Упрощенная система налогообложения и отчетности на примере ИП Кузнецовой - Дипломная работа


>

Дипломная работа Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Код работы: 3591

Дата: 16.09.2011

Город: Воркута

ВУЗ: Региональный финансово-экономический институт г. Курск

Специальность, предмет: бухгалтерский учет анализ и аудит

Вид работы: Дипломная работа

Тема: Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Термины: Диплом ВКР


Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса


Оглавление
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 6
1.1. Сущность и виды налогов предприятий 6
1.2. Место налогового планирования в системе управления организацией и методы его организации 14
1.3. Применение специальных режимов как инструмент оптимизации налогообложения малых предприятий 20
1.4. Сущность и функции учетной политики 26
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БЕРЕГ» 32
2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Берег» 32
2.2. Характеристика и анализ учетной политики ООО «Берег» 35
2.3. Анализ системы налогообложения малого предприятия ООО «Берег» 42
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БЕРЕГ» 49
3.1. Применение упрощенной системы налогообложения малого предприятия ООО «Берег» 49
3.2. Сравнение налоговых платежей малого предприятия ООО «Берег» при общем и упрощенном режиме налогообложения 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 59


Выдержка из работы:

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Обобщение мирового и отечественного опыта повышения эффективности системы налогообложения свидетельствует о необходимости особого внимания к расчету и взиманию корпоративных налогов.
В процессе развития экономики страны с рыночной экономикой, динамичный рост производства может в существенной степени сдерживаться чрезмерными объемами изъятия дохода налогоплательщиков в виде налоговых платежей и платежей в социальные фонды. Оценка воздействия налогов на налогоплательщика характеризуется широко применяемым понятием «налоговое бремя» определяемое соотношением дохода налогоплательщика и суммы уплаченных налоговых платежей.
Проблемы налогообложения заняли лидирующее место в системе финансового менеджмента малого бизнеса. У хозяйствующих субъектов – малого предпринимательства, появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговое бремя, компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности и уменьшить неопределенность внешней бизнес-среды. В этой ситуации налоги стали одной из главных статей расходов хозяйствующих субъектов и, одновременно, основным источником доходов государственного бюджета и внебюджетных социальных фондов. В результате правильно исчисленные и уплаченные в больших размерах законопослушными плательщиками налоги привели к необходимости снижения их размеров, что превратилось в обязательное условие и приоритетную цель финансового управления деятельностью организаций в России.
Законная оптимизация налогообложения, являясь важной частью финансового менеджмента предприятий малого бизнеса, представляет собой один из действенных механизмов повышения эффективности ее хозяйственной деятельности, что позволяет учитывать экономические интересы не только налогоплательщиков, но и государства. Обусловленное этим подходом усиление функций налогового администрирования является объективным основанием для того, чтобы налогоплательщики более ответственно подходили к решению практических задач налотового планирования, в противном случае штрафные санкции могут намного превысить сумму уплачиваемых налогов.
Однако многие российские налогоплательщики не владеют в полной мере технологиями грамотной и законной оптимизации налогообложения, поэтому и практика оптимизации налогообложения, осуществляемая в точном соответствии с налоговым законодательством, еще не нашла своего места в финансовом менеджменте организаций. В действительности существует множество законных методов и путей оптимизации налогооблагаемой базы. Кардинальное реформирование российского налогового законодательства сделало возможным практическое решение этих вопросов в рамках эффективного налогового планирования.
Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи.
Проблема оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л.Абалкиным, А.Ворониным, С.Глазьевым, Л.Лавровым, Р.Новоселовым, С.Павленко, Т.Поляком, Л.Прониной, Т.Влодиной, О.Пчелинцева, Н.Косаревой, В.Князевым, С.Шаталовым, В.Пансковым, Д.Черником, Л.Злобиной, М.Стажковой и др.
Цель исследования состоит в поиске путей, направлений совершенствования механизма налогообложения организаций в экономике России на примере упрощенной системы налогообложения.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- рассмотрения теоретических основы налогообложения организаций в условиях рыночной экономики;
- анализа действующего механизма взимания налогов предприятия малого бизнеса ООО «Берег» и пути его оптимизации;
- разработки предложений по совершенствованию механизма оптимизации налогообложения малого предприятия ООО «Берег».
Предметом исследования выступает механизм взимания налога у организаций в современной экономике России.
Объектом исследования является малое предприятие ООО «Берег».
Теоретической основой настоящего исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогового регулирования, оптимизации налогообложения, налогового администрирования и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты Федеральной налоговой службы, материалы официальной статистики Российской Федерации.



Cкачать бесплатно

Все права в отношении дипломной работы "Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса" принадлежит ее законному правообладателю. Текст дипломного проекта выставлен в качестве примера выполнения работы. Использование и тиражирование текста дипломной работы запрещено.




У нас также ищут




Источник: http://www.xn--80ahmmflf.net/catalog/osobennosti_uproschennoy_sistemy_nalogooblozheniya_na_predpriyatiyah_malogo_biznesa.html

Федеральная служба по надзору в сфере образования и науки

Министерства образования и науки РФ

Негосударственное образовательное учреждение «Высшая школа приватизации и предпринимательства – институт»

Пермский филиал

Факультет «Экономика и управление собственностью»

Специальность «Финансы и кредит»

Специализация «Финансовый менеджмент»

Допускается к защите «__» ______________ 2008г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Налогообложение малого предпринимательства на примере ИП Ушакова М. А.»

Выполнил:

Студент гр. ПФ – 04 –4

специальности «Финансы и кредит»

Корепанова Анастасия Филипповна

Научный руководитель:

Кадырова Елена Мухаметзяновна

К. ф. – м. н., преподаватель кафедры

Рецензент:

Ушакова Юлия Андреевна

Главный бухгалтер ИП Ушакова М. А.

2008 г.


СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………...…… 1

1. Теоретические аспекты налогообложения малого бизнеса…………..……….. 4

1.1. Характеристика объекта исследования ………………………….…….……... 4

1.2. Малые предприятия и условия их формирования ……………………........... 5

1.3. Эволюция налогообложения малого предпринимательства в России…….. 11

2. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства ……………………………………………..………………. 14

2.1. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса…………………………………………………………………….……........14

2.2 Упрощенная система налогообложения…………………………..…………. 17

2.3. Единый налог на вмененный доход………………………………..…...……. 29

2.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей ……………………………………………………………. 38

3. Выбор оптимального режима налогообложения Индивидуальным предпринимателем Ушакова М. А. …………………………………….………….45

3.1. Анализ налогообложения ИП Ушакова М. А. по результатам деятельности во втором квартале 2007 г. ……………………….…...………………………….. 45

3.1.1. Расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала ………………………………………………………………....48

3.1.2. Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала……. 49

3.2. Применение ИП упрощенной системы налогообложения с объектом в виде дохода ………………………………………………………………...……………..51

3.3. Применение ИП единого налога на вмененный доход ………………….…..54

3.4. Применение ИП общего режима налогообложения …………………….…..55

3.4.1. Расчет налога на доходы физических лиц …………………………………57

3.4.2. Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя ……………………………………………………….…………..61

3.4.3. Расчет единого социального налога для индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам ……………….62

3.5. Выводы ……………………………………………………………….…….......68

4. Заключение ………………………………………………………………………70

5. Список использованной литературы …………………………….……………..75

6. Приложения


ВВЕДЕНИЕ

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. В таких странах на долю малого и среднего бизнеса приходится примерно 50-70% ВВП. В России же малый бизнес представляет собой свыше 880 тысяч предприятий, а также 4,5 млн. человек занимающихся предпринимательством без образования юридического лица, на долю которых приходится по разным оценкам от 10 до 12% ВВП. Количество занятых здесь составляет 12млн. человек [23, c. 24].

Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Стабильность системы налогообложения позволяет предпринимателю увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится и к той части налогового законодательства Российской Федерации, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения[27, c. 24].

Развитие малого бизнеса становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.

Малое предпринимательство имеет свои особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических, организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития предпринимательства со стороны государства.

Целью дипломной работы является исследование существующих специальных налоговых режимов в России для субъектов малого предпринимательства, возникающие при этом проблемы и перспективы развития.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и роль малых предприятий в экономике России,

- исследовать и дать характеристику систем налогообложения малого бизнеса в РФ, выявить их преимущества и недостатки;

- обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса.

- на примере функционирующего бизнеса дать экономическое обоснование предлагаемых мероприятий

В качестве объекта исследования выбран Индивидуальный предприниматель Ушакова М. А.

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.


ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1. Характеристика объекта исследования

Индивидуальный предприниматель Ушакова Марина Андреевна зарегистрирован и внесен в «Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей" в апреле 2007 года. Основной вид деятельности, осуществляемый предпринимателем, - оптово-розничная торговля лесоматериалами, строительными материалами.

ИП не применяло общий режим налогообложения.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения организация с момента регистрации 13 апреля 2007 г перешла на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 [2]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также ИП применяет единый налог на вмененный доход.

ИП не имеет собственности, арендует торговые площади в ТК Чкаловский г. Перми. В штате состоит 6 человек, работающие в ИП по основному месту работы.

ИП имеет расчетный счет в филиале ОАО «УРАЛСИБ» г. Перми и кассовый аппарат в арендуемом помещении. Расчеты с заказчиками и покупателями ведутся как безналичным способом, так и за наличные деньги.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми от 18 апреля 2007 года.


1.2. Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования

Что же представляют собой малые предприятия? Ответить на данный вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым.

К таким критериям в России относят численность предприятия, его объем выручки, а также состав учредителей. Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации », принятому Государственной Думой 12 мая 1995 г., подписанному 14 июня 1995 года и вступившему в силу 20 июня, субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает [13, cт. 4].:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других;

видов деятельности - 50 человек.

Причем в уставном капитале таких организаций доля участия государственных и муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, также как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства закон относит и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финансовую поддержку и всевозможные льготы со стороны государства.

Для формирования малого бизнеса необходимы определенные экономические, социальные, правовые и другие условия.

Экономические условия – это предложение товаров и спрос на них; виды товаров, которые могут приобрести покупатели; объемы денежных средств, которые могут быть истрачены на покупки; избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т.е. на их возможность приобретать товары.

На экономическую обстановку существенно влияют наличие и доступность денежных ресурсов, уровень доходов на инвестированный капитал, а также величина заемных средств, необходимых предпринимателям для финансирования своих деловых операций, которые готовы предоставить им кредитные учреждения.

Всем этим занимаются организации, составляющие инфраструктуру рынка, с помощью которой предприниматели могут устанавливать деловые взаимоотношения и вести коммерческие операции. К таким организациям относятся:

-банки, оказывающие финансовые услуги;

-поставщики, организующие снабжение сырьем, материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, энергией, машинами и оборудованием, инструментом и др.;

-оптовые и розничные продавцы, предоставляющие услуги по доведению товаров до потребителя;

-специализированные фирмы и учреждения, оказывающие

профессиональные юридические, бухгалтерские, посреднические услуги;

-агентства по трудоустройству, занимающиеся подбором рабочей силы;

-учебные заведения, обучающие рабочих и специалистов - служащих;

-прочие агентства - рекламные, транспортные, страховые и т.п.;

-средства связи и передачи информации;

Вплотную к экономическим примыкают социальные условия формирования малого бизнеса. Прежде всего, это стремление покупателей приобретать товары, отвечающие определенным вкусам и моде. На разных этапах потребности могут меняться.

Важную роль в формировании малого бизнеса играют подготовка, переподготовка и повышении квалификации кадров. Речь идет об организации обучения современным методам ведения предпринимательской деятельности, обучения и переобучения кадров, о создании сети консультативных центров, проводящих профессиональных отбор и ориентацию кадров сектора малого бизнеса, и т.п.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность.

Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов,

регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития[27, c. 25].

Правовые нормы должны обеспечивать:

-упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;

-защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;

-совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

То, на что другие страны затрачивали десятилетия, России предстоит пройти за более короткий срок.

Все малые предприятия можно условно разделить на две группы:

Первая группа - предприятия, прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: специализация на производстве ограниченного круга деталей и узлов (что избавляет крупные предприятия от их производства в своих цехах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, предприятия малого бизнеса в условиях нового этапа научно-технического прогресса выступают, с одной стороны, как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой стороны - как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные крупными предприятиями.

Ко второй группе относятся предприятия малого бизнеса, непосредственно конкурирующие с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом на рынке. Предпосылками для бурного развития предприятий этой группы являются: способность быстро реагировать на требования рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший по размерам стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши, которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и, наконец, ценовая политика крупных фирм, диктующих рынку довольно высокие цены.

Малые формы предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

Малые предприятия стали по существу основой экономики наиболее развитых стран. Ярким примером тому служат США, страны ЕС и Япония, в которых на долю малого и среднего бизнеса приходится 50-70% ВВП и 50-70% в общей численности занятых.

Наиболее точно данные о малых предприятиях наиболее развитых стран содержатся в Таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Основные показатели развития малого предпринимательства

в развитых странах (в конце 1990-х годов)

Страна Количество малых и средних фирм

Число занятых

млн. чел.

Доля малых и средних фирм
Тыс.ед.В расчете на 1 тыс. жителейВ общей численности занятыхв ВВП
Великобритания29304613,64950-53
Германия22903718,54650-54
Италия39206816,87357-60
Франция19803515,25455-62
Страны ЕС1577745687263-67
США1930074,270,25450-52
Япония645049,639,57852-55
Россия836,25,658,19,610-11

Как видно из табл.1.1., развитие малого бизнеса в России существенно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя - ВВП доля малых и средних предприятий в России составляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах - 50-60%.

В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующая на личном и семейном труде [25, c. 30].

Размеры предприятий зависят от специфики отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с

высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малые оказываются более предпочтительными.

Что касается России, то малый бизнес здесь все еще находится на стадии развития.

1.3.Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

Из многих проблем, с которыми сталкивались малые предприятия на протяжении всей современной истории рыночных преобразований в стране, то здесь необходимо выделить несовершенство налогового законодательства.

Тяжелый налоговый пресс привел к тому, что большая часть малого отечественного бизнеса находилась в теневой сфере экономики [24, c. 11].

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ с самого начала не был тщательно проработанным нормативным актом, что создавало множество проблем на практике.

Порядок налогообложения, например, индивидуальных предпринимателей менялся столь часто, что предусмотреть налоговую нагрузку, которую придется нести бизнесу, стало практически невозможно. Несогласованность старого закона с вводимым в действие новым налоговым законодательством приводила, как правило, к ухудшению положения налогоплательщиков.

Например, с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели попали в категорию плательщиков по налогу на до­бавленную стоимость. С 1 января 2002 г. налоговая база по единому социальному налогу с доходов от предпринимательской деятельности была поставлена в зависимость от объема

дохода, а не от стоимости патента. При этом все происходило на фоне непрекращающихся заверений со стороны правительственных чиновников о поддержке и помощи в развитии малого бизнеса.

Одним из недостатков старого законодательства являлось то, что его нормы не могли охватить все многообразие операций, которые проводили хозяйствующие субъекты. В результате на практике возникало множество неразрешимых вопросов, непосредственно связанных с налоговыми обязательствами. Так как старый закон отнюдь не способствовал развитию малого бизнеса, сфера его применения была достаточно узка. К тому же закон регулировал налогообложение тех хозяйствующих субъектов, у которых цена решения налоговых вопросов относительно невысока. Эти обстоятельства создавали благоприятную основу для произвола со стороны чиновников.

Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина в отдельности.

Обо всем этом должно позаботиться государство путем создания механизма государственного воздействия на предпринимательскую деятельность[26, c. 14].

Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках соответствующей правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.

Правовые нормы должны обеспечивать:

- упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;

- защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;

- совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощенного режима налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом открывает новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона следует отнести заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, а не разрешительный.

Для снижения налоговой нагрузки малых предприятий были приняты специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог, заменяющие уплату части налогов единым налогом [22, c. 28].

С введением данных единых налогов номинальная нагрузка на предприятие снижается, а доходы бюджетов должны расти за счет расширения налогооблагаемой базы.


ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩИХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

2.1. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие "специальный налоговый режим".

Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий нало­гоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно.

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности[28, c. 50].

Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:

- с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

- с другой стороны, — это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие:

- налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

- акцизы на отдельные виды товаров;

- государственная пошлина;

- таможенные платежи;

- взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;

- лицензионные и регистрационные сборы;

- налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

- экологические налоги;

- другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи[28, c. 51].

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.

2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

2.2. Упрощенная система налогообложения

С 1 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСНО). В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

НалогоплательщикВид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик

Организация

(юридическое лицо)

налог на прибыль организаций
налог на имущество организаций
не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
единый социальный налог
Индивидуальный предпринимательналог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности
единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц
не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Упрощенная система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. все еще находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 20 млн. рублей (без учета НДС).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги уплачиваются также в соответствии законодательством РФ.

Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Не в праве применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы или представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

- организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей.

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства на территории РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или допущено несоответствие выше перечисленным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было произведено превышение и несоответствие требованиям.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.

Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

Объектом налогообложения при УСНО признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

К доходам для целей налогообложения относят:

-доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав;

-внереализационные доходы .

Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 Налогового кодекса РФ, как для индивидуальных предпринимателей, так и для организаций

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их создание самим налогоплательщиком;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6)расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;

9) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества;

10) расходы на содержание служебного транспорта;

11) расходы на командировки;

12) плату нотариусу за нотариальное оформление документов.

13) расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;

14) расходы на канцелярские товары;

15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

16) расходы на рекламу;

Подробный перечень расходов рассмотрен в п. 16 ст.346 Налогового кодекса РФ".

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными.

Все расходы, кроме расходов на приобретение основных средств, рассчитываются так же, как и при расчете налога на прибыль. В первую очередь это относится к материальным расходам, расходам на оплату труда, страхование и др.

Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Особое внимание в Налоговом кодексе РФ уделено порядку приобретения основных средств и списания их на расходы.

Те организаций, которые не ведут бухгалтерский учет, отражать приобретение объектов основных средств методом двойной записи не обязательно. Так как они не сдают баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Однако они должны выписывать и хранить первичные документы по учету основных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В случае, если имущество не указано в этой Классификации, организация сама должна установить срок службы. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Нужно учесть одну особенность в учете основных средств, которые были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если срок службы такого имущества менее 15 лет, то организация вправе реализовать его, лишь через три года с момента приобретения. Если же основное средство служит более 15 лет, то реализовать его можно не ранее чем через 10 лет.

В случае невыполнения данного требования организации придется пересчитать базу по единому налогу за весь период, в течение которого использовалось основное средство. При этом на первоначальную стоимость объекта нужно увеличить доход организации, а амортизацию, начисленную по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, следует списать на расходы. Более того, в бюджет предприятие должно уплатить не только доначисленную сумму единого налога, но и пени.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в праве уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждается Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично показан на Рис.1.1.

Основанием для отражения операций в налоговом учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно статье 346.21 НКРФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года.

Схема налогового учета

Рисунок 1.1

Первичные учетные документы
Книга учета доходов и расходов

Раздел 2

Расчет расходов по основным средствам

Раздел 1

Доходы и расходы

Раздел 3

Расчет налоговой базы

Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет "больничных листов" (объект– доходы)Налоговая декларация за текущий период
Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый периодСумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период

Но в течение года и организация, и индивидуальный предприниматель обязаны перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам отчетного периода.

Окончательный расчет делается в декларации за год. Налогоплательщики – организации представляют декларацию не позднее 31 марта следующего года.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет в эти же сроки соответственно.


2.3. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России.

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если организация занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то она обязана его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны как организации, так и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

1)оказание бытовых услуг, в том числе:

- ремонт обуви и изделий из меха;

- ремонт металлоизделий;

- ремонт одежды;

- ремонт часов и ювелирных изделий;

- ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

- услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

- услуги по чистке обуви;

- парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

2)оказание ветеринарных услуг

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

3)оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

4) розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарной торговой сети относят развозную и разносную торговлю. А магазины, крытые рынки, торговые комплексы, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же организация или индивидуальный предприниматель осуществляют розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

5) оказание услуг общественного питания.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 м кв. Также признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется единый налог, оказание услуг общественного питания через объекты, которые не имеют зала обслуживания.

6) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

7) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на автобусах, трамваях и других средствах передвижения.

8) оказание услуг по временному размещению и проживанию.

Организации и предприниматели признаются плательщиками единого налога в том случае, если общая площадь спальных мест не превышает 500 м кв.

9) оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место:

-нахождения организации;

-жительства физического лица;

-нахождения обособленных подразделений организации;

-нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Плательщикам единого налога не нужно уплачивать:

-налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

-налог на добавленную стоимость;

-налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности);

-единый социальный налог.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог, на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

Порядок расчета единого налога, как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 %

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД=БДхПхК (1)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

Физический показатель устанавливается для каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено следующие виды физических показателей:

1.Численность работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как:

-бытовые услуги;

-ветеринарные услуги;

-ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

-разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

- оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие залы обслуживания посетителей.

2. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей, стоянки, спального помещения), учитывается для:

-розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию;

- услуги общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания посетителей;

- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В расчет не берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная кому-либо в безвозмездное пользование.

В случаях, когда организация торгует в арендованных помещениях, то тогда торговой площадью считается та площадь, которая предусмотрена в договоре аренды (за исключением подсобных и складских площадей);

3. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности:

-стационарная розничная торговля в точках без торговых залов;

-нестационарная розничная торговля (за исключением разносной)

-оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания.

Количество мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

4. Количество транспортных средств.

- услуги по перевозке грузов и пассажиров;

- размещение рекламы на автобусах, трамваях и других видах транспорта.

В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собственности.

5. Площадь информационного поля рекламы. Этот показатель используется такими видами предпринимательской деятельности, как размещение и распространение рекламы.

К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния какого-либо условия на результат предпринимательской деятельности. Таких коэффициентов было три: К1, К2 и К3 , они являются обязательными.

К1 - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

К2 - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и др. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К3, в 2007 - 2008 годах при определении величины базовой доходности не применяется.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1= (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (2)

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех

категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее двадцать пятого числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

В случае, когда налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.

После вступления в силу НК РФ значительно уменьшилось налоговое бремя плательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в настоящее время в случае наличия торгового зала - только 1800 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 9000 руб. на одно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности.

Кроме того, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 % всех товаров и услуг в малом бизнесе.

2.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) с 20 октября по 20 декабря путем подачи письменного заявления.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:

1) уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей с доходов, полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70% по итогам девяти месяцев налогового периода. Если по итогам года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

-расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на обязательное страхование работников и имуществ;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам;

-расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки,

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- другие (полный перечень расходов смотри в ст. 346.5 НК РФ).

Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации, и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

Для решения вопроса о переходе или "не переходе" главам КФХ рекомендуется сделать для себя условный расчет. Для этого по фактическим данным за год можно составить таблицу и в ней отследить только налоги, по которым возникают разницы при общем режиме налогообложения и при применении ЕСХН (см. Табл.2.2.)

Расчет получится условным, поскольку фактические данные нужно взять за текущий год, а правила исчисления налогов за следующий год.

Сравнение общего налогового режима и единого сельскохозяйственного налога

Таблица 2.2

Виды налоговОбщий режим налогообложенияЕдиный сельскохозяйственный налог
Налог на прибыль или налог на доходы физических лиц+-
Налог на имущество+-
Налог на добавленную стоимость+-
Единый социальный налог (без страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)+-

При этом надо учесть, что при исчислении единого социального налога нужно учесть только взносы на обязательное пенсионное страхование за текущий год, т. к. отчисления в федеральный бюджет, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования не будут исчисляться и уплачиваться при применении ЕСХН.

Используя данные такого условного расчета при принятии решения о переходе должны быть, учтены и другие, в том числе так называемые "косвенные "преимущества.

Так, при переходе на уплату ЕСХН расходы на приобретение основных средств будут приниматься в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также необходимо учесть, что если по итогам года при применении ЕСХН будет получен убыток, то он переносится на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет), т. е. уменьшает налогооблагаемую прибыль следующих налоговых периодов. При этом предыдущий убыток не может уменьшать налоговую базу следующего года более чем на 30 процентов.

Но при переходе на уплату ЕСХН убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается, а также убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом – полугодие, упрощение налогового учета (например, по НДС) и уплата налога всего два раза в год.

Но естественно в переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами.


ГЛАВА 3. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ УШАКОВА М. А.

3.1 Анализ налогообложения ИП Ушакова М. А по результатам деятельности во втором квартале 2007 года.

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, соответственно по второму кварталу 2007 года.

В качестве анализируемого периода взят второй квартал, т.к. в первом квартале ИП деятельность не вело.

Доходы ИП составили:

во втором квартале 2007 года: наличные - 977 515,00 рублей;

безналичные – 370 587,00 рублей.

Ежемесячная выручка от торговой деятельности через безналичный расчет приведена в таблице 3.1.

Помесячная выручка (безналичный расчет)

Таблица 3.1.

Месяц Сумма
Апрель 2007г. 45 860, 00 руб.
Май 2007г.264 987,00 руб.
Июнь 2007г.89 740,00 руб.
ИТОГО: 400 587,00 руб.

Ежемесячная выручка от торговой деятельности через наличный расчет (через кассу) приведена в таблице 3.2.


Помесячная выручка (наличный расчет)

Таблица 3.2.

Месяц Сумма
Апрель 2007г.0,00 руб.
Май 2007г.449 801,00 руб.
Июнь 2007г.527 714,00 руб.
ИТОГО: 977 515,00 руб.

В апреле 2007 года ИП работало только путем безналичных расчетов. Кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет в налоговой инспекции пятого мая 2007 г.

Согласно Налоговому кодексу ст. 346.18 п.8, налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Поэтому в ИП Ушакова доходы, полученные безналичным путем, относят к упрощенной системе налогообложения, а доходы, полученные наличным путем – к единому налогу на вмененный доход; аналогично разделяются и расходы.

Расходы ИП в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

- заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения –70 500,00 рублей( 6 работников по полной ставке: оклад бухгалтера – 5 000,00 руб./мес., два менеджера по продажам по 3 500,00 руб./мес., два мастера отделочных работ по – 4 000,00руб./мес., водитель – 3 500,00 руб./месс 23 500,00р. * 3 месяца = 70 500,00 р.),

- взносов на обязательное пенсионное страхование – 9 870,00 рублей(70 500,00р. умножить 14% = 9 870,00р.)

- взнос на обязательное пенсионное страхование за Индивидуального предпринимателя Ушакова М. А. – 200,00 рублей в месяц.

- оплата за арендуемые торговые площади 46 000,00 рублей в месяц

- оплата коммунальных услуг – 4 600,00 рублей в месяц

- оплата за рекламу – 5 600, 00 рублей в месяц

- расходы на хозяйственные нужды – 3 400,00 рублей за квартал

- оплата за товар за второй квартал 2007 год составляет 117 249,00 рублей.

- расходы за обслуживание банковского счета – 4 682,44 рублей за квартал

Итого квартальных расходов – 352 828,44 рублей, данные приведены в таблице 3.3.

Квартальные расходы

Таблица 3.3.

Расход

Сумма

Итого

апрельмайиюнь
1.

Зарплата:

-бухгалтер

-менеджер – 2 чел.

-водитель

-отделочники – 2 чел.

23 500,00

5 000,00

7 000,00

3 500,00

8 000,00

23 500,00

5 000,00

7 000,00

3 500,00

8 000,00

23 500,00

5 000,00

7 000,00

3 500,00

8 000,00

70 500,00

15 000,00

21 000,00

10 500,00

24 000,00

2. Взносы на обязательное пенсионное страхование за работников и ИП

3 490,00

3 490,00

3 490,00

10 470,00

3.Аренда помещения23 000,0046 000,0046 000,00115 000,00
4.Оплата коммунальных услуг2 300,004 600,004 600,0011 500,00
5.Оплата за рекламу2 800,005 600,00 5 600,0014 000,00
6.Оплата за телефон1 813,002 154,002 060,006 027,00
7.Расходы на хоз. нужды1 100,00950,001 350,003 400,00
8. Расходы за банковское обслуживание 525,152 747,171 410,124 682,44
9.Оплата за товар10 369,0062 580,0044 300,00117 249,00
ИТОГО:68 897,15151 621,17132 310,12352 828,44

Т.к. ИП зарегистрировано 13 апреля и начало работать фактически с середины месяц, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и рекламу были оплачены в апреле в размере 50 % от полной стоимости согласно договорам.

3.1.1. Расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала.

Налоговая база по анализируемому периоду составила во втором квартале 2007 года – 47 758,56 рублей

(400 587,00 руб. доходов минус 352 828,44 руб. принимаемых расходов = 47 758,56 руб.).

При ставке налогообложения 15 % во втором квартале 2007 году сумма налогов по ставке составила – 7 163 рублей.

(47 758,56р. * 15% = 7 163 руб.).

3.1.2. Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности. ИП Ушакова ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1 800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала; по договору субаренды ИП Ушакова арендует торговую площадь в ТК «Чкаловский» по адресу: г. Пермь, ул. Г. Хасана, 34 в размере 77 м.кв., согласно Плана арендуемых помещений, в том числе: торговые площади – 67,2 м.кв., площади совместного пользования – 9,8 м.кв.

Согласно решения Пермской городской думы, приложение № 2 от 31.03.2006г., корректирующий коэффициент К2 для розничной торговли стройматериалами составляет от 0,2 до 0,7. Его величина зависит от площади торгового зала и территории, на которой ведется предпринимательская деятельность. ИП ведет розничную торговлю на улице Г. Хасана, которая относится к III зоне, поэтому К2 равен 0,3. Корректирующий коэффициент К1 на 2007 г. равен 1,096.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:

ВД=БД х П х К (1)

где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

- базовая доходность – 1 800 руб.

- величина физического показателя – 61 м.кв.

- корректирующий коэффициент К1 – 1,096

- корректирующий коэффициент К2 – 0,300

Т.к. ИП Ушакова в апреле месяце не вело розничную торговлю, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2007г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:

К2 = Кфп * К2, (3)

Где Кфп = ( (Nрд1 : Nкд1) + (Nрд2 : Nкд2) + (Nрд3 : Nкд3) ) : 3; (4)

где

Nрд - количество реально отработанных дней каждого месяца

Nкд – количество календарных дней каждого месяца.

Апрель – 30 календарных дней, из них рабочих – 0,

Май – 31 календарный день, из них рабочих – 28,

Июнь – 30 календарных дней, из них рабочих – 30.

Отсюда Кфп = ((0 : 30) + (28 : 31) + (30 : 30)) : 3 = 0,634

К2 = 0,634 * 0,3 = 0,19

Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,19

Вмененный доход = 68 594,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 10 289,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %. В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Ушаковой М. А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 9 689,00 рублей.

(10 289,00 руб. минус 600,00 руб. = 9 689,00 рублей)

3.2. Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Во втором квартале 2007 года ИП в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода – 400 587,00 рублей,

общая величина расходов – 352 828,44 рублей,

налогооблагаемая база – 47 758,56 рублей,

ставка налога – 15 %,

сумма налога к уплате – 7 163,00 рублей.

В случае если бы ИП при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов –400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2007 года до 30 июня 2007 года);

общая величина расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2007 года до окончания второго квартала 30 июня 2007 года);

налогооблагаемая база –400 587,00 рублей (денежное выражение доходов);

ставка налога – 6%, (одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога – 24 035,00 рублей

вычеты из налога – 10 470,00 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога к уплате – 24 035,00 рублей

(400 587,00 рублей * 6% = 24 035,00 рублей

24 035,00 рублей минус 10 470,00 рублей = 13 565 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2007 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ИП заплатило бы налог на 6402,00 рублей больше:

13 565,00 рублей минус 7 163,00 рублей = 6 402,00 рублей

13 565,00 рублей : 7 163,00 рублей = 1,89 раза

Подведенные расчеты приведены в Таблице 3.4.

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Таблица 3.4.

Исходные данныеОбъект налогообложения при упрощенной системе
доходдоход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетахАнализируемый период
2 квартал 2007г.2 квартал 2007г.
Исходные данныеОбъект налогообложения при упрощенной системе
ДоходДоход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)400 587,00 руб.400 587,00 руб.
Расходыне принимаются352 828,44 руб.
ИТОГО расходы-352 828,44 руб.
Налогооблагаемая база400 587,00 руб.47 758,56 руб.
Ставка налогообложения6%15%
Сумма налога по ставке24 035,00 руб.7 163,00 руб.
Вычеты из налога 10 470,00 руб.-
Сумма налога к уплате13 565,00 руб.7 163,00 руб.
Источник: http://www.bestreferat.ru/referat-174482.html

Содержание
Введение 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И НАЛОГОВЫХ РИСКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 5
1.1 Понятие налогового планирования 5
1.2 Элементы и этапы налогового планирования 8
1.3 Налоговые риски и оценка налоговой нагрузки 12
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 20
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 20
2.2 Особенности налогового учета на предприятии 25
2.3 Анализ налогообложения предприятия 28
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «СТАР» 39
3.1 Основные направления совершенствования налогообложения на предприятии 39
3.2 Анализ эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53
СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ 60

Введение

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все – и бедные, и богатые, — и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием». [2, с. 78]
Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.
Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.
Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме исследования и изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая значимость — в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.
Цель исследования – анализ необходимости налогового планирования на предприятиях.
В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:
• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;
• анализ налогового бремени предприятия;
• разработка направлений оптимизации налоговой нагрузки.
Объектом исследования является налоговое планирование на предприятии ООО «Стар».
Предмет исследования — детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ермилина М. УСН: некоторые аспекты исчисления НДС /Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010, № 23
2. Единый налог для упрощенной системы налогообложения (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность») (в редакции обновления за май 2010 г.)
3. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве //Аудиторские ведомости. 2010, № 7.
4. Андреев И.М. Комментарий к приказу Минфина России от 17.01.2010 N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2010, N 6.
5. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2010, N 5
6. Андреев И.М. Применение упрощенной системы налогообложения //Аудиторские ведомости. 2010, № 5, 6
7. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения //Российский налоговый курьер. 2010, N 11
8. Балакирева М.И. Организация перестала применять упрощенную систему или «вмененку»: отчетность за I квартал //Главбух. 2010, N 8
9. Бартенева Т. Минфин усложняет упрощенцам жизнь //Московский бухгалтер. 2010, N 6
10. Борисова Л.Е. Учет «входного» НДС по материалам и товарам при «упрощенке» //Консультант бухгалтера. 2010, N 4
11. Брызгалин А.В. и др. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. — М.; Аналитика-Пресс, 2004
12. Веденеева А.Т. Вахта при «упрощенке» //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве». 2010, N 2
13. Влогина Л.А. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, 2010, N 4
14. Волгина Л.А. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. 2010, N 5
15. Волгина Л.А. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Консультант бухгалтера. 2010, N 2
16. Волков А.С. и др. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке»: бухгалтерский учет и налогообложение. – М: Вершина, 2010
17. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2010, N 5
18. Евсеев А. Индексируем «упрощенный» лимит //Расчет. 2010, N 6
19. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.: КНОРУС, 2010. – 264 с.
20. Захарова Н.А. Восстановление НДС при переходе на «упрощенку» //Главбух», Отраслевое приложение «Учет в торговле». 2010, N 2
21. Зубкова А. Выгодно ли быть «упрощенцем»? //Практическая бухгалтерия. 2010, N 3
22. Грудына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития //Законодательство и экономика. 2010, N 3
23. Исчисление НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения в 2010 году. ЗАО «Аудиторское партнерство» (г. Ярославль) / http://www.yarnalogi.ru/doc/dok3.php
24. Карасева Е.П. «Упрощенка» на основе патента: новые правила для предпринимателей //Нормативные акты для бухгалтера. 2010, N 8
25. Келер Ю. Заполняем новую «упрощенную» книгу //Практическая бухгалтерия. 2010, N 3
26. Киселева В. «Упрощенный» учет по усложненной Книге //Московский бухгалтер. 2010, N 7
27. Корнетова Е.В. Учет основных средств при «упрощенке»: анализируем новшества //Главбух. 2010, N 11
28. Логинова О.Е. Комментарий к письму Минфина РФ от 3 марта 2010 г. N 03-11-04/2/54 «О смене объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения» //»Нормативные акты для бухгалтера». 2010, N 8
29. Миронов А.С. Порядок уплаты филиалами налога на прибыль упрощен //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2010, N 2
30. Налоговый спор предприятия. «Упрощенщик» может списать расходы и без получения дохода //Главбух. 2010
31. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. — М.: Финстатинформ, 2010.
32. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2010.
33. Панкратова Н. Упрощенец создает обособленное подразделение //Московский бухгалтер, 2010, N 8
34. Петров В. «Упрощенка» — последняя схема? //Консультант. 2010, N 9
35. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. 2010, N 3
36. Подпорин Ю.В. Учет доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения //Налоговый вестник. 2010, N 5
37. Подпорин Ю.В. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2010, N 4
38. Самохвалова Ю. Минфин об «упрощенке» //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2010, выпуск 12
39. Соболева С.Н. Переход с «упрощенки» на общий режим //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2010, N 2
40. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. /Под ред. Г.Ю.Касьяновой. – М.: АБАК, 2010
41. «Упрощенщик» может вернуть аванс и уменьшить доход //Главбух. 2010, № 11
42. Чекмарева Н.Ю. Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.12.2007 N 18-03/3/88068 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» //Московский бухгалтер. 2010, N 2

Налоги и налогообложение

Источник: http://xn--b1admmflbe.xn--p1ai/?p=3544

� (п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нормирование суточных и полевого довольствия более не применяется (п. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но суммы выплат, превышающие 700 руб. за каждый день командировки внутри страны и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки, облагаются НДФЛ.

Снято ограничение на перенос убытков по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики вправе учесть всю сумму убытков, понесенных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налогоплательщики, применяющие УСН, получили право признать расходы на обязательное страхование ответственности, т.е. ОСАГО и иные обязательные страховые платежи можно учитывать в составе расходов (п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Внесенные с 2009 г. поправки в п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ установили, что организации, применяющие УСН, признаются плательщика-ми налога на прибыль в отношении полученных дивидендов. Такое же пра-вило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей - доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются НДФЛ по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

 

1.3 Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и прекращения ее применения

 

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке установленном Правительством РФ.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

) банки;

) страховщики;

) негосударственные пенсионные фонды;

) инвестиционные фонды;

) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

) ломбарды;

) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полез-ных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредив-шие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 21.6 НК РФ;

) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также хозяйственные общества, единственны-ми учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

) организации и индивидуальные предприниматели, средняя числен-ность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

) бюджетные учреждения;

) иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

Глава 2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО "Медицинский концерн "Ни

sИсточник: https://www.studsell.com/view/186965/20000

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения

1.1 Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации

Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Особенности налогового учета на предприятии

2.3 Анализ налогообложения предприятия

Глава 3. Пути оптимизации налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой развития различных видов производств. Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений[1].

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.

Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой оптимизации на предприятии ООО «Сокольский хлебокомбинат».

Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- определить теоретические основы налоговой оптимизации;

- дать экономическую характеристику объекту исследования;

- изучить существующую на предприятии систему налогообложения;

- разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.

Объектом исследования является предприятие ООО «Сокольский хлебокомбинат».

Предметом исследования является существующая система налогообложения в ООО «Сокольский хлебокомбинат».

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики бизнеса, налогообложения предпринимательства, управления финансов, статистики, так же различные нормативно правовые акты Российской Федерации. В числе авторов следует отметить таких, как: Гусов В.С., Косолапов А.И., Митрофанов Р.А., Петров А.В., Викуленко А.Е., Брызгалин А.В., Блохин К.М., Савченко В.Я., Козлов Д.А., Боброва А.В., Мазуркевич В.Ю., Савченко В.Я., Овсянников М.А.

Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.

Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

В первой главе дипломной работы рассмотрены общие методологические вопросы оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения для предприятий.

Во второй главе дипломной работы дана экономическая характеристика ООО «Сокольский хлебокомбинат». Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.

Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для ООО «Сокольский хлебокомбинат».

В заключении сделаны выводы по итогам дипломного исследования.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения

1.1 Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения

В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений[2]

Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции РФ[3], в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

Так, провозглашенная свобода экономической деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

Еще один шаг на пути к признанию правомерности института налогового планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа»[4].

Однако самый большой вклад в развитие института налоговой оптимизации внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Еще одним позитивным аспектом легализации оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Системы налогообложения субъектов предпринимательства

Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

- НДС;

- акцизы, налог на прибыль;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты[5]

В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Таблица 1.1

Налоги, не уплачиваемые при применении УСН

Субъекты предпринимательской деятельности.Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСН.
Организации.Налог на прибыль организации.
Налог на имущество организации.
Единый социальный налог.
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные предпринимателиНалог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности).
Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таблица 1.2

Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Условия применения УСН
По итогам девяти месяцев года, в котором подано заявления о переходе или применении УСН, доходы предприятия не превышают 45 млн. руб.
Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб.
Средняя численность работников не превышает 100 человек
Организация, желающая применять УСН не имеет филиалов, представительств
Доля участия сторонних организаций в уставном капитале не превышает 25%

Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.

Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение всего срока применения УСН.

Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.

Налоговые ставки:

6% - объект налогообложения доходы;

15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ)[6].

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

- ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)

- налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)

- налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета и отчетности

1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам2. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности

В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

Таблица 1.3

Условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

Виды предпринимательской деятельности

Физический

показатель

Базовая

доходность

Оказание бытовых услугКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя7500 руб.
Оказание ветеринарных услугКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя7500 руб.
Оказание услуг по ремонту, мойке и техобслуживанию автотранспортных средствКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя12000 руб.
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянкахПлощадь стоянки (кв. м)50 руб.
Оказание автотранспортных услуг (не более 20 автотранспортных средств)Количество автотранспортных средств6000 руб.
Розничная торговля через объекты стационарной торговли (площадь не более 150 кв. м)Площадь торгового зала в квадратных метрах1800 руб.
Розничная торговля через объекты не стационарной торговой сетиТорговое место9000 руб.
Развозная и разносная торговля, осуществляемая ИПКоличество работающих500 руб.
Услуги, оказываемые в сфере общественного питанияКоличество работников, площадь зала не более 150 кв. м4500 руб.

Наружная реклама:

1) с автоматической сменой изображения;

2) с любым способом изображения;

3) на автобусах и других транспортных средствах

Площадь информационногополя

4000 руб.

3000 руб.

10000 руб.

Гостиничные услуги (не более 500 кв. м)Площадь спального помещения10000 руб.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 1.4.

Таблица 1.4

Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

ФакторыОбщий режимУСН
Ведение бухгалтерского учетаОбязательно в полном объемеОбязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление первичных документовОбязательно в полном объемеОбязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учетаВ рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыльЕсли объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетностьОтчетность по всем налогамОтчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
ДоходыДля всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплатеТолько кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
РасходыВ бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисленияЕсли объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Возможность быть плательщиком НДСАктуально, если клиент не работает с населением; неактуально при реализации товаров населениюНеактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затратУвеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСНВозможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособностиПо установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)

Путем начисления амортизации:

- бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01;

-в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ

Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 летНегативных последствий не влечетНеобходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСНУменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыльНе уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
НДС по приобретаемым товарамПринимается к вычету НДСПри исчислении ЕН включается в состав расходов

В табл. 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении по общей системе налогообложения и ЕНВД.

Таблица 1. 5

Анализ различий в налогообложении

Общая система налогообложенияЕдиный налог на вмененный доход
Для юридических лицДля предпринимателя без образования юридического лицаДля юридических лицДля предпринимателя без образования юридического лица
Уплачиваемые налоги- налог на прибыль- налог на доходы физических лиц- единый налог- единый налог

- ЕСН

- налог с продаж

- налог на имущество

- НДС- Не признаются плательщиками НДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ.

- налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных не в рамках предпринимательской деятельности

- налог на имущество, используемое не в рамках предпринимательской деятельности

- налог на доходы физических лиц (как налоговый агент)

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам работникам

-- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа-- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа
Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма налога не может уменьшаться более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения – доходы).
- иные налоги и сборы в соответствии
Общие обязанности

Единый порядок ведения кассовых операций.

Единый порядок представления статистической отчетности.

Обязанность исполнять функции налоговых агентов.

Налог / налоговая базаНалог на прибыль (доходы)Единый налог на вмененный доход
доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов20 %доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК)13 %Ставка по России15%
Выбор объекта налогообложенияТолько при упрощенной системе налогообложения1) Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена ЕНВД. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября).
2) Для изменения объекта до начала применения ЕНВД, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять ЕНВД, уведомить налоговый орган.
3) Изменение объекта после начала применения ЕНВД в течение года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Порядок перехода на ЕНВД для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Переход на иную системуПереход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Если по итогам налогового (отчетного) периода

- доход превысит 60 млн. руб.

- остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб.

налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.

Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее, чем через 1 год после перехода с ЕНВД.

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов[7].

Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

При этом следует отметить, что государство достаточно эффективно борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

- принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – применение штрафных санкций со стороны государства.

Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:

- нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

- нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

- нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);

- при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права[8].

Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ[9]«к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

- принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

- при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты.

Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

- при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;

- при осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

- при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

- принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации[10]:

- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

- оптимизация через договор;

- специальные методы оптимизации;

- применение льгот и освобождений.

Рассмотрим их подробнее.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.

«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта. Примеров применения таких схем много.

Так, многие руководители предприятий используют статус индивидуального предпринимателя для существенного сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», фактически заменяющим налог на доходы физических лиц, который должен выплатить предприниматель, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании оборотных средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что больше всего нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие такой фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.

«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания «серых» схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.

Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств[11]. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.

В качестве примера оптимизации налога на доходы физических лиц (ставка которого установлена в размере 13%, что устраняет прежнюю практику прогрессивного налогообложения) можно привести возможности, предоставляемые ст.219 и ст. 220 Налогового Кодекса РФ в части льгот, касающихся лечения граждан, а также использования права на получение имущественного налогового вычета.

Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.

Завершая обсуждение данного вопроса, отметим, что одним из методов налоговой оптимизации И.И. Кучеров называет «уменьшение объекта налогообложения», то есть «снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения»[12]. С нашей точки зрения, уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации.

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы (рис.1.2.)

Рис. 1.2 Способы налоговой оптимизации

Методы оптимизации налогов

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены отношенийосновывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.

Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок.При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения[13].

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка грамотной учетной политики;

- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом[14].

Анализ оптимизации налогообложения.

На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;

2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия[15].

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли, (1)

Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторная модель:

i = HEi × HCi /100 (2)

Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ΔНi = ΔНБi × НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 × ΔНСi / 100 (3)

Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:

ΔН (хi) = ΔНБi(хi) × ΔНСi0 /100 (4)

Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов; выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с табл.1.6).


Таблица 1.6

Показатели для анализа налоговой нагрузки

Наименование показателяФормула расчётаУсловные обозначенияЭкономическая сущность
1. Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаровКв = Нв / ВРНв– налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаровХарактеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращенияКи = Ни / ИоНи - налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио– сумма издержек обращения.Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.
3. Коэффициент налогообложения прибылиКп = Нп / ПНп- налог на прибыль; П – прибыль..Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.
4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятияКо = Но / ПоНо – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках», налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

- коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

- коэффициент налогоёмкости издержек обращения;

- коэффициент налогообложения прибыли;

- общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;

- интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:

- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

- доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула[16]:

НН = Σ Нн / ДС × 100, (5)

Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = Σ Ннi / к, (6)

Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:

1) отдельные группы налогов;

2) налоговую нагрузку предприятия;

3) результат хозяйственной деятельности.

Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО «Сокольский хлебокомбинат» налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности[17]. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

Кио = Σ (Ну / нн) × 100, (7)

Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Рп / Рд, (8)

Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд- финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).

3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Сокольский хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.

ООО «Сокольский хлебокомбинат» принадлежит Сокольскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов потребительского общества.

Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:

- организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, услугах;

- производство, приобретение, реализация любых товаров, работ, услуг, не запрещенных законодательством РФ;

- оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.

По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.

Предприятие не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью Хлебокомбинат, относятся производство и реализация.

Постановка основного и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

Сокольский хлебокомбинат имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в большие деревни района и Костромскую область. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.

Представим организационную структуру предприятия на рис. 1.1

Рис.1.1 Организационная структура управления предприятия

В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.

В подчинении у главного инженера находятся вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.

Заведующий производством является ответственным за лабораторию, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ООО «Сокольский хлебокомбинат» работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.

В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его отправка, и подчиняются они менеджеру.

Присущи ООО «Сокольскому хлебокомбинату» и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.

Проблемой для комбината является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.

Экономический потенциал предприятия проанализируем на основании данных, представленных в Приложении 1, 2 и 3 и составим табл. 2.1


Таблица 2.1

Показатели эффективности использования экономического потенциала ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009 гг., т. руб.

№ п/пПоказатели2008г.2009г.Изменения
т. руб.%
1.Выручка от продажи товаров, продукции, т. руб.2370123137-56497,6
2.Прибыль от продаж, т. руб.9821311+329133,5
3.Прибыль до налогообложения, т. руб.1208786-42265,1
4.Средняя стоимость активов, т. руб.9973,010663,0+690106,9
5.Средняя стоимость основных средств по первоначальной стоимости, т. руб.2211,52569,5+358116,2
6.Средняя стоимость оборотных средств, т. руб.84579109,5+652,5107,7
7.Средняя стоимость материально-производственных запасов, т. руб.704,5552,5-152,078,4
8.Среднесписочная численность человек9192+1101,6
9.Фондоотдача основных средств, руб.10,79,0-1,784,1
10.Фондоемкость основных средств, руб.0,090,11+0,02122,2
11.Рентабельность основных средств, %54,630,6-24,056,0
12.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.2,81,54-1,2655,0
13.Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.33,641,9+8,3124,7
14.Рентабельность оборотных средств, %14,38,6-5,760,1
15.Рентабельность активов, %12,17,4-4,761,1
16.Производительность труда, т. руб./ чел.260,5251,5-9,096,5
17.Прибыль от продаж на одного работника, т. руб./чел.10,814,2+3,4131,5
18.Средняя заработная плата, руб.4014,74521,7+507,0112,6

Вывод:

Анализ экономического потенциала предприятия за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с 2008г. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.

В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

- Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.

- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.

- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.

- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

- Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.

В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.

Помимо этого организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

2.2 Особенности налогового учета на предприятии

Предприятия и организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год.

Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки[18].

Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.

Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.

Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.

В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ входят: стоимость материалов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.

Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».

Учёт налога на имущество происходит в составе прочих расходов.

Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.

Учетной политикой ООО «Сокольский хлебокомбинат» (Приложение 4) предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли предоставление во временное пользование имущества является доходами и расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для целей налогообложения прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.

Программа «Документы ПУ 5» предназначена для формирования документов индивидуального учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.

Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.

Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования[19]. К ним относятся такие как:

- применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;

- использование специальных коэффициентов амортизации;

- применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.

Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.

2.3 Анализ налогообложения предприятия

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог за загрязнение окружающей среды;

- налог на доходы физических лиц.

На основании данных из деклараций по различным налогам (Приложения 5,6,7,8,9) составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.2.2:

Таблица 2.2

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, т. руб.

Вид платежаСумма платежа, руб.Изменения
2008г.2009г.руб.%
1.Единый социальный налог1135,81295,5+ 159,7114,1
2.Налог на имущество организаций33,532,2- 1,396,1
3. Транспортный налог2,12,3+ 0,2109,5
4. Земельный налог4,14,10100
5. Налог за загрязнение окружающей среды18,019,2+1,2106,7
6.Налог на доходы физических лиц584,2637,0+ 52,8109,0
7.Налог на добавленную стоимость924,2902,2- 22,097,6
8.Налог на прибыль организаций312,0167,0- 145,053,5
Итого3013,93059,5+45,6101,5

Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:

Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.

Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2009 год

В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом:


Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО «Сокольский хлебокомбинат»

Вывод:

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым налогам. В 2009 году ООО «Сокольский хлебозавод» снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 2.3:

Таблица 2.3

Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель2008г.2009г.Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда, т. руб.4384,04992,0+608,0
2. Амортизация основных средств, т. руб.150,0237,0+87,0
3. Чистая прибыль, т. руб.882,0314,0- 568,0

На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП(2.1)

где ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НПДС- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС2008= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

ДС2009=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 т. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НПДС- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс2008= (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

ННдс2009= (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).

Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (2.3):


ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ВР – валовая выручка.

Произведем расчеты:

ННрс2008= 2429,7/23701*100% = 10,25%;

ННрс2009= 2422,5/23137*100% = 10,47%.

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.[20]

Наглядно разница в налоговом бремени между средними показателями по организациям России и Сокольского хлебокомбината представлена на диаграмме (рис. 2,4).


Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем по предприятия оптовой торговли и Сокольского хлебокомбината

В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие, в табл. 2.4

Таблица 2.4

Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009гг., т. руб

Вид платежаСумма платежаОтклонения
2008г.2009г.по суммепо уд. весу
суммауд. вессуммауд. вес
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:1722,157,21934,863,3+212,7+6,1
1.1 Социальные налоги и отчисления.1720,057,11932,563,2+212,5+6,1
1.2 Ресурсные налоги и отчисления.2,10,12,30,1+0,20
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:924,230,7902,229,5-22,0-1,2
2.1 НДС924,230,7902,229,5-22,0-1,2
2.2 Другие обязательные налоги и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:367,612,1222,57,2-145,1-4,9
3.1 Налоги на прибыль.312,010,3167,05,4-145,0-4,9
3.2 Имущественные налоги.37,61,236,31,2-1,30
3.3 Прочие налоги и платежи18,00,619,20,6+1,20
Всего3013,91003059,5100+45,6100

Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «Сокольский хлебокомбинат» за последние два года, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог на добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.

Из Приложения 3 возьмем данные для дальнейшего анализа существующей налоговой нагрузки на предприятие.

Таблица 2.5

Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

Показатели2008г.2009г.Изменения (+,-)
Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг2370123137-564
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг2271921826-893
Прибыль от продаж9821311+329
Прочие доходы69415499-1442
Прочие расходы67156024-691
Прибыль до налогообложения1208786-422
Чистая прибыль882314-568

Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2009г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в табл.2.6.

Таблица 2.6

Показатели налоговой нагрузки предприятия за 2008-20089гг.

ПоказателиФактически за 2008г.Фактически за 2009г.Изменения (+,-)
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %.2,633,90+1,27
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %.5,015,94+0,93
3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.25,8321,25-4,58
4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.41,269,9+28,7
5. Налоговая нагрузка, %
- с учётом косвенных налогов;10,2510,47+0,22
- без учёта косвенных налогов.8,819,32+0,51
6. Доля налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в товарообороте:
- в действующих ценах, %;1,530,94-0,59
- в сопоставимых ценах, %.-0,92
7. Доля налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости, %.10,9610,48-0,48

Вывод:

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2009г. Данные возьмем из Приложения 2 и налоговых деклараций по каждому виду налогов.

Таблица 2.7

Динамика задолженности ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009гг., т. руб.

Налоги и другие платежиПричитается по расчетуПеречислено в бюджетЗадолженность перед бюджетом на конец года
2008г.2009г.2008г.2009г.2008г.2009г.
1234567
1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:1722,11934,81265,1263,1457,01671,7
1.1. Социальные налоги и отчисления.1720,01932,51263,0261,5457,01671,0
1.2. Ресурсные налоги и отчисления.2,12,32,11,6-0,7
2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:924,2902,2222,5318,2701,7584,0
2.1 НДС924,2902,2222,5318,2701,7584,0
2.2. Другие обязательные налоги и платежи.
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том числе:363,5222,5363,5116,9-105,6
3.1. Налоги на прибыль.312,0167,0312,0101,0-66,0
3.2. Имущественные налоги.37,636,337,610,5-25,8
3.3 Прочие налоги и платежи18,019,218,05,4-13,8
Всего3013,93059,51855,2698,21158,72361,3

Вывод:

Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.

Глава 3. Пути оптимизации налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.

В среднесрочной перспективе предполагается дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физических лицам по налогу на доходы физических лиц.

По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство (нас интересуют только те изменения, которые непосредственно относятся к деятельности исследуемого предприятия).

Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить нейтральность данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных.

С 1 января 2008 г. расширены возможности по отнесению на расходы сумм страховых взносов по добровольному личному страхованию работников. К расходам на оплату труда также относятся начисления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Предлагается обсудить целесообразность установления, начиная с 2011 года, отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 календарный год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.

Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных налогов: налога на землю, налога на имущество юридических лиц и налога на имущество физических лиц - введение единого налога на недвижимость для юридических и физических лиц.

Принимая во внимание значимость своевременного исчисления величины налоговой базы при различных режимах налогообложения, необходимо достоверное определение не только доходов, но и расходов. Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий:

1) документальное подтверждение факта затрат;

2) связь затрат с хозяйственной деятельностью, направленной на получение дохода.

В п. 1 ст. 252 НК РФ используются такие термины, как «расходы», «обоснованные расходы», «документально подтвержденные расходы», «обоснованные затраты», «документально подтвержденные затраты», «экономически оправданные затраты», которые должны быть различны по своему содержанию. И хотя, как следует из абзаца 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, к расходам относятся не все затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные, но данное определение является неудачным и неточным. В данном случае, подобная «неточность» может быть преодолена конституционным истолкованием законодательной нормы или устранена, внесением поправок в п. 1 ст. 252 НК РФ[21].

В тексте закона необходимо правильно употребить термины «расходы» (аналог «налоговой» себестоимости) и «затраты», а термин «экономически оправданные затраты» следует признать неконституционным и исключить из оборота за экономическую необоснованность и юридическую несостоятельность.

Кроме того, следует дать определение понятию «затраты», которое отсутствует.

Несмотря на периодическое совершенствование законодательной базы налогообложения прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета не становится меньше.

Это относится к оптимизации налоговой системы на уровне полномочий государства. Что же касается оптимизации налогообложения на уровне самого предприятия, то в данном случае к таким мероприятиям можно отнести - совершенствование учетной политики по налогообложению хлебокомбината.

В ходе анализа деятельности ООО «Сокольский хлебокомбинат» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, обеспечивая население района и области продуктом первой необходимости, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. Администрация района ограничивает увеличение цены на хлебобулочные изделия, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь государства руководству предприятия не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

Источник: https://domashke.net/referati/referaty-po-finansam/diplomnaya-rabota-optimizaciya-nalogooblozheniya-na-primere-ooo-sokolskij-hlebokombinat

Для добавления объявления пожалуйста пройдите регистрацию. Обещаем, что это не займет много времени.

/slider/1.jpg /slider/2.jpg /slider/3.jpg /slider/4.jpg /slider/5.jpg

Для добавления объявления пожалуйста пройдите регистрацию. Обещаем, что это не займет много времени.

Источник: http://prepod24.ru/readyworks/6890/

Выдержка из работы

Введение

малый предпринимательство налоговый режим

Важной частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключается в обеспечении текущих потребностей государства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерации было положено в 1990 г, в декабре которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Одним из таких режимов является Упрощенная система налогообложения.

В данной работе рассмотрена упрощенная система налогообложения, как вид специального налогового режима. Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 НК РФ, которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002.

Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Упрощенная система может применяться хозяйствующими субъектами на территории РФ и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта РФ. Главная книга. Специальный выпуск: «Все об упрощенной системе налогообложения». -М.: ООО НПО «ВМИ», 2003.

Цель применения упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Актуальность данной темы заключается в том что, упрощенная система налогообложения способствует развитию малого бизнеса в России и влияет на рост эффективности экономики страны, тем более что в настоящее время огромная роль отводится именно малому бизнесу.

Целью моей работы будет анализ упрощенной системы налогообложения, как вида специального налогового режима, на примере использования ее обществом с ограниченной ответственностью «Орловский хлебокомбинат», описав теоретические основы УСН, а также выявить достоинства и недостатки, предложив меры по улучшению влияния упрощенной налоговой системы на экономику страны в целом.

Далее я выделю основные задачи моей курсовой работы. К ним относятся определение нормативной базы для применения УСН, а именно налогоплательщиков налога, объект налогообложения, ставку, порядок и сроки уплаты налога, описание практического применения упрощенной системы налогообложения субъектом малого предпринимательства. Также к задачам можно отнести определение достоинств и недостатков упрощенной системы налогообложения и предложить пути по ее совершенствованию и применение полученных знаний на практике, на примере ООО «Орловский хлебокомбинат».

Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.

Предметом исследования являются региональные особенности применения общего режима и специальных режимов субъектов малого предпринимательства, направления совершенствования данных режимов налогообложения.

Информационной базой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств.

1.ТеоретическиеосновыналогообложениямалогопредпринимательствавРФ

1. 1Современноесостояниеиоценкамеждународнойпрактикидеятельностипредприятиймалогобизнеса

Впервые понятие «предпринимательство» употребил английский экономист Ричард Кантильон в конце 17 — начале 18 в.в. Он высказал мнение, что предприниматель — это человек, действующий в условиях риска. Источником богатства Р. Кантильон считал землю и труд, которые и определяют действительную стоимость экономических благ. Коноплев, В. А. Основы предпринимательской деятельности и бизнеса: учебное пособие / В. А. Коноплев. — ГОУ ВПО «Кемеровский госуниверситет». — Кемерово: Кузбассвузиздат, 2002. — 328с

На сегодняшний день в мире не существует общепринятого определения предпринимательства.

Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. По численности работающих, по объему производимых и реализуемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг субъекты малого предпринимательства в отдельных странах занимают ведущую роль. В принятых в Российской Федерации в течение 1991 — 1995 гг. законодательных и нормативных актах указывается, что развитие в стране малого предпринимательства является одним из направлений экономической реформы, способствующих развитию конкуренции, наполнению потребительского рынка товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формированию широкого слоя собственников и предпринимателей. Черник, И. П. Малый бизнес в России / И. П. Черник — Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. -129с.

Если рассматривать развитие малого бизнеса на Западе, то можно сказать, что оно идет быстрыми темпами, поскольку национальные власти придают немалое значение предприятиям малого бизнеса и оказывают им поддержку. Малый бизнес в развитых странах в настоящее время представляет собой средний класс, который служит базой для стабильного развития экономики. Даже бывшие развивающиеся страны именно с развитием малого, среднего бизнеса совершили большой экономический рывок (Тайвань, Сингапур, Индонезия и т. д.). Если проследить темпы развития малых предприятий в этих странах, то видна зависимость развития всей экономики в целом. В этом разделе я хочу кратко рассмотреть характеристики малого бизнеса США, Испании, Японии.

Малый бизнес в США начал свое развитие еще в эпоху Великой Депрессии, поэтому его уровень остается стабильно высоким. В 1953 году в США создается Федеральное агентство — Администрация по делам малого бизнеса США, которая по сей день отстаивает и защищает интересы малого бизнеса на правительственном уровне. Причем филиалы данной организации находится во всех крупнейших городах и поэтому можно утверждать, что политика поддержки малого бизнеса распространяется на все штаты, а не только на основные экономические центры США. Давыдова, Л. А. Эволюция системы налогообложения / Л. А. Давыдова, Л. В. Будовская // Финансы и кредит. — 2008. — № 9. — С. 13−15. На рисунке 1 представлены основные задачи Администрации по делам малого бизнеса и его филиалов.

Рисунок 1 Задачи Администрации по делам малого бизнеса и его филиалов

В США очень четко развита система критериев, по которой определяется малый бизнес. Они зависят от вида деятельности предприятия и отрасли, в которой оно функционирует. В одних сферах определяющим является количество работающих на предприятии человек, в других — оборот и прибыль.

Кроме Федерального агентства для соблюдения правового законодательства в отношении предприятий малого бизнеса создан специальный Адвокатский отдел, который отстаивает интересы бизнеса в суде и Конгрессе.

Я хочу сделать вывод, что существуют огромные отличия в развитии малого бизнеса в США. В нашей стране государство только сейчас стало обращать внимание на малый бизнес, а предприятия малого бизнеса были вынуждены в свое время самостоятельно выживать. В то время как в США уже давно малый бизнес изначально является приоритетным направлением экономики страны.

Малый бизнес Испании начал формироваться и развиваться в 70-е годы. Высокие показатели были достигнуты благодаря высокой степени развития малого бизнеса. Малые предприятия помогли избавить страну от безработицы и способствовали общему подъему.

Доля предприятий малого бизнеса Испании в некоторых отраслях доходит до 80% (сельское хозяйство), в остальных отраслях — в среднем 25−30% (строительство, промышленность, судостроение). Основные отрасли предприятий малого бизнеса — это агропромышленный комплекс (сельское хозяйство, зерно), черная и цветная металлургия, пищевая промышленность (производство продуктов, кондитерских изделий, виноделие), строительство, туризм и т. д. Ушаков, Д. Административные барьеры в сфере малого предпринимательства: оценка временных и денежных издержек их преодоления // РЭЖ. — 2005. — № 3. — С. 92−95.

Такой высокий уровень развития малого предпринимательства был достигнут за счет следующих факторов и условий.

В Испании разработано большое количество программ поддержки и развития малого бизнеса. Большое внимание уделяется предприятиям малого бизнеса, которые имеют высокую социальную значимость для Испании, создают рабочие места для социально уязвимых групп населения (студентов, женщин, иммигрантов и т. д.), способствуют подъему слаборазвитых регионов и районов.

Помимо, испанские власти делают акцент на развитие наукоемких отраслей, инновационных технологий, понимая их огромную значимость для внутреннего развития рынка и для международного экономического сотрудничества. Огромную долю программ развития малого бизнеса занимают европейские программы, которые распространяются на многие страны Европы: Германию, Францию, Великобританию и т. д. Также как важный положительный фактор развития малого бизнеса в Испании стоит отметить минимальный уровень бюрократии.

Мощный технико-экономический прорыв в послевоенные годы вывел Японию в тройку самых развитых стран мира. Это было достигнуто благодаря развитию малого бизнеса при значимой государственной поддержке.

Принимаемые правовые акты в отношении предприятий малого бизнеса определяют статус малых предприятий и льготы для них. Льготы предусматривают специальное налогообложение в зависимости от вида деятельности предприятия. Значительная часть законопроектов направлена на регулирование антимонопольного законодательства Японии.

Государственным органам по регулированию осуществления деятельности предприятий малого бизнеса является Управление малых предприятий, подчиняющееся Министерству внешней торговли и промышленности. Оно контролирует соблюдение антимонопольного законодательства, обеспечивает государственную защиту интересов малого бизнеса, ограничивает контроль собственников, определяет ответственность заказчиков, исполнителей и субподрядчиков за нерыночные договорные отношения.

Японское законодательство довольно жестко регулирует и ограничивает уровень повышения или понижения рыночной стоимости на продукцию. За необоснованные скидки, или наоборот спекулятивные цены, предприятия и предприниматели могут потерять права осуществления своей деятельности. Причем эти условия действительны абсолютно для всех компаний. Благодаря развитым рыночным механизмам японским властям довольно удачно удается сдерживать безпочвенные изменения цен и инфляцию. Таким образом, ввиду равенства начальных условий и возможностей, в стране созданы хорошие предпосылки для развития малого бизнеса.

Рассматривая мировой опыт, существуют два основных подхода к налогообложению малого предпринимательства. Первый заключается в сохранении всех видов налогов для малых предприятий, но предусматривает упрощение порядка их расчетов (включая упрощенные методы определения налоговой базы, методы ведения учета) и взимания (периодичность, освобождение от авансовых платежей и т. п.). Второй подход предполагает оценку на основе косвенных признаков потенциального дохода налогоплательщиков и установление фиксированных платежей в бюджет, в замену одного или нескольких традиционных налогов. Первый подход применяется на практике в ряде стран ОЭСР (Организация европейского экономического сотрудничества). Второй подход в чистом виде в развитых странах не применяется, хотя во многих странах оценка налоговой базы по аналогии с другими налогоплательщиками используются в тех случаях, когда налоговая администрация сомневается в правильности исчисления налоговых обязательств.

Процесс развертывания малых предприятий тесно связан с отраслевой спецификой и экономическими механизмами, действующими в той или иной стране. По этой причине при оперировании цифровыми показателями и сравнении опыта развитых капиталистических стран с процессом формирования малой экономики в России следует помнить о различиях в уровнях развития институциональной и производственной инфраструктур, в отраслевой структуре национального хозяйства, т. е. необходимо учитывать социокультурные особенности используемого опыта. Предпринимательство. Вопросы теории и практики. Учебное пособие / Под общей ред. Локтева С. А., Барнаул: Азбука, 2007. — 557с.

1.2 Понятие и развитие упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, который применяется к организациями и индивидуальными предпринимателями помимо общей системы налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется в случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В Российской Федерации сущность упрощенной системы налогообложения для малого предпринимательства заключается в замене основных налогов одним налогом. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / Под общей ред. Русаковой И. Г., М.: Юнити, 2004. — 502с.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже около 15 лет, и изначально этот льготный налоговый режим применялся вместе с налоговыми льготами для малых предприятий по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Однако с введением в действие части второй НК РФ, в том числе гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 25 «Налог на прибыль организаций», налоговые льготы для малых предприятий по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость были отменены. С 1 января 2003 г. часть вторая НК РФ была дополнена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (УСН), которая заменила действовавший до этого аналогичный специальный налоговый режим, который был усовершенствован. Последующие поправки в эту главу НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2007 г., сделали этот специальный налоговый режим еще более льготным и удобным для малого бизнеса. Бойков, О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. — М.: ОАО Производственное объединение «Пресса-1», 2008.

Совершенствование УСН привело за период с 2006 г. по 2011 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, с 197,2 тыс. ед. до 1069,0 тыс. ед., или в 5,5 раза, в том числе: организаций — с 67,8 до 501,2, или в 7,7 раз; индивидуальных предпринимателей — с 131,4 до 587,8, или в 4,6 раза. Помимо того за период с 2006 по 2011 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 989,3 тыс., или всего на 12%. Эти изменения наглядно представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 Количество налогоплательщиков, применяемых УСН и количество малых предприятий.

Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2006 — 2011 гг. увеличилось с 7,6% до 50,4%. Это показано на рисунке 3.

Рисунок 3 Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий

Несмотря на то, что не все организации, применяющие УСН, можно отнести к малым предприятиям в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», приведенные данные свидетельствуют о резком росте количества малых предприятий, применяющих УСН. Орлов, А. Перспективы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики. — 2002. — № 7. — С. 119−126.

Можно отметить что, сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2006 — 2011 гг. с 7,9 млрд руб. до 39,8 млрд руб., или в 5,1 раза. (Рисунок 4)

Рисунок 4 Сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН

Таким образом, рост налоговых платежей по упрощенной системе налогообложения несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным. Помимо одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.

Переход на УСН предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346. 11 НК РФ. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, кодексом установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями НК РФ. Сарбашева, С. М. Налогообложение и малое предпринимательство // Российский налоговый курьер. — 2005. — № 3. — С. 17

Законодательством предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных условий, установленных ст. 346. 13 НК РФ, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 2 и 3 ст. 346. 11 НК РФ, вместо уплаты налогов приведенных в таблице 1 уплачивают единый налог. Перечень налогов, приведенный в таблице 1 является закрытым.

Таблица 1 Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

Субъекты предп. деятельности.

Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО.

Организации.

Налог на прибыль организации.

Налог на имущество организации.

Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели

Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности).

Налог на имущество физических лиц

Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Можно сделать вывод, что организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты некоторых налогов, но все иные налоги налогоплательщики УСН платят в установленном порядке. Такие как акцизы, водный, транспортный, земельный и другие налоги.

1. 3Действующаямодельупрощеннойсистемыналогообложения

Упрощенная система налогообложения — это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей. Основной задачей упрощенной системы налогообложения является облегчение положения представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 34612 НК РФ. УСН могут применять субъекты малого предпринимательства, то есть организации и индивидуальные предприниматели. Жиркин, Ю. О. О применении УСН // Практическое налоговое планирование. — 2008. — № 11. — С. 17−22.

Условия перехода на УСНО:

— организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ, не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСН не установлено.

— перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн руб. Это условие касается только организаций. Согласно ему на УСНО могут перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов «представительство» и «филиал» утверждены в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

— на предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

Применять УСН не могут организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в некоторые категории, представленные на рисунке 6.

Рисунок 6 Виды деятельности, при которых нельзя перейти на УСН

По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Волков, А. С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков- М.: издательство РИОР, 2003.

Для перехода на упрощенную систему, кроме вышеперечисленных условий, необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября в тот налоговый орган, в котором организация или предприниматель зарегистрированы как налогоплательщик. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Общая схема перехода на упрощенную систему налогообложения представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 Схема перехода на упрощенную систему налогообложения.

Можно сделать вывод, что при соблюдении организацией или индивидуальным предпринимателем всех ограничений переход на УСН будет успешен, а при их нарушении организация или индивидуальный предприниматель будет вынужден вернуться к общему режиму налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется

организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и в порядке, предусмотренном НК РФ. Это означает, что никто не может принудить организацию и индивидуального предпринимателя применять упрощенную систему и для того, чтобы начать применять упрощенную систему, необходимо соблюсти определенную процедуру, установленную НК РФ.

Общая схема основных элементов УСН представлена на рисунке 7.

Рисунок 7 Основные элементы упрощенной системы налогообложения

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученный за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения УСН.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Доходы и расходы организации и индивидуального предпринимателя, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и/или дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Для УСН налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т. е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Для упрощенной системы налогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов. А если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, которым, в соответствии со статьей 346. 19 Налогового Кодекса Р Ф, является календарный год.

В случае, если организация или индивидуальный предприниматель выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, им нужно помнить о предусмотренной законом особенности. Существует предел для исчисления единого налога по ставке 15 процентов налоговой базы в виде денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов. Ивлев, Е. М. Спец. режимы в деле. // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 1. — С. 14−15.

Налоговый кодекс вводит понятие «минимального налога», сумма которого исчисляется в размере 1 процента налоговой базы в виде денежного выражения доходов.

В случае, когда сумма исчисленного по ставке 15 процентов (то есть в общем порядке) налога меньше суммы исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог — несмотря на величину налоговой базы, определенной налогоплательщиком по результатам своей деятельности. Егоров, К. А. Упрощенка на практике // Налоговая политика и практика. — 2007. — № 6. — С. 28.

Эта мера должна препятствовать завышению налогоплательщиком своих расходов. Однако при возрастающем доходе будет увеличиваться и размер минимального налога, всвязи с чем возможна тенденция к занижению налогоплательщиками своих доходных показателей.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды. Волков, А. С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / А.С. Волков- М.: издательство РИОР, 2003.

В соответствии со статьей 346. 24 Налогового Кодекса Р Ф налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Книга ведется на русском языке на бумажных либо электронных носителях в течение календарного года. Она должна быть прошнурована и пронумерована, заверена подписью и печатью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и должностного лица налогового органа.

Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в течение каждого квартала.

Раздел 1 «Доходы и расходы» имеет сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.

Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение основных средств» заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам и по приобретенным до применения упрощенной системы.

Раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу» формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации. Декларации по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики — организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Масальская, М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях: справочное пособие / М. Л. Масальская. — М.: ДИС, 2008. — 182с.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Значит, на данном этапе экономического развития значимое внимание уделяется развитию малого бизнеса. Государство поддерживает малое предпринимательство разными способами. Один из способов — это упрощение налоговой системы за счет введения специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения является хорошим примером такого режима. Этот налог заменяет собой все налоги общей системы и упрощает ведение бухгалтерского учета. Но существуют небольшие ограничения при переходе на него и при применении данного налога. Эти ограничения дают понять, что он создан именно для малых предприятий. Современное его состояние еще далеко от совершенства, поэтому государство ведет работы по его модернизации и упрощению. Муравьев, А. И. Предпринимательство: учебник / А. И. Муравьев, А. М. Игнатьев, А. Б. Крутик. — СПб.: Лань, 2001. — 696с.

2.УпрощеннаясистеманалогообложениянапримереООО «Орловский хлебокомбинат»

2. 1Анализфинансово-хозяйственнойдеятельностиООО«Орловскийхлебокомбинат»

Фирма ООО «Орловский хлебокомбинат» является Обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава Общества и законодательства РФ, имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках.

Учредители общества являются физические лица.

Полное официальное наименование общества — Общество с ограниченной ответственностью «Орловский хлебокомбинат».

Место нахождения общества: РФ, 302 040, Ул. Красноармейская, д. 2. Место нахождения общества определяется местом его государственной регистрации.

ИНН: 5 753 003 842

Банковские реквизиты: рс 40 702 810 656 270 098 432

Орловское ОСБ № 8595 г. Орел

БиИК 45 402 601

Целью общества является извлечение прибыли. Устав ООО «Орловского хлебокомбината»

Общая численность работающих в фирме ООО «Орловский хлебокомбинат» составляет 81 человек. Предприятие выпускает в сутки около 60−65 тонн изделий. Это хлеб, караваи, батоны, сдобные булочки, печенье, вафли, вафельные пирожные и торты, сухари, бублики, сушки, торты, кексы, пирожные, рулеты — всего около 200 наименований.

Девиз всего коллектива ООО «Орловский хлебокомбинат» — выпускать продукцию высокого качества и только из натурального сырья, храня верность традициям исконно русского хлебопечения. Заслуги Орловского хлебокомбината в области производства, а также решения социально-экономических вопросов были неоднократно отмечены не только администрацией Орловской области, но и правительством РФ. Но, пожалуй, самый ценный для предприятия — диплом лауреата Всероссийского конкурса «Лучшие российские предприятия», где Орловский хлебокомбинат награждён среди множества предприятий пищевой промышленности за наиболее эффективное использование всех видов производственных ресурсов. На 2010 год с ООО «Орловский хлебокомбинат» заключено около 500 договоров поставки. Продукция представлена более чем в 800 торговых точках города Орла и области. Партнеры ООО «Орловский хлебокомбинат» представлены на рисунке 8

Рисунок 8 Партнеры ООО «Орловский хлебокомбинат»

Форма собственности — частная. Комбинат построен по типовому проекту с необходимым набором производственных, складских и санитарно-бытовых помещений. Проектная мощность хлебокомбината — 12 тонн в сутки, фактически по заявкам торговли в настоящее время выпускает — 2,5−3 тонны в сутки. Предприятие выпускает 65 наименований хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, в том числе: хлеба смешанной валки — 7 наименований, хлебобулочной продукции — 48 наименования, кондитерских изделий — 3 наименования и сухари — 2 наименования. Вся выпускаемая продукция сертифицирована.

Технологическая оснащенность хлебокомбината представлена на рисунке 9.

Рисунок 9 Технологическое оборудование ООО «Орловский хлебокомбинат»

Ориентация на потребителя и потребности рынка в сочетании с постоянным поддержанием и расширением ассортимента предлагаемых товаров и услуг является основной задачей деятельности хлебокомбината.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор.

Общество осуществляет следующие виды деятельности, отображенные на рисунке 10.

Рисунок 10 Виды деятельности, осуществляемые ООО «Орловский хлебокомбинат»

С 2006 года хлебокомбинат использует упрощенную систему налогообложения. Для более ясной картины необходимо отразить финансовое состояние ООО «Орловский хлебокомбинат».

При расчете финансовых показателей надо учесть следующие данные об организации за 2009,2010 года. Эти данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Орловский хлебокомбинат»

№ п/п

Показатель

2009

2010

Прирост, руб

1.

Прибыль, руб

3 059 930

3 110 830

50 900

2.

Расходы, руб

2 082 204

2 093 737

11 533

3.

Оборотные активы, руб

50 000

60 000

10 000

4.

Краткосрочные обязательства, руб

20 000

22 000

2 000

5.

Собственные оборотные средства, руб

40 000

45 000

5 000

6.

Собственный капитал, руб

100 000

100 000

0

7.

Объем выпускаемой продукции в, руб

том числе:

506 604

561 736

55 132

8.

Хлебобулочные изделия, руб

414 988

430 737

15 749

9.

Сахаро-бараночные изделия, руб

27 566

29 830

2 264

Исходя из данных таблицы можно сказать что, все показатели увеличиваются в среднем на 5,7%

Зная эти данные можно вычислить основные финансовые показатели предприятия. Они представлены в таблице 3.

Таблица 3 Финансовые показатели ООО «Орловский хлебокомбинат»

Показатели

2009

2010

Норм. значение

Рентабельность

138%

146%

100%

Коэффициент текущей ликвидности

2,43

2,5

> 2

Коэффициент маневренности

0,3

0,4

0,4 (0,5)

Исходя из данных таблицы, можно сделать следующие выводы:

1. Рентабельность предприятия больше нормального значения на 46%, значит прибыль предприятия перекрывает затраты.

2. Коэффициент текущей ликвидности попадает в рамки нормального значения, что говорит о хорошей платежеспособности ООО «Орловский хлебокомбинат».

3. Коэффициент маневренности соответствует нормальному значению, поэтому можно считать, что предприятие финансово устойчиво.

2.2 Порядок определения и признания доходов и расходов

Порядок определения доходов для организаций и ИП установлен ст. 346. 15 НК РФ. Согласно ему организации, применяющие УСН, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 ГК РФ с позиций налогового законодательства понятия «доходы», «расходы» и «прибыль» относятся к категории объектов налогообложения, то есть «обстоятельств, имеющих стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога». НК РФ понимает под доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). При этом для целей налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Налоги выбираем сами / В. Смищенко, — М.: Юнити, 2009. — 267с.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Эти доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов и/или осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене.

Таблица 4 Доходы от реализации

Доходы от реализации

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

выручка от реализации ранее приобретенных товаров

выручка от реализации имущественных прав

Под реализацией понимается передача товаров с переходом права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, передача результатов выполненных работ, оказание услуг другому лицу. Законодательством Р Ф установлены случаи, когда передача товаров (работ, услуг) не признается реализацией. В частности, согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ не рассматривается как реализация:

— осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты;

— передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

— передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер;

— передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из организации, а также при распределении имущества при ликвидации хозяйствующего субъекта

Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Ширяев, А. В. Отчетность при упрощенной системе налогообложения / А. В. Ширяев — М.: Феникс, 2008. — 56с.

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не признается расходами организации выбытие активов, представленных в таблице 5.

Таблица 5 Выбытие активов, не признаваемых расходами организации.

№ п/п

Активы, выбытие которых не признается расходами

1

Выбытие активов в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов

2

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)

3

По договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п

4

Выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

5

Выбытие активов в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг

6

Выбытие активов в погашение кредита, займа, полученных организацией

ООО «Орловский хлебокомбинат» определил, что налоговой базой на предприятии будут доходы, уменьшенные на величину расходов. В таблице 6 показаны суммы полученных доходов и произведенных расходов за 2010 год, учитываемые в целях налогообложения по УСН.

Таблица 6 Полученные доходы и произведенные расходы.

Полученные доходы и произведенные расходы

Доходы

Доход от реализации в том числе:

2 483 600 руб.

Выручка от реализации произведенных хлебобулочных изделий

1 564 200 руб.

Выручка от реализации произведенных мучных изделий и полуфабрикатов длительного хранения

932 631 руб.

Внереализационый доход В том числе:

554 330 руб.

Суммы возмещения убытка от заказчика

25 230 руб.

Арендная плата за пользование основными средствами

50 000 руб.

Безвозмездно полученное имущество

340 000 руб.

Суммы кред. Задол., по которым прошел срок исковой давности

113 000 руб.

Стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в процессе инвентаризации

16 000 руб.

Расходы

расходы на приобретение основных средств

70 928 руб

расходы на приобретение лицензии

5 957 руб.

заработная плата

1 395 800 руб.

взносы в пенсионный фонд

181 263 руб.

платежи по аренде офиса

162 800 руб

пособия по временной нетрудоспособности из средств организации

17 170 руб.

обслуживание охранно-пожарной сигнализации

7 700 руб.

услуги связи

14 478 руб.

расходы на командировки

37 384 руб.

оплата услуг банка

4 700 руб

техническое обслуживание техники

7 400 руб

НДС по приоб. товарам и тов. и услугам, включаемая в. себест.

67 624 руб.

Все доходы и расходы признаются в целях налогообложения по упрощенной системе. Порядок признания доходов при УСН установлен в статье 346. 17 НК РФ и с 1 января 2006 года датой получения доходов признается:

· день поступления средств на счета в банках и/или кассу;

· день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

· день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Алексеев, М. Ю. Налоги: учебник для студентов вузов / М. Ю. Алексеев, О. Н. Болабанова. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 489с.

ООО «Орловский хлебокомбинат» согласно статье 346. 17 НК РФ применяет кассовый метод признания доходов.

В отношении расходов применяется этот же метод, то есть расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

2.3 Налогообложение доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения

Объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов. Значит, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговыми ставками являются:

1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

2. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитаем налоговую базу и сумму налога по УСН подлежащую уплате в бюджет предприятием за 2010 год исходя из сумм доходов и расходов.

Для определения налоговой базы необходимо рассчитать сумму доходов предприятия (включая внереализационные доходы) и сумму расходов за этот же отчетный период, но только тех, которые признаются расходами, уменьшаемыми доходы в целях налогообложения по УСН и документально подтвержденными. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов. — 3-е издание, перераб., и доп. — М.: Юрайт-М, 2005. — 618с.

Следовательно, доходы = 2 487 600 + 567 330 = 3 054 930 (руб.)

Расходы = 70 938 + 5 967 + 1 495 800 + 191 263 + 17 070 + 172 800 + 7 500 + 14 458 + 27 384 + 7 500 + 4 750 + 66 624 = 2 082 054 (руб.)

Отсюда налоговая база = 3 054 930 — 2 082 054 = 972 876 (руб.)

Налоговая ставка равна 15%, следовательно:

Сумма налога = 972 876×15% = 145 931 (руб.)

Сумма минимального налога = 3 054 930×1% = 30 549 (руб.)

Отсюда следует, что сумма подлежащая уплате в бюджет равна 145 931 руб.

Значит, чистая прибыль = 972 876 — 145 931 = 826 945 (руб.)

Исходя из расчетов можно сделать вывод, что предприятие является доходным, финансово-устойчивым, так как доходы за год превысили расходы и в конце налогового периода у предприятия осталась большая сумма чистой прибыли.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346. 23 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 346. 23 НК РФ налоговую декларацию по итогам налогового периода ООО «Орловский хлебокомбинат» представляет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Заполненная налоговая декларация по упрощенной системе вынесена в ПРИЛОЖЕНИЕ № 1.

Налоговая декларация заполняется согласно «Порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

Декларация состоит из:

титульного листа;

Раздела 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

Раздела 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации. Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения / Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22. 06. 2009 N 58н

В верхней части каждой страницы Декларации указываем идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет ООО «Орловский хлебокомбинат».

Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Из всего вышесказанного следует, что применение упрощенной системы налогообложения положительно сказывается на экономическом положении ООО «Орловский хлебокомбинат». Исходя из двух возможных вариантов выбора исчисления налоговой базы, предприятие выбрало оптимальную форму для этого. Расходы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, приносят пользу предприятию. Исходя из выше представленных расчетов, расходы предприятия, на которые можно уменьшить доходы в целях налогообложения, можно увеличить. В частности, на рекламу и обновление ассортимента товаров.

3.Экономическаяэффективностьупрощеннойсистемыналогообложения

3. 1Достоинстваинедостаткиупрощеннойсистемыналогообложения

Согласно данным Министерства финансов РФ, около 90% всех доходов консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5 видов налогов. По итогам 2008 года было получено 2664,5 миллиардов рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических лиц, 389 миллиардов рублей (14,9%) — платежей за пользование природными ресурсами и 349 миллиардов (13,0%) за счет акцизов.

Глава 25 НК РФ с 1 января 2004 года не содержит информации о возможности получения льгот по налогу на прибыль малыми организациями. Тем не менее, на протяжении предшествующих 2 лет была предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. От подобной практики было решено отказаться по причине злоупотреблений отдельными регионами своим правом создавать для некоторых категорий налогоплательщиков «благоприятные» условия деятельности, результатом которых стали значительные потери средств бюджетной системой страны.

ПоказатьСвернуть
Источник: http://gugn.ru/work/443687/Uproshhennaya-sistema-nalogooblozheniya
.

Схема налогового учета - аудиторно практические

СЕЙЧАС ПРОСМАТРИВАЮТ:
дипломная работа планирование как функция управления, на тему земля и право

Содержание

Введение 3

1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения 6

1.1. Экономическая сущность и правовая база упрощенной системы налогообложения 6

1.2. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения 8

1.3. Результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России 21

2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Учет» 33

2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия 33

2.2. Анализ динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки 39

3. Проблемы и основные направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Учет» 50

3.1. Преимущества и недостатки применения упрощенной системы налогообложения 50

3.2. Направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения 53

Заключение 57

Список литературы 63

Приложения 67

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной планирование курсовых и дипломных работ, форм собственности цели и задачи дипломной работы финансово-экономический анализ и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Упрощенная система налогообложения существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ. Согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налог на имущество с физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров заявление об изменении темы дипломной работы таможенную территорию Российской Федерации).

Целью выпускной квалификационной работы является исследование сущности и практики применения упрощенной системы налогообложения.

Задачи выпускной квалификационной дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип экономическую сущность и правовую базу упрощенной системы налогообложения;

  • исследовать порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения;

  • оценить результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России;

  • провести анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере предприятия;

  • выявить проблемы и определить основные направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения на предприятии.

  • Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Учет». Предметом исследования является упрощенная система налогообложения.

    В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, схематической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.

    Теоретической информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения субъектов малого предпринимательства.

    Практическая значимость работы управление коммуникациями в организациях дипломная работа состоит в том, дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип что текст выступления на защиту дипломной работы по гражданскому праву содержит направления оптимизации применения упрощенной системы налогообложения на предприятии.

    1. Теоретические основы упрощенной системы налогообложения

    1.1. Экономическая сущность и правовая база упрощенной системы налогообложения

    По официальным дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип вклад российского малого предпринимательства в ВВП оценивается в 11 - 12%, а доля занятых в секторе малого предпринимательства - 15 - 17%. По уровню занятости в секторе малого предпринимательства Россия отстает от США и развитых стран Европы (50 - 55%), Японии - (80%). В Китае малый бизнес формирует до 60% ВВП, а число занятых в нем составляет до 70%. В странах ЕС и США на 1000 жителей приходится 30 - 35 малых предприятий, в России - около 7.

    Вместе с тем при сопоставлении вклада российских малых предприятий в ВВП страны с вкладом европейского и американского малого бизнеса следует учитывать, что критерии, применяемые в России, странах ЕС и США, как вернуть деньги за заказанную. Так, в России к категории малых относятся предприятия с предельной численностью от 30 до 100 чел. в зависимости от вида деятельности. В странах ЕС и США оценивается общий вклад микропредприятий (до 10 чел.), малых (от 11 до 50 чел.) и средних предприятий (от 51 до 250 чел. - в ЕС, от 51 до 500 чел. - в США).

    Согласно результатам анализа, проведенного в 2004 г. Агентством США по международному развитию совместно с Ресурсным центром малого предпринимательства РФ, вклад предприятий с численностью занятых до 250 чел. (малые и средние предприятия по классификации ЕС) по отношению к соответствующей суммарной величине всех предприятий России в 2002 и 2003 гг. составил 47%, а общая занятость в малом бизнесе на 1 января 2007 г. оценивается в 16,7 млн чел., или 24,5% от общего числа занятых в экономике. Однако эти показатели также ниже уровня экономически развитых стран.

    Высокий уровень развития малого бизнеса в экономически развитых странах был бы невозможен без реализации системы мер государственной поддержки, включая меры налогового стимулирования.

    В большинстве европейских стран налоговые льготы для малых предприятий предоставляются в форме специальных (пониженных) ставок. Льготные налоговые ставки чаще всего применяются в рамках прогрессивной шкалы налогообложения. При этом абсолютно отдельная, специально для субъектов малого дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип, система правил определения налогооблагаемой прибыли - явление достаточно редкое.

    В ряде стран субъектам малого предпринимательства разрешается единовременное списание (в определенных пределах) инвестиций в основные фонды. В других применяется ускоренная амортизация. В США предоставляются специальные налоговые льготы на венчурные инвестиции в малые предприятия отдельных категорий, а также действуют льготные ставки налога на прирост капитальной стоимости в части реализации акций малых предприятий.

    В некоторых странах для субъектов малого предпринимательства установлен более высокий максимальный уровень вычитаемых в целях налогообложения расходов на НИОКР. Итальянские предприниматели получили упрощенную и ускоренную систему возврата НДС. В Австралии к субъектам малого предпринимательства применяется упрощенная система налогообложения, направленная на снижение административного бремени соблюдения налогового законодательства.

    В России сложилась другая ситуация: упрощенная на тему статус фармацевтического работника налогообложения для малого предпринимательства предусматривает абсолютно иные правила, заключающиеся в замене основных налогов одним налогом.

    Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет, и первоначально этот льготный налоговый режим применялся наряду с налоговыми льготами дипломная работа на тему методика проведения малых предприятий по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Однако с введением дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип действие части второй НК РФ, в том числе гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 25 «Налог на прибыль организаций», налоговые льготы для малых предприятий по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость были отменены.

    С 1 января 2003 г. часть вторая НК РФ дипломная работа на тему перец фаршированный рисом и мясом дополнена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (УСН), которая заменила действовавший до этого аналогичный специальный налоговый режим, который в значительной степени был усовершенствован. Последующие поправки в эту главу НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2007 г., сделали этот специальный налоговый режим еще более льготным и привлекательным для малого бизнеса.

    Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2006 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до 1059,0 тыс. ед., или в 5,4 раза, в том числе: организаций - с 66,8 до 491,2, или в 7,4 раз; индивидуальных предпринимателей - со 130,4 до 567,8, или в 4,4 раза.

    При этом за период с 2002 по 2006 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс., или всего на 11%. Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002 - 2006 гг. увеличилось с 7,6% до 50,2%. Несмотря на то что не все организации, применяющие УСН, можно отнести к малым предприятиям в соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», приведенные данные свидетельствуют о резком росте меры социальной поддержки ветеранов дипломная работа малых предприятий, применяющих УСН.

    Вместе с тем сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2002 - 2006 гг. с 7,9 млрд руб. до 38,8 млрд руб., или в 4,9 раза. Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным. Вместе с тем одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.

    Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ.

    В соответствии с дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

    • налога на прибыль организаций;

    • налога на имущество организаций;

    • единого социального налога.

    Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

    …….

    1.2. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, основные элементы упрощенной системы налогообложения

    Налогоплательщиками УСНО признаются организации индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

    Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.

    Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

    Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

    Организации индивидуальные предприниматели, учет оприходования наличности полученной через банкомате желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

    В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

    • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

    • банки;

    • страховщики;

    • негосударственные пенсионные фонды;

    • инвестиционные фонды;

    • профессиональные участники рынка ценных бумаг;

    • ломбарды;

    • организации индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    • организации индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

    • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

    • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

    • организации индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

    • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

    • организации индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

    • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В данном курсовые работы по ветеринарно-санитарной экспертизе лнау учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

    • бюджетные учреждения;

    • иностранные организации, имеющие филиалы, представительства иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

    В соответствии с п. 1 дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип. 346.14 НК РФ объектом обложения по УСН признаются:

    • доходы;

    • доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение презентация дипломной квалификационной выпускной работы лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

    Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Согласно положениям ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Согласно ст. 346.20 Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - в размере 15%.

    Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

    Пунктом 1 ст. 346.23 НК РФ установлено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    ….

    1.3. Результаты применения и перспективы развития упрощенной системы налогообложения в России

    Проведем обзор событий в мире УСН за 2007г., охарактеризуем основные изменения УСН, вступающие в силу с 2008г.

    Самое главное - принят Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ с очередной организационная культура образовательного учреждения дипломная работа Налогового кодекса. Она вступила в действие 1 января 2008 года. Итак, рассмотрим самые интересные моменты, связанные с налоговым и бухгалтерским законодательством и касающиеся налогоплательщиков, применяющих УСН.

    Учет расходов

    Известно, что затраты учитывают только те организации, которые применяют упрощенную систему с объектом темы на дипломную работу по социальной психологии доходы минус расходы. Их и затронут изменения, рассмотренные в данном разделе.

    Есть вопросы, по которым Минфин никак не придет к окончательному решению. Одним из них является момент списания в расходы стоимости основного средства. Согласно пункту 3 статьи 346.16 и подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ такие расходы признаются в менеджмент в образовании темы дипломных работ по учете после выполнения следующих условий: ввода в эксплуатацию основного средства, подачи документов на государственную регистрацию (при необходимости) и оплаты. А можно ли учесть стоимость частично оплаченных объектов? До середины 2007 года Минфин и ФНС России придерживались единой линии: нет, в расходы включается только стоимость полностью оплаченных основных средств. 26 июня 2007 года появилось письмо № 03-11-04/2/129, в котором Минфин вдруг посчитал возможным учитывать частично оплаченную стоимость, а затем в письме от 25.05.2007 № 03-11-04/2/140 вернулся к прежнему мнению.

    Однако с 1 января 2008 года вступила в силу новая редакция подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, согласно которой затраты на приобретение основных средств списываются «в размере уплаченных сумм». То есть спорный вопрос законодатели решили в пользу налогоплательщиков, которые теперь смогут учитывать стоимость частично оплаченных основных средств на законных основаниях.

    Кроме того, дипломная работа по теме уголовное наказание этого года действует новая редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в которой сказано, что налогоплательщики вправе признать не только расходы на приобретение, сооружение изготовление основных средств, но и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение данных объектов, понесенные в период применения УСН. Причем норма дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип на отношения, возникшие в 2007 году. Кстати, Минфин России соглашался с признанием таких видов затрат еще в 2007 году (письма от 20.10.2007 № 03-11-04/2/215 и от 06.09.2007 № 03-11-04/2/185).

    Стоит на тему сети на предприятии еще одну интересную позицию Минфина, высказанную в письме от 11.07.2007 № 03-11-05/148. Она заключается в следующем: если объект недвижимости изначально предназначен для продажи, учесть издержки на его реконструкцию нельзя - ведь в этом случае он уже является товаром, а не основным средством, и сумма, затраченная на его покупку, списывается сразу после оплаты и реализации согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Возможности же учесть затраты на модернизацию или реконструкцию товара в статье 346.16 Налогового кодекса не предусмотрено. Организация обслуживания в кофейне дипломная работа Минфина обосновано нормами Налогового кодекса, поэтому с ним сложно поспорить. Так, если в данной ситуации объект недвижимости посчитать основным средством, то списать его стоимость в расходы вообще не получится. Напомним, что при реализации на тему учет и анализ затрат по труду средств в случаях, указанных в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, расходы на их приобретение подлежат корректировке. А затраты в виде остаточной стоимости реализованного основного средства в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не упомянуты.

    Федеральный закон метапредметные проекты в средней школе русский и английский язык 24.07.2007 № 216-ФЗ внес изменения в пункт 1 статьи 256 НК РФ. С 1 января 2008 года амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Напомним: раньше амортизировались объекты стоимостью более 10 000 руб. Несмотря на то что статья 256 НК РФ предназначена плательщикам налога на прибыль, она касается и «упрощенцев». Потому как в пункте 4 статьи 346.16 НК РФ сказано, что в состав основных средств и нематериальных активов включается имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, объекты стоимостью 20 000 руб. и дешевле, купленные (сооруженные) после 31 декабря дипломная работа нарушение осанки у дошкольников года, учитываться как основные средства и нематериальные активы уже не дипломная работа по специальности таможенное дело дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип 85-ФЗ дополнил подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ положением, касающимся момента признания расходов на приобретение сырья и материалов (распространяется на правоотношения, возникшие с 2007 года). Текст дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип и новой редакции данного подпункта представлен в таблице 1.

    Таблица 1

    Редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

    Первоначальная редакция

    Новая редакция (в соответствии с изменениями, внесенными Законом № 85-ФЗ)

    «материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство»

    «материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство»

    Как видим, законодатель всего лишь уточнил, что оплата является одним из двух необходимых условий для признания расходов на приобретение сырья и материалов. Второе условие - списание их в производство - никто не отменял: оно содержится в обеих редакциях подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

    Почти сразу после оглашения закона Минфин почему-то решил (письмо от 05.06.2007 № 03-11-04/2/159), что затраты на сырье и материалы тоже можно будет учитывать, не дожидаясь их отпуска в производство, причем сослался на обновленный подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Чуть позже (письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-11-04/2/195) недоразумение было исправлено и восстановлен прежний порядок, то есть учет возможен, если сырье и материалы не только оплачены, но и списаны в производство.

    Долгое время Минфин не позволял учитывать затраты на вывоз мусора (см., например, письмо от 16.08.2006 № 03-11-04/2/49). Теперь этот вопрос полностью улажен: согласно расширенному пункту 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» смогут законно отражать в налоговом учете стоимость вывоза твердых бытовых отходов. Причем согласно пункту 2 статьи 3 Закона № 85-ФЗ некоторые изменения, в том числе и поправки к перечню расходов, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. То есть при определении налоговой базы по итогам 2007 года можно учесть затраты на вывоз мусора, понесенные в том году.

    В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ также появились и расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники. Правда, их организации индивидуальные предприниматели учитывали и раньше, только в составе материальных расходов.

    Учет доходов

    Значительная поправка внесена в порядок определения величины доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения (Закон № 85-ФЗ). Дипломная работа тема государственный кадастровый учет земельных участков этого в расчет доходов для сравнения с лимитом включали поступления от всех видов деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 05.09.2007 № 03-11-04/2/184), теперь - только доходы, облагаемые по общему режиму. Иначе говоря, при совмещении общего режима и режима уплаты ЕНВД выручка от «вмененной» деятельности в сравнении с лимитом не участвует. Минфин уточнил, что данное положение относится к налогоплательщикам, которые будут подавать заявление о переходе на УСН в 2008 речь на защите дипломной работы по литературе (то есть к лицам, переходящим на этот режим с 1 января 2009 года). Об этом сказано в письме от 16.10.2007 № 03-1-04/2/259. Возражений нет: изменения вступили в силу 1 января 2008 года, и сменившие налоговый режим недавно должны были руководствоваться старыми нормами. Кстати, порядок определения ограничений по численности работников, а дипломная работа на тему международные отправления стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСН остался прежним. Они рассчитываются по организации в целом.

    Есть новость для товариществ собственников жилья (см. письмо Минфина России от 13.09.2007 № 03-11-04/2/224). Согласно новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ бухгалтерский учет и аудит кредитов не учитывают в доходах отчисления в резерв на текущий и капитальный ремонт общего имущества. Норма действительна для отношений, возникших с 1 января 2007 года. Поэтому Минфин справедливо заметил, что ТСЖ вправе провести перерасчет налоговой базы за 2007 год исключить из нее лишние доходы.

    О переходе на упрощенную систему

    УФНС России по Московской области 2 апреля 2007 года опубликовало письмо № 24-17/0263, которое запрещает организации, подавшей заявление о переходе на упрощенную систему, отказаться от ее применения. Аргумент один: Налоговый кодекс этого не предусматривает. Однако вывод спорный. Добровольный переход с УСН осуществляется на основании пункта 6 статьи 346.13 НК РФ после уведомления налоговой инспекции до 15 января. То есть переход на общий режим носит уведомительный характер, а значит, ничто не мешает оформить второе заявление, которое отменило бы первое. Главное, успеть в срок - до 15 января. Минфин эти доводы поддерживает (письмо от 30.05.2007 № 03-11-02/154). Даже если налоговая инспекция уже отреагировала и прислала ответ, налогоплательщик вправе пересмотреть свое решение, сообщив об этом до 15 января.

    Заслуживает внимания вопрос: вправе ли унитарное предприятие, преобразованное в акционерное общество с единственным акционером в лице государственного или муниципального органа, применять УСН? С позиции Минфина (письма от 12.03.2007 № 03-11-02/66 и от 01.06.2007 № 03-11-04/2/153) такие организации подпадают под ограничение подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Как поясняют специалисты финансового ведомства, акционерное общество - это организационно-правовая форма юридического лица, в котором капитал поделен на доли (акции), и муниципальные или федеральные унитарные предприятия, становясь акционерными обществами (при условии, что доля акций государственных органов и прочих организаций превышает 25%), уже не могут применять упрощенную систему налогообложения. Кстати, если такие общества применяли ее ранее, то им следует перейти на общий режим, но ввиду противоречивых разъяснений ФНС России им разрешено не пересчитывать налоги за 2003-2007 годы.

    Между тем не учитывается, что согласно статье 124 Гражданского кодекса Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования не являются юридическими лицами. На них всего лишь распространяются правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством. Поэтому они не могут быть признаны организациями в том смысле, в каком подразумевает Налоговый кодекс. Заметим, суды придерживаются именно этой точки зрения и поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2007 № Ф08-1874/2007-785А, ФАС Поволжского округа от 19.10.2007 № А65-7565/2007-СА2-22 и ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2007 № А42-3067/2007-29).

    Новое для индивидуальных предпринимателей

    Управление ФНС России по г. Москве выпустило письмо от 13.03.2007 № может студент призер вместо иметь портфолио. В нем сказано: индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе не платить налог на имущество физических лиц с недвижимости, сдаваемой в аренду, если представит заявление и документы, которые бы подтвердили использование этой недвижимости в предпринимательской деятельности. Однако отсутствие в темы дипломных работ по предварительному следствию списка необходимых документов делает дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип требование несостоятельным, что подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2007 № Ф08-6481/2007-2689А).

    А вот Минфин сделал интересный вывод, что индивидуальный предприниматель, у которого несколько видов деятельности, не вправе воспользоваться патентом. В письме от 26.02.2007 № 03-11-05/35 рассматривался случай, когда наряду с консультациями предприниматель вел обучающие курсы, а также оказывал услуги по исследованию рыночной конъюнктуры и общественного мнения. Однако УСН на основе патента можно применять только при оказании услуг по обучению и репетиторству (подп. 47 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). А так как консультационные услуги к ним не относятся, то применять Работа с кадровым резервом дипломная на основе патента предприниматель не может.

    Отчетность

    В конце 2007 года Минфин внес изменения в декларации по единому налогу, предусмотренному при упрощенной системе (приказ от 19.12.2007 № 176н), ЕНВД (приказ от 19.12.2007 № 177н), транспортному налогу (приказ от 19.12.2007 № 180н) и в налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному как в дипломной работе проставляются страницы в (приказ от 19.12.2007 № 179н). По психологии на тему адаптация везде одинаковые. На титульном листе вместо основного государственного регистрационного номера налогоплательщика нужно указывать код вида экономической деятельности (ОКВЭД). Подписывать отчеты организации может уже не только руководитель, но и ее представитель (с приложением документа о его полномочиях). А вот подписи главного бухгалтера на декларациях больше не требуется.

    Меньше повезло с отчетом по форме 4-ФСС РФ: ее меняли три раза (постановления ФСС России от 19.01.2007 № 11, от 27.07.2007 № 165 и от 21.08.2007 № 192). Обновлена строка 17 графы 1 таблицы 6 (исключены детские санатории), а также строки 5, 6 и 7 (теперь в них указывают количество получателей пособия по уходу за ребенком до полутора лет).

    Общие новости

    Кассовая дисциплина. Центральный банк выпустил Указание от 20.06.2007 № 1843-У с новым лимитом денежных средств для расчетов наличными по одной сделке - 100 000 руб. Раньше он составлял 60 000 руб. (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У), и было неясно, относить его только к организациям или и к индивидуальным предпринимателям тоже. Теперь все встало на свои места. В документе четко сказано, что регулируются расчеты:

    - между юридическими лицами;

    - индивидуальными предпринимателями;

    - юридическими лицами и предпринимателями.

    Кто подлежит проверке. В приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected] изложена система отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Среди критериев - убытки на протяжении нескольких налоговых периодов, зарплата ниже среднеотраслевой, неоднократная смена инспекций. В группу риска входят и те, чьи показатели часто близки к предельным. При «упрощенке» это доходы за налоговый период, остаточная стоимость основных средств, среднегодовая численность работников и доля участия других организаций в уставном капитале.

    Конечно, официально обнародованы далеко не все критерии, которыми руководствуются налоговые органы при определении кандидатов для выездных проверок. Их полный список содержится лишь в документах под грифом «ДСП» («для служебного пользования»).

    НДФЛ и командировки. Согласно пункту 5 статьи каталог дипломных работ по архитектуре НК РФ за «упрощенцами» сохраняются обязанности налоговых агентов, поэтому пункт 3 статьи 217 НК РФ к налогоплательщикам, применяющим УСН, также имеет отношение. Одно из его положений позволяет не облагать НДФЛ суточные в пределах установленных норм. 1 января 2008 года вступила в силу новая редакция данного пункта. Теперь не облагаются НДФЛ суточные в размере до 700 руб. - если сотрудник направляется в командировку по России и до 2500 руб. - при служебной поездке за границу.

    Подведем своеобразный итог, поговорив об официальных разъяснениях и о возможности ими руководствоваться. Этой теме посвящено письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138. По утверждению самого финансового ведомства, налогоплательщики инспекторы не обязаны следовать его выводам - не важно, адресованы они конкретному лицу или всем, кого могут заинтересовать. Письма не являются правовыми актами, не содержат норм, не устанавливают их, не изменяют и не отменяют - в них лишь рассматриваются вопросы, разъясняющие действующее законодательство. Поэтому допустимы разные трактовки.

    Так что дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип выборе решения прежде всего необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса и других законов о налогах и сборах.

    ……

    2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Технологии учета»

    2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия

    Ключевой компетенцией компании «Технологии учета» является комплексная автоматизация учета и управления на предприятиях (автоматизация торговли, производства и других сфер деятельности) на платформе «1С: Предприятие» как на основе типовых конфигураций фирмы «1С», так и на основе разработанных оригинальных конфигураций.

    Система программ «1С: Предприятие 8.0» включает в себя платформу и прикладные решения, разработанные на ее основе, для автоматизации деятельности организаций и частных лиц. Сама платформа не является программным продуктом для использования конечными пользователями, которые обычно работают с одним из многих прикладных решений (конфигураций), разработанных на данной платформе. Такой подход позволяет автоматизировать различные виды деятельности, используя единую технологическую платформу.

    Гибкость платформы позволяет применять «1С: Предприятие 8.0» в самых разнообразных областях:

    • автоматизация производственных и торговых предприятий, бюджетных и финансовых организаций, предприятий сферы обслуживания и т.д.

    • поддержка оперативного управления предприятием;

    • автоматизация организационной и хозяйственной деятельности;

    • ведение бухгалтерского учета с несколькими планами счетов и произвольными измерениями учета, регламентированная отчетность;

    • широкие возможности для управленческого учета и построения аналитической отчетности, поддержка многовалютного учета;

    • решение задач планирования, бюджетирования и финансового анализа;

    • расчет зарплаты и управление выбор метода исследования в дипломной работе

    • другие области применения.

    Платформа «1С: Предприятие 8.0» была создана с учетом 6-летнего опыта применения системы программ «1С: Предприятие 7.7», которую используют десятки тысяч разработчиков. Несмотря на дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип изменения, новая версия 8.0 сохранила идеологическую преемственность с предыдущими версиями.

    Типовые прикладные решения фирмы «1С» предназначены для автоматизации типовых задач учета и управления предприятий. При разработке типовых прикладных решений учитывались как современные международные методики управления дипломная работа на тему организация учета основных средств и порядок их поступления II, CRM, SCM, ERP, ERP II и др.), так и реальные потребности предприятий, не укладывающиеся в стандартный набор функциональности этих методик, а также опыт успешной автоматизации, накопленный фирмой «1С» и партнерским сообществом. Состав функциональности, включаемой в типовые решения, тщательно проработан. Фирма «1С» анализирует опыт пользователей, дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип программы системы «1С: Предприятие» и отслеживает изменение их потребностей.

    Для использования на российских предприятиях фирма «1С» предлагает следующие типовые тиражные прикладные решения:

    • «1С:Бухгалтерия 8.0»;

    • «Управление торговлей»;

    • «Зарплата дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип Управление Персоналом»;

    • «Управление производственным предприятием».

    Залог успеха выполняемых проектов ООО «Технологии учета» - понимание бизнес-задач заказчика. В рамках любого комплексного проекта автоматизации предприятия предоставляются услуги ведущих специалистов в области управленческого и IТ-консалтинга. Эффективность применяемой концепции построения корпоративных информационных систем (КИС) подтверждается рядом успешно реализованных проектов. Суть концепции внедрения 1С заключается в рассмотрении КИС, как состоящей из трех подсистем, соответствующих видам учета: оперативному, управленческому и регламентированному. Для целей ведения регламентированного учета идеально подходят типовые решения «1С». Добиться же глубокой интеграции оперативно-управленческого учета с бизнес-процессами компании и создать максимально эффективное решение зачастую можно только путем разработки и внедрения специализированных конфигураций на платформе «1С: Предприятие».

    ООО «Технологии учета» обладает высоким уровнем компетенции и богатым опытом в области внедрения специализированных решений для автоматизации управления и учета на предприятии дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип торговли, производства, в сфере услуг и других областях). Разработанная используемая компанией практически во всех проектах в качестве базового решения конфигурация «ПС: Оперативно-управленческий учет» позволяет вести оперативный и управленческий учет в единой информационной базе. Управленческий учет в конфигурации ведется с использованием принципа двойной записи. Это позволяет получать полный пакет управленческой финансовой отчетности, содержащий такие отчеты, как баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и другие.

    ООО «Технологии учета» предоставляет весь спектр услуг по обслуживанию программного обеспечения фирмы «1С», включая продажу, установку, настройку (программирование), обучение и сопровождение. Уделяя дипломная работа по тему ложные друзья переводчика внимание программно-аппаратной платформе информационных систем, компания оказывает полный комплекс услуг по техническому обслуживанию рабочих станций, серверов, локальных сетей и базового программного обеспечения.

    Услуги по обслуживанию программ «1С» включают:

    • поставку программ;

    • установку;

    • настройку;

    • обучение;

    • сопровождение (в т.ч. обновление и консультирование);

    • доработку конфигураций под требования пользователей;

    • разработку специализированных конфигураций;

    • выполнение проектов комплексной автоматизации.

    Техническое обеспечение является вспомогательным (обеспечивающим) направлением деятельности компании. Необходимость предоставления профессионального сервиса в области обслуживания локальных сетей (ЛВС) и компьютерной техники обусловлена следующими причинами: стабильность работы КИС напрямую зависит от стабильности работы аппаратного обеспечения и базового ПО, зачастую клиенту в вопросах обслуживания всего программно-аппаратного комплекса удобнее и эффективнее иметь дело с одной компанией. Таким образом, ООО «Технологии учета» предоставляет полный комплекс услуг по обслуживанию локальных сетей и компьютерной техники, включая:

    • поставку компьютерной техники;

    • инсталляцию серверов и рабочих станций;

    • настройку и администрирование ЛВС;

    • установку и настройку различного программного обеспечения;

    • ремонт компьютерной техники (в рамках договора на комплексное обслуживание).

    Наряду с технологическими знаниями платформ и типовых решений на базе «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Предприятие 8.0» сотрудники ООО «Технологии учета» обладают расширенной компетенцией в области методологий учета и управления. Большинство сотрудников имеют сертификаты «1С», подтверждающие их профессиональный уровень. Сотрудники ООО «Технологии учета» имеют широкий практический опыт внедрения «1С» в производстве, торговле и других областях деятельности. Регулярное обучение (корпоративное и самостоятельное) обеспечивает непрерывный профессиональный рост специалистов.

    Компания «Технологии учета» была основана в 2004 году. За прошедшие годы было выполнено более 300 проектов различной степени сложности по внедрению и адаптации типовых решений, индивидуальным разработкам систем учета для специфических условий ведения бизнеса. При этом практически все клиенты компании продолжают работать на постоянной основе, что еще раз подчеркивает качество работы специалистов ООО «Технологии учета», а также говорит о востребованности предлагаемых услуг.

    Среди клиентов ООО «Технологии учета»:

    • ООО «ОЗНА - Западная Сибирь»;

    • ООО «Кондитерская фабрика ПОБЕДА»;

    • ООО «АЛЬФАКОМ»;

    • ООО «Спецстроймашина»;

    • Представительство АО «Польская нефтяная и газовая промышленность»;

    • ООО «АРТСтрой»;

    • ООО «Торговый Дом Крупных Электрических Машин»;

    • ООО «Кабинет-Студия»;

    • ОАО «Автобаза Ильинское»;

    • и многие другие.

    Клиенты выбирают ООО «Технологии учета» за:

    • высокое качество сервиса. Компания «Технологии учета» является одним из лидеров на московском рынке услуг по внедрению программных продуктов фирмы «1С»;

    • индивидуальный подход. Любой бизнес имеет свою специфику. У каждого клиента есть свои персональные особенности и потребности. Поэтому все попытки действовать по инструкции или шаблону очень часто заканчиваются неудачей. Поэтому гибкость индивидуальный подход - отличительные черты стиля работы ООО «Технологии учета»;

    • сопровождение. Зачастую бывает, что бухгалтер, заказавший установку программного обеспечения, по окончании работ неожиданно сталкивается с проблемами: возникают какие-то вопросы, требуется консультация, а компания, осуществлявшая установку, уже занята другими проектами и не может уделить ему внимания. Заказав работы по установке, внедрению или настройке программного обеспечения в компании «Технологии учета», вы не окажитесь в подобной ситуации. «Технологии учета» поддерживает отношения со всеми своими клиентами даже после того, когда формально работа выполнена.

    …….

    Заключение

    Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можем сделать следующие выводы:

    Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была введена с 1 января 1996 г., то есть применяется уже более 10 лет. В настоящее время порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется нормами гл. 26.2 НК РФ.

    Налогоплательщиками УСНО признаются организации индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о дипломная работа расходы на оплату труда на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в дипломная работа воспитание на уроках математики допущены указанное превышение.

    Объектом обложения по УСН признаются:

    • доходы;

    • доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

    Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - в размере 15%.

    Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип деклараций за соответствующий налоговый период. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за дипломная работа на тему социальная работа с неблагополучной семьей налоговым периодом.

    Один из главных плюсов спецрежима – экономия фирмы – «упрощенца» на налогах. Именно из-за нее применять «упрощенку» многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так.

    Основная проблема «упрощенных» фирм связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету, чего не произойдет при покупке ценностей у «упрощенной» компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, темы для дипломных работ налоговых органов приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или “упрощенной” фирмы. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.

    Совершенствование УСН привело за период с 2002 г. по 2006 г. к росту количества налогоплательщиков, применяющих УСН, со 197,2 тыс. ед. до 1059,0 тыс. ед., или в 5,4 раза. При этом за период с 2002 по 2006 гг. количество малых предприятий возросло с 882,3 тыс. до 979,3 тыс., или всего на 11%. Отношение количества организаций, применяющих УСН, к количеству малых предприятий за 2002 - 2006 гг. увеличилось с 7,6% до 50,2%. Вместе с тем сумма налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН, выросла за 2002 - 2006 гг. с 7,9 млрд руб. до 38,8 млрд руб., или в 4,9 раза. Таким образом, рост налоговых платежей от УСН несколько отстает от роста количества налогоплательщиков. Это связано с тем, что порядок исчисления налоговой базы при применении УСН в результате внесения в него изменений стал более льготным. Вместе с тем одной из причин роста числа налогоплательщиков-организаций стало их разукрупнение в целях минимизации налогообложения.

    В практической части дипломной работы был проведен анализ использования УСНО на дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип предприятия ООО «Учет».

    Ключевой компетенцией компании «Учет» является комплексная автоматизация учета и управления на предприятиях на платформе «1С: Предприятие» как на основе типовых конфигураций фирмы «1С», так и на основе разработанных оригинальных конфигураций.

    ООО «Учет» состоит на налоговом учете в налоговом органе в г.Тюмень по месту регистрации. ООО «Учет» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. Этим правом оно воспользовалось с 2007г. До 2007г. ООО «Учет» находилось на общем порядке налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги: налог на прибыль, НДС, ЕСН, налог на имущество организаций.

    Исследование показало, что за 2006-2007гг. произошло увеличение общей суммы уплачиваемых ООО «Учет» налогов на дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип тыс. руб. Наибольшее дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип увеличение налоговых платежей приходится на налог на прибыль (+80 тыс. руб.) и ЕСН (+63 тыс. руб.). Рост налога на прибыль связан с формированием отложенных налоговых обязательств. Рост ЕСН обусловлен увеличением числа занятых и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда. В структуре налоговых платежей выросла доля налога на прибыль (+4,2%), доля ЕСН (+2,5%). Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее «болезненные» изменения в динамике налоговых платежей как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

    Налоговая нагрузка на доходы организации возросла на 4,7%, за счет прироста суммы налоговых обязательств в 1,1 раза, а выручки в 0,9 раза в 2007 г. по сравнению с 2006 г. При этом произошло повышение налоговой нагрузки на валовую прибыль на 19,1% за счет прироста валовой прибыли организации в 0,75 раза по сравнению с ростом налоговых обязательств в 1,1 раза. Также выросла налоговая нагрузка на чистую прибыль на 96,6%, что обусловлено приростом чистой прибыли в 0,71 раза по сравнению с ростом суммы налоговых обязательств в 1,1 раза.

    При существующей тенденции к дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип налоговой нагрузки на валовую прибыль и чистую прибыль в целом величина общей налоговой нагрузки на организацию ООО «Учет» достаточно высокая. В этих условиях целесообразно осуществить налоговую оптимизацию. Среди наиболее выгодных способов налогообложения для ООО «Учет» были выбраны 3 варианта налогообложения:

    • первый вариант - организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации;

    • второй вариант - УСНО (объект налогообложения «доходы»);

    • третий вариант – УСНО (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»).

    Сравнительная характеристика возможных вариантов налогообложения показала, что использование упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы) дает ООО «Учет» наименьшую сумму плановых налоговых обязательств (329,6 тыс. руб.). Налоговая нагрузка на чистую прибыль (11,5%) и на доходы (6,3%) минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (2868,6 тыс. руб.). Таким образом, для ООО «Учет» наиболее выгодный обложки для дипломных работ екатеринбург налогообложения - применение можно ли использовать рисунки в налогового режима – УСНО (объект налогообложения: доходы).

    В результате перехода с обычного режима налогообложения на УСНО (объект налогообложения: доходы), ООО «Учет» сэкономит значительные средства: налоговые обязательства фирмы снизятся в 5,5 раз. Чистая прибыль при этом вырастет на 869,4 тыс.руб. или на 43,5%. Налоговая нагрузка на чистую прибыль сократится на 79,7%, на доходы – на 28,1%.

    Среди преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Учет» можно выделить следующие:

    • замена четырех налогов дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип объекта налогообложения

    • упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности

    • освобождение организации от ведения бухучета

    • включение дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип расходы стоимости амортизируемого имущества в течение года

    Среди недостатков этого спецрежима.

    • применение кассового метода

    • ограниченный перечень расходов

    • необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности

    • невозможность вернуться на ОСНО в течение года и вынужденный возврат к ОСНО

    Упрощенная система налогообложения и так является льготной. Но существуют способы, которые позволяют максимально уменьшить налоговую нагрузку фирмы, применяющей данный режим:

    1. Разделение на 2 организации. Значительно сэкономить на налогах при упрощённой системе налогообложении может позволить разделение бизнеса на две части. Причем в результате такой модернизации должны получиться две фирмы, применяющие УСН, с как зарабатывают на написании дипломных работ объектами налогообложения. Одной из них следует выбрать «доходы», а другой - вести учет по принципу «доходы минус расходы». В таком случае согласно пункт 1 и пункту 2 статьи 346.20 Налогового кодекса ставки единого налога составят 6 и 15 дипломная работа на тему анализ затрат на производство продукции соответственно.

    2. Использование платежей в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности. Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», могут уменьшить платежи в бюджет на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. При этом статья 346.21 НК, дающая указанную привилегию, содержит ограничение: снижать налог на такие выплаты разрешено не более чем наполовину. То есть суммы затрат фирмы на взносы дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип больничные, которые превышают дозволенный лимит, пропадут зря. Однако существуют способы этого избежать. Учитывая пункт 5 статьи 346.18 НК, а также принимая во внимание факт определения базы по единому налогу нарастающим итогом с начала года, превышающую 50% сумму можно учесть в последующих отчетных периодах. Еще один метод заключается в правильном планировании подобных затрат. Целесообразно в начале года спрогнозировать сумму расходов на больничные листы и взносы в Пенсионный фонд РФ на предстоящий год, учитывая сложившуюся за несколько лет тенденцию к изменению их среднего размера. Если же реальная сумма выручки будет значительно отличаться от ее планового размера, можно подогнать расходы на выплаты персоналу под фактический доход.

    3. Стоимость бесплатных привилегий для персонала при УСН также не облагается ЕСН и НДФЛ.Применяющие УСН организации вправе применять положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса, в соответствии с которым со стоимости путевок, лечения и прочих привилегий для персонала единый социальный налог и налог на доходы физических лиц начислять не требуется.

    Список литературы

    1. Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 26.2.

    2. Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип, 26.1, 26.2 И 26.3 части второй НК РФ»

    3. Приказ Минэкономразвития РФ от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год» Зарегистрирован в Минюсте РФ 14.11.2007 № 10481

    4. Письмо Минфина России от 01.11.2007 № 03-11-04/2/272

    5. Александров, И. М.  Налоги и налогооблажение: учебник. - М.: Дашков и К, 2007. - 318 с.

    6. Алехин С. Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 15. -  с. 51-54.

    7. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 416 с.

    8. Веселов Д. Как перейти на упрощенную систему налогообложения? проблема и гипотеза в дипломной работе Практическая бухгалтерия. – 2007. - №10. – с.27-29.

    9. Волгина Л.А. Упрощенная система налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2007. - №6. – с.18-20.

    10. Воробьева А.Ю. «Упрощенец» как налоговый агент // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №10. – с.12-15.

    11. Воробьева А.Ю. Минимальный налог: проблемы, независимости судей и его гарантии дипломная работа с его уплатой // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - №2. – с.10-14.

    12. Грудцына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития // Законодательство и экономика, 2007. - № 3. – с.24-28.

    13. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2006. – 452с.

    14. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – Ростов – н/д: Феникс, 2007. – 325 с.

    15. Елисова И.Н. «Упрощенка» в 2007 году. Совмещение с другими режимами. – М.: Главбух, 2007. – 300с.

    16. Исаков, В. Б. Современная налоговая система: точку ставить рано  // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 3. - с. 4-6.

    17. Камалова Е. УСН: дополнительная экономия не помешает // Московский бухгалтер. – 2007. - №8. – с.32-35.

    18. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА – М, 2007. – 365 с.

    19. Колодина И. Налоги вменяемые и упрощаемые. Совет Федерации одобрил поправки в Налоговый кодекс, касающиеся налогообложения малого бизнеса // Российская бизнес-газета от 17.05.2007г. – с.12-14.

    20. Королев С.А Определяем расходы по УСНО (упрощенная система налогообложения) // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №3. – с.18-20.

    21. Косолапов А.И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса // Финансы. – 2007. - №12. – с.13-16.

    22. Крутов А.Д.Налогообложение малого бизнеса. Проблемы и перспективы // Аудитор. – 2006. - № 11. – с.18-22.

    23. Масленникова Л.А. За что отчитываются «упрощенцы» // Упрощенка. – 2007. - №3. – с.15-20.

    24. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 432 с.

    25. Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. – М.: Статус-Кво 97. – 2007. – 250с.

    26. Основные изменения в главе 26.2 НК РФ, вводимые в действие с 1 января 2008 года // Упрощенка. – 2007. - №7. – с.11-13.

    27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. –М.: МЦФЭР, 2007. – 352 с.

    28. Пархачева М.А. Переходим на упрощенную систему с 2008 года // Упрощенка. – 2007. - № 10. – с.14-17.

    29. Пархачева М.А. Упрощенка: завтра будет лучше, чем вчера? // Упрощенка. – 2007. - № 4. – с.14-18.

    30. Письмо Минфина России от 30.05.2007 № 03-11-02/154. Организация, получившая уведомление о возможности применения УСН, имеет право отказаться от применения спецрежима // Время бухгалтера. – 2007. - № 22(126) – с.10.

    31. Письмо Минфина России от 21.08.2007 № 03-11-04/2/209 Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на начисленные в период применения УСН, но не оплаченные проценты по долговым обязательствам, при переходе на общий режим налогообложения // Время бухгалтера. – 2007. - № 35(139). – с.12.

    32. Письмо Минфина России от 24.08.2007 № 03-11-04/2/211 Временная финансовая помощь, оказанная учредителем, организацией на УСН в доходах не учитывается // Время бухгалтера. – 2007. - №34(138). – с.10.

    33. Подпорин Ю.В. О применении упрощенной системы налогообложения // Налоговый вестник. – 2007. - №12. – с.35-38.

    34. Упрощенная система налогообложения в 2007г. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь». – 2007. – 210с.

    35. Подпорин Ю.В. Упрощенная система налогообложения в 2007г. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь». – 2007. – 200с.

    36. Разгулин С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации // Бюджет. – 2007. - № 6. - с. 33- 38.

    37. Смирнов Е. Е. Налоги в России: проблемы, которые требуют решения // Аудитор. - 2007. - № 10. – с. 3-10.

    38. Смирнов Е. Е. Налоги сегодня и завтра: продолжается уточнение проблемных норм НК РФ // Аудитор. – 2007. - № 2. - с. 3-12.

    39. Смирнов Е. Е. Налоговые аспекты бюджета – 2008 // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 9. - с. 3-12 .

    40. Теплова Н.А.  Год 2007-й: обзор событий в мире УСН // Упрощенка. – 2008. - №1. – с.18-23.

    41. Теплова Н.А. Упрощенку обновили // Упрощенка. – 2007. – №7. – с.25-28.

    42. Упростили донельзя. Минфин хочет заставить малый бизнес вести бухучет // Бизнес. - от 02.08.2007г. – с.14.

    43. Федеральный закон РФ от 17.05.2007 № 85-ФЗ. Все иностранные организации, в том числе имеющие филиалы, представительства иные обособленные подразделения на территории РФ, не имеют право применять УСН // Время бухгалтера. – 2007. - №21(125). – с.18.

    44. Филимонова Е.М. Как платить минимальный налог при УСНО // Главная книга. – 2007. – спецвыпуск. по управлению рисками на предприятии с.45 - 48.

    45. Филимонова Е.М. Упрощенка: 5 плюсов и 5 минусов спецрежима // Главная книга, 2007. - №14. – с.10-15.

    46. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. – Готовые дипломы и курсовые по таможенному праву ИНФРА – М, 2007. – 324 с.

    47. Чичварин С.В. Проблемы и перспективы специальных налоговых режимов // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. № 4. – с.30.

    48. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 321 с

    49. www.minfin.ru – сайт Министерства Финансов РФ

    50. http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ

    Приложения

    Приложение 1

    Основные изменения в главе 26.2 НК РФ, вводимые в действие с 1 января 2008 года

    Приложения

    …….

    188.19.22.35
    Источник: http://www.wiseowl.ru/showwork/1807/

    Содержание

     Введение. 4

    1. Теоретические и законодательные аспекты налогообложения ИП. 7

    1.1. История частного предпринимательства. 7

    1.2. Роль индивидуальных предпринимателей в экономике РФ и меры по поддержке индивидуальных предпринимателей. 10

    1.3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей. 16

    2. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых ИП. 23

    2.1. Общая система реферат к дипломной работе финансового состояния. 23

    2.2. Специальные налоговые режимы и некоторые аспекты их применения в 2011 году. 23

    2.4. Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип ИП, обязательные при любом налоговом режиме. 42

    3. Выбор оптимального режима налогообложения ИП на примере ИП Мицкевич М.И. 47

    3.1. Курсовая работа региональная и муниципальная политики характеристика объекта исследования. 47

    3.2. Применение ИП общего режима налогообложения. 51

    3.3. Применение ИП упрощенной системы налогообложения. 53

    3.4. Рекомендации по выбору режима налогообложения. 61

    Заключение. 65

    Список литературы. 70

    Приложения. 73

    Приложение 1. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по состоянию на  01.08.2011. 73

    Приложение 2. Индивидуальные предприниматели, прекратившие деятельность. 74

    Приложение 3. Оборот индивидуальных предпринимателей по видам экономической деятельности. 75

    Приложение 4. Основные дипломная работа на тему безопасность зданий и сооружений деятельности индивидуальных предпринимателей. 76

    Приложение 5. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по субъектам РФ. 77

    Приложение 6. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей по регионам РФ. 80

    Введение

     Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы, будь то корпорация, небольшая фирма или индивидуальный предприниматель, является максимизация прибыли. При этом и компании, и предприниматели зачастую дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. В этом нет ничего странного, так как уклонение (чаще всего с помощью законных способов) является попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Пока есть государство, пока есть частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого дипломная работа на тему кафе молодежное не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

    Актуальность выполненной выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях хозяйствования и развития торговых отношений, объектами которой часто выступают предметы собственности, торговля которыми особым образом регулируется государством (недвижимое имущество, транспортные средства, оценка стоимости предприятий (в рамках антикризисного и конкурсного управления)), особую роль в структуре услуг, оказываемых субъектами экономики на рынке, занимает оценка собственности. Данный вид деятельности также имеет свои законы и правила функционирования. Поскольку особое внимание в РФ в настоящее время уделяется развитию малого бизнеса индивидуального предпринимательства в частности, а оценщик согласно законодательству РФ может осуществлять свою деятельность, занимаясь частной практикой, или на основании трудового договора с юридическим лицом, после регистрации в саморегулируемой организации оценщиков, то в рамках данного исследования проведен анализ мероприятий, предшествующих регистрации индивидуального предпринимателя. При заполнении заявления о государственной регистрации предпринимателя необходимо выбрать режим налогообложения. Данный вопрос является центральным вопросом исследования выпускной квалификационной работы.

    Предметом исследования является налогообложение индивидуальных предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

    Объектом данного исследования выступает ИП Мицкевич М.И.

    Цель выполнения данной выпускной квалификационной работы заключается в исследовании налогообложения индивидуальных предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

    Для выполнения поставленной цели нами поставлены следующие задачи.

    1. Провести анализ теоретических и законодательных аспектов налогообложения ИП

    2. Провести анализ существующих налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями

    3. Выбрать оптимальный режим налогообложения для ИП Мицкевич М.И.

    В рамках решения первой задачи дано понятие и рассмотрена роль налогов в современной экономике РФ, указана роль малых предприятий в экономике РФ, рассмотрено влияние режима налогообложения и современного состояния налоговой системы РФ.

    В рамках решения второй задачи дано понятие налоговой нагрузки, представлена методология ее расчета, а также рассмотрены особенности применения общего и специальных режимов налогообложения в РФ.

    В рамках решения третьей задачи представлена общая характеристика объекта исследования, дано применение различных режимов налогообложения на примере объекта исследования, даны рекомендации по выбору налогового режима с учетом специфики деятельности объекта исследования.

    Практическая значимость данной работы заключается в решении проблемы выбора режима налогообложения в связи со спецификой объекта исследования. Спецификой объекта дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип тот факт, что анализ объекта исследования проводится до регистрации и начала деятельности индивидуального предпринимателя, по этой причине особое внимание уделено законодательным аспектам регулирования будущей деятельности ИП Мицкевич М.И. (независимая оценка недвижимости). В соответствии со спецификой выпускной квалификационной работы налогообложение и выбор оптимального режима налогообложения занимает центральное место в  исследовании в рамках анализа факторов, безусловно влияющих на деятельность индивидуального предпринимателя, при этом учтены последние изменения в области налогового законодательства. При выборе оптимального режима налогообложения отдано предпочтение методам экономического, бухгалтерского анализа, налогового планирования, на основании расчета налоговой нагрузки на деятельность индивидуального предпринимателя даны рекомендации по выбору режима налогообложения.

    Данная работа состоит из введения, трех глав, первая из которых является аналитической, вторая – проектной, а третья – практической, заключения и списка литературы. В конце работы находятся приложения в количестве 6 наименований. Список литературы состоит из 33 источников, работа написана на 72 листах, включает в себя 2 рисунка, 12 таблиц.

    Заключение

     В данной выпускной квалификационной работе нами выполнены задачи, поставленные в начале исследования.

    1. Проведен анализ теоретических и законодательных аспектов налогообложения ИП

    Индивидуальное предпринимательство в России имеет многовековую историю. На начальном этапе происходило  зарождение предпринимательских отношений на Руси. Следующий этап в развитии индивидуального предпринимательства связан с возникновением и развитием более цивилизованных форм хозяйствования. Это царский период, окончание которого датируется1917 г. Индивидуального предпринимательства отзыв руководителя по дипломной работе пример по экономике России советского периода не было, развитие его началось с принятием закона «О кооперативах», в настоящее время индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

    На 01.08.2011 количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств составило 4 065 014, них индивидуальные предприниматели – 3915307, фермерские хозяйства – 149707. Основными видами деятельности индивидуальных предпринимателей является оптовая и розничная торговля (82%), операции с недвижимым имуществом (5%). Вклад темы по курсовой работы по педагогическим технологиям бизнеса в ВВП страны составляет ежегодно от 13 до 15 процентов. В настоящее время государством проводятся различные мероприятия по стимулированию малого предпринимательства. Выделяют федеральные, региональные меры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

    2. Проведен анализ существующих налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями

    Индивидуальный предприниматель, работающий на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ (налог на доходы физических лиц), НДС (налог на добавленную стоимость), налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, обязательные страховые взносы ИП.

    Среди специальных режимов выделяют: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

    УСН на тему техническое обслуживание системы питания зил-130 особый дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип определения элементов налогообложения (объекта, налоговой отчет по практике глория джинс, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (1% от доходов). Также предприниматель платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования.

    Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога составляет 6%. Индивидуальный предприниматель, платящий ЕСХН, наряду с остальными предпринимателями, применяющими УСН, платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования, у индивидуального предпринимателя, как размещать приложение в дипломной работе ЕСХН, не имеющего наемных работников, уплата указанных страховых взносов производится в виде фиксированных платежей, не зависящих от размера полученных предпринимательских доходов. Обязательны к уплате только фиксированные платежи на ОПС и ОМС. При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП уплачивает страховые взносы с рецензия на дипломную работу по гражданскому, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным договорам гражданско-правового характера.

    Если на территории, где ИП ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о ЕНВД, то ИП в обязательном порядке становится его плательщиком, причем по каждому «вмененному» виду осуществляемой им деятельности отдельно. Индивидуальный предприниматель – плательщик ЕНВД признается обязательным плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы в ФСС он уплачивает в добровольном порядке.

    У любого ИП, нанявшего работников, возникают обязанности по уплате страховых взносов на обязательные виды социального страхования: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование. Индивидуальные предприниматели, использующие труд граждан, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Любые ИП при выплатах в пользу физических лиц становятся налоговыми агентами, т.е. начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ. Кроме того, ИП должны отчислять взносы в ПФР, Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип, ТФОМС за себя (даже если ИП не имеет наемных работников).

    3. Выбран оптимальный режим налогообложения для ИП Мицкевич М.И.

    Находясь на общем режиме налогообложения, ИП Мицкевич должен уплатить налог на доход по ставке 13%. При этом при текущем уровне расходов и доходах выше 500 000 рублей в месяц ИП Мицкевич более целесообразно при исчислении налогооблагаемой базы прибегнуть не к документально подтвержденным расходам, а к профессиональным вычетам в размере 20% от величины доходов.

    При выборе УСН ИП Мицкевич следует выбрать объектом налогообложения доходы со ставкой налога 6%. ИП Мицкевич следует снизить сумму налога на величину страховых взносов (не более, чем на 50% от величины налога). Во-первых, благодаря отчислениям, которые каждый ИП платит за себя. В-вторых, за счет отчислений, которые ИП должен платить исходя из величины ФОТ наемных работников. Найм работников целесообразен при том дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип варианте, когда ИП Мицкевич будет получать доход больше 200 000 рублей в месяц, установление величины ФОТ должно зависеть от суммы полученного дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип Мицкевич М.И. не может применять единый налог на вмененный доход, поскольку оценочная деятельность не облагается по этой системе (согласно ст. 346.26 НК), в которой изложены виды деятельности, подпадающие под ЕНВД.

    В качестве рекомендаций по выбору режима налогообложения нами внесено предложение о предпочтении упрощенной системы перед общей. Это связано не только с тем, что при УСН в распоряжении ИП Мицкевич остается большая величина денежных средств (благодаря тому, что налог при общей системе налогообложения значительно выше, чем при обоих способах уплаты по УСН), а также с тем, что ведение отчетности при общей системе налогообложения занимает гораздо больше времени и было бы целесообразно, если ИП Мицкевич работал с организациями на общей системе налогообложения с целью возмещения НДС. Однако поскольку ИП Мицкевич планирует работать преимущественно с физическими лицами (частными клиентами), а также в связи с тем, что НДС не начисляется на услуги (а деятельность ИП Мицкевич связана именно с оказанием услуг), то даже если ИП Мицкевич будет работать с организациями на общей системе налогообложения, то ему не придется выступать агентом, возмещающим НДС. Следовательно, необходимости ведения бухгалтерской дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип по общему режиму налогообложения нет, поэтому мы рекомендуем остановиться на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения по доходам и налоговой ставкой 6%.

    Данные задачи на тему система питания камаз для достижения поставленной цели — исследования налогообложения дипломная работа анализ финансового состояния и финансовой устойчивости предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

    Список литературы

     Федеральный  закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц индивидуальных предпринимателей»

    1. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
    2. Федеральный закон от 26.12.2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»
    3. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / Гроссмедия, 2010. – 184 с.
    4. Беликова Т.Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т. Н. Беликова. – СПб.: Питер, 2009. – 156 с.
    5. Бюллетень банковской статистики / Центральный банк Российской Федерации // 2011. — №7(18). – 274 с. С. 183– 217, 223-226.
    6. Вотчель Л.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Л. М. Вотчель. – М.: Флинта: МПСИ, 2008. – 130 с.
    7. Глазова Е.В. Предпринимательское право: учеб. пособие / Е. В. Глазова, Л. Н. Терехова. – СПб.: Питер, 2009. – 208 с.
    8. Д. Медведев: Вклад малого бизнеса в ВВП РФ должен быть не менее 50% // http://www.rcsme.ru/news.asp?SectionId=1&NewsId=32356
    9. Демография организаций в мае 2011 года / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_01/IssWWW.exe/Stg/d06/2-3.htm
    10. Захаров В.Н. История налогов в России, IX — начало ХХ века / В. Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацилло. – М.: РОССПЭН, 2006. – 294 с.
    11. Иванов А.В. Налоги и налогообложение в России: история и современность (IX-XX вв.): учеб. пособие / А. В. Иванов, А. Д. Коршунов. – Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2007. – 255 с.
    12. Каретская Е.В. Упрощенка 6% / «Айси Групп». – 2010. – 52 с.
    13. Косолапов А. И. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 212 с.
    14. Крутякова Т.Л., Чвыков И.О. Упрощенка 2010: учет расходов / АйСи Групп. – 2010 – 119 с.
    15. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. N 5. С. 29 — 31.
    16. Межуева Т.Н. Единый сельскохозяйственный дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип // ГроссМедиа. – 2011. – 72 с.
    17. Методическое пособие «Налогообложение предпринимателей в 2011 году» // Агентство труда и занятости населения Красноярского края. – Крастоярск. – 98 с. (электронный документ http://www.rabota-enisey.ru/job/selfemp/nalog.pdf)
    18. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. М. В. Романовского, О. Дипломные работы по экологическому воспитанию в доу. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 522 с.
    19. Новиков Е. Бизнес загоняют в «тень» // http://www.primliga.ru/index.php?id_article=261
    20. Оборот малых предприятий (без микропредприятий) по видам экономической деятельности в 1 темы для дипломных работ по конфликтологии 2011 года // Государственный комитет статистики / http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_01/IssWWW.exe/Stg/d05/Image529.gif
    21. Оборот организаций / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/bgd/regl/b11_01/IssWWW.exe/Stg/d06/2-1-2.htm
    22. Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей в 2008-2009 годах / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/free_doc/new_site/business/inst-preob/vp.htm
    23. Полудина В. Какой труд приносит больший вклад в ВВП // http://www.vedomosti.ru/opinion/news/1265243/kakoj_trud_prinosit_bolshij_vklad_v_vvp
    24. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие / В. М. Пушкарева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 255 с.
    25. Распределение организаций (юридических лиц) по дате начала хозяйственной деятельности / Государственный комитет статистики // http://www.gks.ru/free_doc/new_site/business/prom/rasp_nach.htm
    26. Распределение организаций (юридических лиц) по способу их образования в 2008 году по Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками Федерации // Государственный комитет статистики / http://www.gks.ru/free_doc/new_site/business/prom/sposob.htm
    27. Статистические сведения об индивидуальных предпринимателях, внесенных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей // http://www.nalog.ru/html/docs/1_ip_2011_08_01.xls
    28. Урман Н.А. Эффективное налоговое планирование // Налоговый вестник. – 2010. – 117 с.
    29. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы // Налоговый вестник. – 2010. – 158 с.
    30. Феоктистов И.А. Упрощенная система налогообложения в общественном питании и торговле. — М.: «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010. – 104 с.
    31. Частное предпринимательство в дореволюционной России: этноконфессиональная структура и региональное развитие, XIX — начало XX в. / Б. В. Ананьич, Д. Дальманн, В. В. Керов и др. – М.: РОССПЭН, 2010. – 549 с.
    32. Шкребела Е.В. Налогообложение малого бизнеса в России. Проблемы и перспективы решения / Е. Шкребела. – М.: ИЭПП, 2008. – 162 с.

    Приложения

    Приложение 1. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по состоянию на  01.08.2011

     Код стр.Индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, сведения о которых содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей  (кроме прекративших свою деятельность)
    ВСЕГОв том числе
    гр.2 + гр.5индивидуальные предприниматели
    ВСЕГОв том числе
    гр.3 + гр.4зарегистрированные дозарегистрированные
    АБ1234
    Количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, сведения о которых содержатся в ЕГРИП — ВСЕГО стр.1010 = стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 104010104 065 0143 915 3071 052 6572 862 650
    в том числе     
    граждан Российской Федерации10204 033 6033 884 0211 049 3942 834 627
    иностранных граждан103028 75228 рецензия на дипломную работу по разработке стратегии 04826 597
    лиц без гражданства10402 6592 6411 2151 426
    Общее количество записей о регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств105049 497 016   

    Источник: http://www.nalog.ru/html/docs/1_ip_2011_08_01.xls

    Анализ финансово литература для написания дипломной работы по маркетингу деятельности, Налоги и налогообложение, Налоговое и таможенное право, Финансовый анализ, Финансы предприятий, Экономика по отраслям

    Источник: http://xn--b1admmflbe.xn--p1ai/?p=1750

    Министерство образования и науки Российской Федерации

    НОУ ВПО МОСКОВСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ «ВТУ»

    Курсовая работа по дисциплине: «Налогообложение»

    Тема:Упрощенная система налогообложения на примере ООО «СПЕКТР»

    Выполнил: студент БВЭК – ФО – 309

    Солдатова Наталья Леонидовна

    Проверил: преподаватель

    Зверева Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип Михайловна

    Оренбург 2011г.

    Содержание

    Введение…………………………………………………………………………с-3

    Глава 1. Общие положения упрощенной системы налогообложения

    1.1 Сущность и особенности УСН…………………………………………….с-5

    1.2 Условия перехода к УСН………………………………………………….с-7

    1.3 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения………….с-11

    Глава 2. Организация системы дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип в ООО «СПЕКТР»
    2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «СПЕКТР»…с-14
    2.2. Особенности налогообложения в ООО «СПЕКТР»……………….…с-18

    Глава 3. Повышение эффективности применения упрощенной системы налогообложения на предприятии ООО «СПЕКТР»
    3.1. Предложения по усовершенствованию упрощенной системы налогообложения на предприятии ООО «СПЕКТР»……………………….с-20

    Заключение……………………………………………………………….……с-21

    Список литературы………………………………………………………….с-23

    Приложения……………………………………………………………………с-25

    Введение

    В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят оценка финансового состояния предприятия дипломная работа вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации. Так, в целом по Республике Башкортостан субъектами малого предпринимательства в 2005 году было произведено продукции и оказано услуг на сумму 40 миллиардов рублей, что на управление доходами и расходами в коммерческой организации дипломная работа больше, чем в 2000 году. При этом малый бизнес трудоустроил свыше 170 тысяч человек, то есть примерно 14,3% экономически активного населения. Доля их участия в формировании бюджетов всех уровней составила 12% от всех поступлений.

    Тем не менее, темпы роста числа субъектов малого предпринимательства, и объема производимой ими продукции (работ, услуг), и, как следствие, увеличения их удельного веса в формировании доходов республиканского бюджета, сдерживаются многими факторами. Среди барьеров на пути развития малого бизнеса выделяют неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования их рисков, несовершенства законодательства и налоговой системы, недостаточный уровень профессиональной подготовки предпринимателей, нехватка информации, находящейся в их распоряжении, и пр.

    С целью совершенствования экономических, правовых и организационных условий предпринимательской деятельности разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса, на реализацию которых ежегодно выделяются средства из республиканского и местного бюджетов. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения о введении специальных режимов налогообложения.

    Упрощенная система налогообложения относится к специальному режиму, предусматривающему особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов.

    Упрощенная система налогообложения предназначена в основном для малых и средних предприятий индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Благодаря этому налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу. Кроме того, с переходом на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщиков возникает право не вести бухгалтерский учет (за исключением основных средств и нематериальных активов), что в свою, очередь, существенно упрощает организацию деятельности компаний.

    В этой связи, упрощение системы взимания налогов и сборов посредством внедрения УСН для малых и средних организаций оказывает положительное влияние на объем производимых ими товаров и услуг, а значит, и на доходность бюджетной системы РФ, что выражает актуальность выбранной темы.

    Данная курсовая работа посвящена упрощенной системе налогообложения, цель которой – рассмотреть теоретические и практические аспекты ее применения; предложить методы оптимизации единого налога, а также выявить достоинства и читать курсовую организационное проектирование 2015 изучаемого режима налогообложения.

    1.1 Сущность и особенности УСН.

    Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции. Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

    Виды налогов, от которых освобождаются организации и предприниматели при упрощенной системе налогообложения Организации Предприниматели без образования юридического лица1.Налог на добавленную стоимость1.Налог на добавленную стоимость2.Налог на прибыль2.Налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя)3.Единый социальный налог3.Единый социальный налог4.Налог на имущество4.Налог на имущество Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

    Упрощенная система налогообложения применяется организациями индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Это означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог. При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ. 2. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может быть заставлен в принудительном порядке перейти дипломная работа государственный кадастровый учет земельного участка упрощенную систему налогообложения.

    1.2 Условия перехода к УСН

    Переход к упрощенной системе налогообложения имеет ряд дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации).

    Согласно статье 248 главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к доходам относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ), внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

    При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено. Таким образом, показатель выручки, полученной индивидуальным предпринимателем до момента перехода на упрощенную систему налогообложения, для перехода на нее не имеет значения.

    Доход налогоплательщика, применяющего УСН, не может превышать 20 млн. рублей в год (данная величина подлежит ежегодной индексации). Так, согласно приказу Минэкономразвития от 3 ноября 2005 г. № 284, коэффициент-дефлятор на 2006 год равен 1,132. В документе сказано, что коэффициент используется для индексации величины доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения УСН. Из этого можно сделать вывод, что перейти на общий режим налогообложения «упрощенцы» должны, если их доходы превысят сумму 22 640 000 рублей.

    Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик дипломная работа с таблицами в microsoft word утратившим право заказать дипломную работу срочно недорого барнаул применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

    В соответствии с пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

    • организации, имеющие филиалы и (или) представительства (считаем необходимым подчеркнуть, что данное ограничение не относится к организациям, имеющим обособленные подразделения, которые не оформлены в учредительных документах как филиалы и представительства);

    • банки;

    • страховщики;

    • негосударственные пенсионные фонды;

    • инвестиционные фонды;

    • профессиональные участники рынка ценных бумаг;

    • ломбарды;

    • организации индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    • организации индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

    • частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

    • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

    • организации индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

    • организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации;

    • организации индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

    • организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Как прошить дипломную работу в твердом переплете о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

    • бюджетные учреждения;

    • иностранные организации, имеющие филиалы, представительства иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

    Итак, ознакомившись со всеми ограничениями, просчитав свой доход, а также налоговые платежи, налогоплательщик должен иметь в виду, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, он станет выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями его товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями его товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет.

    1.3 Порядок перехода на УСН и прекращения ее применения

    Порядку перехода на упрощенную систему налогообложения уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

    Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о дипломная работа по теме педагогические технологии на учет в налоговых органах. В этом случае организации индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

    Таким образом, организации индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйственную деятельность, могут перейти на УСН только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.

    Подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения МНС РФ предлагает на бланке заявления Формы № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения», утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 в редакции приказа ФНС РФ от 17.08.2005 № ММ-3-22/395

    В течение месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления в ИМНС органы налоговой службы должны вручить ему под подпись уведомление о том возможно или невозможно применение им данного налогового режима. Приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 разработаны специальные бланки этих уведомлений:

    Форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения»;

    Форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения».

    Перейдя на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики до окончания налогового периода они не вправе по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

    Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, налогоплательщик решил вернуться к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий налоговый режим уведомить ИМНС по месту его регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения», утвержденный приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495.

    Однако есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в учет расчетных и кассовых операций дипломная работа порядке. Законом диплом по метрологии поверка штангенциркуля условия, при которых это происходит.

    Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей.

    При этом налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала влияние внеситуативно-познавательного общения на развитие мышления у детей старшего дошкольного возр квартала, в котором был превышен вышеназванный параметр. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором как согласовать текст в дипломной работе доход превысил ограничения, указанные выше.

    Сообщить о данном факте в ИМНС по месту регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495.

    Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги в дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

    2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «СПЕКТР»

    Общество с ограниченной ответственностью «СПЕКТР» (ООО «СПЕКТР»).

    Место нахождения: ООО «СПЕКТР» является субъектом Российской Федерации, расположенным на территории Оренбургской областиТашлинского района, село Алексеевка, улица Советская 30. При образовании юридическое лицо получило государственную регистрацию от 24.02.2009г., с основным государственным регистрационным номером: 1095658004530, в межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №10 по Оренбургской области.

    Учредители ООО «СПЕКТР»- всего 3, в том числе:

    -юридических лиц 1:Администрация муниципального образования Алексеевский сельский совет Ташлинского района Оренбургской области, село Алексеевка, улица Советская 30.

    Основной государственный регистрационный номер: 1065636000022, от 13.01.2006г.

    Номинальная стоимость доли (в рублях) – 5100

    Размер доли (в процентах) – 24.2858

    Идентичный номер налогоплательщика – 5648004163

    - физических лиц 2:

    а) Бикеев Валентин Иванович 03.08.1948г.р. ИНН – 564800697573.

    Номинальная стоимость доли (в рублях) – 7950

    Размер доли (в процентах) – 37.8571

    Место жительства учредителя: Оренбургская область, Ташлинский район, с. Алексеевка, ул. Лесная 5.

    б) Митрофанов Юрий Викторович 13.04.1974г.р. ИНН – 564800212405.

    Номинальная стоимость доли ( в рублях) – 7950

    Размер доли (в процентах) – 37.8571

    Место жительства учредителя: Оренбургская обл., Ташлинский район, с. Алексеевка, ул.Полевая 3.

    Сведения о физических лицах имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица:

    1- Митрофанов Юрий Викторович

    Должность – директор.

    ООО «СПЕКТР» является юридическим лицом и занимается распределением воды в с. Алексеевка. Расчет воспитание трудолюбия у детей дошкольного возраста оказываемые услуги население производит в денежном эквиваленте. Наличные деньги используются в качестве платежного средства при покупке материалов, инструментов или малой механизации. Кроме того ООО «СПЕКТР» осуществляет следующие виды экономической деятельности :

    Количество видов-17. Основной вид деятельности – распределение воды.

    Дополнительный вид деятельности:

    - деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей.

    - производство прочих строительных работ.

    - производство отделочных работ.

    - техническое обслуживание и ремонт легковых темы дипломных работ по автоматизации производства ремонт и обслуживание прочих автотранспортных средств.

    - предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

    - розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов, предметами культового и религиозного назначения, похоронными принадлежностями.

    - организация перевозок грузов.

    - деятельность в области права.

    - чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств.

    - предоставление различных видов услуг.

    - удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность.

    - организация похорон и предоставление связанных с ними услуг.

    Источником доходов организации ООО «СПЕКТР» является реализация услуг.

    В 2010 г. доход от реализации составил 622 339руб.

    Величина расходов за год составила: 607 639 руб. (арендные платежи, заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; оплата услуг банка, услуги связи, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, почтовые расходы, канцелярские товары, списанная на расходы остаточная стоимость основных средств).

    Таким образом, налоговая база составляет:

    В 2010г = 14700 (622 339 – 607 639)

    Сумма исчисленного и уплаченного налога исчисляется при ставке 15%: (НБ х 15%/ 100%). Таким образом:

    в 2010 г.: 14700 х 15% / 100% = 2205

    Основной характеристикой эффективности деятельности коммерческого предприятия является рентабельность. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с дипломная работа по психологии делового общения рубля средств, вложенных в активы.

    Определим рентабельность основной деятельности ООО «СПЕКТР». (Нормой считается показатель от 0,08 (8%).

    В 2010 г. рентабельность основной деятельности ООО «СПЕКТР»:

    Таким образом, исходя из произведенных расчётов рентабельности, можно сделать следующий вывод: в 2010 г. рентабельность основной деятельности ООО «СПЕКТР» ниже нормативного значения рентабельности, что свидетельствует о мало эффективной экономической деятельности Общества за анализируемый период.

    2.2 Особенности налогообложения в ООО «СПЕКТР»

    ООО «СПЕКТР», находясь на УСН, вместо нескольких основных налогов платит всего лишь один, значительно упрощая ведение бухгалтерской отчётности и получая возможность сократить налоговые затраты. (Приложение 1;2) Это может быть либо сумма, равная 6% от доходов ООО, либо 15% от суммы, получившейся в результате отнимания от суммы доходов количества израсходованных средств (доходы минус расходы). В последнем случае законодательно определён обязательный по математическому развитию у дошкольников выплат – он составляет 1% от общей суммы доходов.

    Упрощённая система налогообложения удобна для ООО «СПЕКТР» которые работают в сфере малого бизнеса, преимущественно с физическими лицами.

    Следует отметить, дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип не каждая организация может выбрать для себя упрощённую систему налогообложения. ООО «СПЕКТР» находится на упрощённой системе налогообложения как написать вывод к первой главе в дипломной работе как соответствует следующим параметрам:

    • Количество работников фирмы не превышает 100 человек
    • Балансовая стоимость амортизируемого имущества предприятие – не больше 100 млн. рублей
    • Более 75% от суммы уставного капитала принадлежит участника – физическим лицам.
    • Валовая выручка ООО за год не превышает 20 млн. рублей

    Упрощенная система налогообложения заменяет большинство основных налогов Единым налогом, но не освобождает предпринимателя от уплаты таможенных платежей, транспортного налога, налога на землю, лицензионных сборов и государственных пошлин, а также от выплаты отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и обязательное пенсионное страхование (Приложение 4;5). Порядок начисления и уплаты страховых пенсионных взносов установлен Федеральным законом от дипломная работа по психологии делового общения № 167-ФЗ.
    Отчетность готовится каждый квартал. До 20-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, нужно сдавать расчет авансовых платежей, а не позднее 30 марта — декларацию за расчетный период (согласно пункту 1 статьи 23 Закона № 167-ФЗ — это календарный год).

    Согласно статье 346.24 НК РФ при упрощенной системе налогообложения налоговые показатели фиксируются не в произвольной, а в строго установленной форме — в Книге учета доходов и расходов. Ее вид и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Налогоплательщики могут выбрать, как вести документ — вручную или на компьютере.
    В ООО «СПЕКТР» книга учёта доходов и расходов ведётся вручную (Приложение 3). Пронумерованная и прошнурованная Книга учета с подписью руководителя организации и печатью заверяют в инспекции. Делается это перед новым годом. Но даже уже начатый незаверенный документ следует все равно принести налоговому инспектору. Наказаний за опоздание не предусмотрено, однако «нелегализованный» экземпляр при проверке могут не принять во внимание. И тогда уже, скорее всего, будут назначены санкции за непредставление документов для налогового контроля, указанные в пункте 1 статьи 126 НК РФ.
    Второй вариант предполагает, что распечатка будет заверена по окончании налогового периода. Ее нужно прошить, скрепив печатью и подписью и представить в инспекцию не позднее последнего дня сдачи налоговой декларации.

    3.1. Предложения по усовершенствованию упрощенной системы налогообложения на предприятии ООО «СПЕКТР»

    С помощью анализа финансовой деятельности предприятия выработать стратегию и тактику развития предприятия, обосновывать планы и управленческие решения, осуществлять контроль за их выполнением, выявить резервы повышения эффективности производства, оценить результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

    Задача руководства предприятия и бухгалтерской службы заключается в изучении возможностей эффективности работы организации и её функционирования, в нынешних условиях поддержки малого бизнеса, а также обеспечения рыночной конкурентоспособности и обеспечении их практической реализации в процессе осуществления своей деятельности.

    Заключение

    В данной работе рассмотрены вопросы, связанные с применением малыми предприятиями индивидуальными предпринимателями специальных налоговых режимов, а также проанализирована методика применения УСН, как оптимального варианта налогообложения для ООО «СПЕКТР».

    В работе рассмотрена общетеоретическая характеристика специальных налоговых режимов: понятие, роль в налоговой политике Российской Федерации, условия применения УСН, налоговый учет и отчетность при УСН.

    Безусловно, УСН и ЕНВД обладает рядом преимущество по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов заменяются единым налогом с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога. Немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения бухгалтерского учета и заменой его ведением Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен.

    Значительно снижаются риски по уплате в бюджет налоговых санкций, предусмотренных частью первой НК РФ. Даже если бухгалтером будет допущена ошибка, нарушение коснется только одного налога – единого налога, уплачиваемого по результатам хозяйственной деятельности.

    Одна из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

    Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако, в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи дипломный проект по строительным дорожным машинам основных средств ранее установленного срока.

    Во второй главе курсовой дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип проведен анализ действующей практики применения упрощенной системы налогообложения на примере Дипломные работы на тему маркетинговая логистика «СПЕКТР». Основным видом деятельности предприятия является оказание услуг, что дает ООО «СПЕКТР» право применять упрощенную систему налогообложения.

    . Как видно из проведенного анализа оптимальным вариантом является объект налогообложения доходы, при этом объекте налогообложении налоговая нагрузка снижается. Поскольку ООО «СПЕКТР» избрали объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то должно стремиться к максимальному формированию системный подход в управлении предприятием части, сводя налоговую нагрузку к минимуму.

    На основании проведенной работы можно сделать вывод, что УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип целом.

    Список литературы:

    Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный Закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. В ред. Федеральных законов от 18.07.2009 № 181-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный Закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. В ред. Федеральных законов от 09.03.2010 № 20-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный Закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. В ред. Федеральных законов от 05.04.2010 № 41-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 №2118-1. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Федеральный закон «О внесении изменений в ст. 346.25.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» от 19.07.2009 № 201-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 19.07.2009 № 204-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. - [Электр. ссылки на литературу в тексте дипломной работы Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 № А33-1275/08-Ф02-874/09 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13273-08 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 № А13-9829/2007. - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2009 № Ф09-172/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.06.2009 № ВАС-6770/09) - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Письмо Минфина России от 04.04.2007 № 03-11-04/2/91 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Письмо Минфина России от 23.12.2009 № 03-11-09/413. // [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 № 18-12/3/005988 - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Письмо ФНС России от 15.07.2009 № ШС-22-3/[email protected] - [Электр. ресурс] Режим доступа: БД Консультант Плюс.

    Источник: https://domashke.net/referati/referaty-po-finansam/kursovaya-rabota-uproshhennaya-sistema-nalogooblozheniya-na-primere-ooo-spektr

    Содержание

    Введение

    Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения

    1.1 Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения

    1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации

    Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

    2.1 Экономическая характеристика предприятия

    2.2 Особенности налогового учета на предприятии

    2.3 Анализ налогообложения предприятия

    Глава 3. Пути оптимизации налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

    Заключение

    Список литературы

    Приложения

    Введение

    Рыночная отношения, сложившиеся в России, оказали влияние на экономическую систему страны на современном этапе развития, став основой развития различных видов производств. Работая и развиваясь в собственных интересах, быстро адаптируясь к постоянно измененяемой конъюнктуре рынка, имея возможность производить оборот капитала в короткие сроки, предприятия различных форм собственности способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию бюджетов разных уровней.

    Важным фактором в развитии любого бизнеса является налоговая политика государства. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого субъекта хозяйствования, при этом возникает естественное стремление сэкономить, вытекающее из определения предпринимательства. По причине этого и зачастую правовой безграмотности между налоговыми органами и субъектами предпринимательства разгораются споры, которые могут пагубно отразиться на деятельности предприятия. В этих условиях организация может функционировать успешно, только соблюдая правильную, грамотно спланированную налоговую политику предприятия. Обязательным элементом этой политики является оптимизация налогообложения призванная снизить размер налоговых отчислений[1].

    Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в экономический кризис повлек за собой две совершенно противоположные тенденции в налоговом планировании. С одной стороны, компании в своем стремлении максимально сократить расходы стали применять более агрессивные методы налоговой оптимизации. Им явно не хватило тех поблажек, которые предоставило государство в виде поправок в НК РФ. С другой – чиновники усилившие контроль за пополнением бюджета. В такой ситуации особую важность приобретает для компаний тщательная продуманность при разработке новых и реализации существующих способов оптимизации.

    Целью исследования является разработка комплекса научных предложений и практических рекомендаций по применению схем налоговой оптимизации на предприятии ООО «Сокольский хлебокомбинат».

    Для достижения намеченной цели в работе были поставлены следующие задачи:

    - определить теоретические основы налоговой оптимизации;

    - дать экономическую характеристику объекту исследования;

    - изучить существующую на предприятии систему налогообложения;

    - разработать пути оптимизации налогообложения данного предприятия.

    Объектом исследования является предприятие ООО «Сокольский хлебокомбинат».

    Предметом исследования является существующая система налогообложения в ООО «Сокольский хлебокомбинат».

    Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики бизнеса, налогообложения предпринимательства, управления финансов, статистики, так же различные нормативно правовые акты Российской Федерации. В числе авторов следует отметить таких, как: Гусов В.С., Косолапов А.И., Митрофанов Р.А., Петров А.В., Викуленко А.Е., Брызгалин А.В., Блохин К.М., Савченко В.Я., Козлов Д.А., Боброва А.В., Мазуркевич В.Ю., Савченко В.Я., Овсянников М.А.

    Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.

    Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.

    В первой главе дипломной работы рассмотрены общие методологические вопросы оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения для предприятий.

    Во второй главе дипломной работы дана экономическая характеристика ООО «Сокольский хлебокомбинат». Произведен анализ экономического потенциала и действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.

    Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для ООО «Сокольский хлебокомбинат».

    В заключении сделаны выводы по итогам дипломного исследования.

    Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения и выводы сформулированы в виде "дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип" рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

    Глава 1. Понятие и сущность оптимизации налогообложения

    1.1 Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в свою очередь стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок их уплаты в бюджет страны, при наличии соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений[2]

    Предпосылки к возникновению оптимизаций налогообложения содержаться в различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции РФ[3], в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.

    Так, провозглашенная свобода экономической деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.

    Еще один шаг на пути к признанию правомерности института налогового планирования в России сделал Конституционный Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г. № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа»[4].

    Однако самый дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип вклад в развитие института налоговой оптимизации внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Еще одним позитивным аспектом легализации оптимизации налогообложения являются изменения в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рис. 1.1.

    Рис. 1.1 Системы налогообложения субъектов предпринимательства

    Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

    - НДС;

    - акцизы, налог на прибыль;

    - налог на доходы физических лиц;

    - налог на имущество организаций;

    - транспортный налог;

    - единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты[5]

    В свою очередь упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов:

    Таблица 1.1

    Налоги, не уплачиваемые при применении УСН

    Субъекты предпринимательской деятельности.Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСН.
    Организации.Налог на прибыль организации.
    Налог на имущество организации.
    Единый социальный налог.
    Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
    Индивидуальные предпринимателиНалог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности).
    Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)
    Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
    Единый социальный налог с выплат иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
    Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

    Таблица 1.2

    Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

    Условия применения УСН
    По итогам девяти месяцев года, в котором подано заявления о переходе или применении УСН, доходы предприятия не превышают 45 млн. руб.
    Остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб.
    Средняя численность работников не превышает 100 человек
    Организация, желающая применять УСН не дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип филиалов, представительств
    Доля участия сторонних организаций в уставном капитале не превышает 25%

    Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации.

    Применять УСН не имеют права организации индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды, производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.

    Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

    Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

    В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

    Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового защита дипломной работы в художественной школе презентация Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

    Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:

    1) доходы;

    2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

    При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение всего срока применения УСН.

    Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов и денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Организации индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов.

    Налоговые ставки:

    6% - объект налогообложения доходы;

    15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ)[6].

    Налоги, которые заменяет ЕНВД:

    - ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)

    - налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)

    - налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

    Организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

    Обязательные виды учета и отчетности

    1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам2. Учет показателей по объем актуальности для дипломной работы обычно равен, исчисляемых в качестве налоговых агентов 3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности

    В общем порядке уплачиваются: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется дипломная работа на заказ в магнитогорске отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

    Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.

    Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

    Таблица 1.3

    Условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

    Виды предпринимательской деятельности

    Физический

    показатель

    Базовая

    доходность

    Оказание бытовых услугКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя7500 руб.
    Оказание ветеринарных услугКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя7500 руб.
    Оказание услуг по ремонту, мойке и техобслуживанию автотранспортных средствКоличество работников, включая индивидуального предпринимателя12000 руб.
    Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянкахПлощадь стоянки (кв. м)50 руб.
    Оказание автотранспортных услуг (не более 20 автотранспортных средств)Количество автотранспортных средств6000 руб.
    Розничная торговля через объекты стационарной торговли (площадь не более 150 кв. м)Площадь торгового зала в квадратных метрах1800 руб.
    Розничная торговля через объекты не стационарной торговой сетиТорговое место9000 руб.
    Развозная и разносная торговля, осуществляемая ИПКоличество работающих500 руб.
    Услуги, оказываемые в сфере общественного питанияКоличество работников, площадь зала не более 150 кв. м4500 руб.

    Наружная реклама:

    1) с права защиты детей. современное состояние в сфере защиты детей сменой изображения;

    2) с любым способом изображения;

    3) на автобусах и методические указания по написанию дипломных работ по специальности транспортных средствах

    Площадь информационногополя

    4000 руб.

    3000 руб.

    10000 руб.

    Гостиничные услуги (не более 500 кв. м)Площадь спального помещения10000 руб.

    В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства.

    Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 1.4.

    Таблица 1.4

    Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов

    ФакторыОбщий режимУСН
    Ведение бухгалтерского учетаОбязательно в полном объемеОбязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
    Оформление дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип документовОбязательно в полном объемеОбязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
    Ведение налогового учетаВ рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыльЕсли объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
    Налоговая отчетностьОтчетность по всем налогамОтчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
    ДоходыДля всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплатеТолько кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
    РасходыВ бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисленияЕсли объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
    Возможность быть плательщиком НДСАктуально, если клиент не работает с населением; неактуально при реализации товаров населениюНеактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
    Высока доля расходов на оплату труда дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип общем объеме затратУвеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСНВозможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
    Пособие по временной нетрудоспособностиПо установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ;Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
    Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС)

    Путем начисления амортизации:

    - бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01;

    -в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ

    Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
    Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 летНегативных последствий не влечетНеобходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
    Убыток, полученный до перехода на УСНУменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыльНе уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
    НДС по приобретаемым товарамПринимается к вычету НДСПри исчислении ЕН включается в состав расходов

    В табл. 1.5 приведены результаты анализа различий в налогообложении по общей системе налогообложения и Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип 1. 5

    Анализ различий в налогообложении

    Общая система налогообложенияЕдиный налог на вмененный доход
    Для юридических лицДля предпринимателя без образования юридического лицаДля юридических лицДля предпринимателя без образования юридического лица
    Уплачиваемые налоги- налог на прибыль- налог на доходы физических лиц- единый налог- единый налог

    - ЕСН

    - налог с продаж

    - налог на имущество

    - НДС- Не признаются плательщиками НДС, за исключением суицидальное поведение у подростков дипломная работа НДС при ввозе товаров в РФ.

    - налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных не в рамках предпринимательской деятельности

    - налог на введение к строительство многоквартирного жилого дома, используемое не в рамках предпринимательской деятельности

    - налог на доходы физических лиц (как налоговый агент)

    - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам работникам

    -- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа-- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа
    Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов. При этом сумма налога дипломная работа на тему принцип состязательности и равноправия сторон может уменьшаться более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения – дипломная работа по технологии общественного производства иные налоги и сборы в соответствии
    Общие обязанности

    Единый порядок ведения кассовых операций.

    Единый порядок представления статистической отчетности.

    Обязанность исполнять функции налоговых агентов.

    Налог / налоговая базаНалог на прибыль (доходы)Единый налог на вмененный доход
    доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов20 %доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК)13 %Ставка по России15%
    Выбор объекта налогообложенияТолько при упрощенной системе налогообложения1) Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена ЕНВД. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября).
    2) Для изменения объекта до начала применения ЕНВД, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять ЕНВД, уведомить налоговый орган.
    3) Изменение объекта после начала применения ЕНВД в течение года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
    Порядок перехода на ЕНВД для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
    Переход на иную системуПереход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
    Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

    Если по итогам налогового (отчетного) периода

    - доход превысит 60 участие прокурора в суде по уголовным делам дипломная работа. руб.

    - остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб.

    налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.

    Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее, чем через 1 год после перехода с ЕНВД.

    Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов[7].

    Современное налоговое законодательство предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также дипломная работа по управленческому бухгалтерскому учету и результатов его финансово-хозяйственной деятельности. В этом плане государство сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив им альтернативные варианты налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

    При этом следует отметить, что государство дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип эффективно борется с процессом налоговой оптимизаций на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе на тему компенсации как вид социального обеспечения несовершенство, сложность и противоречивость.

    1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: методика и методы оптимизации

    В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.

    Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского дипломные работы доказательства в арбитражном процессе налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

    В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

    Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

    При дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

    - принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – применение штрафных санкций со стороны государства.

    Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:

    - нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

    - нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования исключительно на пробелах в законодательстве;

    - нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);

    - при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип и положениям других отраслей права[8].

    Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

    Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ[9]«к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате дипломные работы система питания инжекторного двигателя. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым дипломные работы по специальности банковское дело в целях налогообложения существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

    - принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все темы дипломных работ по оздоровительной физической культуре аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

    Например, при выборе места регистрации оффшорного отзыв руководителя на по управлению персоналом пример необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз дипломная работа по биологии для учителя, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

    - при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты.

    Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

    - при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;

    - при осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

    - при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип повышает дипломная работа на тему учет денежных средств в спк усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

    - принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех доклад к учёт и аудит в комплексе.

    Существует несколько групп методов налоговой оптимизации[10]:

    - разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

    - оптимизация через договор;

    - специальные методы оптимизации;

    - применение льгот и освобождений.

    Рассмотрим их подробнее.

    Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог содержание дипломных работ по заработной плате прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях социально-педагогическая работа с многодетной семьей. дипломная работа, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

    При оптимизации через договор необходимо провести анализ дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

    Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

    Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

    Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.

    «Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует дипломная работа на тему смертная казнь как вид уголовного наказания и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта. Примеров применения таких схем много.

    Так, многие руководители предприятий используют статус индивидуального предпринимателя для существенного сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», фактически заменяющим налог на доходы физических лиц, который должен выплатить предприниматель, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании оборотных средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что больше всего нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества дипломная работа по анатомии и физиологии организации. Наличие такой фальсификации автоматически делает такую валютные риски в банке дипломная работа нелегитимной.

    «Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.

    Как дипломная работа на тему столовая свекла практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу что такое технико экономическое обоснование в дипломной работе несколько способов минимизации и уклонения от уплаты. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся государственное пенсионное обеспечение в рф человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем образец рецензии на дипломную работу педагогика с самой худшей подготовкой и образованием.

    Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания «серых» схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

    Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.

    Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Слова для заключения на дипломную работу, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, как писать гипотезу исследования в поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

    После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств[11]. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.

    В качестве примера оптимизации налога на доходы физических лиц (ставка которого установлена в размере 13%, что устраняет прежнюю практику прогрессивного налогообложения) можно привести возможности, предоставляемые ст.219 и ст. 220 Налогового Кодекса РФ в части льгот, касающихся дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип граждан, а также использования права на получение имущественного налогового вычета.

    Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.

    Завершая обсуждение данного вопроса, отметим, что одним из методов налоговой оптимизации И.И. Кучеров называет «уменьшение объекта налогообложения», то есть «снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения»[12]. С нашей точки зрения, уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации.

    Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы (рис.1.2.)

    Рис. 1.2 Способы налоговой оптимизации

    Методы оптимизации налогов

    Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

    1. Метод замены отношенийосновывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний — имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

    2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента бронхиальная астма профилактика и лечение дипломная работа комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

    3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен генератор. устройство и принцип работы. условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.

    Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах сминимальным налоговым бременем (офшор).

    При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок.При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту — повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

    4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения[13].

    Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

    - использование льгот при уплате налогов;

    - разработка грамотной учетной политики;

    - контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

    Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

    «Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на дипломная работа на тему анализ придомовых детских площадок. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом[14].

    Анализ оптимизации налогообложения.

    На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

    1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;

    2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;

    3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

    Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия[15].

    С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

    Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

    Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли, (1)

    Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - назначение и выплаты пенсии дипломная работа налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

    Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

    Факторная модель:

    i = HEi × HCi /100 (2)

    Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

    ΔНi = ΔНБi × НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 × ΔНСi / 100 (3)

    Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:

    ΔН (хi) = ΔНБi(хi) × ΔНСi0 /100 (4)

    Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов; выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.

    Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с табл.1.6).


    Таблица 1.6

    Показатели для анализа налоговой нагрузки

    Наименование показателяФормула расчётаУсловные обозначенияЭкономическая сущность
    1. Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации дипломная работа на тему техническое обслуживание подвески ваз = Нв / ВРНв– налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаровХарактеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
    2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращенияКи = Ни / ИоНи - налоги, включающие в себя издержки обращения; Ио– сумма издержек обращения.Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.
    3. Коэффициент налогообложения прибылиКп = Нп / ПНп- налог на прибыль; П – прибыль.Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.
    4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятияКо = Но / ПоНо – налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах дипломные работы сварщика на 4 разряда бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках», налоговые расчёты.

    Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

    1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

    - коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

    - коэффициент налогоёмкости издержек обращения;

    - коэффициент налогообложения прибыли;

    - общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;

    - интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

    2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:

    - доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

    - доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

    Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула[16]:

    НН = Σ Нн / ДС × 100, (5)

    Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

    Интегральный показатель современные информационные технологии в педагогике дипломная работа налоговой нагрузки:

    НН = Σ Ннi / к, (6)

    Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

    При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, темы дипломных работ по русскому языку как иностранному также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:

    1) отдельные группы налогов;

    2) адвокат в гражданском процессе как представитель нагрузку предприятия;

    3) результат хозяйственной деятельности.

    Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

    Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

    Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

    Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО «Сокольский хлебокомбинат» налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности[17]. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

    Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.

    Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

    Кио = Σ (Ну / нн) × 100, (7)

    Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.

    Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

    К = Рп / Рд, (8)

    Где Рп - финансовый результат предприятия как делать выводы в дипломной работе внесения изменений в налоговое законодательство, Рд- финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

    Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

    Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

    Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

    Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

    В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

    Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.

    Существует насколько групп что сделать на в художественной школе платежей в бюджет.

    1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Рецензия на по профессиональному самоопределению таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

    2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).

    3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

    4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой защита дипломных работ в дхш мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

    В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, правила оформления дипломной работы по экономической специальности берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

    Глава 2. Анализ налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

    2.1 Экономическая характеристика предприятия

    Сокольский хлебокомбинат был построен в 1971 году проектной мощностью 24 тонны хлеба/сутки, является оптово-торговым предприятием. В настоящее время предприятие выпускает 3 тонны/сутки ржаного хлеба и 2,8 тонны/сутки булочных изделий.

    ООО «Сокольский хлебокомбинат» принадлежит Сокольскому районному потребительскому обществу и является юридическим лицом. Главной целью предприятия является организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения потребностей пайщиков продукции потребительской кооперации и других граждан в товарах, продукции, работах, услугах, реализации на основе полученной прибыли социальных методы исследования в пример туризм экономических интересов членов трудового коллектива интересов потребительского общества.

    Виды деятельности комбината, согласно Положения, следующие:

    - организация выпуска продукции хлебопечения для удовлетворения пайщиков и других граждан в продукции потребкооперации, работах, дипломная работа начисление заработной платы в бюджетных организациях производство, приобретение, реализация любых товаров, работ, услуг, не запрещенных законодательством РФ;

    - оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет их заказы по заявкам и договорам.

    По объему выпуска продукции и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.

    Предприятие не занимается разработкой новых видов продукции, поэтому к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью Хлебокомбинат, относятся производство и реализация.

    Постановка основного и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

    Сокольский хлебокомбинат имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также комбинат осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется бухгалтерский учет в банках дипломная работа автомашины) в большие деревни района и Костромскую область. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.

    Представим организационную структуру предприятия на рис. 1.1

    Рис.1.1 Организационная структура управления предприятия

    В состав бухгалтерии входит главный бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.

    В подчинении у главного инженера находятся вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.

    Заведующий производством является ответственным за презентации на дипломную работу пример создание сайта, в состав которой входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ООО «Сокольский хлебокомбинат» работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Какие вопросы задают по дипломной работе продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.

    В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его отправка, и подчиняются они менеджеру.

    Присущи ООО «Сокольскому хлебокомбинату» и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.

    Проблемой для комбината является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.

    Экономический потенциал предприятия проанализируем на основании данных, представленных в Приложении 1, 2 и 3 и составим табл. 2.1


    Таблица 2.1

    Показатели эффективности использования экономического потенциала ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009 гг., т. руб.

    на тему вечерняя прическа на длинных волосах. руб.%
    1.Выручка от продажи товаров, продукции, т. руб.2370123137-56497,6
    2.Прибыль от продаж, т. руб.9821311+329133,5
    3.Прибыль до налогообложения, т. руб.1208786-42265,1
    4.Средняя стоимость активов, т. руб.9973,010663,0+690106,9
    5.Средняя стоимость основных средств по первоначальной стоимости, т. руб.2211,52569,5+358116,2
    6.Средняя стоимость оборотных средств, т. руб.84579109,5+652,5107,7
    7.Средняя стоимость материально-производственных запасов, т. руб.704,5552,5-152,078,4
    8.Среднесписочная численность человек9192+1101,6
    9.Фондоотдача основных средств, руб.10,79,0-1,784,1
    10.Фондоемкость основных средств, руб.0,090,11+0,02122,2
    11.Рентабельность основных средств, %54,630,6-24,056,0
    12.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.2,81,54-1,2655,0
    13.Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.33,641,9+8,3124,7
    14.Рентабельность оборотных средств, %14,38,6-5,760,1
    15.Рентабельность активов, %12,17,4-4,761,1
    16.Производительность труда, т. руб./ чел.260,5251,5-9,096,5
    17.Прибыль от продаж на одного работника, т. руб./чел.10,814,2+3,4131,5
    18.Средняя заработная плата, руб.4014,74521,7+507,0112,6

    Вывод:

    Анализ экономического потенциала предприятия за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009г. по сравнению с дипломная работа обязательства из неосновательного обогащения. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип предприятия.

    В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

    - Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый темы дипломных работ по итальянскому языку предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.

    - Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.

    - Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.

    - Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.

    - Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, требования к оформлению дипломных работ по гост услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

    В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать Дипломные работы сварщика на 4 разряда. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды.

    В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются сверхнормативными.

    Помимо этого организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

    2.2 Особенности налогового учета на предприятии

    Предприятия и организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год.

    Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.

    Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.

    В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки[18].

    Основные средства, стоимость которых дипломная на тему работа воспитателя в доу превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

    Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.

    Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.

    Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

    Резервы по сомнительным долгам и резервы дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип отпускам не создаются.

    Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.

    В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость выполненных работ входят: стоимость материалов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.

    Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».

    Учёт налога на имущество происходит в составе прочих расходов.

    Прочие и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.

    Учетной политикой ООО «Сокольский хлебокомбинат» (Приложение 4) предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли предоставление во временное пользование имущества социальная поддержка ветеранов боевых действий доходами и расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для целей налогообложения прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.

    Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.

    Программа «Документы ПУ 5» предназначена для формирования документов индивидуального учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета презентация к образец по оплате труда системе обязательного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.

    Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.

    Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования[19]. К ним относятся такие как:

    - применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;

    - использование специальных коэффициентов амортизации;

    - применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.

    Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что дипломная работа благоустройство территории частного дома стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.

    2.3 Анализ налогообложения предприятия

    Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

    Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и примеры дипломных работ по страхованию следующие налоги:

    - налог на прибыль организаций;

    - налог на добавленную стоимость;

    - единый социальный налог;

    - налог на имущество организаций;

    - транспортный налог;

    - налог за загрязнение окружающей среды;

    - налог на доходы физических лиц.

    На основании данных из деклараций по различным налогам (Приложения 5,6,7,8,9) составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.2.2:

    Таблица 2.2

    Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, т. руб.

    Вид платежаСумма платежа, руб.Изменения
    2008г.2009г.руб.%
    1.Единый социальный налог1135,81295,5+ 159,7114,1
    2.Налог на имущество организаций33,532,2- 1,396,1
    3. Транспортный налог2,12,3+ 0,2109,5
    4. Земельный налог4,14,10100
    5. Налог за загрязнение окружающей среды18,019,2+1,2106,7
    6.Налог на доходы физических лиц584,2637,0+ 52,8109,0
    7.Налог на добавленную стоимость924,2902,2- 22,097,6
    8.Налог на прибыль организаций312,0167,0- 145,053,5
    Итого3013,93059,5+45,6101,5

    Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:

    Рис. 2.1 Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.

    Рис. 2.2 Структура уплачиваемых налогов ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2009 год

    В динамике структура как написать дипломную работу дизайн интерьера нагрузки отдельно по каждому дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип налогов за последние два года, выглядит следующим образом:


    Рис. 2.3 Динамика уплачиваемых налогов за два последние года ООО «Сокольский хлебокомбинат»

    Вывод:

    Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, дипломные работы по маркетингу на примере магазина сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году увеличились на 1,5 %. Это дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип за счет увеличения налогооблагаемой базы вывод к дипломной работе пример образец некоторым налогам. В 2009 году ООО «Сокольский хлебозавод» снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. дипломные работы на тему учетная политика организации. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на на тему управление дебиторской и кредиторской задолженности налогооблагаемой прибыли.

    Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

    Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

    Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 2.3:

    Таблица 2.3

    Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

    Показатель2008г.2009г.Изменения (+,-)
    1. Фонд оплаты труда, т. руб.4384,04992,0+608,0
    2. Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип основных средств, т. руб.150,0237,0+87,0
    3. Чистая прибыль, т. руб.882,0314,0- 568,0

    На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

    Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

    ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НПДС+ЧП(2.1)

    где ДС – добавленная стоимость;

    АОС – амортизация основных средств;

    ФОТ – фонд оплаты труда;

    ЕСН – единый социальный налог;

    НПДС- налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

    ЧП – чистая прибыль.

    Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

    ДС2008= 150,0+4384,0+1135,8+1878,1,0+882,0= 8429,9 т. руб.;

    ДС2009=237,0+4992,0+1295,5+1764,0+314,0= 8602,5 дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип. руб.

    Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

    ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)

    где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

    ЕСН – единый социальный налог;

    НПДС- налоги, выплачиваемые из темы для письменных дипломных работ повар стоимости;

    ДС – добавленная стоимость.

    Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

    Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

    ННдс2008= (1135,8+1293,9)/8429,9 *100% =28,82%;

    ННдс2009= (1295,5+1127,0)/ 8602,5*100% = 28,16%.

    Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2009 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость характеристика с места работы на продукции).

    Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

    Она определяется по формуле (2.3):


    ННвр = НП/ВР*100%(2.3)

    где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

    НП – налоги, уплаченные предприятием;

    ВР – валовая выручка.

    Произведем расчеты:

    ННрс2008= 2429,7/23701*100% = 10,25%;

    ННрс2009= 2422,5/23137*100% = 10,47%.

    Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2009г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

    В российской практике для организаций торговли такой налог составлял лишь 8,1% в 2009г и 7,0% в 2008г. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.[20]

    Наглядно разница в налоговом бремени между средними показателями по организациям России и Сокольского хлебокомбината представлена на диаграмме (рис. 2,4).


    Рис. 2.4 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки в среднем по предприятия оптовой торговли и Сокольского хлебокомбината

    В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие, в табл. 2.4

    Таблица 2.4

    Динамика и структура уплачиваемых налогов и платежей ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009гг., т. руб

    Вид платежаСумма платежаОтклонения
    2008г.2009г.по суммепо уд. весу
    суммауд. вессуммауд. вес
    1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:1722,157,21934,863,3+212,7+6,1
    1.1 Социальные налоги и отчисления.1720,057,11932,563,2+212,5+6,1
    1.2 Ресурсные налоги и отчисления.2,10,12,30,1+0,20
    2. Налоги из выручки от реализации товаров, в том числе:924,230,7902,229,5-22,0-1,2
    2.1 НДС924,230,7902,229,5-22,0-1,2
    2.2 Другие обязательные налоги и платежи.
    3. Налоги, уплачиваемые из прибыли, в том дипломные работы ликвидность и платежеспособность предприятия Налоги на прибыль.312,010,3167,05,4-145,0-4,9
    3.2 Имущественные налоги.37,61,236,31,2-1,30
    3.3 Прочие налоги и платежи18,00,619,20,6+1,20
    Всего3013,91003059,5100+45,6100

    Наибольший удельный вес в структуре налогов, уплачиваемых ООО «Сокольский хлебокомбинат» за последние два коммуникативные ууд в начальной школе, занимают социальные налоги (57,1% в 2008г. и 63,2% в 2009г.), а также налог проектирование интегральной логистики фирмы курсовая добавленную стоимость (соответственно 30,7% и 29,5%), остальные налоги в общей структуре занимают 12,2% в 2008г. и 7,3% в 2009г.

    Из Приложения 3 возьмем данные для дальнейшего анализа существующей налоговой нагрузки на предприятие.

    Таблица 2.5

    Показатели эффективности работы предприятия за 2008-2009гг.

    Показатели2008г.2009г.Изменения (+,-)
    Выручка от реализации продукции, выполненных работ и услуг2370123137-564
    Себестоимость проданных товаров, работ и услуг2271921826-893
    Прибыль от продаж9821311+329
    Прочие доходы69415499-1442
    Прочие расходы67156024-691
    Прибыль до налогообложения1208786-422
    Чистая прибыль882314-568

    Анализ эффективности работы предприятия показал, что за 2009г. на предприятии получено прибыли от реализации продукции больше, чем в 2008г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип. Возникает вопрос, что же повлияло на уменьшение финансового результата предприятия? Что бы частично ответить на его, проведем дальнейший анализ налогового бремени предприятия. Расчеты проведем, используя формулы, описанные выше в табл. 1.6 и сгруппируем в табл.2.6.

    Таблица 2.6

    Показатели налоговой нагрузки предприятия за 2008-20089гг.

    ПоказателиФактически за 2008г.Фактически за 2009г.Изменения (+,-)
    1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %.2,633,90+1,27
    2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения, %.5,015,94+0,93
    3. Коэффициент налогообложения прибыли, %.25,8321,25-4,58
    4. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.41,269,9+28,7
    5. Налоговая нагрузка, %
    - с учётом косвенных налогов;10,2510,47+0,22
    - без дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип косвенных налогов.8,819,32+0,51
    6. Доля налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в товарообороте:
    - в действующих ценах, %;1,530,94-0,59
    - в сопоставимых ценах, %.-0,92
    7. Управление конфликтами в организации 2016 налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости, %.10,9610,48-0,48

    Вывод:

    В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

    Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов Заключение на тему кадастровые работы о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2008г и 8,1% в 2009г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

    В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2009г. Данные возьмем из Приложения 2 и налоговых деклараций по каждому виду налогов.

    Таблица 2.7

    Динамика задолженности ООО «Сокольский хлебокомбинат» за 2008-2009гг., т. руб.

    Налоги и другие платежиПричитается по расчетуПеречислено в бюджетЗадолженность перед бюджетом на конец года
    2008г.2009г.2008г.2009г.2008г.2009г.
    1234567
    1. Налоги и отчисления, включаемые в дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип товаров, в том числе:1722,11934,81265,1263,1457,01671,7
    1.1. Социальные налоги и отчисления.1720,01932,51263,0261,5457,01671,0
    1.2. Ресурсные налоги и отчисления.2,12,32,11,6-0,7
    2. Налоги из выручки от реализации темы дипломных работ по экономике организации на предприятии, в том числе:924,2902,2222,5318,2701,7584,0
    2.1 НДС924,2902,2222,5318,2701,7584,0
    2.2. Другие обязательные налоги и платежи.
    3. Налоги, дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип из прибыли, в том числе:363,5222,5363,5116,9-105,6
    3.1. Налоги на прибыль.312,0167,0312,0101,0-66,0
    3.2. Имущественные налоги.37,636,337,610,5-25,8
    3.3 Прочие налоги и платежи18,019,218,05,4-13,8
    Всего3013,93059,51855,2698,21158,72361,3

    Вывод:

    Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу 2009г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 1158,7 т. руб., то к концу года эта задолженность возросла в два раза.

    Глава 3. Пути оптимизации налогообложения ООО «Сокольский хлебокомбинат»

    В соответствии дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 – 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 – 2010 годах налогового законодательства, в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, и одобрены Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

    Налог на доходы физических лиц в целом оправдал себя и не требует серьезных изменений. Принятое решение о взимании данного налога по ставке в размере 13% в целом до сих пор соответствует современным экономическим условиям. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007г., были внесены некоторые корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм.

    В среднесрочной перспективе предполагается дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физических лицам по налогу на доходы физических лиц.

    По налогу на прибыль организаций вступили в силу следующие изменения в налоговое законодательство (нас интересуют только те изменения, которые непосредственно относятся к деятельности исследуемого предприятия).

    Так, начиная с 2008г. организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Подобное решение, позволяющее в полном объеме переносить полученные в прошлом убытки на будущие периоды, позволяет не только повысить речь на дипломную работу создание сайта данного налога по отношению к экономическим решениям налогоплательщиков, но и создать дополнительные стимулы к осуществлению долгосрочных инвестиционных.

    С 1 января 2008 г. расширены возможности по отнесению на расходы сумм страховых взносов по добровольному личному страхованию работников. К расходам на оплату труда также относятся начисления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип переподготовки кадров.

    К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

    Предлагается обсудить целесообразность установления, начиная с 2011 года, отчетного периода по налогу на прибыль организаций продолжительностью 1 дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип год (т.е. совпадающего с налоговым периодом). При принятии такого решения ежемесячные авансовые платежи в течение года будут уплачиваться на основании финансового результата предыдущего года без ежемесячного или ежеквартального определения базы для расчета авансовых платежей.

    Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных налогов: налога на землю, налога на имущество юридических лиц и налога на имущество физических лиц - введение темы дипломных работ по теме оригами налога на недвижимость для юридических и физических лиц.

    Принимая во внимание значимость своевременного исчисления величины налоговой базы при различных режимах налогообложения, необходимо достоверное определение не только доходов, но и расходов. Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения прибыли, они должны соответствовать ряду условий:

    1) документальное подтверждение факта затрат;

    2) связь затрат с хозяйственной деятельностью, направленной на получение дохода.

    В п. 1 ст. 252 НК РФ используются такие термины, как «расходы», «обоснованные расходы», «документально подтвержденные расходы», «обоснованные затраты», «документально подтвержденные затраты», «экономически оправданные затраты», которые должны быть различны по своему содержанию. И хотя, как следует из абзаца 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, к расходам относятся не все затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные, но данное определение является неудачным и неточным. В данном случае, подобная «неточность» может быть преодолена конституционным истолкованием законодательной нормы или устранена, внесением поправок в п. 1 ст. 252 НК РФ[21].

    В тексте закона необходимо правильно употребить термины «расходы» (аналог «налоговой» себестоимости) и «затраты», а термин «экономически оправданные затраты» следует признать неконституционным исключить из оборота за экономическую необоснованность и юридическую несостоятельность.

    Кроме того, следует дать определение понятию «затраты», которое отсутствует.

    Несмотря на периодическое совершенствование законодательной базы налогообложения прибыли, проблем с трактовкой понятий, соблюдением требований и осознанием необходимости налогового учета не становится меньше.

    Это относится к оптимизации налоговой системы на уровне полномочий государства. Что же касается оптимизации налогообложения на уровне самого предприятия, то в данном случае к таким мероприятиям можно отнести - совершенствование учетной политики по налогообложению хлебокомбината.

    В ходе анализа деятельности ООО «Сокольский хлебокомбинат» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, обеспечивая население района и области продуктом первой необходимости, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. Администрация района предмет и пределы доказывания в уголовном процессе дипломная работа увеличение цены на хлебобулочные изделия, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь государства руководству предприятия не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

    Осуществление дипломная работа маркетинг на промышленном предприятии планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

    Источник: https://domashke.net/referati/referaty-po-finansam/diplomnaya-rabota-optimizaciya-nalogooblozheniya-na-primere-ooo-sokolskij-hlebokombinat

    Содержание
    Введение 3
    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И НАЛОГОВЫХ База дипломных работ по стоматологии НА ПРЕДПРИЯТИИ 5
    1.1 Понятие налогового планирования 5
    1.2 Элементы и этапы налогового планирования 8
    1.3 Налоговые риски и оценка налоговой нагрузки 12
    ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 20
    2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия 20
    2.2 Особенности налогового учета на предприятии 25
    2.3 Анализ налогообложения предприятия 28
    ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «СТАР» 39
    3.1 Основные направления совершенствования налогообложения на предприятии 39
    3.2 Анализ эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения 45
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53
    СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ 60

    Введение

    Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования. В подтверждение этой идеи можно привести слова американского судьи Лирнда Хэнда: «…Нет ничего дурного в том, чтобы осуществлять деятельность, платя минимум налогов. Так поступают все темы дипломных проектов по защите информации и бедные, и богатые, — и все поступают правильно, поскольку никто не должен платить более предписанного законом: налог является закрепленным изъятием, а не добровольным пожертвованием». [2, с. 78]
    Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.
    Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.
    Теоретическое значение состоит в обобщении опубликованных материалов по теме дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип изучении теоретических основ налогового планировании. Практическая значимость — в обосновании особой значимости налогового планирования на предприятиях и в организациях и выявлении путей законного обхода налогов.
    Цель исследования – анализ необходимости налогового планирования на предприятиях.
    В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:
    • раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
    • изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;
    • анализ налогового бремени предприятия;
    • разработка направлений оптимизации налоговой нагрузки.
    Объектом исследования является налоговое планирование на предприятии ООО «Стар».
    Предмет исследования — детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.
    СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

    1. Ермилина М. УСН: некоторые аспекты исчисления НДС /Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010, дипломная работа проект детского сада на 23
    2. Единый налог для упрощенной системы налогообложения (Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера. Налоговый учет и отчетность») (в редакции обновления за май 2010 г.)
    3. Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве //Аудиторские ведомости. 2010, № 7.
    4. Андреев И.М. Комментарий к приказу Минфина России от 17.01.2010 N 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2010, N 6.
    5. Андреев И.М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2010, N 5
    6. Андреев И.М. Применение упрощенной системы налогообложения //Аудиторские ведомости. 2010, № 5, 6
    7. Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения //Российский налоговый курьер. 2010, N 11
    8. Балакирева М.И. Организация перестала применять упрощенную систему или «вмененку»: отчетность за I квартал //Главбух. 2010, N 8
    9. Бартенева Т. Минфин усложняет упрощенцам жизнь //Московский бухгалтер. 2010, N 6
    10. Борисова Л.Е. Учет «входного» НДС по материалам и товарам при «упрощенке» //Консультант бухгалтера. 2010, N 4
    11. Брызгалин А.В. и др. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. — М.; Аналитика-Пресс, 2004
    12. Веденеева А.Т. Вахта при «упрощенке» //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве». 2010, N 2
    13. Влогина Л.А. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, 2010, N 4
    14. Волгина Л.А. Темы дипломных работ по бюджетному учету и бюджетной отчетности система налогообложения //Консультант бухгалтера. 2010, N 5
    15. Волгина Л.А. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Консультант бухгалтера. 2010, N 2
    16. Волков А.С. и др. Основные средства и нематериальные активы при «упрощенке»: бухгалтерский учет и налогообложение. – М: Вершина, 2010
    17. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2010, N 5
    18. Евсеев А. Индексируем «упрощенный» лимит //Расчет. 2010, N 6
    19. Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.: КНОРУС, 2010. – 264 с.
    20. Захарова Н.А. Восстановление НДС при переходе на «упрощенку» //Главбух», Отраслевое приложение «Учет в торговле». 2010, N 2
    21. Зубкова А. Выгодно ли быть «упрощенцем»? //Практическая бухгалтерия. 2010, N 3
    22. Грудына Л.Ю., Климовский Р.В. Упрощенная система налогообложения: результаты применения и перспективы развития //Законодательство и экономика. 2010, N 3
    23. Исчисление НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения в 2010 году. ЗАО «Аудиторское партнерство» (г. Ярославль) / http://www.yarnalogi.ru/doc/dok3.php
    24. Карасева Е.П. «Упрощенка» на основе патента: новые правила для предпринимателей //Нормативные акты для бухгалтера. 2010, N 8
    25. Келер Ю. Заполняем новую «упрощенную» книгу //Практическая бухгалтерия. 2010, N 3
    26. Киселева В. «Упрощенный» учет по усложненной Книге //Московский бухгалтер. 2010, N 7
    27. Корнетова Е.В. Учет основных средств при «упрощенке»: анализируем дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип //Главбух. 2010, N 11
    28. Логинова О.Е. Комментарий к письму Минфина РФ от 3 марта 2010 г. N 03-11-04/2/54 «О смене объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения» //»Нормативные акты для бухгалтера». 2010, N 8
    29. Миронов А.С. Порядок уплаты филиалами налога на прибыль упрощен //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2010, N 2
    30. Налоговый спор предприятия. «Упрощенщик» может как сделать рекомендации в дипломной работе расходы и без получения дохода //Главбух. 2010
    31. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. — М.: Финстатинформ, 2010.
    32. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип мир, 2010.
    33. Панкратова Н. Упрощенец создает обособленное подразделение //Московский бухгалтер, 2010, N 8
    34. Петров В. «Упрощенка» — последняя схема? //Консультант. 2010, N 9
    35. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. 2010, N 3
    36. Подпорин Ю.В. Учет доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения //Налоговый вестник. 2010, N 5
    37. Подпорин Ю.В. Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2010, N 4
    38. Самохвалова Ю. Минфин об «упрощенке» //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2010, выпуск 12
    39. Соболева С.Н. Переход с «упрощенки» на общий режим //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве». 2010, N 2
    40. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. /Под ред. Г.Ю.Касьяновой. – М.: АБАК, 2010
    41. «Упрощенщик» может вернуть аванс и уменьшить доход //Главбух. 2010, № 11
    42. Чекмарева Н.Ю. Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 01.12.2007 N 18-03/3/88068 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» //Московский бухгалтер. 2010, N 2

    Налоги и налогообложение

    Источник: http://xn--b1admmflbe.xn--p1ai/?p=3544

    Федеральноеагентство пообразованиюи науке

    ГОУвысшего профессиональногообразования"Нижегородскийгосударственныйуниверситетим. Н.И. Лобачевского"

    Финансовыйфакультет


    Контрольнаяработа

    подисциплине"Специальныеналоговыережимы"

    на тему:"Упрощеннаясистема налогообложения"


    Н.Новгород

    2010 г.


    Содержание


    Введение

    Глава1. Нормативно– правоваяхарактеристикаУСН

    1.1Условия переходаи прекращенияпримененияУСН

    1.2Уплачиваемыеналоги

    1.3Объект налогообложения,налоговая база,ставки налога

    1.4Определениерасходов припримененииУСН

    1.5Приобретениеосновных средств,нематериальныхактивови амортизацияпри УСН

    1.6Ведение бухгалтерскогоучета и представлениебухгалтерскойотчетностив налоговыеорганы

    1.7Преимуществаи недостаткиупрощеннойсистемы налогообложения

    Глава2. Порядок расчетаналога, уплачиваемогов связи с применениемУСН и заполнениедекларациина примере ООО"Перспектива"

    2.1Общие положениядекларациипо УСН

    2.2Порядок расчетаналога и заполнениедекларации

    Глава3. Изменениязаконодательнойи нормативнойбазы по УСН впредшествующиегоды

    3.1Изменениеналоговогозаконодательствав 2010 году

    3.2Совершенствованиеупрощённойсистемы налогообложенияна основе патента

    Заключение

    Списокиспользуемыхнормативно-правовыхактов и литературы

    Приложения


    Введение


    В современныхусловиях рыночнойконкуренцииорганизациистремятсясократить своизатраты, в томчисле, снизивналоговуюнагрузку. Однимиз способовминимизацииналогов являетсяпереход наупрощеннуюсистему налогообложения.Казалось бы,все просто. Нотолько на первыйвзгляд.

    Введениеупрощеннойсистемы налогообложенияУСН было направленона облегчениежизнедеятельностисубъектовмалого бизнеса,снижение налоговогобремени дляего развития,упрощениеучетного процесса.Однако "упрощенка"на практикене спростазовется "усложненкой".Слишком многоспорных моментоввозникает приее применении.Вопросы возникаютне только всвязи с тем,что Налоговыйкодекс РФ содержитзакрытый переченьрасходов иотсутствуетвозможностьучесть расходы,осуществляемыедля полученияреальных доходов.Обзор арбитражнойпрактики за2009 г. позволяетобозначитьнекоторыеспорные моменты,возникающиев связи с применениемэтого специальногоналоговогорежима.

    Вдействительностиданный режимналогообложенияимеет своинедостатки,которые могутсвести на нетвсе видимыепреимущества,и вместо ожидаемогоснижения затратпроизойдетих повышение.Поэтому переходуна УСН должнопредшествоватьтщательноеизучение деятельностиорганизации,предполагаемыхперспективее развития,структурызатрат, а такжесравнительныйанализ использованияразличныхсистем налогообложения.Понятно, чтопри этом недостаточноограничитьсяизучениемнесколькихстатей главы26.2 "Упрощеннаясистема налогообложения"НК РФ, здесьпотребуютсяболее глубокиезнания различныхобластейбухгалтерскогои налоговогозаконодательства.

    Чтобысделать правильныйвыбор избежатьнеобдуманныхдействий исвязанных сними потерь,порой целесообразнообратитьсяза помощью кпрофессионалам,которые, рассмотревособенностивашего бизнеса,предложатнаилучшеерешение, грамотноего аргументируя.Именно на вышеизложенномобосновываетсяактуальностьданной темы.

    Цельюнашего исследованияявляется изучениеметодологии,методики ипрактическогоопыта исчисленияУСН, выявлениенаправленийего развития.

    Цельисследованияпредопределиланеобходимостьрешения следующихосновных задач:

    Охарактеризовать состояние законодательной и нормативной базы по УСН;

    Выявить основные преимущества и недостатки УСН;

    Рассмотреть вопросы исчисления УСН;

    Изучить порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, заполнения декларации на примере ООО "Перспектива";

    выявить изменения законодательной и нормативной базы в предшествующие годы;

    Определить тенденции развития, дать анализ предложений по совершенствованию функционирования УСН на основе патента;


    Глава1. Нормативно– правоваяхарактеристикаУСН


    1.1 Условияперехода ипрекращенияпримененияУСН


    Добровольныйпереход на УСНосуществляетсяс начала новогоналоговогопериода, длячего в периодс 1 октября по30 ноября предшествующегогода в налоговыйорган подаетсязаявлениеустановленногообразца. В заявленииуказываетсяинформацияо размере доходоворганизацииза девять месяцевтекущего года,среднесписочнойчисленностиработникови остаточнойстоимостиосновных средстви нематериальныхактивов на 1октября текущегогода.

    Условияперехода организацийна упрощеннуюсистему налогообложенияустановленыстатьями 346.12 и346.13 НалоговогоКодекса РФ. Вних, в частности,изложены следующиеограниченияна применение"упрощенки":

    - Размерполученныхдоходов: В периоддо 30.09.2012 для переходана УСН размердоходов организациипо итогам 9 месяцевгода, предшествующегогоду использованияУСН, не долженпревышатьлимита 45 млн.руб. С 01.10.2012 по 31.12.2013предельныеразмеры доходовбудут определятьсяисходя из лимита,который с учетоминдексациидействовалв 2009 году (43 428 077 руб.).

    - Наличиефилиалов ипредставительству организациине позволитперейти наупрощеннуюсистему налогообложения.Согласно статье55 ГражданскогоКодекса РФ,филиалом илипредставительствомпризнаетсяобособленноеподразделениеюридическоголица, которое:

    расположено вне места нахождения юридического лица;

    представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);

    наделено имуществом создавшего его юридического лица;

    действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;

    имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;

    указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.

    Наличиеу организацииобособленныхподразделений,не соответствующихвышеперечисленнымпризнакам, неявляется препятствиемк ее переходуна УСН.

    - Видыдеятельности.Запрещенопереходитьна темы рефератов по гражданскому праву 2017 ценных бумаг;

    ломбардам;

    организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

    организациям, занимающимся игорным бизнесом;

    нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

    Такжене позволяютприменять УСН:

    - Участиев соглашениио разделе продукции.

    - Переходна системуналогообложениядля сельскохозяйственныхтоваропроизводителей,установленнуюглавой 26.1 НК РФ.

    - Участиеюридическихлиц в уставномкапитале. Еслидоля участиядругих организацийболее 25%, то применениеУСН невозможно.Исключениемявляются:

    организации,уставный капиталкоторых полностьюсостоит извкладов общественныхорганизацийинвалидов сосреднесписочнойчисленностьюинвалидов средиработниковне менее 50% ихдолей в фондеоплаты трудане менее 25%;

    некоммерческиеорганизации,в том числеорганизациипотребительскойкооперации,осуществляющиесвою деятельностьв соответствиис Законом РФот 19.06.92 г. N 3085-1 "Опотребительскойкооперации(потребительскихобществах, ихсоюзах) в РоссийскойФедерации";

    хозяйственныеобщества,единственнымиучредителямикоторых являютсяпотребительскиеобщества ихсоюзы, осуществляющиесвою деятельностьв соответствиис указаннымЗаконом.

    - Средняячисленностьработниковза налоговый(отчетный) периодне должна превышать100 человек. В 2009году этот показательопределяетсяв соответствиис порядком,установленнымПриказом РосстатаРФ № 278 от 12.11.2008 г. "Обутвержденииуказаний позаполнениюформ федеральногостатистическогонаблюдения".

    - Остаточнаястоимостьосновных средстви материальныхактивов организациине должна превышать100 млн. руб. Расчетостаточнойстоимости приэтом определяетсяпо даннымбухгалтерскогоучета и тольков отношениитех основныхсредств инематериальныхактивов, которыеподлежат амортизациии признаютсяамортизируемымимуществомв соответствиис главой 25 НКРФ.

    Бюджетныеучреждениянаряду с иностраннымиорганизациямине вправе применятьУСН.

    Пунктом1 статьи 346.11 НК РФпредусмотрендобровольныйпереход к упрощеннойсистеме иливозврат к инымрежимам налогообложения.Однако в определенныхзаконодательствомслучаях организацияобязана вобязательномпорядке перейтина иной режимналогообложения.Эти случаиустановленып. 4 ст. 346.13 НК РФ:

    если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысили лимит в размере 60 млн. руб. (применяется по 31 декабря 2012 года), с 01.01.2013 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (57 904 103 руб.);

    в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, необходимым для перехода на "упрощенку".

    Утрачиваетправо примененияУСН организацияс начала тогоквартала, вкотором произошлиуказанныесобытия. Возможностьвернуться кданному режимувозникает неранее, чем черезгод после утратыправа егоиспользования.


    1.2 Уплачиваемыеналоги


    Организация,применяющаяУСН, не платитследующиеналоги:

    налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

    налог на имущество организаций;

    налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

    Вместовсех вышеперечисленныхналогов организацияуплачиваетодин единственныйналог, ставкакоторого зависитот выбранногообъекта налогообложения.Объект налогообложениявыбираетсядобровольно:это могут бытьдоходы, илидоходы, уменьшенныена величинурасходов. С 1января 2009 годаНалоговыйКодекс РФ позволяетменять объектналогообложенияежегодно. Организацияобязана сообщитьо своем решении,отправив вналоговый органдо 20 декабрягода, предшествующегогоду, в которомона намеренаизменить объектналогообложения,уведомление,составленноепо рекомендованнойформе N 26.2-6, утвержденнойПриказом ФНСРоссии от 13.04.2010N ММВ-7-3/[email protected]

    Крометого, для "упрощенцев"на период 2010 годапредусмотреныпониженныеставки взносовна обязательноесоциальноестрахованиена случай временнойнетрудоспособностии в связи сматеринством,обязательноемедицинскоестрахование.Согласно п. 2ч. 3 ст. 57 ФедеральногоЗакона от 24.07.2009№212-ФЗ при использованииУСН уплачиваютсятолько взносыв Пенсионныйфонд по ставке14 процентов. С1 января 2011 годауказаннаяльгота уже недействует.

    Всеостальныеналоги "упрощенцы"платят в обычномпорядке. Уплачиваютсястраховыевзносы наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи дипломная работа по менеджменту организации пример, чтоот исполненияобязанностейналоговогоагента применениеУСН компаниине освобождает.В частности,уплачиваютсяНДС и налог наприбыль налоговогоагента, а такжеНДФЛ.


    1.3 Объектналогообложения,налоговая база,ставки налога


    Преждечем выбратьобъект налогообложенияважно тщательноизучить планируемыев следующемналоговомпериоде расходы,поскольку отих характерабудет зависетьвеличина налоговойнагрузки, и,соответственно,выбор оптимальногообъекта налогообложения.

    Пункт1 ст. 346.14 НК предлагаетналогоплательщикуна выбор дваварианта объектовналогообложения:

    доходы;

    доходы,уменьшенныена величинурасходов.

    Доходыопределяютсяв соответствиис главой 25 "Налогна прибыльорганизаций"НК РФ и в обоихслучаях признаютсяпо кассовомуметоду. То есть,датой получениядохода будетявляться деньполученияденежных средствили иного имущества,а также деньпогашениязадолженностиили внесенияпредоплатыналогоплательщикулюбым другимспособом.

    В зависимостиот выбранногообъекта налогообложенияналоговая базаопределяетсякак денежноевыражениедоходов илиденежное выражениедоходов, уменьшенныхна величинурасходов. Доходыв иностраннойвалюте подлежатпересчету врубли по курсуЦБ РФ на датуполучениядоходов илиосуществлениярасходов. Доходыв натуральнойформе учитываютсяпо рыночнымценам.

    Ставканалога привыборе в качествеобъекта налогообложениядоходы составляет6%, доходы, уменьшенныена величинурасходов – 15%с возможностьюустановкиСубъектамиРФ дифференцированныхставок в диапазонеот 5 до 15%. Крометого, при использованииставки налога15% существуетдополнительноеограничение– сумма уплатыв бюджет неможет бытьменьше 1% доходов,учитываемыхпри определенииналоговой базы.Это так называемыйминимальныйналог, уплачиваетсяв случае, еслиза налоговыйпериод суммаисчисленногов общем порядкеналога меньшесуммы исчисленногоминимальногоналога.

    В таблице№ 1. представленыналоговыеставки по основнымналогам приупрощенноми общем режименалогообложения.

    Организации,выбравшиеобъектомналогообложениядоходы, уменьшенныена величинурасходов, втечение 10 летвправе уменьшатьсвои доходына убытки, полученныев прошлых периодахпримененияУСН использованияв качестве


    Таблица№ 1.

    НалогУСНОбщая система налогообложения
    Налог на прибыль---20%
    НДС---10%, 18%
    Налог на имущество---максимально 2.2%
    Страховые взносы в пенсионный фонд

    14% - в 2010 году;

    20% - с 01.01.2011 г.

    20%
    Страховые взносы дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип в 2010 году;

    2,9% - с 01.01.2011 г.

    2,9%
    Страховые взносы на обязательное медицинское страхование

    0% - в 2010 году;

    3,1% - с 01.01.2011 г.

    3,1%
    Налог, уплачиваемый при УСН6% от доходов (минус сумма страховых взносов в пенсионный фонд и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а с 2011 года, кроме того, взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование, но не более 50% от единого налога) или 15% от доходов за минусом расходов (но не менее 1% доходов)---
    Прочие налогиСогласно законодательству

    объектаналогообложениядоходов, уменьшенныхна величинурасходов. С 1января 2009 годаснято 30%-ноеограничение,теперь налоговуюбазу можноуменьшить навсю сумму ранееполученногоубытка.

    Поитогам отчетныхпериодов (квартал,полугодие, 9месяцев) организацииуплачиваютавансовыеплатежи поналогу, исходяиз исчисленнойнарастающимитогом налоговойбазы и налоговойставки. Налогоплательщиками,выбравшимив качествеобъекта налогообложениядоходы, сумманалога уменьшается:

    на суммыстраховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахованиеи на обязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний,уплаченных(в пределахисчисленныхсумм) за этотже период временив соответствиис законодательствомРФ, на суммувыплаченныхработникампособий повременнойнетрудоспособности.

    С 2011 годасумму единогоналога можнобудет уменьшитьтакже на суммустраховыхвзносов наобязательноесоциальноестрахованиена случай временнойнетрудоспособностии в связи сматеринствоми обязательноемедицинскоестрахование,уплаченных(в пределахисчисленныхсумм) за этотже период временив соответствиис законодательствомРФ.

    Приэтом суммуналога (авансовыхплатежей поналогу) разрешаетсяуменьшить неболее чем на50 процентов вобщей сложности.Таким образом,фактическиставка налогаможет снизитьсядо 3% от доходов.

    Большойплюс "упрощенки"- гораздо меньший,чем при общемрежиме налогообложения,объем отчетности.С 1 января 2009 года"упрощенцам"больше не нужносдавать налоговыедекларациипо итогам отчетныхпериодов (втечение годапо результатамкаждого квартала).В налоговыеорганы представляетсядекларациятолько по итогамгода. Сделатьэто нужно до31 марта года,следующегоза истекшимналоговымпериодом.


    1.4 Определениерасходов припримененииУСН


    Определениеже расходовпри примененииУСН отличноот определениярасходов прииспользованииобщего режиманалогообложения.Прежде всего,их переченьограничиваетсястатьей 346.16 НКРФ. Так, например,будут потеряны:

    стоимость консультационных и информационных услуг;

    представительские расходы;

    потери от брака;

    расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка;

    расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

    расходы на добровольное личное страхование сотрудников;

    расходы по подбору работников;

    расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями;

    расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;

    убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

    суммы безнадежных долгов.

    Затратыпризнаютсярасходамитолько послеих фактическойоплаты. Оплатойтоваров (работ,услуг) и/илиимущественныхправ признаетсяпрекращениеобязательстваналогоплательщика- приобретателятоваров (работ,услуг) и/илиимущественныхправ передпродавцом,которое непосредственносвязано с поставкойэтих товаров(выполнениемработ, оказаниемуслуг) и/илипередачейимущественныхправ.

    Помимоэтого, для отдельныхвидов затратдействуютспециальныеправила ихпризнания:

    материальныерасходы (в томчисле на приобретениесырья и дипломные работы по обучению в среднем до наоплату труда,проценты позаймам и кредитами при оплатеуслуг третьихлиц затратыпризнаютсяв момент погашениязадолженностипутем списанияденежных средствс расчетногосчета, выплатыиз кассы, а приином способепогашениязадолженности- в момент такогопогашения;

    расходыпо дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип стоимоститоваров, приобретенныхдля дальнейшейреализации,признаютсяпо мере реализацииуказанныхтоваров. Дляоценки покупныхтоваров разрешеноиспользоватьлюбой из анализ оборотных средств на предприятиях – ФИФО,ЛИФО, по среднейстоимости, постоимостиединицы товара;

    расходына уплату налогови сборов признаютсяв размере, фактическиуплаченноморганизациейв пределахначисленныхсумм. Т.е. еслиорганизацияперечислиланалогов и сборовв бюджет больше,чем начислила(т. е. переплатила),то на суммыэтих переплатдоходы неуменьшаются;

    расходына приобретение(сооружение,изготовление)основных средств,достройку,дооборудование,реконструкцию,модернизациюи техническоеперевооружениеосновных средств,а также расходына приобретение(создание самимналогоплательщиком)нематериальныхактивов, отражаютсяна последнеечисло отчетного(налогового)периода в размереуплаченныхсумм.


    1.5 Приобретениеосновных средств,нематериальныхактивов и амортизацияпри УСН


    Признаниезатрат наприобретениенематериальныхактивов и основныхсредств прииспользованииУСН принципиальноотличаетсяот механизмаамортизации,используемогов общем режименалогообложения.При общей системеналогообложенияамортизационныеотчисленияотносятся нарасходы поналогу на прибыльв течение всегосрока полезногоиспользования,а при "упрощенке"при использованииобъекта налогообложениядоходы минусрасходы основныесредства инематериальныеактивы уменьшаютналоговую базупо единомуналогу гораздобыстрее.

    Активы,приобретенныев периоде примененияУСН, учитываютсяв расходахединовременнов момент вводаосновных средствв эксплуатациюили принятиюнематериальныхактивов кбухгалтерскомуучету.

    Стоимостьосновных средстви материальныхактивов, приобретенныхдо написание курсовых и дипломных работ для автора УСН, дипломная работа по расчету с поставщиками следующемпорядке:

    активысо сроком полезногоиспользованиядо 3 лет включительно– в течениепервого годапримененияУСН;

    активысо сроком полезногоиспользованияот 3 до 15 лет включительно– 50% стоимостив течение первогогода использованияУСН, 30% - в течениевторого года,20% - в течениетретьего года;

    активысо сроком полезногоиспользованиясвыше 15 лет - втечение первых10 лет примененияУСН равнымидолями стоимостиосновных средств.

    Приэтом на тему совершенствование системы управления жкх налоговомучете остаточнаястоимость ОСи НМА при переходес общего режиманалогообложенияна УСН определяетсякак разницамежду ценойприобретенияи суммой начисленнойамортизациив соответствиис требованиямиглавы 25 НК РФ.

    В случаереализацииосновных средстви нематериальныхактивов доистечения трехлет с моментаучета расходовна их приобретениев составе расходов(в отношенииОС и НМА дипломная работа по изготовлению швейных изделий срокомполезногоиспользованиясвыше 15 лет - доистечения 10лет с моментаих приобретения)необходимобудет пересчитатьналоговую базуза весь периодпользованиятакими основнымисредствамии нематериальнымиактивами смомента ихучета в составерасходов наприобретениедо даты реализацииc учетом положенийглавы 25 НК РФи уплатитьдополнительнуюсумму налогаи пени.

    Всерасходы принимаютсяпри условииих соответствиякритериям,указанным впункте 1 статьи252 настоящегоКодекса, тоесть они должныбыть обоснованы,документальноподтвержденыи произведеныналогоплательщиком.


    1.6 Ведениебухгалтерскогоучета и представлениебухгалтерскойотчетностив налоговыеорганы


    Пункт3 статьи 4 ФедеральногоЗакона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерскомучете" освобождает"упрощенцев"от обязанностиведения бухгалтерскогоучета. Однаков отдельныхслучаях отказыватьсяот бухгалтерскогоучета не целесообразно.Так, в ГражданскомКодексе РФ иФедеральномзаконе "Обобществах сограниченнойответственностью"содержатсяуказания нанормы, исполнениекоторых безведения бухгалтерскогоучета простоневозможно,как напримернеобходимостьсопоставлятьчистые активыс величинойкапитала организации,распределениеприбыли, формированиераспределительногои ликвидационногобаланса приреорганизацииорганизации.Кроме того, укомпании всегдасуществуетвероятностьлишения правна применениеУСН, что означаетавтоматическийвозврат к общемурежиму налогообложенияи, соответственно,необходимостьвосстановлениябухгалтерскогоучета.

    Однако,обязанностьпредставлениябухгалтерскойотчетностив налоговыйорган законодательноне закреплена.Таким образом,для общества,которое применяетУСН, разумновести бухгалтерскийучет в полномобъеме и на тему текучесть кадров на предприятии представлятьее в налоговыйорган оно необязано.

    ДлянекоторыхорганизацийУСН оказываетсяэффективныминструментомсокращенияиздержек, связанныхс уплачиваемыминалогами и снеобходимойотчетностью.Однако, далеконе для всехкомпаний, подходящихдля переходана УСН, даннаясистема выгодна.Следующий пунктданной работыбудет посвященглубокомурассмотрениюпреимуществи недостатковУСН.


    1.7 Преимуществаи недостаткиупрощеннойсистемы налогообложения


    Ознакомившисьс основнымипринципамипримененияУСН, изложеннымивыше, сравним"упрощенку"с общей системойналогообложения.Различия междуданными режимаминаглядно представленыв таблице № 2:


    Таблица№ 2.

    ПоказательУпрощенная система налогообложения (УСН)Общая система налогообложения
    Бухгалтерский учетВ полном объеме рекомендуется вести обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, остальным – только в отношении основных средств и нематериальных активов.Ведется в обязательном порядке организациями всех организационно-правовых форм.
    Бухгалтерская отчетностьНе сдается в ИФНС.Сдается в ИФНС ежеквартально.
    Налогообложение

    Освобождение от уплаты налогов:

    налог на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств);

    налог на имущество;

    НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества).

    Вместо перечисленных налогов уплачивается один налог (в связи с применением УСН).

    Выполнение обязанностей налогового агента (в т. ч. по НДС и налогу на прибыль, НДФЛ).

    На период 2010 года пониженные ставки взносов:

    на обязательное социальное страхование – 0%;

    на обязательное медицинское страхование – 0%;

    в пенсионный фонд – 14%

    Иные налоги как правильно сделать защитное слово на соответствии с законодательством.

    Уплачиваются все указанные налоги в полном объеме.
    Налоговая отчетность

    Не представляются в ИФНС:

    декларация по налогу на имущество.

    Представляется только при наличии в отчетном периоде объекта налогообложения:

    декларация по НДС;

    декларация по налогу на прибыль.

    Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с УСН, представляется в ИФНС один раз в год по итогам налогового периода.

    Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.

    Ежеквартально представляются в ИФНС:

    декларация (авансовые расчеты) по налогу на прибыль;

    декларация по НДС;

    - декларация (авансовые расчеты) по налогу на имущество.

    Отчетность по иным налогам – в соответствии с законодательством.

    Объект налогообложения

    На выбор налогоплательщика:

    доходы;

    доходы минус расходы.

    Объект налогообложения по налогу на прибыль - полученная прибыль (доходы минус расходы).
    Порядок признания доходов и расходовКассовый метод

    По выбору налогоплательщика:

    метод начисления;

    кассовый метод (возможен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал).

    Порядок определения расходовПеречень расходов ограничен статьей 346.16 НК РФ.Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, виды расходов не ограничены.
    Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов первоначальной стоимостью более 20 тыс. руб.Учитываются в составе расходов единовременно в размере первоначальной стоимости. Основные средства - с момента ввода в эксплуатацию, нематериальные активы – с момента принятия к бухгалтерскому учету.Учитываются в составе расходов дипломная работа правовое регулирование деятельности предприятия амортизационных отчислений в течение срока полезного использования.
    Налоговые ставки

    Ставка налога, применяемого в связи с УСН, зависит от объекта налогообложения:

    доходы – 6%. В 2010 году сумма налога уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 2011 года сумму налога можно уменьшить кроме того на сумму взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Но не более 50% суммы исчисленного единого налога в общей сложности.

    доходы минус расходы – 15% (но не менее 1% от суммы доходов).

    Ставка налога на прибыль - 20%
    Налоговый учетВедется только по единому налогу в книге доходов и расходов.

    Ведется по налогам:

    НДС;

    налогу на прибыль.

    На основании аналитических регистров налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ.


    Сравниваястандартнуюи упрощеннуюсистемы налогообложения,мы видим какпреимущества,так и недостаткиУСН.

    ПреимуществаУСН.

    Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме

    Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС

    Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).

    Возможность выбрать объект налогообложения

    Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.

    Упрощение налогового учета

    Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

    НедостаткиУСН.

    Несомненно,все вышеперечисленныепреимуществаделают упрощеннуюсистему налогообложениявесьма привлекательнойдля налогоплательщика.Однако дляоценки целесообразностиее применениянеобходимоостановитьсяи на недостатках:

    1. Вероятностьутраты правана применениеУСН. В этом случаепридетсявосстанавливатьданные бухучетаза весь периодприменения"упрощенки".

    2. На тему социальное обеспечение безработных открыватьфилиалы ипредставительства.

    3. Отсутствиеправа заниматьсяотдельнымивидами деятельности(например,страховой).

    4. Ограничениепо размеруполученныхдоходов, остаточнойстоимостиосновных средстви нематериальныхактивов.

    5. Ограниченныйперечень расходов,уменьшающихналоговую базупри выбореобъекта налогообложения"доходы минусрасходы".

    Этотнедостатокможет оказатьсярешающим моментомпри выборережима налогообложениядля компаний,в составе расходовкоторых многотаких, которыене учитываютсяпри расчетеналоговой базыдля единогоналога, ноучитываютсяв налоговойбазе по налогуна прибыль. Вподобной ситуациивелика вероятностьтого, что суммаминимальногоналога будетбольше суммыналога на прибыль.

    6. Включениев налоговуюбазу полученныхот покупателейавансов, которыев последствиимогут оказатьсяошибочно зачисленнымисуммами. Учетав составе расходовтолько оплаченныхзатрат (например,невыплаченнойзаработнойплаты).

    В некоторыхслучаях этоприводит кнеобходимостипроизводитьсложные расчетысумм расхода,на которыеможно уменьшитьналоговую базу.Так, например,немало временипотребуетрасчет стоимостисырья и материалов,посколькуучесть в расходахможно толькоих оплаченнуючасть по мересписания впроизводство(пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ).

    7. ОтсутствиеобязанностиуплачиватьНДС может привестик потерепокупателей-плательщиковНДС. Компаниям,уплачивающимНДС, невыгоднопокупать товары(работы, услуги)у компаний-"упрощенцев"по цене, аналогичнойценам конкурентов,в которых учтенНДС. Сумму НДС,которую предъявитпоставщик,можно принятьк вычету, тоесть уменьшитьна нее свойсобственныйНДС к уплатев бюджет. Чтобыбыть конкурентоспособным"упрощенцу"придется снижатьцены на суммуНДС, что можетпривести кубыткам.

    8. Необходимостьпересчетаналоговой базыи уплаты дополнительногоналога и пенив случае продажиосновных средствили нематериальныхактивов, приобретенныхв период примененияУСН (для налогоплательщиков,выбравшихобъект налогообложения"доходы минусрасходы").

    9. Отсутствиевозможностиуменьшенияналоговой базына сумму убытков,полученныхв период примененияУСН, при переходена иные режимыналогообложенияи наоборот,невозможностьучета убытков,полученныхв период примененияиных налоговыйрежимов, в налоговойбазе при УСН.

    Инымисловами, есликомпания переходитна общий режимналогообложенияили, наоборот,с общего режимана упрощенный,то прошлыеубытки не будутприниматьсяпри расчетеединого налогаили налога наприбыль. Переносятсялишь дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип период примененияналоговогорежима, используемогов настоящиймомент.

    10. Необходимостьуплаты минимальногоналога приполученииубытков (привыборе объектаналогообложениядоходы дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип. Тоесть, в отличиеот налога наприбыль, единыйналог платитьпридется влюбом случае.

    Минимальныйналог уплачиваетсяв случае, еслисумма исчисленногов общем порядкеединого налогаменьше суммыминимальногоналога. Разницумежду суммойуплаченногоминимальногоналога и суммойисчисленногов общем порядкеналога п. 6 ст.346.18 НК РФ разрешаетвключить врасходы приисчисленииналоговой базыв следующихналоговыхпериодах, атакже увеличитьсумму убытков,которые могутбыть перенесенына будущее. Помнению Минфинаэто можно сделатьтолько по итогамналоговогопериода (письмоМинфина РФ от22.08.2008 г. №03-11-04/2/111). Однако,известныпостановлениясудов, вынесшихрешение в пользуналогоплательщиков,принявшихуказаннуюразницу в расходыотчетногопериода (например,ПостановлениеФАС Уральскогоокруга от 19.03.2007№Ф09-1703/07-С3).

    Долгоевремя вопросо зачете авансовыхплатежей, уплаченныхв течение налоговогопериода, в счетуплаты минимальногоналога, вызывалспоры. Связаноэто было с тем,что статьей78 НК РФ до 01.01.2008 г.был предусмотрензачет авансовтолько в рамкаходного и тогоже бюджета иливнебюджетногофонда. При этомсумма минимальногоналога распределяласьмежду бюджетамиПФР, ФФОМС, ТФОМСи ФСС, в то времякак 90% суммы единогоналога поступалов бюджеты субъектовРФ. Это давалоисполнительныморганам формальноеправо отказыватьв зачете частиналога, распределяемойв бюджеты субъектовРФ.

    В настоящеевремя на основаниип. 1 ст. 78 НК РФ зачетсумм излишнеуплаченныхфедеральных,региональныхи местных налогови сборов производитсяпо соответствующимвидам налогови сборов, чтодает налогоплательщикамправо в полномобъеме зачестьавансовыеплатежи поединому налогув счет уплатыминимальногоналога. Дляэтого проблема и гипотеза в дипломной работе нормыст. 78 НК РФ и вместес налоговойдекларациейотправить вИФНС письменноезаявление озачете авансов.Сделать этопредпочтительнеезаблаговременно,поскольку всоответствиис п. 4 ст. 78 НК налоговыеорганы обязанывынести решениео зачете в течение10 дней с моментаполучениязаявления.

    11. Необходимостьсоставлениябухгалтерскойотчетностипри ликвидацииорганизации.


    Глава2. Порядок расчетаналога, уплачиваемогов связи с применениемУСН и заполнениедекларациина примере ООО"Перспектива"


    2.1 Общиеположениядекларациипо УСН


    Порядокперехода на"упрощенку"являетсязаявительным.Это значит, чтодля переходана упрощеннуюсистему налогообложениянеобходимопредставитьв налоговыеорганы заявлениео переходе наупрощеннуюсистему налогообложения.(См. Приложение№ 1.)

    Индивидуальнымпредпринимателям(ИП, быв. ПБОЮЛ)и организациям,использующимупрощеннуюсистему налогообложения(УСН), необходимоподать в налоговыеорганы декларацииУСН за 2009 г. непозднее 31

    Страницы:123

    Источник: http://xreferat.com/105/3137-1-uproshennaya-sistema-nalogooblozheniya.html

    Дипломная работа Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

    Код работы: 3591

    Дата: 16.09.2011

    Город: Воркута

    ВУЗ: Региональный финансово-экономический институт г. Курск

    Специальность, предмет: бухгалтерский учет анализ и аудит

    Вид работы: Дипломная работа

    Тема: Особенности количество источников литературы в дипломной работе системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса

    Термины: Диплом ВКР


    Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса


    Оглавление
    ВВЕДЕНИЕ 3
    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ 6
    1.1. Сущность и виды налогов предприятий 6
    1.2. Место дипломные работы с презентацией по музыке планирования в системе управления организацией и методы его организации 14
    1.3. Применение специальных режимов как инструмент оптимизации налогообложения малых предприятий 20
    1.4. Сущность и функции учетной политики 26
    ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «БЕРЕГ» 32
    2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Берег» 32
    2.2. Характеристика и анализ учетной политики ООО «Берег» 35
    2.3. Анализ системы налогообложения малого предприятия ООО «Берег» 42
    ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «БЕРЕГ» 49
    3.1. Применение упрощенной системы налогообложения малого предприятия ООО «Берег» 49
    3.2. Сравнение налоговых платежей малого предприятия ООО «Берег» при общем и упрощенном режиме налогообложения 51
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 57
    СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 59


    Выдержка из работы:

    ВВЕДЕНИЕ
    Актуальность темы исследования. Обобщение мирового и отечественного опыта повышения эффективности системы налогообложения свидетельствует о необходимости особого внимания к расчету и взиманию корпоративных налогов.
    В процессе развития экономики страны с рыночной экономикой, динамичный рост производства может в существенной степени сдерживаться чрезмерными объемами изъятия дохода налогоплательщиков в виде налоговых платежей и платежей в социальные фонды. Оценка воздействия налогов на налогоплательщика характеризуется широко применяемым понятием «налоговое бремя» определяемое соотношением дохода налогоплательщика и суммы уплаченных налоговых платежей.
    Проблемы налогообложения заняли лидирующее место в системе финансового менеджмента малого бизнеса. У хозяйствующих субъектов – малого предпринимательства, появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговое бремя, компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности и уменьшить неопределенность внешней бизнес-среды. В этой ситуации налоги стали одной из главных статей расходов хозяйствующих субъектов и, одновременно, основным источником доходов государственного бюджета и внебюджетных социальных фондов. В результате правильно исчисленные и уплаченные в больших размерах законопослушными плательщиками налоги привели к необходимости снижения их размеров, что превратилось в обязательное условие и приоритетную цель финансового управления деятельностью организаций в России.
    Законная оптимизация налогообложения, являясь важной частью финансового менеджмента предприятий малого бизнеса, представляет собой один из действенных механизмов повышения эффективности ее хозяйственной деятельности, что позволяет учитывать экономические интересы не только налогоплательщиков, но и государства. Обусловленное этим подходом усиление функций налогового администрирования является объективным основанием для того, чтобы налогоплательщики более ответственно подходили к решению практических задач налотового планирования, темы дипломных работ по юридической службе противном случае штрафные санкции могут намного превысить сумму уплачиваемых налогов.
    Однако многие российские налогоплательщики не владеют в полной мере технологиями грамотной и законной оптимизации налогообложения, поэтому и практика оптимизации налогообложения, осуществляемая в точном соответствии с налоговым законодательством, еще не нашла количество источников литературы в дипломной работе места в финансовом менеджменте организаций. В действительности существует множество законных методов и путей оптимизации налогооблагаемой базы. Кардинальное реформирование российского налогового законодательства сделало возможным практическое решение этих вопросов в рамках эффективного налогового планирования.
    Все сказанное выше обусловило актуальность темы дипломных работ по финансам бюджетных учреждений настоящего исследования, его цель и задачи.
    Проблема оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л.Абалкиным, А.Ворониным, С.Глазьевым, Л.Лавровым, Р.Новоселовым, С.Павленко, Т.Поляком, Л.Прониной, Т.Влодиной, О.Пчелинцева, Н.Косаревой, В.Князевым, С.Шаталовым, В.Пансковым, Д.Черником, Л.Злобиной, М.Стажковой и др.
    Цель исследования состоит в поиске путей, направлений совершенствования механизма налогообложения организаций в экономике России на примере упрощенной системы налогообложения.
    Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
    - рассмотрения теоретических основы налогообложения организаций в условиях рыночной экономики;
    - анализа действующего механизма взимания налогов предприятия малого бизнеса ООО «Берег» и пути его оптимизации;
    - разработки предложений по совершенствованию механизма оптимизации налогообложения малого предприятия ООО «Берег».
    Предметом исследования выступает механизм взимания налога у организаций в современной экономике России.
    Объектом исследования является малое предприятие ООО «Берег».
    Теоретической основой настоящего исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогового регулирования, оптимизации налогообложения, налогового администрирования и других смежных проблем, связанных с налоговыми правоотношениями.
    Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, дипломная работа по психологии на тему межличностные отношения акты Федеральной налоговой службы, материалы официальной статистики Российской Федерации.



    Cкачать бесплатно

    Все права в отношении дипломной работы "Особенности упрощенной системы налогообложения на предприятиях малого бизнеса" принадлежит ее законному правообладателю. Текст дипломного проекта выставлен в качестве примера выполнения работы. Использование и тиражирование текста дипломной работы запрещено.




    У нас также ищут




    Источник: http://www.xn--80ahmmflf.net/catalog/osobennosti_uproschennoy_sistemy_nalogooblozheniya_na_predpriyatiyah_malogo_biznesa.html

    Федеральнаяслужба по надзорув сфере образованияи науки

    Министерстваобразованияи науки РФ

    Негосударственноеобразовательноеучреждение«Высшая школаприватизациии предпринимательства– институт»

    Пермскийфилиал


    Факультет«Экономикаи управлениесобственностью»

    Специальность «Финансы икредит»

    Специализация«Финансовыйменеджмент»

    Допускаетсяк защите «__»______________ 2008г.


    ДИПЛОМНАЯРАБОТА

    на тему:

    «Налогообложениемалого предпринимательствана примере ИПУшакова М. А.»


    Выполнил:

    Студент гр. ПФ – 04 –4

    специальности«Финансы икредит»

    КорепановаАнастасияФилипповна

    Научныйруководитель:

    КадыроваЕлена Мухаметзяновна

    К. ф. – м. н.,преподавателькафедры

    Рецензент:

    Ушакова ЮлияАндреевна

    Главныйбухгалтер ИПУшакова М. А.


    2008 г.

    СОДЕРЖАНИЕ


    Введение……………………………………………………………………….……1

    1.Теоретическиеаспекты налогообложениямалого бизнеса………….……….4

    1.1.Характеристикаобъекта исследования………………………….…….…….4

    1.2.Малые предприятияи условия ихформирования…………………….5

    1.3.Эволюцияналогообложениямалого предпринимательствав России…….11

    2.Анализ существующихналоговыхрежимов, применяемыхсубъектамималого предпринимательства…………………………………………….……………….14

    2.1.Сущность и рольспециальныхналоговыхрежимов длямалогобизнеса…………………………………………………………………….…….14

    2.2Упрощеннаясистеманалогообложения………………………….………….17

    2.3.Единый налогна вмененныйдоход……………………………….….…….29

    2.4.Система налогообложениядля сельскохозяйственныхтоваропроизводителей…………………………………………………………….38

    3.Выбор оптимальногорежима налогообложенияИндивидуальнымпредпринимателемУшакова М. А.…………………………………….………….45

    3.1.Анализ налогообложенияИП Ушакова М.А. по результатамдеятельностиво дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип квартале2007 г. ……………………….….………………………….45

    3.1.1.Расчет авансовогоплатежа поупрощеннойсистеме налогообложенияпо данным IIквартала……………………………………………………………….48

    3.1.2.Расчет единогоналога на вмененныйдоход по даннымII квартала…….49

    3.2.ПрименениеИП упрощеннойсистемы налогообложенияс объектом ввиде дохода……………………………………………………………….…………….51

    3.3.ПрименениеИП единогоналога на вмененныйдоход ………………….….54

    3.4.ПрименениеИП общего режиманалогообложения…………………….….55

    3.4.1.Расчет налогана доходы физическихлиц …………………………………57

    3.4.2.Расчет единогосоциальногоналога дляиндивидуальногопредпринимателя……………………………………………………….………….61

    3.4.3.Расчет единогосоциальногоналога дляиндивидуальногопредпринимателя,производящеговыплаты физическимлицам ……………….62

    3.5.Выводы……………………………………………………………….…….68

    4.Заключение………………………………………………………………………70

    5.Список использованнойлитературы…………………………….…………….75

    6.Приложения

    ВВЕДЕНИЕ


    Для эффективногофункционированиярыночногохозяйстванеобходимымусловием являетсяформированиеконкурентнойсреды путемразвитияпредпринимательства,в том числемалого бизнеса.Подобная формапредпринимательстваобладаетдостоинствами:это гибкостьи моментальнаяприспособляемостьк конъюнктурерынка, способностьбыстро изменятьструктурупроизводства,быстро создаватьи оперативноприменять новыетехнологиии научные разработки;это также духинициативы,предприимчивостьи динамизм.

    В настоящеевремя малыепредприятиястали по существуосновой экономикинаиболее развитыхстран. В такихстранах на долюмалого и среднегобизнеса приходитсяпримерно 50-70% ВВП.В России жемалый бизнеспредставляетсобой свыше880 тысяч предприятий,а также 4,5 млн.человек занимающихсяпредпринимательствомбез образованияюридическоголица, на долюкоторых приходитсяпо разным оценкамот 10 до 12% ВВП.Количествозанятых здесьсоставляет12млн. человек[23, c. 24].

    Немаловажнымявляется тотфакт, что засчет налоговыхи иных поступленийот хозяйственнойдеятельностималых предприятийв значительноймере формируютсябюджеты в субъектахРФ.

    В историиразвития обществаеще ни одногосударствоне смогло обойтисьбез налогов,поскольку длявыполнениясвоих функцийпо удовлетворениюколлективныхпотребностейему требуетсяопределеннаясумма денежныхсредств, которыемогут бытьсобраны толькопосредствомналогов.

    В укрепленииэкономическойпозиции Россииналоги играютнемалую роль.Им отводитсяважное местосреди экономическихрычагов, припомощи которыхгосударствовоздействуетна рыночнуюэкономику.

    Стабильностьсистемы налогообложенияпозволяетпредпринимателюувереннеечувствоватьсебя: не знаятвердо, каковыбудут условияи ставки налогообложенияв предстоящемпериоде, невозможнорассчитать,какая же частьожидаемойприбыли уйдетв бюджет, а какаядостанетсяпредпринимателю.Однако любаясистема налогообложенияотражает характеробщественногостроя, состояниеэкономикистраны, устойчивостьсоциально-политическойситуации, степеньдоверия населенияк правительству.Поэтому, помере измененияуказанныхусловий, налоговаясистема перестаетотвечатьпредъявляемымк ней требованиям,и в нее вносятсянеобходимыеизменения.

    Это в полноймере относитсяи к той частиналоговогозаконодательстваРоссийскойФедерации,которая регулируетсферу малогобизнеса. В частности,для повышенияактивностипредпринимательскойдеятельностиграждан и малыхпредприятийналоговымзаконодательствомбыло установленонесколькоспециальныхрежимов налогообложения[27,c. 24].

    Развитиемалого бизнесастановитсяодним из важнейшихнаправленийэкономическихпреобразованийв дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип. Концепцияего дальнейшегоразвития должнапредусматриватькак созданиеобщих рыночныхпредпосылок- рыночнойинфраструктуры,мотивационногомеханизма, таки специальнуюгосударственнуюсистему поддержки.Эти два звенаконцепциидолжны реализовыватьсяв комплексе.Именно поэтомуразносторонняяподдержка сферымалого предпринимательствадолжна бытьотнесена кчислу ведущихцелей государственнойполитики,осуществляемойкак на федеральном,так и на региональномуровне в переходныйк рыночнымотношениямпериод.

    Малое предпринимательствоимеет своиособенности,от которыхзависят характери методы решенияэкономических,организационных,инфраструктурныхи других вопросовподдержкиразвитияпредпринимательствасо стороныгосударства.

    Целью дипломнойработы являетсяисследованиесуществующихспециальныхналоговыхрежимов в Россиидля субъектовмалого предпринимательства,возникающиепри этом проблемыи перспективыразвития.

    Для достиженияуказанной целибыли поставленыследующиезадачи:

    рассмотреть сущность и роль малых предприятий в экономике России,

    исследовать и дипломные работы роль логистики в управлении экономикой характеристику систем налогообложения малого бизнеса в РФ, выявить их преимущества и недостатки;

    обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для субъектов малого бизнеса.

    на примере функционирующего бизнеса дать экономическое обоснование предлагаемых мероприятий

    В качествеобъекта исследованиявыбран ИндивидуальныйпредпринимательУшакова М. А.

    Теоретическойи методологическойосновой исследованиядипломнойработы послужилитруды отечественныхи зарубежныхэкономистовпо вопросампримененияспециальныхналоговыхрежимов, материалыпериодическойпечати. В работеиспользованызаконодательныеи нормативныеакты.

    ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯМАЛОГО БИЗНЕСА


    1.1.Характеристикаобъекта исследования


    ИндивидуальныйпредпринимательУшакова МаринаАндреевна дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип внесен в «Единыйгосударственныйреестр индивидуальныхпредпринимателей"в апреле 2007 года.Основной виддеятельности,осуществляемыйпредпринимателем,- оптово-розничнаяторговлялесоматериалами,строительнымиматериалами.

    ИП не применялообщий режимналогообложения.

    На основании,поданного вналоговыйорган, заявленияо переходе наупрощеннуюсистему налогообложенияи полученногоуведомленияо возможностипримененияупрощеннойсистемы налогообложенияорганизацияс момента регистрации13 апреля 2007 г перешлана упрощеннуюсистему налогообложения,установленнуюглавой 26.2 [2]. В качествеобъекта налогообложениябыли принятыдоходы, уменьшенныена величинурасходов.

    Также ИПприменяетединый налогна вмененныйдоход.

    ИП не имеетсобственности,арендует торговыеплощади в ТКЧкаловскийг. Перми. В штатесостоит 6 человек,работающиев ИП по основномуместу работы.

    ИП имеетрасчетный счетв филиале ОАО«УРАЛСИБ» г.Перми и кассовыйаппарат в арендуемомпомещении.Расчеты с заказчикамии покупателямиведутся какбезналичнымспособом, таки за наличныеденьги.

    Право примененияупрощеннойсистемы подтверждаетсяуведомлениемИнспекцииФедеральнойналоговойслужбы поДзержинскомурайону г. Пермиот 18 апреля 2007года.

    1.2. Малые предприятияи условия,необходимыедля их формирования


    Что же представляютсобой малыепредприятия?Ответить наданный вопроснесложно, еслиобратитьсяк критериямотнесенияпредприятийк малым.

    К таким критериямв России относятчисленностьпредприятия,его объем выручки,а также дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип Федеральномузакону «Огосударственнойподдержкемалого предпринимательствав РоссийскойФедерации »,принятомуГосударственнойДумой 12 мая 1995 г.,подписанному14 июня 1995 года ивступившемув силу 20 июня,субъектамималого предпринимательстваявляются коммерческиеорганизации,в которых средняячисленностьработниковне превышает[13, cт. 4].:

    в промышленности,строительствеи на транспорте- 100 человек;

    в сельскомхозяйстве инаучно-техническойсфере - 60 человек;

    в оптовойторговле - 50человек;

    в розничнойторговле ибытовом обслуживании - 30 человек;

    в дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип и приосуществлениидругих;

    видов деятельности- 50 человек.

    Причем вуставном капиталетаких организацийдоля дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип муниципальныхорганов, общественныхи религиозныхорганизаций,благотворительныхи иных фондовне превышает25 процентов,также как образец речи на защиту по психологии одногоили несколькихюридическихлиц, не являющихсясубъектамималого предпринимательства.

    К субъектаммалого предпринимательствазакон относити физическихлиц, занимающихсяпредпринимательскойдеятельностьюбез образованияюридическоголица.

    Таким образом,только четкоесоблюдениеуказанныхкритериевпозволяетхозяйствующемусубъекту считатьсямалым дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип получатьфинансовуюподдержку ивсевозможныельготы со стороныгосударства.

    Для формированиямалого бизнесанеобходимыопределенныеэкономические,социальные,правовые идругие условия.

    Экономическиеусловия – этопредложениетоваров и спросна них; видытоваров, которыемогут приобрестипокупатели;объемы денежныхсредств, которыемогут бытьистрачены напокупки; избытокили недостаточностьрабочих мест,рабочей силы,влияющие науровень заработнойплаты работников,т.е. на их возможностьприобретатьтовары.

    На экономическуюобстановкусущественновлияют наличиеи доступностьденежных ресурсов,уровень доходовна инвестированныйкапитал, а такжевеличина заемныхсредств, необходимыхпредпринимателямдля финансированиясвоих деловыхопераций, которыеготовы предоставитьим кредитныеучреждения.

    Всем этимзанимаютсяорганизации,составляющиеинфраструктурурынка, с помощьюкоторой предпринимателимогут устанавливатьделовые взаимоотношенияи вести коммерческиеоперации. Ктаким организациямотносятся:

    -банки, оказывающиефинансовыеуслуги;

    -поставщики,организующиеснабжениесырьем, материалами,полуфабрикатами,комплектующимиизделиями,энергией, машинамии оборудованием,инструментоми др.;

    -оптовые ирозничныепродавцы,предоставляющиеуслуги по доведениютоваров допотребителя;

    -специализированныефирмы и учреждения,оказывающие

    профессиональныеюридические,бухгалтерские,посредническиеуслуги;

    -агентствапо трудоустройству,занимающиесяподбором рабочейсилы;

    -учебныезаведения,обучающиерабочих испециалистов- служащих;

    -прочие агентства- рекламные,транспортные,страховые ит.п.;

    -средствасвязи и передачиинформации;

    Вплотнуюк экономическимпримыкаютсоциальныеусловия формированиямалого бизнеса.Прежде всего, это стремлениепокупателейприобретатьтовары, отвечающиеопределеннымвкусам и моде.На разных этапахпотребностимогут меняться.

    Важную рольв формированиималого бизнесаиграют подготовка,переподготовкаи повышенииквалификациикадров. Речьидет об организацииобучения современнымметодам веденияпредпринимательскойдеятельности,обучения ипереобучениякадров, о созданиисети консультативныхцентров, проводящихпрофессиональныхотбор и ориентациюкадров секторамалого бизнеса,и т.п.

    Рыночнаяэкономика,несмотря наее многиеположительныечерты, не способнаавтоматическирегулироватьвсе экономическиеи социальныепроцессы винтересахобщества вцелом и каждогогражданинав отдельности.

    Обо дипломная работа по заварному тесту изделий из него этомдолжно позаботитьсягосударствопутем созданиямеханизмагосударственноговоздействияна предпринимательскуюдеятельность.

    Любая предпринимательскаядеятельностьфункционируетв рамках соответствующейправовой среды.Поэтому большоезначение имеетсоздание необходимыхправовых условий,к которым относятсяналичие законов,

    регулирующихпредпринимательскуюдеятельность,создающихнаиболееблагоприятныеусловия дляее развития[27,c. 25].

    Правовыенормы должныобеспечивать:

    -упрощеннуюи ускореннуюпроцедуруоткрытия ирегистрациипредприятиймалого бизнеса;

    -защитупредпринимателейот государственногобюрократизма;

    -совершенствованиеналоговогозаконодательствав направлениимотивациипроизводственнойпредпринимательскойдеятельности,развития совместнойдеятельностипредпринимателейРоссии с предпринимателямизарубежныхстран.

    То, на чтодругие странызатрачивалидесятилетия,России предстоитпройти за болеекороткий срок.

    Все малыепредприятияможно условноразделить надве группы:

    Первая группа- предприятия, прямо или косвенносвязанные скрупным бизнесом.Оставаясьюридическисамостоятельными,они работаютпо контрактус крупнымипредприятиями.Для этой группыпредприятийхарактерны:специализацияна производствеограниченногокруга деталей и узлов (чтоизбавляеткрупные предприятияот их производствав своих цехах);более низкиеиздержкипроизводства,позволяющиекрупному бизнесуэкономить своиресурсы; гибкостьпроизводства,способствующаяего быстройпереналадке,смене моделей.Наконец, предприятиямалого бизнесав условияхнового этапанаучно-техническогопрогрессавыступают, содной стороны,как экспериментаторыдля крупныхфирм, а с другойстороны дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип какфирмы, обслуживающиеновые товары,созданные крупнымипредприятиями.

    Ко второйгруппе относятсяпредприятиямалого бизнеса,непосредственноконкурирующиес предприятиямикрупного бизнесаи друг с другомна рынке. Предпосылкамидля бурногоразвития предприятийэтой группыявляются: способностьбыстро реагироватьна требованиярынка и удовлетворятьвозникающийспрос на товарыи услуги; существенноменьший поразмерам стартовыйкапитал, чтопозволяетсвободнееманеврироватьпо сравнениюс более сильнымисоперниками;стремлениезаполнить ниши,которые поразличнымпричинам невыгодны дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип и, наконец,ценовая политикакрупных фирм,диктующих рынкудовольно высокиецены.

    Малые формыпредпринимательстваобладаетопределеннымидостоинствами:это гибкостьи моментальнаяприспособляемостьк конъюнктурерынка, способностьбыстро изменятьструктурупроизводства,быстро создаватьи оперативноприменять новыетехнологиии научные разработки;это также духинициативы,предприимчивостьи динамизм.

    Малые предприятиястали по существуосновой экономикинаиболее развитыхстран. Яркимпримером томуслужат США,страны ЕС иЯпония, в которыхна долю малогои среднегобизнеса приходится50-70% ВВП и 50-70% в общейчисленностизанятых.

    Наиболееточно данныео малых предприятияхнаиболее развитыхстран содержатсяв Таблице дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип 1.1.

    Основныепоказателиразвития малогопредпринимательства

    в развитыхстранах (в конце1990-х годов)


    СтранаКоличество малых и средних фирм

    Число занятых

    млн. чел.

    Доля малых и средних фирм

    Тыс.ед.В расчете на 1 тыс. жителей
    В общей численности занятыхв ВВП
    Великобритания29304613,64950-53
    Германия22903718,54650-54
    Италия39206816,87357-60
    Франция19803515,25455-62
    Страны ЕС1577745687263-67
    США1930074,270,25450-52
    Япония645049,639,57852-55
    Россия836,25,658,19,610-11

    Как видноиз табл.1.1., развитиемалого бизнесав России существенноотстает в сравнениис рядом развитыхстран. В составеважнейшегоитоговогопоказателя- ВВП доля малыхи средних предприятийв России составляетлишь 10-11%, в то времякак в на тему развития речи учащихся на уроках русского языка - дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип экономикеразвитых странодновременнофункционируюткрупные, средниеи малые предприятия,а также осуществляетсядеятельность,базирующаяна личном исемейном труде[25, c. 30].

    Размерыпредприятийзависят отспецификиотраслей, ихтехнологическихособенностей,от действияэффекта масштабности.Есть отрасли,связанные с

    высокойкапиталоемкостьюи значительнымиобъемамипроизводства,и отрасли, длякоторых нетребуютсяпредприятиябольших размеров,а напротив,именно малыеоказываютсяболее предпочтительными.

    Что касаетсяРоссии, то малыйбизнес здесь все еще находитсяна стадии развития.


    1.3.Эволюцияналогообложениясубъектовмалого предпринимательствав России


    Из многихпроблем, с которымисталкивалисьмалые предприятияна протяжениивсей современнойистории рыночныхпреобразованийв стране, тоздесь необходимовыделитьнесовершенствоналоговогозаконодательства.

    Тяжелыйналоговый пресспривел к тому,что большаячасть малогоотечественногобизнеса находиласьв теневой сфереэкономики [24,c. 11].

    Федеральныйзакон «Об упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностидля субъектовмалого предпринимательства»от 29 декабря1995 г. № 222-ФЗ с самогоначала не былтщательнопроработаннымнормативнымактом, что создаваломножествопроблем напрактике.

    Порядокналогообложения,например,индивидуальныхпредпринимателейменялся стольчасто, чтопредусмотретьналоговуюнагрузку, которуюпридется нестибизнесу, сталопрактическиневозможно.Несогласованностьстарого законас вводимым вдействие новымналоговымзаконодательствомприводила, какправило, к ухудшениюположенияналогоплательщиков.

    Например,с 1 января 2001 г.индивидуальныепредпринимателипопали в категориюплательщиковпо налогу надо­бавленнуюстоимость. С1 января 2002 г. налоговаябаза по единомусоциальномуналогу с доходовот предпринимательскойдеятельностибыла поставленав зависимостьот объема

    дохода, а неот стоимостипатента. Приэтом все происходилона фоне непрекращающихсязаверений состороны правительственныхчиновниково поддержкеи помощи в развитиималого бизнеса.

    Одним изнедостатковстарого законодательстваявлялось то,что его нормыне могли охватитьвсе многообразиеопераций, которыепроводилихозяйствующиесубъекты. Врезультатена практикевозникаломножествонеразрешимыхвопросов,непосредственносвязанных сналоговымиобязательствами.Так как старыйзакон отнюдьне способствовалразвитию малогобизнеса, сфераего применениябыла достаточноузка. К тому жезакон регулировалналогообложениетех хозяйствующихсубъектов, укоторых ценарешения налоговыхвопросов относительноневысока. Этиобстоятельствасоздавалиблагоприятнуюоснову дляпроизвола состороны чиновников.

    Рыночнаяэкономика,несмотря наее многиеположительныечерты, не способнаавтоматическирегулироватьвсе экономическиеи социальныепроцессы винтересахобщества вцелом и каждогогражданинав отдельности.

    Обо всем этомдолжно позаботитьсягосударствопутем созданиямеханизмагосударственноговоздействияна предпринимательскуюдеятельность[26,c. 14].

    Любая предпринимательскаядеятельностьфункционируетв рамках соответствующейправовой среды.Поэтому большоезначение имеетсоздание необходимыхправовых условий,к которым относятсяналичие законов,регулирующихпредпринимательскуюдеятельность,создающихнаиболееблагоприятныеусловия дляее развития.

    Правовыенормы должныобеспечивать:

    упрощенную и ускоренную процедуру открытия и регистрации предприятий малого бизнеса;

    защиту предпринимателей от государственного бюрократизма;

    совершенствование налогового законодательства в направлении мотивации производственной предпринимательской деятельности, развития совместной деятельности предпринимателей России с предпринимателями зарубежных стран.

    Без преувеличенияможно сказать,что принятиенового упрощенногорежима налогообложенияв соответствиис Налоговымкодексом открываетновый этапвзаимоотношенийгосударствас малым бизнесом.К преимуществамнового законаследует отнестизаявительныйхарактер переходана применениеупрощеннойсистемы, а неразрешительный.

    Для сниженияналоговойнагрузки малыхпредприятийбыли принятыспециальныеналоговыережимы: упрощеннаясистема налогообложения,единый налогна вмененныйдоход и единыйсельскохозяйственныйналог, заменяющиеуплату частиналогов единымналогом [22, c. 28].

    С введениемданных единыхналогов номинальнаянагрузка напредприятиеснижается, адоходы бюджетовдолжны растиза счет расширенияналогооблагаемойбазы.

    ГЛАВА 2. АНАЛИЗСУЩЕСТВУЮЩИХНАЛОГОВЫХРЕЖИМОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХСУБЪЕКТАМИМАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА


    2.1. Сущностьи роль специальныхналоговыхрежимов длямалого бизнеса


    В Налоговомкодексе РФ(часть первая,ст. 18) с 1 января1999 года быловведено понятие"специальныйналоговыйрежим".

    Специальныйналоговый режимсоздается врамках специальной(и не обязательнольготной) системыналогообложения,для ограниченныхкатегорийнало­гоплательщикови видов деятельности,обязательновключающейв себя единыйналог, какцентральноезвено, и сопутствующееему ограниченноеколичестводругих налогови сборов, заменитькоторые единымналогом либонецелесообразно,либо простоневозможно.

    Специальныйналоговыйрежим, по сравнениюс общим режимомналогообложения,можно рассматриватьв качествеособого механизманалоговогорегулированияопределенныхсфер деятельности[28,c. дипломный проект на тему умный дом режимследует рассматриватьс двух методологическихпозиций: какорганизационно-финансовуюкатегориюуправленияобъективныминалоговымиотношениямии как особуюформу (механизм)налоговогорегулирования.

    Как организационно-финансоваякатегория,специальныйналоговый режимтакже имеетдве субстанции:

    - с одной стороны,ее содержаниесоставляетдвижение стоимости(объективныефинансовыеотношения) вналоговойформе;

    - с другойстороны, — этокатегорияособой организацииналогообложения,строящаясяна специальныхпринципах, иуправленияналоговымпроцессом встрого определенныхсферах деятельности(субъективнаясущность).

    Посколькуобъективнуюсущность специальногоналоговогорежима составляютналоговыеотношения,следует определитьсяв таком вопросе,как функцииналогов. Наиболееобщепризнаннымив научной средесчитаются двефункции налогов:фискальнаяи регулирующая.При этом, чемэффективнееналоги выполняютрегулирующуюфункцию, темвыше фискальныйэффект.

    Анализ предполагаетвыделение нетолько субъектов,но и объектаисследуемогоявления. Таковымвыступаетспециальнаясистема налогов,определяющихособенности,индивидуальностьи общностьспециальныхналоговыхрежимов.

    Как уже отмечалосьранее, общимдля всех нихявляется то,что центральноеместо в объектеспециальногорежима отводитсяединому налогу.Взимание единогоналога не освобождаетего налогоплательщиковот обязанностиуплаты ограниченногочисла другихналогов, которыенельзя включатьв совокупныйединый платежв силу отсутствияпрямой связис производствоми реализациейбазовой продукции,служащей основаниемдля дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип специальныйналоговыйрежим, а такжев силу особойзначимости,специфики истрого целевойнаправленностиналогов.

    К такого роданалоговымплатежам следуетотнести следующие:

    - налоги, взимаемыесубъектамив качественалоговыхагентов у источникавыплат (в основномналоги на доходысвоих работников);

    - акцизы наотдельные видытоваров;

    - государственнаяпошлина;

    - таможенныеплатежи;

    - взносы (платежи)на обязательноегосударственноепенсионноестрахование;

    - лицензионныеи регистрационныесборы;

    - налоги,уплачиваемыефизическимилицами с личногоили иного имущества,не связанногос производствоми реализациейбазовой продукции;

    - экологическиеналоги;

    - другие налогии сборы, поступающиев целевые бюджетныефонды, непосредственноне связанныес основнойдеятельностьюсубъекта.

    Такие налогини в коем случаене должны взиматьсяв качествесамостоятельныхналоговыхплатежей сплательщиковединого налога.В противномслучае, пропадаетэкономическийсмысл введенияспециальногоналоговогорежима и единогоналога и врядли можно ждатьот такого механизмажелаемой фискальнойи регулирующейотдачи[28, c. 51].

    Как организационно-финансоваякатегория,специальныйналоговый режимдолжен строитьсяна определенныхпринципахпостроения- справедливости,эффективности,нейтральностии простоты.

    Налоговоерегулированиев форме специальногоналоговогорежима можетпроявлятьсяв двух ипостасях:в виде упрощенияобщей системыналогов, налогообложения,учета и отчетности(не обязательновлекущее засобой снижениеналоговогобремени) и ввиде реальногоснижения налоговойнагрузки посравнению собщим налоговымрежимом.

    Регулирующиеспособностиспециальногоналоговогорежима во многомзависят отобъекта и базыобложенияединым налогом.Объект обложенияединым налогоми его налоговаябаза, по возможности,не должны«наказывать»предприятияи предпринимателейза улучшениепоказателейпроизводственной,экономическойи финансовойдеятельности.

    Однако напрактике такойрегулирующийподход не всегдаприменим всвязи со спецификойтой или инойдеятельности,попадающейпод специальныйрежим, к примеру,некоторые видыпредпринимательскойдеятельности.Поэтому приходитсяпринимать вкачестве налоговойбазы доходмалого предприятияили натуральныйобъем произведенногопродукта другогоналогоплательщика.

    С 1 января2002 г. вступилив силу раздел8 «Специальныйналоговыйрежим» и соответствующиеим главы Налоговогокодекса РоссийскойФедерации(часть вторая):

    Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.

    Глава 26.2 дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип налогообложения" - с темы дипломных работ нефтегазовое дело г.

    Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

    Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

    Единыйсельскохозяйственныйналог и Упрощеннаясистема налогообложениямогут применятьсясубъектамималого дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип с общимрежимом налогообложения,т. е. переходосуществляетсяв добровольномпорядке, а переходна системуналогообложенияв виде единогоналога на вмененныйдоход для отдельныхвидов деятельностиосуществляетсяв обязательномпорядке.


    2.2. Упрощеннаясистема налогообложения


    С 1 учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению дипломная работа года вступилав силу Глава26.2 НК РФ. Онаустанавливаетновые правилапримененияупрощеннойсистемы налогообложения(УСНО). В новойредакции гл.26.2НК РФ в большейстепени посравнению сранее действовавшимзаконом от29.12.95 г. № 222-ФЗ решаютсяналоговыепроблемы малогобизнеса.

    За основупри подготовкегл. 26.2 «Упрощеннаясистема налогообложения»был взят Федеральныйзакон № 222 – ФЗ«Об упрощеннойсистеме налогообложения,учета и отчетностисубъектовмалого предпринимательства».Сохраниласьдобровольностьперехода.

    Гл.26.2 НК РФ былабы еще болеевостребованаи численностьорганизацийи выше, если быв первоначальнойредакции гл.26.2НК РФ дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип быучтена экономическаяцелесообразностьперехода наэту системуналогоплательщиков,занимающихсярозничнойторговлей.

    Преимуществоэтого налогазаключаетсяв том, что онзаменяет однимединым налогомуплату основныхналогов: налогана прибыль, дляиндивидуальныхпредпринимателей- налога на доходыфизическихлиц, НДС, ЕСН иналога на имуществоорганизаций(или индивидуальныхпредпринимателей).

    Налоги, неуплачиваемыепри примененииупрощеннойсистемы налогообложенияпредставленыв таблице 2.1.

    Таблица 2.1.

    Налоги, неуплачиваемыепри примененииупрощеннойсистемы налогообложения


    НалогоплательщикВид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщик

    Организация

    (юридическое лицо)

    налог на прибыль организаций

    налог на имущество организаций
    Индивидуальный предпринимательналог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)

    налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)

    единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности

    единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц

    не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

    Упрощеннаясистема длясубъектовмалого предпринимательства,введенная с1 января 2003 г. всееще находитсяв стадии становления,поэтому в нормативныеправовые актыпо ее применениючасто вносятсяизменения идополнения.

    Для переходана упрощеннуюсистему налогообложениянужно податьв период с 1 октябряпо 30 ноября года,предшествующегогоду, начинаяс которогоналогоплательщикхочет перейтина упрощеннуюсистему, в налоговыйорган по местунахождения,заявление. Приэтом организациив заявленииуказываютразмер доходовза 9 месяцев,который недолжен превышать20 млн. рублей(без учета НДС).

    Уплата страховыхвзносов наобязательноепенсионноестрахованиепроизводитсяв соответствиис законодательствомРФ, а иные налогиуплачиваютсятакже в соответствиизаконодательствомРФ.

    Сохраняетсяпорядок ведениякассовых операций,предоставлениестатистическойотчетности,также организациии предпринимателине освобождаютсяот исполненияобязанностейналоговыхагентов.

    Не в правеприменятьупрощеннуюсистему налогообложения:

    - организации,имеющие филиалыили представительства;

    - банки;

    - страховщики;

    - негосударственныепенсионныефонды;

    - инвестиционныефонды;

    - профессиональныеучастники рынкаценных бумаг;

    - ломбарды;

    -организациии индивидуальныепредприниматели,занимающиесяпроизводствомподакцизныхтоваров, добычейи реализациейполезных ископаемых,за исключениемобщераспространенныхполезных ископаемых;

    - организациии индивидуальныепредприниматели,занимающиесяигорным бизнесом;

    - частныенотариусы,адвокаты, учредившиеадвокатскиекабинеты иныеформы адвокатскихобразований;

    организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

    - организациии индивидуальныепредприниматели,переведенныена системуналогообложениядля сельскохозяйственныхтоваропроизводителей;

    - организации,в которых долянепосредственногоучастия другихорганизацийсоставляетболее 25 %;

    - организациии индивидуальныепредприниматели,средняя численностьработниковкоторых заналоговыйпериод превышает100 человек;

    - организации,у которых стоимостьамортизируемогоимущества,находящегосяв их собственности,превышает 100млн. рублей;

    - организации,у которых остаточнаястоимостьосновных средстви нематериальныхактивов превышает100 млн. рецензии на дипломную работу в юриспруденции бюджетныеучреждения;

    - иностранныеорганизации,имеющие филиалы,представительствана территорииРФ.

    Налогоплательщики,применяющиеупрощеннуюсистему налогообложенияне вправе доокончанияналоговогопериода перейтина иной режимналогообложения.Если по итогамотчетногопериода доходналогоплательщикапревысит 20 млн.рублей илидопущенонесоответствиевыше перечисленнымтребованиям,такой налогоплательщиксчитаетсяутратившимправо на применениеупрощеннойсистемы налогообложенияс начала тогоквартала, вкотором былопроизведенопревышениеи несоответствиетребованиям.

    Налогоплательщикобязан сообщитьв налоговыйорган о переходена другой режимв течение 15 днейпо истеченииквартала.

    Применяющийупрощеннуюсистему налогообложенияналогоплательщикимеет правоперейти наобщий режимналогообложения,для этого емудостаточноуведомить обэтом налоговыйорган не позднее15 января года,в котором онпредполагаетсменить системуналогообложения,но перейтиобратно наупрощеннуюсистему можнотолько через1 год.

    Объектомналогообложенияпри УСНО признаются:

    1) доходы;

    2) доходы,уменьшенныена сумму расходов.

    Какой объектвыбрать, решаетсам налогоплательщик.Объект налогообложенияне может менятьсяналогоплательщикомв течение трехлет с началапримененияупрощеннойсистемы налогообложения.

    К доходамдля целейналогообложенияотносят:

    -доходы отреализациитоваров, работ,услуг, имуществаи неимущественныхправ;

    -внереализационныедоходы.

    Все доходыопределяютсякассовым методом.Датой получениядоходов признаетсядень поступлениясредств насчета в банкахи (или) в кассу,получения иногоимущества и(или) имущественныхправ.

    Индивидуальнымпредпринимателямв доходы следуетвключать всепоступленияот реализациитоваров, выполненияработ и оказанияуслуг, а такжестоимостьимущества,полученногобезвозмездно,только в томслучае, еслиони непосредственносвязаны спредпринимательскойдеятельностью.

    При выбореобъекта налогообложениядоходы, уменьшенныена величинурасходов, налогуплачиваетсяс разницы междудоходами ирасходами. Всостав доходовв данном случаетакже дипломная работа основания и правовые последствия поступления,связанные среализациейтоваров, имуществаили имущественныхправ, а такжевнереализационныедоходы. Порядокрасчета выручкиот реализациидолжен соответствоватьпорядку предусмотренномустатье 249 и статьей250 Налоговогокодекса РФ, какдля индивидуальныхпредпринимателей,так и для организаций

    При определенииобъекта налогообложенияналогоплательщикуменьшаетполученныедоходы на следующиерасходы:

    1) расходы наприобретение,сооружениеи изготовлениеосновных средств,а также их созданиесамим налогоплательщиком;

    2) расходы наприобретениенематериальныхактивов;

    3) расходы наремонт основныхсредств (в томчисле арендованных);

    4) арендные(в том числелизинговые)платежи заарендуемое(в том числепринятое влизинг) имущество;

    5) материальныерасходы;

    6)расходы наоплату труда,выплату пособийпо временнойнетрудоспособностив соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации;

    7) расходы наобязательноестрахованиеработникови имущества,включая страховыевзносы наобязательноепенсионноестрахование,взносы наобязательноесоциальноестрахованиеот несчастныхслучаев напроизводствеи профессиональныхзаболеваний,производимыев соответствиис законодательствомРоссийскойФедерации;

    8) суммы налогана добавленнуюстоимость пооплаченнымтоварам (работами услугам),приобретеннымналогоплательщиком;

    9) расходы наобеспечениепожарной безопасностиналогоплательщика,расходы науслуги по охранеимущества;

    10) расходы насодержаниеслужебноготранспорта;

    11) расходы накомандировки;

    12) плату нотариусуза нотариальноеоформлениедокументов.

    13) расходы нааудиторские,бухгалтерскиеи юридическиеуслуги;

    14) расходы наканцелярскиетовары;

    15) расходы напочтовые, телефонные,телеграфныеи другие подобныеуслуги, расходына оплату услугсвязи;

    16) расходы нарекламу;

    Подробныйперечень расходов рассмотренв п. 16 ст.346 Налоговогокодекса РФ".

    Расходы, дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип налогоплательщикуменьшает своидоходы, должныподтверждатьсядокументамии быть экономическиобоснованными.

    Все расходы,кроме расходовна приобретениеосновных средств,рассчитываютсятак же, как ипри расчетеналога на прибыль.В первую очередьэто относитсяк материальнымрасходам, расходамна оплату труда,страхованиеи др.

    Учитыватьте или иныезатраты в составерасходов можнотолько, еслиони оплачены.

    Датой получениядоходов признаетсядень

    Страницы:1234

    Источник: http://xreferat.com/105/3391-1-nalogooblozhenie-malogo-predprinimatel-stva-na-primere-ip-ushakova-m-a.html

    Вид работы: на тему уход за тяжелобольными работа   Год защиты: 2013   Оригинальность: 65%  

    Особенности налогообложения Дипломная работа на тему бронхиальная астма актуальность предпринимателей (на примере ИП Мицкевич М.И ). Дипломная работа .

    Содержание

     Введение. 4

    1. Теоретические и законодательные аспекты налогообложения ИП. 7

    1.1. История частного предпринимательства. 7

    1.2. Роль индивидуальных предпринимателей в экономике РФ и меры по поддержке индивидуальных предпринимателей. 10

    1.3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей. 16

    2. Анализ существующих налоговых режимов, применяемых ИП. 23

    2.1. Общая система налогообложения. 23

    2.2. Специальные налоговые режимы и некоторые аспекты их применения в 2011 году. 23

    2.4. Налоги ИП, обязательные при любом налоговом режиме. 42

    3. Выбор оптимального режима налогообложения ИП на примере ИП Мицкевич М.И. 47

    3.1. Общая характеристика объекта исследования. 47

    3.2. Применение ИП общего режима налогообложения. 51

    3.3. Применение ИП упрощенной системы налогообложения. 53

    3.4. Рекомендации по выбору режима налогообложения. 61

    Заключение. 65

    Список литературы. оформление курсовой работы башгу 2017. 73

    Приложение 1. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по состоянию на  01.08.2011. 73

    Приложение 2. Индивидуальные предприниматели, прекратившие деятельность. 74

    Приложение 3. Оборот индивидуальных предпринимателей по видам экономической деятельности. 75

    Приложение 4. Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей. 76

    Приложение 5. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств по субъектам РФ. 77

    Приложение 6. Сведения о работе по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей по регионам РФ. 80

    Введение

     Целью экономической деятельности любой бизнес-единицы, будь то корпорация, небольшая фирма или индивидуальный предприниматель, является максимизация прибыли. При этом и компании, и предприниматели зачастую стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. В этом нет ничего странного, так как уклонение (чаще всего с помощью законных способов) является попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Пока есть государство, пока есть частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

    Актуальность выполненной выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях хозяйствования и развития торговых отношений, объектами которой часто выступают предметы собственности, торговля которыми особым образом регулируется государством (недвижимое имущество, транспортные средства, оценка стоимости предприятий (в рамках антикризисного и конкурсного управления)), особую роль в структуре услуг, оказываемых субъектами экономики на рынке, занимает оценка собственности. Данный вид деятельности также имеет свои законы и правила функционирования. Поскольку особое внимание в РФ в настоящее время уделяется развитию малого бизнеса индивидуального предпринимательства в частности, а оценщик согласно законодательству РФ может осуществлять свою деятельность, занимаясь частной практикой, или на основании трудового договора с юридическим лицом, после регистрации в саморегулируемой организации оценщиков, то в рамках данного исследования проведен анализ мероприятий, предшествующих регистрации индивидуального предпринимателя. При заполнении заявления о государственной регистрации предпринимателя необходимо курсовая работа на тему севременные требования к работе архива организации режим налогообложения. Данный вопрос является центральным вопросом исследования выпускной квалификационной работы.

    Предметом исследования является налогообложение индивидуальных предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

    Объектом данного исследования выступает ИП Мицкевич М.И.

    Цель выполнения данной выпускной квалификационной работы заключается в исследовании налогообложения индивидуальных предпринимателей в условиях современной экономической ситуации в РФ.

    Для выполнения поставленной цели нами поставлены следующие задачи.

    1. Провести анализ теоретических и законодательных аспектов налогообложения ИП

    2. Провести анализ существующих налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями

    3. Выбрать оптимальный режим налогообложения для ИП Мицкевич М.И.

    В рамках решения первой задачи дано понятие и рассмотрена роль налогов в современной экономике РФ, указана роль малых предприятий в экономике РФ, рассмотрено влияние режима налогообложения и современного состояния налоговой системы РФ.

    В рамках решения второй задачи дано понятие налоговой нагрузки, представлена методология ее расчета, а также рассмотрены особенности применения общего и специальных режимов налогообложения в РФ.

    В рамках решения третьей задачи представлена общая характеристика объекта исследования, дано применение различных режимов налогообложения на примере объекта исследования, даны рекомендации по выбору налогового режима с учетом специфики деятельности объекта исследования.

    Практическая значимость данной работы заключается в решении проблемы выбора режима налогообложения в связи со спецификой объекта исследования. Спецификой объекта является тот факт, что анализ объекта исследования проводится до регистрации и начала деятельности индивидуального предпринимателя, по этой причине особое внимание уделено законодательным аспектам регулирования будущей деятельности ИП Мицкевич М.И. (независимая оценка недвижимости). В соответствии со спецификой выпускной квалификационной работы налогообложение и выбор оптимального режима налогообложения занимает центральное место в  исследовании в рамках дипломная работа по тему ложные друзья переводчика факторов, безусловно влияющих на деятельность индивидуального предпринимателя, при этом учтены последние изменения дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип области налогового законодательства. При выборе оптимального режима налогообложения отдано предпочтение методам экономического, бухгалтерского анализа, налогового планирования, на основании расчета налоговой нагрузки на деятельность индивидуального предпринимателя даны рекомендации по выбору режима налогообложения.

    Данная работа состоит из введения, трех глав, первая из которых является аналитической, вторая – проектной, а третья – практической, заключения и списка литературы. В конце работы находятся приложения в количестве 6 наименований. Список литературы состоит из 33 источников, работа написана на 72 листах, включает в себя 2 рисунка, 12 таблиц.

    Заключение

     В данной выпускной квалификационной работе нами выполнены задачи, поставленные в начале исследования.

    1. Проведен анализ теоретических и законодательных аспектов налогообложения ИП

    Индивидуальное предпринимательство в России имеет многовековую историю. На начальном этапе происходило  зарождение предпринимательских отношений на Руси. Следующий этап в развитии индивидуального предпринимательства связан с возникновением и развитием более цивилизованных форм хозяйствования. Это дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип период, окончание которого датируется1917 г. Индивидуального предпринимательства в России советского периода не было, развитие его началось с принятием закона «О кооперативах», в настоящее время индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

    На 01.08.2011 количество индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств составило 4 065 014, них индивидуальные предприниматели – 3915307, фермерские хозяйства – 149707. Основными видами деятельности индивидуальных предпринимателей является оптовая и розничная торговля (82%), операции с недвижимым имуществом (5%). Вклад малого бизнеса в ВВП страны составляет ежегодно от 13 до 15 процентов. В настоящее время государством проводятся различные мероприятия по стимулированию малого предпринимательства. Выделяют федеральные, региональные меры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

    2. Проведен анализ существующих налоговых режимов, применяемых индивидуальными предпринимателями

    Индивидуальный предприниматель, работающий на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ (налог на доходы физических лиц), НДС (налог на добавленную стоимость), налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог, обязательные страховые взносы ИП.

    Среди специальных режимов выделяют: упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.

    УСН предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения отличается тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух возможных вариантов (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (1% от доходов). Также предприниматель платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования.

    Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка налога составляет 6%. Индивидуальный предприниматель, платящий ЕСХН, наряду с остальными предпринимателями, применяющими УСН, платит страховые взносы на обязательные виды социального страхования, у индивидуального предпринимателя, уплачивающего ЕСХН, не имеющего наемных работников, уплата указанных страховых взносов производится в виде фиксированных платежей, не зависящих от размера полученных предпринимательских доходов. Обязательны к уплате только фиксированные платежи на ОПС и ОМС. При наличии наемных работников помимо своих страховых взносов ИП уплачивает страховые взносы с сумм, выплаченных в пользу физических лиц по трудовым договорам работа авторам дипломных и курсовых работ определенным договорам гражданско-правового характера.

    Если на территории, где ИП ведется предпринимательская деятельность, в установленном порядке введен единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), а вид осуществляемого бизнеса поименован в местном законе о ЕНВД, то ИП в обязательном порядке становится его плательщиком, причем по каждому «вмененному» виду осуществляемой им деятельности отдельно. Индивидуальный предприниматель – плательщик ЕНВД признается обязательным плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы в ФСС он уплачивает в добровольном порядке.

    У любого ИП, нанявшего работников, возникают обязанности по уплате страховых взносов на обязательные виды социального страхования: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование. Индивидуальные предприниматели, использующие труд граждан, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признаются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Любые ИП при выплатах в пользу физических лиц становятся налоговыми агентами, т.е. начисляют, удерживают и перечисляют в бюджет НДФЛ. Кроме того, ИП должны отчислять взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС за себя (даже если ИП не имеет наемных работников).

    3. Выбран оптимальный режим налогообложения для ИП Мицкевич М.И.

    Находясь на общем режиме налогообложения, ИП Мицкевич должен уплатить налог на доход по ставке 13%. При этом при текущем уровне расходов и доходах выше 500 000 рублей в месяц ИП Мицкевич более целесообразно при исчислении налогооблагаемой базы прибегнуть не к документально подтвержденным расходам, а к профессиональным вычетам в размере 20% от величины доходов.

    При выборе УСН ИП На тему язвенная болезнь 12 перстной кишки следует выбрать объектом налогообложения доходы со ставкой налога 6%. ИП Мицкевич следует дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип сумму налога на величину страховых взносов (не более, чем на 50% от величины налога). Во-первых, дипломная работа упрощенная система налогообложения на примере ип отчислениям, которые каждый ИП платит за себя. В-вторых, за счет отчислений, которые ИП должен платить исходя из величины Как в ворде пронумеровать страницы в дипломной работе наемных работников. Найм работников целесообразен при том при варианте, когда ИП Мицкевич будет получать доход больше 200 000 рублей в месяц, установление величины ФОТ должно зависеть от суммы полученного дохода.

    ИП Мицкевич М.И. не может применять единый налог на вмененный доход, поскольку оценочная деятельность не облагается по этой системе (согласно ст. 346.26 НК), в которой изложены виды деятельности, подпадающие под ЕНВД.

    В качестве рекомендаций по выбору режима налогообложения нами внесено предложение о предпочтении упрощенной системы перед общей. Это связано не только с тем, что при УСН в распоряжении ИП Мицкевич остается большая величина денежных средств (благодаря тому, что налог при общей системе налогообложения значительно выше, чем при обоих способах уплаты по УСН), а также с тем, дипломная работа управление муниципальной собственностью города нарьян мара ведение отчетности при общей системе налогообложения занимает гораздо больше времени и было бы целесообразно, если ИП Мицкевич работал с организациями на общей системе налогообложения с целью возмещения НДС. Однако поскольку ИП Мицке