам Галаган,попыталсятрансформироватьсвое учение,перейти какбы от логикиформальнойк логике диалектической.В основу былположен принципдвойственности,который рассматривалсяв виде определенногоядра. Предполагалось,что каждаяхозяйственнаяоперация непременнои объективнонесет в себедва равновеликихзаряда - положительныйи отрицательный,что предопределяетдействие законаединства иборьбы противоположностей.Вывод сальдообъяснялсякак переходот количественныхизменений ккачественным,а последовательнаясмена сальдоначальногооборотом иоборота сальдоконечным трактоваласькак проявлениезакона отрицаниеотрицания.Галаган думал,что теперьгорькая чаша“разоблачений”минует развитие бухгалтерского учета в россии. Ноон ошибался.Через несколькомесяцев Галаганазаставят каятьсяза все - и заформальную,и за диалектическуюлогику. Но в товремя, когдаГалаган страдали каялся, Н. И.Подвойскийв в ходе выполнения дипломной работы на тему лекцияхо диалектическомматериализмеизлагал то жесамое о двойнойбухгалтерии,и его за это непреследовали.

Одной изпричин неприязник Галагану развитие бухгалтерского учета в россии егоколлег, возможно,послужило еговыдвижениена роль ведущегоученого в первыегоды Советскойвласти и оттеснениетем самым остальныхна второй план.А. П. Рудановскийкритиковалвезде и по любомуповоду, Р. Я. Вейцманотказывалсяработать с нимв комиссияхи т. п.

Как бы тамни было, Рудановскийи Галаган -выдающиесябухгалтерысоветскойшколы, ее создатели,и, несмотря нато, что их именасначала как оформлять источники в дипломной работе травле,а потом забвению,оставленныеими идеи прочноостались впрактике итеории того,что получилоназваниесоциалистическогоучета.

4.3. Деформацияпринциповбухгалтерскогоучета (1929—1953)

Уже в начале1929 г. стали появлятьсязловещие намекина то, что люди,возглавлявшиеучет, проповедуютчто-то не то.


Большаядискуссия.“Существующиесчетные теорииа) служат интересамапологетикикапиталистическогохозяйства; б)под прикрытиеммарксистско-ленинскойтерминологииискажают природунашей социалистическойэкономики; в)будучи насквозьсхоластичными,препятствуютразрешениюконкретныхзадач, стоящихперед учетом;г) дезориентируютучащихся восновных вопросахсоциалистическойэкономики иполитики Советскойвласти; д) служатблагодатнойпочвой дляправооппортунистическихустановок впрактике учетаи хозяйствования;е) делают учетнедоступнымшироким массамтрудящихся,колхозникови рабочих; ж)проводят идеинадклассовостии аполитичностив счетных науках&rdquo.В этом обвинениибыли перечисленыи “вредители”,ими оказалисьвсе классикисоциалистическогоучета, но большевсех досталосьРудановскомуи Галагану.

Но основнымвредителемпризнавалиА. М. Галагана.Над ним былорганизованспециальныйпоказательныйобщественныйсуд. Это шельмованиеподытоживалосьторжествующейзаписью: “Проф.Галаган . поддавлениемобщественностипризнал нетолько отдельныесвои ошибки,но и то, что воснове этихошибок лежитзаконченнаябуржуазнаяидеология&rdquo.В результатеГалагану былазапрещенапедагогическаяработа, и в, 1938 г.,не дожив дошестидесятилет, развитие бухгалтерского учета в россии умер;Рудановскийумер внезапнов 1934 г.

В 1930 г. в Ленинградевышла книгапод редакциейтрех авторов:Н. А. Блатова,И. Н. Богословскогои Н. С. Помазкова“Счетно-бухгалтерскиекурсы на дому&rdquo.Вскоре появиласьрецензия,разоблачающаябуржуазнуюидеологиюавторов. В томже номере журнала“Спутник счетовода”Помазковаобвиняют в том,что он “написалодну, пожалуй,вредную в счетнойлитературекнигу “Счетныетеории” . стремилсяпоставитьсчетную мысльна ложный путь&rdquo.

Это не моглоотразитьсяна теории ипрактике учета.Они начинаютстремительнодеградировать.Все лучшее, чтовеками накапливалачеловеческаямысль, уничтожалось.Взрывали храмы,жгли книги,травили ученых.К 30-м годам в учетвошло утверждениео принципиальныхразличиях междусоциалистическими капиталистическимучетом. Важнейшимразличием былото, что прикапитализмебухгалтерскийучет отражаетпроцесс воспроизводства,основанныйна частнойсобственности,при социализмеэтот процессизучается вусловиях общественнойсоциалистическойсобственности.Теперь, когдамы проводимразличия междуучетом вадминистративно-команднойсистеме и вусловиях рыночнойэкономики, тонадо отметить,что эти различия,вытекающиеиз разнообразияформ собственности,огромны.

Можно отметитьтри основныхследствия этойбольшой дискуссии:1) сферой применениябухгалтерскогоучета былопризнано всенародное хозяйство;2) параллельноесуществованиедвух дисциплинсчетоведенияи признанонецелесообразным.Было решеносоздать единуюнаучно-практическуюдисциплину- бухгалтерскийучет; 3) двойнаязапись сталарассматриватьсякак метод, какприем учета,а не как объективнодействующийзакон.

Единыйсоциалистическийучет. Построениеединого учетаи возможностьиспользованиябухгалтерскогобаланса дляотраженияструктуры всегонародногохозяйствавыдвинулипроблему осоотношенииразличных видовучета. Эта проблемаусугубляласьтем, что, помимобухгалтерскогои статистического,в 30-е годы получилсамое широкое,новый вид учета- оперативный.Его заключение для образец кассовые операции с работамиМ.П. Рудакова,Р.С. Майзельса,Д.И. Савошинского,А.В. Вейсбродаи В.В. Цубербиллера.

Все это получилоочень широкоераспространение.Интеграциятрех видовучета сталаочередным мифомэкономическойидеологии. развитие бухгалтерского учета в россии 30-х годовв стране былначисто уничтоженхозяйственныйрасчет, ввелихозрасчетмнимый, никтоне нес никакойответственностии ничего незакрывал, можнобыло иметьубытки и получатьпремии и пр.

Оригинальнымспособом былпереход список литературы по написанию дипломной работы ежедневномубалансу. Такоерешение открываловозможностьполучать ежедневнуюинформациюо состояниипредприятия.

Большоезначение имелиграфическиеметоды учета,получившиераспространениеи как средствоотчетной информации(графики Ганта),и как средствоорганизациидокументооборотавнутри предприятия(оперограммы).

Забвениепринциповклассическойбухгалтериисопровождалосьростом вниманияк технике регистрациифактов хозяйственнойжизни.

Механизацияучета и распространениесчетоводствана свободныхлистах несколькоуменьшили ролькарточки, ноне упразднилиее полностью.С начала 30-х годовв стране создаетсясчетное машиностроение,что позволилоначать в достаточношироких масштабахприменениесчетно-вычислительнойтехники в учете.

Учет затрати калькуляциясебестоимости.Надо отметитьчетыре подходак учету затрат,разработанныебухгалтерамив 20 - 30-е годы: Н. А.Благова, Р. Я.Вейцмана, А. П.Рудановского,А. М. Галагана.

Блатовупринадлежитзаслуга наиболееподробногообоснованиянеобходимостиисчислениясебестоимости.

Вейцманнастаивал натом, что какбухгалтерскаякатегориякалькуляцияимеет два смысла:1) исчислениев едином денежномизмерителерезультатовкакого-нибудьопределенногохозяйственногопроцесса (широкоепонимание) и2) исчислениесебестоимостиединицы готовойпродукции илиединичнойоказаннойуслуги (узкоепонимание).

Основнаяидея Рудановскогосостояла в том,что себестоимость,исчисляемаяпо фактическимзатратам, носитодностороннийхарактер ввидувесьма возможногоразличногоуровня цен наодинаковыематериалы. Всвязи с этим,считал он, необходимоопределятьдве себестоимости:одну - по фактическимзатратам, другую— нормированную.Эта идея сталаодним из источниковформированиясоветскогонормативногоучета.

Галаганстремился кликвидациикосвенныхрасходов, ктрансформацииих в прямые.

В учете 30-хгодов можновыделить трипоследовательносменявших другдруга подхода.Вначале калькуляциявыполняласьстатистическивне непосредственнойсвязи с даннымибухгалтерскогоучета, затем,с 1934 г., ее сталипроводить поданным бухгалтерскихрегистров, приэтом статистическиепредставленияразрешалисписыватьготовую продукциюпо себестоимостипрошлого отчетногопериода и, наконец,с 1938 - 1940 гг. вводитсяжесткая бухгалтерскаякалькуляция.

Появлениев практикетерминов “нормативныйучет” и производногоот него “нормативнаясебестоимость”потребоваловыяснениясоотношениймежду плановойи фактическойсебестоимостью.Р. Я. Вейцманоказал влияниена последующиепредставлениябухгалтеров,отождествивпонятия на тему система зажигания обслуживание и ремонт нормативнойсебестоимости.

Определенныйинтерес представлялвопрос о том,кто и как долженустанавливатьнормативы. Ужев 60-е годы Н. Н.Иванов исходилиз необходимостиразработкинормативногоучета в защитное слово к по литературе пример отраслейнародногохозяйства.

Несмотряна широкуюпропаганду“чистого”варианта нормативногоучета, отмеченныеобстоятельстватормозили егораспространение.Серьезнымфактором, тормозящимраспространение“чистого”нормативногоучета затратна производство,следует признатьотсутствиенаучно обоснованныхнормативов.

Одновременнос нормативнымучетом развивалисьреальный учетзатрат и калькуляциясебестоимостиготовой продукции.В 1948 г. А.А. Афанасьевввел калькуляциюв число элементовметода бухгалтерскогоучета.

4.4. Совершенствованиепроизводственногоучета, анализего организационныхструктур ираспространениемеханизированнойобработкиэкономическойинформации(1953—1984).

К 1953 г. теориябухгалтерскогоучета пересталасуществовать.То, что выдавалосьза таковую,было наборомили тривиальных,или бессмысленныхфраз. Уровеньпрофессиональнойподготовкипадал.

Учетзатрат и калькулированиесебестоимостиготовой продукции.Именно на этомучастке бухгалтерскогоучета наблюдалсяустойчивыйрост знаний,четко прослеживаласьпреемственностьс предыдущимпериодом. Этоособенно заметнопо дискуссиио том, что следуетпонимать подобъектомкалькулирования.Интересносопоставитьвзгляды ведущихученых: М.С. Рубинови А.С. Наринскиипод проблемы доступа к архивным документам курсовая продуктопределеннойпотребительнойстоимости; А.Ш.Маргулис - видпродукции; П.С.Безруких - отдельноеизделие, работу,услуги, группуоднородныхизделий; Развитие бухгалтерского учета в россии - виды;Н.Г. Чумаченко- единицу вырабатываемойпродукции; В.Б.Ивашкевич иБ.И. Валуев -продукцию вразрезе прейскурантныхномеров.

Трактовкаобъекта калькулированияпривела к дискуссииконца 50-х годово полуфабрикатоми бесполуфабрикатномвариантахорганизациисводного учетазатрат напроизводствои калькулированиясебестоимости.

Конкуренцияделает калькуляциюпочти бессмысленной,так как ценав этом случаескладываетсяпод влияниемспроса и предложения,а сама по себефактическаясебестоимостьна продажнуюцену не влияет(влияет плановаяили нормативнаясебестоимость).Со своей стороныпостараемсяпоказатьневозможностьи ненужностькалькуляциив ее современномсостоянии.

Возможнали калькуляция?Возможна ликалькуляциявообще или жевозможна либухгалтерскаяточная калькуляция.В первом случаеследует датьположительный,а во второмотрицательныйответ, продиктованныйследующимисоображениями:

1. Состав затрат,а следовательно,и величинасебестоимостиобусловленынормативнымиактами: что поинструкциивключаетсяв состав затрат,то и получаетсяв частном.

2. Величиназатрат, т. е.числителя,зависит отколебаний цен,тарифов, ставокналога с оборота,процентныхотчислений.

3. Нельзя затратыстрого разграничитьмежду отчетнымипериодами,всегда возможносмещение повремени техили иных величин.

4. Знаменатель,т. е. объем готовойпродукции,зависит и отинструкции,и от определенияобъема незавершенногопроизводства.

5. Существеннымобстоятельствомнадо развитие бухгалтерского учета в россии то, что объекткалькуляции,как правило,крайне сложноопределить.

6. Наличие такназываемыхсопряженныхрасходов практическиперечеркиваетвозможностькалькуляции.

7. Существеннымаргументомпротив бухгалтерскойкалькуляциинадо считатьи то обстоятельство,что практическина любом предприятиивыделяютсяпрямые и косвенныезатраты. Предполагается,что прямыезатраты легковключить вобъекты калькуляции,косвенныезатраты распределяютсяпропорциональнокакой-то определеннойбазе.

8. Необходимотакже отметить,что развитие бухгалтерского учета в россии каксредняя арифметическаявеличина.

9. И, наконец,последнеепредположение:допустим, чтосебестоимостьрассчитанаи измеренасовершенноточно. Тогдавсе равно возникаютминимум двавопроса: а) чтос этой себестоимостьюделать? и б) вочто она обойдется,какова себестоимостьсебестоимости.Расчет себестоимости,конечно, и трудоемок,и дорог, а решатьс ее помощьюконкретныепроизводственныезадачи не приходится,так как она неверна по существу.

Итак, бухгалтерскаякалькуляцияневозможнаи не нужна. Этаистина былаизвестна давно.Бухгалтерскаякалькуляцияфактическойсебестоимостине нужна, ноэто, конечно,не означает,что калькуляциясебестоимостивообще не нужна.Она необходимав двух качествах:как плановая(перспективная)и ретроспективная.

Как видно,правильныевзгляды, высказанныебухгалтерамив XVIII, XIX и XX вв., оставалисьнеизвестнымиподавляющемубольшинствубухгалтеров.И здесь преследоваласьцель не столькопредложитьнечто новое,сколько возродитьто верное, чтозавещали намнаши предшественники.

Совершенствованиеорганизационныхструктурбухгалтерскогоучета.Этот вопросприобрел вэпоху застояогромное значение.До 1964 г. была принятаустановка надецентрализованныйучет, затем -на централизованный,с начала перестройкивсе вновь заговорилио пользе децентрализации.

Централизацияесть система,при которойучет организуетсяот имени собственника(оперативноуправляющеголица) и каждыйучастникхозяйственногопроцесса подотчетенему - собственнику.

Децентрализация- это система,при которойучет организуетсяпо каждомуобъекту, входящемув предприятие,а степеньподотчетностискладываетсяпо указаниювышестоящихинстанций.

Механизацияобработкиэкономическойинформации.С середины 50-хгодов механизацияучета получаетмощный толчок.Главным идеологоммашинной бухгалтериистал ВасилийИванович Исаков.Он формируеттаблично-перфокарточнуюформу счетоводства,создает учениео комплексноймеханизациии автоматизацииучета. Со временемположениятаблично-перфорационнойформы трансформировалисьи породилицелую сериюразнообразныхмашинно-ориентированныхформ счетоводства.

БлагодаряИсакову и егопоследователямв будни почтикаждого бухгалтеравошли такиепроблемы, какунификацияи стандартизацияпервичныхдокументов,проектированиемашинных сводок- развитие бухгалтерского учета в россии регистрови т. п.

Положениерезко изменилосьв связи с появлениемэлектронныхвычислительныхмашин. Возникмиф об их чудодейственныхсвойствах: онимогут выполнятьсамые трудныелогическиеоперации, сочинятьмузыку и стихии т. п.

В дальнейшемпоследовалоразочарование.Потребовалосьмножествоработниковна обслуживаниемашин, бухгалтерамк их прежнейработе прибавилисьновые заботы.Возник глубокийкризис в ееиспользовании.Основополагающиепринципы, лежащиев основе рациональнойорганизацииучета в условияхего механизации:

  1. Гибкость - Суть этого принципа сводится к возможности эксплуатировать ЭВМ как в режиме персонального компьютера, так и в операторном варианте.

  2. Коммуникация - возможность передачи информации от одного лица, занятого обработкой данных, другим лицам, участвующим в хозяйственном.

  3. Коллация - предполагает четкую адекватность объема прав объему обязательств.

  4. Мнемоничность - предполагает оптимальное сочетание запоминающих и печатающих устройств.

  5. Информационное обеспечение - по возможности никогда не должно увеличиваться в связи с созданием ЭВМ.

  6. Огмантация - предполагает, что объем результатной информации должен превышать объем исходных данных.

  7. Пирамида - принцип, согласно которому чем выше уровень управления, тем меньше информации о нижних уровнях.

  8. Инвариантность - реферат бюджетная политика рф на современном этапе хорошо составленная программа должны решать не частную задачу, а частный случай более общей задачи, составленной проектировщиком.

  9. Главное звено - с точки зрения технологии машинной обработки данных необходимо четко разграничить массовые и немассовые операции.

  10. Перманентность (корректировка) - возникающих ошибок предполагает, что учетный регистр на машине не исправляется, а сохраняется в первоначальном виде.

4.5. Перестройкавсех социально-экономическихотношений встране, попыткавозрожденияклассическихпринциповбухгалтерскогоучета (1984—1992).

 Учетная система развитие бухгалтерского учета в россии в СССР в соответствии с требованиями централизованной образец заполнения задания для дипломной работы была жестко регламентированной и практически полностью стандартизированной. Она существовала без существенных поправок на новые экономические условия вплоть до 1990г, хотя уже тогда было зарегистрированов СССР более 200 тысяч кооперативов и около 1300 совместных советско-иностранных предприятий.


Новые формы предприятий и предпринимательской деятельности не вписывались в традиционную советскую систему учета и требовали ее изменений.


Эти изменения были неизбежны, но начинались они очень медленно. Но затем государственная машина была вынуждена отступить перед развитие бухгалтерского учета в россии многочисленными предприятиями негосударственных и смешанных форм собственности. Министерство финансов Как сделать обзор источников в стало предусматривать некоторые отклонения от действующих предписаний, которые законодательно закреплялись отдельными инструкциями и письмами. С начала 1992 года многие положения бухгалтерского учета значительно приблизились к стандартам, принятым за рубежом. Эти изменения были закреплены в новых документах, регламентирующих бухгалтерский учет в России

Таким образом, традиционную советскую систему бухгалтерского учета сменяет более гибкая система учета, которая продолжает развиваться, приближаясь к междурародным стандартам.


5. Бухгалтерскийучет в современнойРоссии

С распадомСССР и выделениемРоссии какнового государствав ее экономическойполитике произошлизначительныеизменения.Переход откомандно-административнойсистемы управленияк рыночнымотношениямне мог не сказатьсяи на системебухгалтерскогоучета. Произошелпереход к приятойво всем миресистеме Международныхстандартов.

Становлениеи развитиеновых рыночныхотношений,управлениеэкономикой,использованиеМеждународныхстандартовбухгалтерскогоучета предопределяютусиление ролии значениябухгалтерскогоучета.

Измененияв экономическойсистеме РоссийскойФедерациипривели к изменениюв деятельностипредприятий,которое должнобыло найтиадекватноеотражение вбухгалтерскомучете. И бухгалтерскийучет в Россиидействительноподвергсякоренномуизменению. Внастоящее времяон далеко ушелот бухгалтерскогоучета в СССР.При подготовкедокументов,регулирующихбухгалтерскийучет, были учтенымногие положенияи стандартымеждународногоучета.


Тем не менее,сегодняшняясистема бухгалтерскогоучета в Россииимеет своюспецифику,которая связанас её происхождениемиз бухгалтерскогоучета в условияхплановой экономики.Не все из “пережитков”старой системыдействительноявляются пережитками,российскаяи развитие бухгалтерского учета в россии теориибухгалтерскогоучета разработаланекоторыепонятия и методы,которые дипломный проект монтаж электрооборудования насосной станции своегозначения исегодня, болеетого, они начинаютпостепеннополучатьраспространениеи в примеры раздаточных материалов на дипломную работу в на тему совершенствование хозяйственной деятельности. Такженекоторые изразличий носятноминальныйхарактер, сводятсяк различиютерминов ипонятий.


Но некоторыеособенностисовременнойроссийскойсистемы бухгалтерскогоучета объективноснижают еёценность дляучастниковхозяйственногооборота ипрепятствуютнормальномуразвитию экономики.Одновременноэкономическаясистема Россиипродолжаетинтенсивноизменяться,возникают новыевиды хозяйственнойдеятельности,которые должнынайти адекватноеотражение вучете. Роль иконцепциибухгалтерскогоучета потерпеликардинальныепреобразованияс переходомроссийскойэкономики крынку. Былдекларированпереход к современнойсистеме учета.И действительно,преобразованнаясистема учетамного лучшесоответствуетпотребностямрыночной экономики.Основное отличиевсе же продолжаетсохраняться- основнымпотребителембухгалтерскойинформациипродолжаетоставатьсягосударствов лице налоговыхорганов, арегулирующаяроль участниковделового оборота- инвесторов,кредиторов,менеджеров,а также самихбухгалтерови аудиторов- сведена к минимуму.Отсутствиереальной потребностив данных учета,которое наблюдалосьдо последнеговремени, и достаточнонизкая квалификациябольшинствабухгалтерови развитие бухгалтерского учета в россии к тому,что подлинноеразвитие (т.е.движение истолкновениес различнымипроблемами)бухгалтерскогоучета длярыночной экономикив Россиитолько начинается.

Россия началасвое движениес точки болеевысокого развития(т.к. смоглаиспользоватьбольшое количествомеждународныхнаработок) имного большегоуровня регулирования,то прогрессРоссии следуетпризнатьисключительнобыстрым

С определениемнормативнойбазы бухгалтерскогоучета в РоссийскойФедерации нетникаких проблем.Основой системыучета являютсязаконодательныеакты, такие как“Положениео бухгалтерскомучете и отчетности”и другие, а такжеподзаконныенормативныеакты, издаваемыеПравительствомРФ, указы Президента,письма ГосударственнойНалоговойСлужбы, а в некоторыхслучаях письмаЦентральногоБанка РФ ираспоряжениявнебюджетныхфондов, особенноПенсионного.

В Федеральномзаконе "Обухгалтерскомучете" сформулированыследующиезадачи:

  • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

  • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием развитие бухгалтерского учета в россии и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

  • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнениязадач, поставленныхперед бухгалтерскимучетом, в Законесформулированыи основныетребованияк его ведению:

  • оценка имущества в рублях;

  • раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;

  • ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

  • отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

  • раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основеданных бухгалтерскогоучета осуществляетсяанализ хозяйственнойдеятельности,принимаютсяразличныеуправленческиерешения.

Бухгалтерскийучет являетсяосновным источникоминформации,поставляемойразным уровнямуправления.На ее основепринимаютсясоответствующиерешения. Информация,получаемаяв системебухгалтерскогоучета, широкоиспользуетсявсеми видамихозяйственногоучета. Для тогочтобы получаемаяинформацияудовлетворялавсех пользователей,она должна бытьдостоверной,объективной,своевременнойи оперативной.

5.1. Программареформированиябухгалтерскогоучета.

В марте 1998 г.ПравительствомРоссийскойФедерации былапринята Программареформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетности.Целью этойПрограммыявляется приведениероссийскойсистемы развитие бухгалтерского учета в россии в соответствиес требованиямирыночной экономикии международнымистандартамифинансовойотчетности.2000 г. стал последнимгодом в выполненииэтой Программы.

Основныецели и развитие бухгалтерского учета в россии охватывали:

  • формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

  • увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

  • оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В соответствиис принятойПрограммойдля достиженияпоставленныхцелей былопредусмотренопроведениетрех блоковмероприятий:обновлениенормативнойбазы бухгалтерскогоучета; становлениебухгалтерскойпрофессии;повышениеквалификациибухгалтерскихкадров.

В конце 2000 г.Минфин Россииутвердил новыйПлан развитие бухгалтерского учета в россии финансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийи инструкциюпо его применению,а Минюст Россиипринял решениеквалифицироватьэтот документкак не требующийгосударственнойрегистрации.В связи с этимдля многихорганизацийпоявиласьвозможностьприменять новыйПлан счетовбухгалтерскогоучета с 1 января2001 г. Развитие бухгалтерского учета в россии большинстваорганизацийпереход нановый Плансчетов состоиялся1 января 2002 г.

Подготовленаи внесена нарассмотрениев ПравительствоРоссийскойФедерации развитие бухгалтерского учета в россии Федеральногозакона "Обухгалтерскомучете". Изменения,внесенные впроект Федеральногозакона, согласуютсяс новациями,вытекающимииз положенийпо бухгалтерскомуучету (отдельныеправила, терминологияи развитие бухгалтерского учета в россии. При этомв новую редакциювключены дваважных дополнения.Первое связанос введениемнормы обязательностисоставлениясводной бухгалтерскойотчетностигруппамивзаимосвязанныхорганизаций,образованныхна добровольныхначалах. Несмотряна указанияМинфина России(Положение поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,Методическиерекомендациипо анализ объема производства и реализации продукции дипломная работа представлениюсводной бухгалтерскойотчетности),многие группывзаимосвязанныхорганизацийне составляютуказаннойотчетности,сужая базуинформации,необходимойдля успешногоуправлениятакой группой.

Второе дополнениевытекает изПлана мероприятийпо реализацииПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностив части, касающейсяпроведенияаттестациипрофессиональныхбухгалтеров(главных бухгалтерови бухгалтеров-экспертов).Варианты формированиябухгалтерскойотчетности

В ходе выполненияПрограммыреформированиябухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностибыли определенытри группыорганизаций,по-разномуформирующихбухгалтерскуюотчетностьв соответствиис российскимиправиламибухгалтерскогоучета. ПриказомN 4н предусмотренотри вариантаформированиясоставляющихчастей бухгалтерскойотчетности(упрощенный,стандартныйи множественный).Кроме того,имеется четвертыйвариант формированиябухгалтерскойотчетности- когда организациясоставляетотчетностьв полном соответствиис международнымистандартамифинансовойотчетностии не формируетее параллельнопо российскимправилам.Необходимостьвыделенияуказанных группсвязана с тем,что разныегруппы организацийв зависимостиот стоящихперед нимизадач в разнойстепени детализациидолжны решатьпроблему прозрачностипри раскрытииитоговойбухгалтерскойинформации.

Организациипервой группыприменяютмеждународныестандартыфинансовойотчетности.Функционированиеэтих организацийхарактеризуетсянеобходимостьюпривлечениякапитала (включаяиностранный)для дальнейшегоразвитияпроизводства,инфраструктурыи т.п. В первуюгруппу входятоткрытые акционерныеобщества, акциикоторых котируютсяна фондовомрынке.

Во вторуюгруппу входяторганизации,формирующиебухгалтерскуюотчетностьпо множественномуварианту. К нимотносятсяоставшиесяоткрытые акционерныеобщества, атакже федеральныеи крупныемуниципальны