Дипломная работа на тему "Особенности учета наличных денежных средств в кассе"


>

Дипломная работа: Учет и анализ движения денежных средств


Дипломная работа: Учет и анализ движения денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 Теоретические основы учёта и анализа движенияденежных средств1. 1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств вРоссийской Федерации

1.2 Основы учета денежных средств ворганизациях

1.3 Методика анализа денежных потоков организации

ГЛАВА 2 Организационно-экономическая оценка деятельности ООО«ТД Каскад – М»

2.1 Организационно - экономические условия и показателиэкономической деятельности

2.2 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

2.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

ГЛАВА 3 Организация учёта ианализа движения денежных средств в ООО «ТД КаскадМ»

3.1 Организация бухгалтерского учета денежных средств напредприятии

3.2 Направления совершенствования учета и движения денежныхсредств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


ВВЕДЕНИЕ

Денежныесредства – один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации.Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которогоможно достичь желаемого результата деятельности предприятия – полученияприбыли.

Основными задачами бухгалтерского учета ианализа денежных средств является:

-         полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по ихдвижению;

-         контрольза наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

-         контроль за соблюдением кассовой ирасчетно-платежной дисциплиной;

-         выявление возможностей болеерационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

Предметомисследования является учет и анализ движения денежных средств.

Объектомявляется – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Каскад – М».

В процессе написания работы применялисьследующие методы экономических исследований: монографический, сравнительный,табличный, арифметический и др.

Цельдипломной работы: разработка предложений по совершенствованию бухгалтерскогоучета и анализа денежных средств в ООО «ТД Каскад – М» Куйбышевского районаНовосибирской области.

Всоответствии с целью дипломной работы были поставлены и решены следующиезадачи:

-         изучены теоретические основы учетаденежных средств, в т.ч. нормативно – правовое регулирование учета денежныхсредств в Российской Федерации;

-         изучена методика анализа денежныхпотоков организации;

-         произведенаорганизационно-экономическая оценка деятельности ООО «ТД Каскад – М» с учетомместоположения и природно-климатических условий;

-         осуществлен анализ платежеспособности ифинансовой устойчивости;

-         изучена организация бухгалтерскогоучета на предприятии;

-         рассмотрена организация учета;

-         проведен анализ денежных средств в ООО«ТД Каскад – М», в рамках этой задачи, раскрыты общие вопросы организации бухгалтерскогоучета на предприятии, первичный и сводный учет денежных средств, синтетическийи аналитический учет денежных средств, проведен анализ поступления ирасходования денежных средств, разработаны направления совершенствования учетаи рационального использования денежных средств.

Методологическойбазой исследованияявляются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический,системный, обобщение.

В теоретическойчасти исследования использованы труды специалистов в области учета и анализа,таких как: Рабинович A.M., Васильев Д.В., Козырин А.Н., Верещага В.В., СимоноваА.Н., Фролова И.В., Фролов С.П., Максимова Л.Н., Садикова И.А., МирошниковаП.А.,Барышникова А.А., Васильев Д.В., Кожинов В.Я., Ковалева О.В.,Рагуленко Т.М. и многих других.

Нормативнойосновой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежныхсредств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка,инструктивные материалы.

Правовойбазой исследования послужили:

-         Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

-         Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Оботкрытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам»;

-         Порядок ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года18 (ред. от 26.02.1996)

-         Гражданский кодекс РоссийскойФедерации: Часть 1,2.

-         Закон Российской Федерации. «Оприменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением» от 18 июня 1993. – № 5215 – 1.

Практическая значимостьзаключается в том, что предложенные мероприятия были проведены на основанииконкретного предприятия, и могут быть использованы непосредственно впрактической его деятельности.

Исходнымиданными явились материалы годовых отчетов ООО «ТД Каскад – М» Куйбышевскогорайона Новосибирской области за период 2008-2009 гг., первичные и сводныедокументы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивныйматериал по учету денежных средств, данные периодической печати.


ГЛАВА1. Теоретические основы учета и анализа движения денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулированиеучета денежных средств в Российской Федерации

В рыночнойэкономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операцийи действий.

ЗаконодательствоРоссийской Федерации «О бухгалтерском учете» состоит из Федерального закона,устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации иведения бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов,указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства РоссийскойФедерации.

Основнымицелями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения учетаимущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;составление и предоставление сопоставимойи достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах ирасходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а такжена филиалы и представительства иностранных организаций, если иное непредусмотрено международными договорами Российской Федерации. Организации,перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанностиведения бухгалтерского учета. Организации и индивидуальные предприниматели,применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов впорядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общееметодологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерацииосуществляется Правительством Российской Федерации.

Расчеты наличнымиденьгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, чтообусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируютоперативное и точное использование товарных и (или) платежных обязательств.Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается.Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером ируководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежнопровоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. До июня2007г. ЦБ РФ регулярно устанавливал лимит (ограничение) наличных расчетов междуюридическими лицами по одной операции в день.

Действия производились согласноуказанию от 14.11.2001г. № 1050 – У «Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами поодной сделке», лимит составлял 60 тыс. руб. В настоящее время документ утратилсилу в связи с изданием Указания ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1844 – У, вступившегов силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования в «ВестникеБанка России» - 11.07.2007.

С 22.07.2007 г. всоответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843–У «О предельном размерерасчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассуюридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Расчеты наличнымиденьгами в РФ могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей:

-         между юридическими лицами,

-         между юридическим лицом и гражданином,осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица,

-         между индивидуальными предпринимателями, врамках одного договора.

Юридические лица ииндивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие вих кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а такжестраховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные расходы,расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числесоциального характера). А также купленные ранее за наличный расчет ивозвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплатустраховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Основные расчеты междупредприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетногосчета, согласно Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытиибанковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить вбанк следующие документы:

-         свидетельство о государственной регистрацииюридического лица;

-         учредительные документы юридического лица.

-         лицензии (разрешения), выданные юридическомулицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на правоосуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данныелицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособностиклиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

-         карточка;

-         документы, подтверждающие полномочия лиц,указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися набанковском счете. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение правраспоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованиеманалога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц,наделенных этим правом;

-         документы, подтверждающие полномочияединоличного исполнительного органа юридического лица;

-         свидетельство о постановке на учет в налоговоморгане.

Расчетные счетаоткрываются юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты черезрасчетные счета осуществляются на основе приказа предприятия-плательщика или наоснове его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счетаприведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитныхорганизациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные ЦБРФ от 05.12.2002 г. № 205-П (ред. от 11.12.2006, с изм. от 26.03.2007).

Общиетребования оформления документов, предъявляемых в банк для осуществлениябезналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в РоссийскойФедерации, утвержденные ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (ред. от 02.05.2007).

Очередность списанияденежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст. 855Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом).

В последние годы, впрактике безналичных расчетов появилась новая форма, связанная с применениемрасчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных карт. Эти карты предоставляютвозможность наличных и безналичных расчетов. Проведение хозяйственных действийдержателями банковских корпоративных карт изложены в Положении об эмиссии банковскихкарт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденныеЦБ РФ от 24.12.2004 г. № 266-П.

Существующие сложностии ограничения в расчетах наличными деньгами вынуждают предприятия совершатьнарушения законодательства, и соответственно возникает необходимостьопределения достоверности их учетных данных на основе анализа движения денежныхсредств.

В последнее времяиздано большое количество литературы, в которой уделено внимание учету денежныхсредств, где авторы высказывают свою точку зрения на ведение учета. Рассмотримнекоторые из них.

А.М. Рабинович считает,что в условиях дефицита свободных денежных средств достаточно большоераспространение получают расчеты между предприятиями с использованием векселей.При этом можно выделить расчеты товарными ифинансовыми векселями. Товарными являютсявекселя, которые выдаются покупателям (заказчикам) поставщикам продукции(работ, услуг) в качестве отсрочки платежа по договору купли-продажи, поставки,возмездного оказания услуг. Финансовые векселя используются организациями дляпривлечения заемных средств. Такие векселя чаще всего используются банками и инвестиционнымиинститутами [38, с. 39].

Бухгалтерский учетвекселей, выданных непосредственно покупателям, осуществляется в соответствии списьмом Министерства Финансов России от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ сизмен. от 16.07.1996 № 62) «О порядке отражения в бухгалтерском учете иотчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями запоставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Получение поставщикомтоварного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя,поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, еслипоставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до моментафактического получения от покупателя денежных средств по векселю, налоги вбюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселяне может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованнымматериальным ценностям.

Д.В. Васильев отмечает,что в процессе своей деятельности бухгалтера часто сталкиваются снеобходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностейза наличные деньги. При этом возникают вопросы: отнесение налога на добавленнуюстоимость на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых дляосуществления закупок товаров у частных предпринимателей, населения и т. д. [20,с. 35].

В соответствии со ст.161 Гражданского кодекса РФ сделки между юридическими лицами и гражданскимисовершаются в простой письменной форме. Сделки должны быть заверенынотариально, согласно ст. 163 Гражданского кодекса РФ, в случаях,предусмотренными соглашениями сторон.

Приобретениеорганизациями имущества у физических лиц, оформляется договором купли-продажи.Закупленная продукция сдается на склад организациям по накладной. Расчеты заприобретенное у физического лица имущества наличными денежными средствамипроизводятся из кассы организации по расходным кассовым ордерам.

А.Н. Козыринутверждает, что право на бесспорное списание средств  - одна из наиболееактуальных тем современных юридических исследований [31, с. 73].

В Гражданском кодексеРФ (п. 1 ст. 854) установлено, что списание денежных средств со счетаосуществляется банком в соответствии с распоряжением клиента. Безсоответствующего указания клиента списать разрешено лишь на основании суда,прямого указания закона, договора клиента с банком (п. 2 ст. 854 Гражданскогокодекса РФ).

Возможности списанияденежных средств без указания клиента может быть предусмотрено договором банкас клиентом, что в частности, предусмотрено в п. 2 ст. 847, наконец, возможностьбесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательныхактах.

В.В. Верещага отмечает,что в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий иорганизаций произошло значительное увеличение наличного денежного оборота.Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, доконечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием. Втаких условиях организация вынуждена осуществлять расчеты со своими партнераминаличными денежными средствами [22, с. 37].

Расчеты наличнымиденежными средствами строго регламентированы Порядком ведения кассовых операцийв Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4октября 1993 года №18 (ред. от 26.02.1996). В соответствии с действующимзаконодательством предприятия имеют право рассчитываться наличными денежнымисредствами в установленных пределах. Данное положение распространяется нарасчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателямии на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными)предпринимателями.

Расчеты междуюридическими и физическими лицами осуществляются без ограничения сумм.

Документами, подтверждающимиосуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовыеордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы,приравненные к бланкам строгой отчетности.

С.П. Фролов в своейработе отмечает, что основным нормативным документом, регламентирующим порядокприема наличных денежных средств от населения, является Федеральный закон от22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»(принят ГД ФС РФ 25.04.2003).

В соответствии с этимЗаконом денежные расчеты с население при осуществлении торговых операций илиоказания услуг на территории России производятся всеми организациями,предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовых машин [45, с. 50].

От примененияконтрольно-кассовых машин освобождаются предприятия, оказывающие услугинаселению с выдачей квитанции, путевок, билетов или других приравненных к чекамдокументов строгой отчетности, утвержденных Минфином России по согласованию сГосударственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовыммашинам.

Установленные бланкистрогой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением приравненык кассовым чекам. Поэтому невыдача бланка покупателю или выдача с указаниемсуммы менее уплаченной, наказывается также, как и невыдача чека, а именноштрафом в размере десяти минимальных размеров оплаты труда, но не менее двадцатипроцентов от стоимости покупки (услуги).

В случае продажитоваров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие – продавецдля правильного оформления сделки обязано выдать квитанцию к приходномукассовому ордеру и накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура непозднее 5 дней с даты, указанной в накладной или приходном кассовом ордере (вслучае уплаты). Указанные документы представитель предприятия – покупателяобязан приложить к авансовому отчету [13, с. 10].

А.Н.Симонова, И.В. Фролова анализируя финансово-хозяйственную деятельность организаций, считают,что любое предприятие покупает материалы, топливо, запчасти, однако оно невсегда располагает необходимой суммой для полной их оплаты. И тогда в договорекупли-продажи может быть предусмотрена рассрочка или оплата в кредит. Оплата потакому договору, может производиться одним платежом, (кредит) или поэтапно (врассрочку) [43, с. 52].

Бывает, что покупательне внес очередной платеж в установленный срок, тогда продавец может потребоватьвозвратить ему товар. Однако это невозможно, если покупатель уже оплатил болееполовины стоимости товара или в договоре предусмотрены иные штрафные санкции запросрочку.

Обычно правособственности на проданные в кредит или в рассрочку ценности переходит кпокупателю уже в момент их получения. Для предприятия же неблагоприятнаситуация, когда право собственности переходит к нему только после полной оплатыценностей.

Г.И. Костюк поясняет, чтодля формирования информации о наличии и движении денежных средств в российскойи иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных испециальных счетах, открытых в банках, предназначены счета пятого разряда«Денежные средства». Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций, утвержденного приказом Министерства Финансов Россииот 31 октября 2000 года №94-Н [33, с. 10].

Л.Н. Максимова отмечает,что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий частовозникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различныхработ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Втаких случаях работнику обычно по поручению организации выдаются наличныеденежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности,на административно – хозяйственные, командировочные и другие расходы.

Правила выдачи наличныхденежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведениякассовых операций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (ред. от26.02.1996). Нередко в организациях допускаются ошибки в расчетах сподотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета иотсутствия надлежащего контроля за расчетами с работниками. Такаяневнимательность значительно влияет на налогообложение организации. Наиболеечасто встречающиеся нарушения:

-         в организации не соблюдается порядок выдачиденег под отчет (отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядоквыдачи работникам подотчетных средств; производится выдача наличных денег подотчет лицам, не отчитавшимся полностью по ранее полученным суммам), такнесвоевременная сдача неизрасходованной части подотчетных сумм влечет за собойнарушение пункта 11 Порядка ведения кассовых операций;

-         задолженность по подотчетным суммам списываетсяс работника за счет собственных средств организации по окончании отчетногопериода без предоставления им авансового отчета;

-         к авансовым отчетам не прилагаются, либоприлагаются первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные засчет подотчетных сумм расходы, не имеющие всех обязательных реквизитов;

-         не имеющие на то полномочий юридические лица вносятна расчетный счет в банк наличные денежные средства, полученные под отчет наприобретение материальных ценностей для хозяйственных нужд.

Наличные денежныесредства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить в кассу организации,реализующей продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги [36, с. 36].

И.А. Садикова, П.А.Мирошникова, утверждают, что если организация продает за наличные деньги товарыили собственную продукцию населению, то они обязаны применятьконтрольно-кассовые машины. Получая деньги, организация должна выбить чек ивыдавать его каждому своему покупателю или клиенту [41, с. 50].

Согласно Федеральногозакона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федеральногозакона « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличныхденежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельныезаконодательные акты РФ».

Освобождаются отприменения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а такжеиндивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, приусловии «по требованию клиента или покупателя выдать документ подтверждающийприем оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплатытовара (работы, услуги)» [35, с. 46].

Кроме того, предприятиясферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового чека выдавать отчетныйдокумент или бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланковстрогой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают ихзаинтересованные ведомства, министерства и организации.

Организации могутизготавливать бланки строгой отчетности в любой типографии, имеющей лицензию наполиграфическую деятельность.

А.А. Барышниковаотмечает, что заключение между предпринимателями сделок, связанных с поставкойпродукции (выполнением работ, оказанием услуг), дата отгрузки продукции и датаее оплаты, как правило, не совпадают. Многие предприятия, отгрузив продукциюпокупателю, вынуждены в течение длительного времени ждать поступления денег насвой расчетный счет. В настоящее время в связи с признанием банковской системыособенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому впоследнее время довольно широкое распространение получила практика заключениядоговоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

При заключении сделокмежду российскими компаниями их обязательства друг перед другом могут бытьвыражены в иностранной валюте или условных денежных единицах. Оценкаобязательств в условных денежных единицах вызвана стремлением участниковсделок, в условиях инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя отубытков [16, с. 30].

О.В. Ковалева рассказывает,что бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах вбанках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

-         своевременное формирование полной и достовернойинформации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассепредприятия;

-         организация своевременного оформления иправильного отражения в учетных регистрах движения денежных средств;

-         организация контроля за наличием денежныхсредств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчетно-платежнойдисциплины [28, с. 84].

Таким образом, внастоящее время в экономической литературе широко обсуждается вопроссовершенствования учета и аудита денежных средств.

1.2 Основы учета денежных средств ворганизациях

Денежные средстваорганизаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, насчетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах,чековых книжках и т.д.

Свободные денежныесредства организации обязаны хранить в учреждениях банков. Предприятияпроизводят расчеты по своим обязательствам с другими организациями вбезналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичныхрасчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждаяорганизация должна иметь кассу [30, с. 348].

Прием наличных денег предприятиямипри осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин.

Наличные деньги,полученные по чеку в банке, расходуются на цели, указанные в чеке [26, с. 19].

На кассира возложено ведениекассовых операций и полная материальная ответственность за сохранность принятыхценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределахустановленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачиавансов на командировки и других небольших платежей.

Превышениеустановленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней впериод выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временнойнетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в Районах Крайнего Севера - втечение 5 дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовыемежведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (формаКО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных ирасходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книгаучета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).Эти формыутверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 посогласованию с Министерством Финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.(ред. от 03.05.2000) [30, с. 348].

Поступление и выдача денегоформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операцийзаписывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордераподписывает главный бухгалтер, а расходные – руководитель организации и главныйбухгалтер.

Когда на прилагаемых красходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подписьруководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Прием и выдача денег покассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Заработную плату, стипендии,пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы как покассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям,подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Бухгалтерия проверяетотметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированныесуммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовыйордер.

Приходные и расходныекассовые ордера или заменяющие их документы по передачи в кассу регистрируютсябухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера,оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (идругие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи [34, с. 235].

Оборудовать кассу иобеспечить сохранность денег обязаны руководители предприятий, а также доставкуиз учреждения банка и сдачу в банк.

Обязанности кассира ворганизации при его отсутствии может исполнять главный бухгалтер или другойработник по письменному распоряжению руководителя организации. При этом с нимзаключается договор о материальной ответственности.

Внезапная ревизияденежных средств и других ценностей, находящихся в кассе производится в сроки,установленные руководителем организации. Остаток денежной наличности в кассесверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассыприказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт.Если ревизией обнаружена недостача или излишек ценностей в кассе, в актеуказывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность засоблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителейорганизаций, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операцийсистематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Хранящиеся в касседенежные средства учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебетзаписывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежныхсредств из кассы [24, с. 42].

Каждая организациявправе открывать расчетные и другие счета в любом банке для осуществления всехвидов расчетных и кассовых операций.

Предприятия, имеющиеотдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы) вне своегоместонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут открытьрасчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по местунахождения этих подразделений.

Текущие счета даютвозможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицампроизводственных и научно- производственных объединений; другим хозрасчетнымподразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативампо месту нахождения их филиалов.

Следует отметить, чтовопрос о количестве расчетных счетов одной организацией решался в различные годыпо-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1006организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет дляосуществления операций по основной деятельности.

Согласно п. 2 УказаПрезидента РФ от 21 марта 1995г. № 291, Указ Президента РФ от 23 мая 1994 №1006был отменен, и организация снова получила возможность иметь неограниченноеколичество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом ипроизводить другие расчеты с любого расчетного счета.

Денежные средствапредприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активномсинтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записываютпоступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение средствна расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выпискибанка с приложенными к ним оправдательными документами [31, с. 7].

Кроме расчетных счетову предприятия в банках могут быть открыты валютные и специальные счета.

Предприятия могутоткрывать валютные счета в том случае, если у них имеются импортно-экспортныеоперации по обычной деятельности, т.е. экспорт продукции в другие страны илиимпорт определенного сырья для производства продукции. Также валютные счетамогут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты ввалюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования,технологических линий и т.п.).

Предприятие, открывшеевалютный счет в банке, попадает под действие законодательства,регламентирующего обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии сэтим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой.

Для учета денежныхсредств, выраженных в валюте, на предприятиях используется счет 52 «Валютныесчета». По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредитусписание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52-1 «Валютные счета внутристраны», 52-2 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только наодну из валют различных государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.).

Оценка денежныхсредств, выраженных в валюте, производится как в валюте, так и в рублевомэквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средствпроизводит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. При этом согласно ранеедействовавшему законодательству, если эти средства представляли собой выручкуот реализации, банк самостоятельно реализовывал 75% от общей суммы в валютномвыражении а остальные 25% зачислял на валютный счет [15, с. 7].

1.3 Методика анализа денежных потоковорганизации

Важное условиеэффективного бизнеса – достаточный объем денежных средств, а также умелоеуправление денежными потоками, поддержание их сбалансированности во времени и,как следствие этого, обеспечение ликвидности и платежеспособности компании.Проведение большей части хозяйственных операций организации связано споступлением или выбытием денежных средств.

В основе реализациипрактически любого управленческого решения руководства лежит использованиеденежных средств. К числу таких решений относятся расходы на поддержаниенеобходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующихизделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности,средств, необходимых для обслуживания и погашения кредиторской задолженности,оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

Денежные средстваиспользуются для вложения затрат долгосрочного характера: в основные средства,нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения.Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать притокденежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг,поступления разного рода доходов (дивидендов, процентов) на вложенный капитал.Получение заемных денег служит объективной предпосылкой возникновения движенияденежных средств.

Поскольку в системероссийских нормативных документов, регламентирующих порядок учета и отражения вотчетности денежных средств организации, отсутствует их однозначноеопределение, то необходимо привести формулировки основных терминов, относящихсяк данной тематике, основываясь на обобщении отдельных российских инструктивныхи литературных источников, а также опираясь на международные базовые термины,содержащиеся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Общее понятие «денежныесредства организации» можно сформулировать следующим образом. Денежные средства – это наиболее ликвидная частьактивов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежныесредства в российской и иностранной валюте; легкореализуемые ценные бумаги, атакже платежные и денежные документы [33, с. 12].

В МСФО 7 в отношениипоказателей, включаемых в данный отчет, сказано, что к ним относятся денежныесредства и их эквиваленты. Денежные средства включают денежную наличность ивклады до востребования; эквивалентыденежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легкообратимые вопределенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному рискуизменения ценности.

Денежныйпоток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления ивыбытия денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельностиорганизации. Поступление (приток) денежных средств называется положительнымденежным потоком. Выбытие (отток) денежных средств называется отрицательным денежнымпотоком. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками покаждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целомназывается чистым денежным потоком (нетто-результатом).

Понятие«денежный поток» является обобщающим и включает в свой состав большоеколичество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессефункционирования организации. Для обеспечения всестороннего, глубокого анализаденежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основныхпризнаков (см. приложение А).

Важная роль анализаденежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики впринятии управленческих решений руководством организации, обусловлена рядомпричин:

-         денежные потоки обслуживают функционированиеорганизации практически во всех аспектах деятельности;

-         денежные потоки обеспечивают финансовуюустойчивость и платежеспособность организации;

-         рационализация денежных потоков способствуетдостижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

-         эффективное управление денежными потокамисокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

-         оптимизация денежных потоков являетсяпредпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

-         рациональное использование высвободившихсяденежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствуетрасширению масштабов производства и росту выручки, а также продажи продукции,товаров, работ, услуг, получению дополнительных доходов [37, с. 32].

Недостаток денежныхсредств может оказать серьезное, негативное влияние на деятельностьорганизации, результатом второго могут стать неплатежеспособность, снижениеликвидности, убыточность и даже прекращение функционирования организации вкачестве хозяйствующего субъекта рынка.

Избыток денежныхсредств, также может иметь отрицательные последствия для организации, так какизбыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческийоборот, не приносит дохода. Кроме того, на реальную стоимость денег, влияютинфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальныеуправленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижениянаилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организациинеобходима постоянная осведомленность о состоянии денежных средств.Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежныхпотоков организации.

Цельанализа денежных средств – получение необходимого объема их параметров, дающихобъективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления ирасходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешнихи внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежныхпотоков.

К задачам анализаденежных средств организации относятся:

-         оценка оптимальности объемов денежных потоковорганизации;

-         оценка оптимальности денежных потоков по видамхозяйственной деятельности;

-         оценка состава, структуры, направлений движенияденежных средств;

-         оценка динамики потоков денежных средств;

-         выявление и измерение влияния различныхфакторов на формирование денежных потоков;

-         выявление и оценка резервов улучшенияиспользования денежных средств;

-         разработка предложений по реализации резервовповышения эффективности использования денежных средств [27, с. 67].

Отчет о движенииденежных средств – информационная база анализа денежных потоков.

Хозяйственные операцииорганизаций, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерскихзаписях и по истечении отчетного периода служат информационной базойформирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств» (форма4).

В виде самостоятельногодокумента отчет о денежных потоках организации в России, был введен в состав бухгалтерскойотчетности, в 1996г. В настоящее время его формат в целом отвечает требованиямМФСО. В международной практике анализа денежных потоков организаций, в основе,которой лежит соблюдение требований МФСО, в частности МФСО 7 «Отчеты о движенииденежных средств» принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности:текущей (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовойдеятельности.

В Российской Федерациипорядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируетсяПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н. Рекомендуемыйформат отчета, представлен в приказе Минфина России от 22.07.03 г. № 67н.

Отчет содержит сведенияоб остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, положительныхи отрицательных потоках денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности организации.

Текущейсчитается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качествеосновной цели (производством продукции, выполнением строительных работ, продажейтоваров, оказанием услуг).

Инвестиционнойпризнается деятельность организации, связанная с приобретением земельныхучастков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, атакже их продажей.

Финансовойявляетсядеятельность организации, в результате которой изменяются величина и составсобственного капитала организации, заемных средств (предоставления другимиорганизациями займов, погашение заемных средств и др.).

Каждая частьотчета, содержащая показатели денежных средств по трем видам деятельности,построена по единому принципу. Вначале отражаются,показатели (группа строк) отдельных видов поступлений денежных средств. Затемследует группа строк, содержащая показатели выбытия денежных средств. В концекаждой части приводится строка, которая отражает чистый денежный поток (разницумежду притоком и оттоком) по той или иной деятельности. Величина чистогоденежного потока позволяет установить избыточность или недостаток денежноймассы в разрезе видов деятельности.

Рекомендуемая формаотчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 г. № 67н.Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобыраскрыть существенную информацию о хозяйственных операциях организации,связанных с движением денежных средств.

В форме № 4 отражаютсяданные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть одебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Отчет о движенииденежных средств позволяет получить информацию:

-         о способности организации получить приростденежных средств в ходе своей деятельности;

-         о способности организации сейчас и вперспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды иоставаться кредитоспособной;

-         о возможных расхождениях между величинойгодовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

-         о влиянии на финансовое состояние организации,ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движениемденежных средств;

-         воздействии на будущее финансовое состояниеорганизации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций ифинансирования;

-         величине предполагаемой потребности во внешнемфинансировании.

Несмотря на полезностьструктуризации денежных потоков по трем областям деятельности (текущей,инвестиционной и финансовой), в соответствии с МСФО 7, не меньший интерес дляанализа денежных потоков представляет информация о внутренних и внешнихисточниках финансирования организации и направлениях использования еефинансовых средств [40, с. 36].

Внешние источникифинансирования – рост величины собственного (в первую очередь уставного) изаемного капитала (прежде всего общей суммы кредитов и займов), а также ихснижение.

К внутренним финансовымисточникам относятся денежные средства на начало отчетного периода, притокиденежных средств от инвестиционной деятельности, выручка от продаживнеоборотных активов, ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений, ичистый денежный поток от текущей деятельности.

Последний являетсяосновным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлятьсущественную долю в структуре внутреннего финансирования любого хозяйствующегосубъекта.


ГЛАВА2. Организационно – экономическая оценка деятельности ООО « ТД Каскад – М»

2.1Организационно – экономические условия и показатели экономической деятельности

Обществос ограниченной ответственностью «Торговый дом Каскад – М» образовано 12 февраля2009 года путем реорганизации общества с ограниченной ответственностью «КаинскРегион».

ООО «ТДКаскад – М» расположено в южной части города Куйбышева. Управление обществомосуществляется из города Новосибирска. Предприятие использует для основнойсвоей деятельности три участка на праве субаренды общей площадью 850 кв.м.,4308 кв.м., 2856 кв.м., расположенные в городе Куйбышеве Новосибирской области.

Основнойдеятельностью общества до 2008 года являлась скупка и перепродажа черного ицветного метала, а начиная с начала 2008 года предприятие занимается заготовкойи продажей рыбы.

Рассмотримосновные экономические показатели деятельности организации, которые рассчитанына основе данных годовых отчетов предприятия. В ходе анализа рассчитаемпоказатели, характеризующие размер общества, выявим отраслевую структуру испециализацию «ТД Каскад – М».

Одним из принциповрациональной организации производства на предприятиях является углублениеспециализации.

Под специализациейпредприятия понимается сосредоточение его деятельности на производствеопределенного вида продукции. На предприятиях она обычно связана с расширениемодной или нескольких отраслей при соответствующем сокращении других. Расширение одних отраслей за счет сокращения другихможет осуществляться до тех пор, пока дальнейший их рост уже не приноситэкономической выгоды.

Главным показателем,характеризующим специализацию, является структура выручки за реализованнуюпродукцию. Состав и структура выручки за реализованную продукцию представлены втаблице 2.1.

Таблица 2.1 – Состав иструктура выручки за реализованную продукцию в ООО «ТД Каскад – М»

Вид продукции2008 г.2009 г.

Сумма,

тыс. руб.

%

Сумма,

тыс. руб.

%
Продукция рыболовствасобств. пр-ва, реализованная в переработанном виде.160,0003,01240,0003,83
Карась1200,83522,581285,63520,49
Окунь1779,22533,462016,68032,15
Сазан556,28510,46796,59012,70
Плотва564,08010,61621,1459,90
Язь514,0109,67570,8259,10
Прочая продукция530,5909,98727,27511,59
Итого продукциярыболовства5305,02599,776258,15099,76
Работы и услуги12,3000,2314,8000,24
Итого5317,325100,006272,950100,00

Как показывают данныетаблицы 2.1, за исследуемый период направление деятельности предприятияпостепенно изменялось, так, в структуре выручки произошли определенные сдвиги. К середине 2008г. 33,46% отобщего объема выручки приходилось на реализацию окуня, а к 2009г. удельный весуменьшился на 1,31 пункт и составил 32,15%. В суммовом выражении выручка отреализации окуня увеличилась на 237,455  тыс. руб. за счет увеличения объемовпроизводства и  снижения себестоимости продукции.

В целом на продукциюрыболовства,  в 2009г. пришлось 99,76% выручки, общая сумма которой увеличиласьна 953,125 тыс. руб. по сравнению с 2008г., в основном за счет увеличенияреализации сазана и  прочей продукции. Часть продукции рыболовства реализуетсяв переработанном виде (копченая рыба), так в 2009г. удельный вес выручки от еереализации составил  3,83%, что выше уровня 2008г, на 0,82 пункта.

Общийобъем выручки возрос за исследуемый период на 17,97% и составил в 2009г. около955,625 тыс. руб. Связано это как с увеличением объемов продукции, так и с повышениемцен реализации.

Основное направление деятельности посостоянию на начало 2010 года – реализация продукции, как в переработанномвиде, так и живым весом, оказание услуг.

Важным направлением экономическойхарактеристики производства являются показатели его размера (см. таблицу 2.2).

Таблица2.2 – Динамикапоказателей размера  предприятия ООО «ТД Каскад – М»

Показатели2008г.2009г.Темпизменения,%
    Общая земельная площадь, кв.м.80148014100,0
   Среднегодовая численность работников, чел.811137,5
   Среднегодовая стоимость всех основных средств, руб.8586593250108,6
   Валовое производство основных видов продукции в натуре, кг.192345210136109,3

Данные таблицы 2.2 показывают, что размерыобщей земельной площади в 2009г. по отношению к 2008 г. не изменялись.Численность работников увеличивается, на 20% (1 человека) к уровню 2008г.

В последние годы увеличилась стоимостьосновных средств за счет приобретения новых и частично за счет переоценкиобъектов основных средств. За последние несколько лет были обновлены основныесредства и автоматизирован труд рабочих.

Валовое производство основных видовпродукции в 2009г. увеличилось на 9,3% по сравнению с 2008 г. за счётрасширения точек сбыта.

Вцелом основные показатели размера увеличиваются, соответственно можнопредположить, что в будущем производство основных видов продукции будетзначительно выше, чем в настоящий период.

Понашему мнению, организация переработки продукции рыболовства, развитие торговлисобственными и покупными товарами обеспечит организацию денежными средствами,которые можно направлять на восстановление и развитие производства.

Куйбышевский районнаходится в благоприятной зоне для развития производства рыбной продукции и еереализации, так как находится в непосредственной близости от крупных городов ирайонных центров, таких как город, Новосибирск, Омск и др.

Рассмотрим основныекачественные показатели деятельности хозяйства (см. таблицу 2.3).

Таблица 2.3 – Основныекачественные показатели деятельности ООО «Торговый  Дом Каскад – М»

Показатель2008 г.2009 г. в % к
количество2008
1234
Отлов рыбы весной,кг.
     Первый сорт от0,7 кг. и выше.1685020420121,2
     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.238002169091,1
     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.143401275088,9
Отлов рыбы зимой, кг.
     Первый сорт от0,7 кг. и выше.1396016080115,2
     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.1679018650111,1
     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.1589017600110,8
Отлов рыбы летом, кг.
     Первый сорт от0,7 кг. и выше.53565638105,3
     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.7450701294,1
     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.8789819693,3
Отлов рыбы осенью,кг.
     Первый сорт от0,7 кг. и выше.2068029860144,4
     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.2878028780100,0
     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.1966023460119,3

Как показывают данныетаблицы 2.3, основные качественные показатели деятельности производства в2009г. по отношению к 2008г. значительно повышаются (за некоторым исключением)и объемы производства продукции постепенно наращиваются.

Так, в 2009г.  весеннийотлов рыбы  первого сорта увеличился по сравнению с 2008г., – на 21,2%, апоказатели второго и третьего сорта существенно снизились на 8,1% и 11,1%соответственно.

На предприятии одним излучших периодов добычи рыбы считается осенний период, так как в 2009г. отловрыбы первого сорта увеличился на 44,4% по сравнению с 2008г., а второго итретьего соответственно на 0 и 19,3%.  В остальные периоды зафиксированаположительная динамика, так например зимой, все показатели 2009г. повышались:первый сорт на 15,2%, второй на 11,1%, а третий на 10,8% по сравнению с 2008г.

Самым плохим периодомдобычи рыбы считается летний период, что существенно сказывается на финансовомсостоянии предприятия.

Высокий показательдобычи рыбы для данной организации был в 2009г., когда благодаря погоднымусловиям было получено 29860 кг.  крупной продукции, но в сравнении спередовыми предприятиями это очень низкий показатель.

Далее рассмотримфинансовые результаты и уровень рентабельности производства отдельных видовпродукции, выявим, как изменялись финансовые результаты, проанализируем степеньвлияния факторов (количества, себестоимости единицы продукции, ценыреализации).

Финансовые результатыот реализации основных видов продукции представлены в таблице 2.4.


Таблица 2.4 – Финансовыерезультаты от реализации основных видов продукции, их рентабельности, в ООО «Торговый Дом Каскад – М»

Показатели2008 г.2009 г.Отклонение
1234
Продукция рыболовствасобств. пр-ва, реализованная в переработанном виде
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.160,000240,00080,000
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.144,000170,00026,000
Прибыль (+), убыток(-), тыс. руб.16,00070,00054,000
Уровеньрентабельности, убыточности, %11,1141,1830,07
Карась
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.1200,8351285,63584,800
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.850,559813,283- 37,276
Прибыль (+), убыток(-),тыс. руб.350,276472,35282,076
Уровеньрентабельности, убыточности, %41,1858,0816,90
Окунь
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.1779,2252016,680237,455
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.1495,2101460,693- 34,517
Прибыль (+), убыток(-),тыс. руб.284,015555,987271,972
Уровеньрентабельности, убыточности, %19,0038,0619,06
Сазан
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.556,285796,590240,305
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.475,015604,083129,068
Прибыль (+), убыток(-),тыс. руб.81,270192,507111,237
Уровеньрентабельности, убыточности, %17,1131,8714,76
Плотва
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.564,080621,14557,065
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.456,028457,9561,928
Прибыль (+), убыток(-),тыс. руб.108,052163,18955,137
Уровеньрентабельности, убыточности, %23,6935,6311,94
Язь
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.514,010570,82556,815
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.402,793419,84717,054
Прибыль (+), убыток(-),тыс. руб.111,217150,97839,762
Уровеньрентабельности, убыточности, %27,6135,968,35
Прочая продукция
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.530,590727,275196,685
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.420,610588,065167,455
Прибыль (+), убыток(-),тыс. руб.109,980139,21029,230
Уровеньрентабельности, убыточности, %26,1523,67- 2,48
Итого продукциирыболовства
Выручка от реализациипродукции, тыс. руб.5305,0256258,150953,125
Полная себестоимостьреализованной продукции, тыс. руб.4244,2144513,926269,712
Прибыль (+), убыток(-),тыс. руб.1060,8111744,224683,413
Уровеньрентабельности, убыточности, %24,9938,6413,95

Как показывают данные таблицы 2.4, вцелом производство и реализация основных видов продукции приносит предприятиюприбыль.

Так, продукция рыболовства собственного производства, реализованная впереработанном виде, принесла организации в 2009г. 70 тыс. руб. прибыли приуровне рентабельности  41,18%, это значительно больше, чем в 2008г. когда былополучено 16 тыс. руб. прибыли, а уровень рентабельности составил 11,11%.

Продукция рыболовства прибыльна, ноорганизация испытывает сложности с ее сбытом.

Рассмотрим себестоимость добычи 1 кг.основных видов продукции (см. таблицу 2.5).

Таблица2.5 –  Динамика себестоимости производства 1 кг основных видов продукции в ООО «ТД Каскад – М»  в руб.

Вид продукции2008 г.2009 г.Темпы изменения, %

 

1234

 

     Продукциярыболовства собств. пр-ва, реализованная в переработанном виде.908594,4

 

Карась

 

     Первый сорт от0,7 кг. и выше.23,020,086,0

 

     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.15,515,096,0

 

     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.7,56,080,0

 

Окунь

 

     Первый сорт от0,7 кг. и выше.40,038,095,0

 

     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.25,023,092,0

 

     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.15,011,576,6

 

Сазан

 

     Первый сорт от0,7 кг. и выше.45,047,0104,4

 

     Второй сорт до0,7 кг.35,033,094,3

 

Плотва

 

     Первый сорт от0,7 кг. и выше.20,019,597,5

 

     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.16,515,090,9

 

     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.12,010,083,3

 

Язь

 

    Первый сорт от0,7 кг. и выше.20,019,597,5

 

     Второй сорт от0,3 – 0,7 кг.15,015,0100,0

 

     Третий сорт(мелочь) до 0,3 кг.12,010,083,3

 

Прочая продукция

 

 

1234

 

    Первый сорт от0,7 кг. и выше.47,049,0104,3

 

     Второй сорт до0,7 кг.34,036,0105,9

Как видно из таблицы 2.5, реализацияпрочей продукции в 2009г. снизилась за счет увеличения  себестоимости.

Себестоимость продукции собственного производства, реализованная впереработанном виде в2009г. снизилась на 5,6% за счет увеличения конкурентоспособности. Снижениеспроса на рынке не позволило предприятию повысить цены реализации, хотя и врезультате был получен положительный финансовый результат.

Себестоимость сазана, а также прочейпродукции (пелядь и т.д.)  возросла по отношению с 2008г. на (первый сорт) 4,4%и 4.3% соответственно. Себестоимость сазана второго сорта снизилась на 5,7% засчет увеличения добычи рыбы, а прочей продукции увеличилась на 5,9% за счетснижения улова.

Отметим, что, с увеличением количествапродукции себестоимость 1кг. практически по всем видам продукции к 2009г.понизилась.

Рассмотрим, какотразилось изменение себестоимости продукции на затратах в основноепроизводство (см. таблицу 2.6).

Таблица 2.6 – Изменениесебестоимости продукции на затратах в основное производство

Элементы затрат2008 г.2009 г.Отклонение 2009 г. от2008 г.
тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%
1. Материальныезатраты:3176,6674,853206,871,0430,14-3,45
   В том числе закупрыбы2791,02465,762753,19660,99-37,828-4,77
   Электроэнергия116,642,75129,62,8712,960,12
   Оплаты услуг иработ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты2696,343247,18550,84
2. Затраты на оплатутруда60014,1475016,621502,48
3. Отчисления насоциальные нужды1022,41202,66180,26
4. Амортизацияосновных средств17,180,415,550,34-1,63-0,06
5. Прочие затраты348,378,21421,589,3473,211,13
Итого затрат4244,2141004513,926100269,7120,0

По данным таблицы 2.6можно судить о том, что затраты на основное производство существенно возросли.Общая сумма затрат в 2009г. увеличилась на 6,35% по отношению к 2008г.Материальные затраты (на них приходится 71,04%) снизились на 3,45% в 2009г.Основная доля из них приходится на закуп рыбы 60,99%, прочие материальныезатраты  7,18%. К 2009г. доля затрат на оплату труда увеличилась и составила16,62%.

Проведенныеисследования деятельности ООО «ТД Каскад – М» задва года позволили сделать следующие выводы: предприятие относительно крепкое,объемы производства основных видов продукции увеличиваются. Производствоприносит прибыль.

Вразвитии производства и повышении его эффективности ведущая роль принадлежиттрудовым ресурсам. Для выяснения степени обеспеченности ООО «ТД Каскад – М» трудовыми ресурсамипроанализируем состав, структуру и динамику занятых работников в среднегодовомисчислении по таблице 2.7.

Таблица2.7 – Состав структура и динамика занятых работников в среднегодовом исчислениив ООО «ТД Каскад – М»

Категории работников2008 г.2009 г.Темп изменения, %
Чел.%Чел.%
   Рабочие постоянные8100,0011100,0037,50
       продавцы-218,18200,00
   Служащие:
       руководители112,519,09100,00
       водители112,50218,18100,00
       инженер112,5019,09100,00
       Работникибухгалтерии225,00218,18100,00
       Рабочие337,50327,27100,00

Согласно данным таблицы2.7 на предприятии был увеличен штат сотрудников непосредственно участвующих вреализации продукции, их количество к 2009г. увеличилось на 37,5%.

Численность служащих запоследние два года не изменилось. Хотя в рыночной действительности достаточноостро ощущается потребность в квалифицированных специалистах и руководящихкадрах.

Далее проанализируемуровень оплаты труда на предприятии (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8 – Уровеньзаработной платы работников предприятия в среднем за месяц в руб.

Категории работников2008 г.2009 г.Темп изменения, %
уровеньуровень
   Рабочие постоянные6740613390,99
       продавцы4500-
   Служащие:
       руководители1000010000100,0
       водители50005000100,0
       инженер7000650092,86
       Работникибухгалтерии7500600080,00
       Рабочие42004800114,29

Приведенные в таблице2.8 расчеты показывают, что уровень оплаты труда в среднем по предприятиюснизился на 9,01% и составил 6133 руб. в среднем по организации, по сравнению спрожиточным минимумом по Новосибирской области это средний показатель.

Руководители в ООО «ТД Каскад – М» имеютнаибольший доход по сравнению с другими категориями работников, на 63,1% большесреднего уровня по предприятию.

Наименее оплачиваемыерабочие - продавцы, их ежемесячный доход составил в 2009г. всего лишь 4500 руб.(на 26,6% меньше среднего уровня по организации).

Труд работниковбухгалтерии на предприятии (в 2009г.) оплачивается в размере – 6000 руб. это на20% меньше чем в 2008г. и на 2,2% меньше средней заработной платы попредприятию.

Заработная плата рабочихвозросла - на 14,29% в 2009г. При уровне минимальной оплаты труда в 4330 руб.(на момент исследования) ежемесячно в 2009г. в начисленной сумме заработнойплаты было 1,4 МРОТ.

Рассмотрим, какизменился фонд заработной платы по организации за исследуемый период (см.таблицу 2.9).

Таблица 2.9 – Состав иструктура начисленной за год заработной платы в ООО «ТД Каскад – М»

Виды выплат в пользунаемных работников2008 г.2009 г.Отклонение 2009 г. от2008 г.
тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%
    Фонд заработнойплаты по предприятию, всего600,0100,0750,0100,0150,00

В т.ч.:

    Оплата потарифным ставкам, окладам

545,6090,93680,9090,79135,30- 0,14
    Оплата отпусков49,608,2761,908,2512,30- 0,02
    Премии за счётвсех источников, включая вознаграждения по итогам работы за год4,800,807,200,962,400,16

 Согласно даннымтаблицы 2.9 общий фонд заработной платы в 2009г. увеличился на 25% по отношениюк 2008г.

В структуре фондазаработной платы на 2009г, значительный объем, а именно 90,79% приходится наоплату по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам.

Увеличивается долясредств, предназначенных для премирования работников и для материальногопоощрения, с 4,8 до 7,2 тыс. руб. в общей сумме фонда заработной платы (напремиальные выплаты направлено в расчете на 1 работника 54,5 руб. в месяц). Этопоказатель того, что работники предприятия материально мало заинтересованы вконечных результатах деятельности  ООО «ТД Каскад – М», и это негативно влияет напроцесс производства.

Изучение представленныхвыше показателей имеет непосредственное отношение к наличию в организацииденежной наличности, т.к. отсутствие ее приведет к задержкам заработной платы,а это в свою очередь повлияет на мотивацию работников к высокопроизводительномутруду.

2.2 Анализ платежеспособности и финансовойустойчивости

Финансовое состояниепредприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущихфинансовых результатов. Диагностика финансового состояния может быть выполненас позиций долгосрочной и краткосрочной перспективы. В первом случаерассматривается финансовая устойчивость, во втором – платежеспособность икредитоспособность.

Финансовая устойчивость – это способность предприятия сохранять самостоятельностьпри изменении ситуации на финансовом рынке, степень независимости откредиторов.

Платежеспособность – это проявление финансовой устойчивости, которое отражаетспособность предприятия своевременно и полностью выполнять свои платежныеобязательства.

Кредитоспособнымявляется предприятие, которое имеет все предпосылки получить кредит и способносвоевременно возвратить взятую ссуду с уплатой процентов за счет прибыли илидругих финансовых источников, возможно, заемных средств.

Анализ финансовогосостояния предприятия предназначен для обеспечения управления финансовымсостоянием предприятия и оценки его финансовой устойчивости в условиях рыночнойэкономики. Методика анализа финансового состояния предприятия включаетследующие блоки: общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетныйпериод, анализ финансовой устойчивости предприятия; анализ ликвидности баланса,анализ деловой активности и платежеспособностипредприятия [42, с. 184].

На первом этапепроизведем общую оценку динамики и структурыстатей баланса ООО «ТД Каскад – М».Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованиемсредств (активов) и источниками их формирования (пассивов).

Для общей оценкидинамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи балансав отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) исрочности обязательств (статьи пассива).

На основеагрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия,который в более упорядоченном виде представлен в таблице 2.10.


Таблица 2.10Аналитическая группировка и анализ статей баланса (на конец года)

Статьи балансаСумма, тыс. руб.Удельный вес в итоге,%Темп роста
2008 г.2009 г.Отклонение2008 г.2009 г.Отклонение
1. Имущество
1.1 Иммобилизованныеактивы4600512052040,5642,001,44111,3
1.2 Мобильные активы,в т. ч.3340349015029,4528,63-0,82104,5
а) Запасы и затраты3150327012027,7826,83-0,95103,8
б) Дебиторскаязадолженность180210301,591,720,13116,7
в) Денежные средстваи ценные бумаги70100300,620,820,20142,9
Валюта баланса1134012190850100100107,5
2. Источникиимущества
2.1 собственныйкапитал5110568057045,0746,601,53111,2
2.2 заёмный капитал,в т.ч.3290357028029,0129,290,28108,5
а) Долгосрочныеобязательства760
Источник: http://www.falcovet.ru/referaty_po_buxgalterskomu_uchetu_i/diplomnaya_rabota_uchet_i_analiz_2.php

Главная → Бухгалтерский учет и аудит → Особенности учета наличных денежных средств в кассе



Текст дипломной работы "Особенности учета наличных денежных средств в кассе":

Новинка в Интернет! Всем желающим раздают крипто-деньги!

Крипто-монеты раздают бесплатно - просто за регистрацию на сайте!
Успевайте получить ...


СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………..…….3
1 Порядок проведения и отражения в учете кассовых операций
1.1 Определение текущих активов и их классификация…………………..…...4
1.2 Порядок хранения, расходования и учета денежных средств………….......6
1.3 Система внутреннего контроля за движением денежных средств, инвентаризация денежных средств…………………………………………..…..8
2 Документное оформление и учет кассовых операций
2.1 Кассовые операции по приему и расходу наличных средств………….....11
Заключение………………………………………………………………..……..21
Список литературы………………………………………………………..…….23
Приложение А

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерских учет занимает одно из главных мест в системе управления. С переходом к рыночной экономике, предприятия перешли на самофинансирование, что сказывается в их заинтересованности в ведении правильного бухгалтерского учета. Правильность ведения учета проверяется при аудите и анализе. Таким образом, на современном предприятии учет играет не мало важную роль.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной информации, которую дает только налаженная система учета.
Бухгалтерский учет - это сфера деятельности, которая оказывает влияние на многие стороны повседневной жизни общества. Достижения в области научно-технического прогресса изменяют все аспекты бухгалтерского дела.
Цель дипломной работы – это раскрыть особенности учета наличных денежных средств в кассе.
Задачи для достижения указанной цели:
- определение текущих активов и их классификация;
- порядок хранения, расходования и учета денежных средств;
- система внутреннего контроля за движением денежных средств, инвентаризация денежных средств;
- кассовые операции по приему и расходу наличных средств;
- безналичная форма расчетов.
При написании настоящей дипломной работы использовалась литература, приведенная в конце работы.

1 ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Определение текущих активов и их классификация

В соответствии с Концептуальной основой к стандартам бухгалтерского учета относятся активы - это имущество, имущественные и неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта.
Будущие экономические выгоды могут быть получены, если актив :
- использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг) реализуемой организацией;
- обменен на другие активы;
- использован для погашения обязательств;
- распределен между собственниками организации.
В стандарте бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности» активы классифицируются как:
1. Долгосрочные (срок использования более одного года), к которым относятся:
- нематериальные активы (лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, гудвилл, прочие нематериальные активы);
- основные средства (земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие основные средства);
- долгосрочные инвестиции (в дочерние, зависимые и совместно-контролируемые юридические лица);
- долгосрочная дебиторская задолженность (счета к получению, векселя полученные, дебиторская задолженность, возникшая в результате внутригрупповых операций между основным товариществом и его дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми юридическими лицами, дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность);
- расходы будущих периодов.
2. Краткосрочные (текущие). Срок их использования - менее одного года. Это:
- товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации;
- расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение одного года;
- денежные средства;
- краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей
стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;
- дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты (авансовые платежи за покупку текущих активов; счета к получению; векселя полученные; дебиторская задолженность; возникшая в результате внутригрупповых операций между основным товариществом и его дочерними зависимыми и совместно-контролируемыми юридическими лицами; дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества; прочая дебиторская задолженность).

1.2 Порядок хранения, расходования и учета денежных средств

Управление денежными средствами имеет большое значение из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует от фирм денежных средств для модернизации технологических процессов и дальнейшего их развития. Поэтому, правильно раскрывать и классифицировать денежные средства и их эквиваленты необходимо для того, чтобы точно оценить ликвидность компании.
В стандарте бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денег» денежные средства определены как денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств - это поступление и выбытие их в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» денежные средства включают в себя наличные деньги и вклады до востребования.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми хозяйствующим субъектом самостоятельно в соответствии с учетной политикой.
Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» и «Временным порядком ведения кассовых операций»1.
Касса - это специально оборудованное помещение, которое обеспечивает сохранность денег. Каждое предприятие должно располагать кассовым помещением, изолированным, имеющим возможность закрываться с внутренней стороны. Выдача денег производится через окно. В помещении должен быть сейф, где хранятся деньги, печать предприятия, чековая книжка, ценные бумаги. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного шкафа хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном пакете - у руководителя предприятия. Помимо этого предназначенное для этих целей помещение должно быть обеспечено сигнализацией на дверях и окнах.
Все операции по приему и выдаче денег осуществляет кассир, который является материально-ответственным лицом. При оформлении на работу с кассиром заключается договор о материальной ответственности за денежные средства и прочие ценности в кассе. Кассовые операции ведет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель обязан ознакомить его с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной индивидуальной ответственности. Предусмотренные в договоре обязанности и ответственности сторон скрепляются подписями представителя администрации и кассира. При отсутствии кассира ведение кассовых операций осуществляет бухгалтер, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.
Предприятия получают наличные деньги со своих расчетных счетов, для этих целей им в банке выдается чековая книжка. Выписывая чек, субъект обязан указывать в нем назначение требуемой суммы (на выплату заработной платы, на пособие или на хозяйственные расходы и др.). Для получения наличности субъект предварительно направляет в банк заказ на требуемую сумму.
По типовому плану счетов учет денег ведут на счетах 45го подраздела. Эти счета являются активными. Сальдо по дебиту означает наличие денег по кассе, по кредиту – расход или выбытие.

1.3 Система внутреннего контроля за движением денежных средств, инвентаризация денежных средств

Система внутреннего контроля за движением денежных средств - это политика и процедуры, разработанная чтобы: защитить активы; обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта; обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.
Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств. Внутренний контроль над движением денежных средств должен выполнять следующие функции1:
- отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;
- учет всех операций, произведенных за наличный расчет;
- хранение только необходимого остатка в кассе;
- периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;
- физический контроль денежных средств.
Денежные средства в кассе инвентаризируют путем установления наличия числящихся в кассе денежных средств и полистного пересчета бланков строгой отчетности. Результаты инвентаризации оформляют «Актом инвентаризации наличия денежных средств» (Приложение А). Акт применяется для отражения результатов инвентаризация фактического наличия денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом, отвечающим за сохранность денег, денежных документов, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему наличные деньги, денежные документы, материально-ответственному лицу, принявшему деньги, денежные документы, и бухгалтерии).
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Правилами ведения кассовых операций разработанных и утвержденных руководителем хозяйствующего субъекта. Инвентаризация кассы документов и бланков строгой отчетности (авиа и железнодорожные билеты, талоны на бензин и др.), проводится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, хранящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денежных средств. С кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. После пересчета денег составляется акт инвентаризации денежных средств в кассе. Полученный результат инвентаризации сверяют с данными бухгалтерского учета по кассовой книге. В акте записываются объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя субъекта о дальнейшем решении по результатам инвентаризации.
При проведении инвентаризации необходимо проверить: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности и взято с него «Обязательство кассира», соответствует ли оснащение кассы требованиям, где хранятся дубликаты ключей от сейфа.
Например: при инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью: дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»; кредит счета 727 «Прочий доход от не основной деятельности» 150 тенге.
При инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае на сумму выявленной недостачи выписывается расходный кассовый ордер дебет счета 334 «Недостачи, потери от порчи ценностей», кредит счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - 5000 тенге; недостача поставлена в начет кассиру
Дебет счета 333 «Расчеты по возмещению материального ущерба», кредит счета 334 «Недостачи, потери от порчи ценностей» - 5000 тенге; погашение недостачи кассиром (выписывается приходный кассовый ордер) дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», кредит счета 333 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 5000 тенге.

2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Кассовые операции по приему и расходу наличных средств

Кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (ф. № КО-1) (рисунок 2.1), который подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным им. Применяется для оформления поступления наличности в кассу организации как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работникам бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на то упол-номоченным, и кассиром и заверяется печатью кассира, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а ордер остается в кассе.
Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) (рисунок 2.2) и оформляется аналогично ПКО, или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег) и проводятся через контрольно-кассовый аппарат с фискальной памятью. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.
ПКО, РКО и заменяющие их документы четко и ясно заполняются чернильной или шариковой ручкой (кроме красного и зеленого цвета) либо текст печатается на компьютере. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений. В ПКО, РКО указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.
До передачи в кассу ПКО, РКО регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. № КО-3) (рисунок 2.3).

Рисунок 2.1 – Приходный кассовый ордер

Рисунок 2.2 – Расходный кассовый ордер

Журнал открывается отдельно на приходные и расходные кассовые для оформления выдачи наличности из кассы организации, как при ручной обработке, так и при обработке информации на компьютере. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, регистрируется в журнале регистрации приходных кассовых документов. Журнал открывается отдельно на приходные и на расходные кассовые документы.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. При получении ПКО, РКО кассир обязан проверить:
-наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО - и подпись руководителя;
-правильность оформления документов.
Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир возвращает документы в бухгалтерию.
Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4) (рисунок 2.4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, и общее количество листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатывается печатью и скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя. Записи в кассовой книге ведутся через копирку в 2 экземплярах. До начала записи ПКО, РКО в кассовой книге указывается остаток денег на начало дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира. Отчет сдается в бухгалтерию вместе с приложенными к нему первичными документами (ПКО, РКО). Если на предприятии совершается ежедневно немного кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчет и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контролирует правильное ведение

Рисунок 2.3 - Журнал регистрации приходных и расходных документов

кассовой книги главный бухгалтер. При обнаружении выдачи из кассы денег, не подтвержденных распиской получателя в РКО, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира, при этом выписывается расходный кассовый ордер на имя кассира. Если сумма наличных денег не оприходована приходным кассовым ордером, то они считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта путем выписки приходного кассового ордера.
Синтетический учет кассовых операций ведется в подразделе 45 «Наличность в кассе», который включает в себя счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Основанием для записи операций на счетах 451, 452 являются кассовые отчеты (отрывные листки вторых экземпляров кассовой книги). На счетах 451, 452 по дебету отражаются суммы поступивших наличных денег в кассу (таблица 2.1).
По кредиту счета 451 записываются суммы денежных средств выплаченных из кассы, что показано в таблице 2.2.
Субъектам разрешается производить кассовые операции с иностранной валютой, в разрешенных законодательством случаях. Учет наличной иностранной валюты производится на счете 452 в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты необходимо вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте. Курсовые разницы по отношению к инвалюте будут отражаться в связи со снижением курса тенге (Д452 К725), в случае роста курса тенге (Д844 К452). Записи в бухучете по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте РК пересчитанных по курсу Национального банка РК на дату совершения операции. Пример показан в таблице 2.3 и 2.4.
Сгруппированные суммы по приходу и расходу денег в кассе в разрезе корреспондирующих счетов из кассовых отчетов ежедневно или один раз в 3-5 дней заносятся в журнал-ордер №1 (расход), и ведомость №1 (приход) на основании отчетов кассира.

КАССОВАЯ КНИГА
Рисунок 2.4 – Кассовая книга

Таблица 2.1 - Синтетический учет кассовых операций
№ Содержание операции Д-т К-т
1 Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в банке (на выдачу зарплаты, хозяйственные расходы и др.) 451 441
2 Поступление в кассу наличных денег от покупателей заказчиков за работы услуги, продукцию 451 301
3 Реализация продукции за наличный расчет (выручка от реализации, работ, услуг) 451 701
4 Поступление платы за реализованные основные средства, НМА, ценные бумаги 451 721-723
5 Денежные средства, числящиеся в пути поступили в кассу 451 411
6 Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм 451 333
7 Получен наличными краткосрочный заем банка 451 601
8 Поступили в кассу различные платежи в счет доходов будущих периодов (арендная плата и др.) 451 611
9 Излишки денег в кассе, выявленные при инвентаризации оприходованы 451 727
10 Получены субсидии наличными от исполнительных органов власти 451 726
11 При поступлении аванса под поставку ТМЗ, под выполнение услуг 451 661,662,663
12 Поступление задолженности от дочерних товариществ (от зависимых, совместно контролируемых) 451 321-323

Таблица 2.2 - Запись сумм денежных средств, выплаченных из кассы
№ Содержание операции Д-т К-т
1 Приобретены и оприходованы ОС, НМА с оплатой наличными 121-126 101-106 451
2 Сданы на текущий счет денежные средства из кассы 441 451
3 Выданы из кассы зарплата, пенсия, пособие 681 451
4 Расходы по отгрузке и реализации продукции, оплаченной наличными 811 451
5 Приобретены акции, облигации за наличный расчет 401-403 451
6 Оплата счетов поставщиков наличными из кассы 671 451
7 Выданы деньги в подотчет из кассы 333 451
9 При уплате арендной платы наличными 683 451
10 Сумма выданных авансов под поставку ТМЗ. выполненные работы и услуги 351,352 451
11 Возврат займов (краткосрочных, долгосрочных) физическим и юридическим лицам наличными из кассы 602 451
12 Возврат авансов полученных 661,662 451
13 Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации 334 451
14 Выявленная недостача должна быть отнесена на виновника 333 334
15 Погашена недостача виновником 451 333
16 Если виновник не обнаружен или судом отказано во взыскании 845 334
17 Сдана выручка в банк через инкассаторов 411 451

Таблица 2.3 - Операции по поступлению валютных средств
№ Содержание операция Д-т К-т
11 Поступление наличной инвалюты в кассу с валютного счета в банке 452 431
22 Поступление в кассу наличных от покупателей и за-казчиков за продукцию, работы и услуги в инвалюте 452 301
33 Возврат в кассу неизрасходованных валютных подот-четных сумм 452 333

Таблица 2.4 - Операции по расходованию валютных средств
№ Содержание операции Д-т К-т
1 Выданы из кассы валютные средства в подотчет 333 452
2 Сданы на валютный счет денежные средства в ино-странной валюте 431 452
3 Курсовая разница:
а) положительная
б) отрицательная 452
844 725
452

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии со стандартом бухучета № 24 «Организация бухгалтерской службы» и «Временным порядком ведения кассовых операций».
Все операции по приему и выдаче денег осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. При оформлении на работу с кассиром заключается договор о материальной ответственности за денежные средства и прочие ценности в кассе. Каждое предприятие должно располагать помещением, изолированным, имеющим возможность закрываться с внутренней стороны. Выдача денег производится через окно. В помещении должен быть сейф, в котором хранят деньги, печать предприятия, чековые книжки, ценные бумаги. Помещение должно быть обеспечено сигнализацией на дверях и окнах.
Прием денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Он состоит из двух частей: приходной части и квитанции к приходному ордеру. Приходный кассовый ордер заполняется кассиром и передается в бухгалтерию в конце отчетного периода. В обеих частях указывается наименование предприятия, номер документа, дата, сумма, от кого принято, основание, подписи главного бухгалтера и кассира. По линии отреза квитанция дается на руки тому, кто вносит деньги в кассу.
Выдачу денег из кассы оформляют расходно-кассовым ордером, где указывается наименование организации, номер документа, дата, кому выдано. Основание, подпись получателя, руководителя, главного бухгалтера, кассира.
Реестром аналитического учета денежных средств является кассовая книга. Она должна быть прошита, пронумерована, с обратной стороны заверена круглой печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером.
Листы кассовой книги состоят из двух частей и заполняются под копирку. Первая часть остается в кассовой книге, вторая часть, написанная под копирку, подшивается с первичными документами к отчету кассира.
Проведение инвентаризации кассы осуществляется по распоряжению руководителя, в котором определяется состав комиссии. Инвентаризацию кассы проводят, как правило, не реже одного раза в месяц. Он оформляется актом инвентаризации кассы о недостаче или излишке денежных средств в кассе.
Аналитический учет ведется в журнале – ордер № 1, в Ведомости к журналу – ордер №1 и отчете кассира.
По типовому плану счетов учет денег ведут на счетах 45-го подраздела. Эти счета по отношению к балансу являются активными. Сальдо по дебету означает наличие денег в кассе, по кредиту – расход или выбытие.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 27.12.95 г.
2 Инструкция по бухгалтерскому учету в организациях, содержащихся за счет республиканского и местных бюджетов. – Алматы: БОРКИ, 1998г.
3 Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 сентября 2002 года №438)
4 Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии - Новосибирск: Кнорус-Экор, 1995 г.
5 Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета - М.: Экономика, 1998г.
6 Ержанов М.С. Бухгалтерский учет. Новая корреспонденция счетов. – Алматы, 2003.
7 Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Экономика, 1998г.
8 Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров: бухгалтерский учет и финансовый анализ на предприятии. – М.: БЕК, 2000г.
9 Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: учеб. /Под редакцией Н. К. Мамырова. – Алматы: Экономика, 2005.
10 Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы: Центраудит – Казахстан, 2002г.
11 Радостовец В.В. Шмидт И.О. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2000г.
12 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: учеб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.
13 Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета: учеб. – Алматы: Экономика, 2003.
14 Самоучитель по бухгалтерскому учету – Алматы: БИКО, 2004. Вып.1: Денежные средства и зарплата. Индивидуальный подоходный налог. – 223с.
15 Сейдахметова Ф. С. Документация и инвентаризация: учеб. пособие. – Алматы, Издательство «LEM», 2001. - 60с.
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». – Алматы: Юрист, 2003. – 22с.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998г. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.02.03г.) – Алматы: Юрист, 2003. – 14с.
3. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах» с изменениями и дополнениями.
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 18 сентября 2002 года №438)
5. Постановление Правительства РК от 06.11.1995 № 1461 «О таможенном декларировании и налогообложении сырьевых товаров, экспортируемых из Республики Казахстан» с изменениями и дополнениями.
6. Постановление Правительства РК от 31.12.1996 № 1747 «О ставках акцизов на подакцизные товары, производимые в РК, и игорный бизнес» с изменениями и дополнениями.
7. Инструкция № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц» с изменениями и дополнениями.
8. Инструкция № 40 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» с изменениями и дополнениями.
9. Порядок перехода на метод начислений в налоговом учете от 24.06.1997 № 123.
10. Инструкция № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество» с изменениями и дополнениями.
11. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика: учеб. – Алматы: Экономика, 2005. – 420с.
12. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита / Под ред. проф. Радостовца В.К. – Алматы: Экономика, 2000. – 224с.
13. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым, 2000. – 151с.
14. Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи). Алматы, 1997.
15. Ержанов М.С. Бухгалтерский учет. Новая корреспонденция счетов. – Алматы, 2003.
16. Ильясов К.К. и др. Налоги и налогообложение. Алматы, 1995.
17. Идрисова Э. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса». Алматы, «Каржы-Карат» 1999 год.
18. Материалы периодических изданий «Бюллетень бухгалтера», «Налогоплательщик».
19. Междунородные стандарты аудита в Казахстане. – Алматы: Раритет, 2004. – 786с.
20. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: учеб. /Под редакцией Н. К. Мамырова. – Алматы: Экономика, 2005.
21. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: учеб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.
Салина А. П. Принципы бухгалтерского учета: учеб. – Алматы: Экономика, 2003.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ДЕНЕГ

Здесь опубликована для ознакомления часть дипломной работы "Особенности учета наличных денежных средств в кассе". Эта работа найдена в открытых источниках Интернет. А это значит, что если попытаться её защитить, то она 100% не пройдёт проверку российских ВУЗов на плагиат и её не примет ваш руководитель дипломной работы!
Если у вас нет возможности самостоятельно написать дипломную - закажите её написание опытному автору»


Просмотров: 1570

Другие дипломные работы по специальности "Бухгалтерский учет и аудит":

Источник: http://rosdiplomnaya.com/buhgalterskiiy-uchet-i-audit/uchet-nalichnyh-denezhnyh-sredstv-v-kasse.html

Сущность денежного потока. Виды безналичных расчетов. Исследование бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в коммерческих организациях в современных рыночных условиях. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Ниагара".

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Факультет Финансов

Специальность 080109 Кафедра БУиРО

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему

Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств организации

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешности решений этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих расчетов.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.

Актуальность исследования в рамках дипломной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности будет достигнута лишь при достаточном контроле над движением прибыли и денежных средств.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в коммерческих организациях в современных рыночных условиях.

Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность денежных средств;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Ниагара»;

- проанализировать движение денежных средств;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета и по повышению эффективности использования денежных средств в ООО «Ниагара».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета движения денежных средств в организациях коммерческой структуры.

Объектом исследования является организация учета денежных средств в ООО «Ниагара».

Объект наблюдения - общество с ограниченной ответственностью «Ниагара».

Методы исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формальное представление.

Период исследования - 2007-2008 годы.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы по вопросам учета денежных средств, а также регистры бухгалтерского учета и формы бухгалтерской отчетности ООО «Ниагара».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Во введении поставлена цель, определены задачи, обозначен предмет и объект исследования.

В первой главе дипломной работы рассмотрена сущность денежных потоков, дана их классификация, а также представлена организация расчетов наличными и безналичными деньгами.

Во второй главе раскрыта информация об экономической характеристике организации, также описан предмет исследования: его сфера деятельности, структура управления организации, рассмотрены основные экономические показатели, а также раскрыта информация об учете денежных средств в ООО «Ниагара»: учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, валютному счету, средств на специальных счетах организации, а также учет денежных средств в пути.

В третьей, завершающей главе, рассмотрен анализ денежных средств в ООО «Ниагара». Проведен анализ динамики и структуры денежных средств, а также проведен анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.

В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования. Разработаны и предложены мероприятия по повышению эффективности использования денежных средств.

Данная дипломная работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования, теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследованной организации.

ГЛАВА 1. ПРИРОДА ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Сущность и основные виды денежных потоков

Содержание денежного оборота может рассматриваться с позиций его сущности, видов денежных потоков, величины оборота, структуры. По своей сущности денежный оборот -- это процесс непрерывного движения денег в наличной и безналичной формах, отражающий закономерности движения денег и товаров. Его материальной основой является товарное обращение. Денежный оборот -- это совокупность всех потоков (каналов) движения денег. Основные каналы действуют между:

- банками и предприятиями, организациями;

- банками и населением;

- банками (включая центральный и коммерческие банки);

- предприятиями и организациями;

- предприятиями, организациями и населением;

- населением;

- предприятиями, организациями, населением и государством; небанковскими кредитно-финансовыми организациями;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и предприятиями, организациями;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и банками;

- небанковскими кредитно-финансовыми организациями и населением и другие [18, с. 238].

По каждому из этих потоков может совершаться встречное движение денег. Наиболее значительную роль играют денежные потоки, где одной из сторон являются предприятия и организации.

В процессе деятельности субъектов хозяйствования производятся расчеты и платежи, обусловленные поставками продукции (оказанием услуг, выполнением работ), взаимоотношениями с финансово-кредитной системой. На основе договоров (соглашений) одни предприятия поставляют другим сырье, материалы, машины, станки, оборудование. В то же время они сами получают от других предприятий необходимые товарно-материальные ценности, услуги. Предприятия и организации производят платежи в бюджет, внебюджетные фонды, берут в банках кредиты, погашают их, уплачивают проценты по кредиту, осуществляют расчеты с работниками по оплате труда и т.п.

Важность функциональной роли денежного оборота в экономической системе отношений состоит в том, что он обеспечивает взаимодействие ее отдельных субъектов на протяжении всего процесса воспроизводства -- на стадиях производства, распределения, обмена и потребления продукта.

Денежный поток каждой сферы представляет относительно обособленную часть всего денежного оборота, в то же время связанную с другими его частями.

В системе денежного оборота блок населения занимает особое положение.

Опосредствуя стадию потребления конечного продукта, денежный оборот населения как бы замыкает цепь последовательных связей движения денег в целом по стране. Основополагающим элементом денежного оборота населения является денежный оборот семейного хозяйства (в потребительском секторе) [21, с. 456].

Денежный оборот кредитной системы объединяет денежно-расчетные, эмиссионные и кредитные отношения.

Количественный критерий их функционирования -- это кредитование в пределах экономических границ, обеспечение соответствия ссудной задолженности и денежных средств, привлекаемых в качестве ресурсов кредитной системы. Благодаря наличию кредитной системы и сосредоточению в ней большей части денежного оборота создается возможность замещения наличного оборота банковскими записями.

Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу отношений, причем деньги могут свободно переходить из одной части денежного оборота в другую.

Таким образом, совокупный денежный оборот обслуживает денежно-товарные отношения (рынок средств производства, рынок предметов потребления и услуг, рынок рабочей силы) и специфический денежный оборот (рынок кредитных ресурсов, рынок ценных бумаг, валютный рынок).

С позиций величины денежный оборот -- это совокупность денежных платежей, совершаемых в порядке безналичных и наличных денег за определенный период [19, с. 93].

Сущность денежного оборота остается неизменной для различных моделей экономики, но, тем не менее, требуют уточнения характер расчетов и платежей, методы управления и регулирования денежного оборота.

В соответствии с банковским законодательством, центральный банк регулирует денежный оборот и все его элементы (объем наличного и безналичного оборота, систему расчетов, платежей), влияет на степень развития денежных потоков, определяет нормы обязательных резервов, размещаемых коммерческими банками в центральном банке, и основные правила предоставления кредитов и т. д.

Понятие «денежный поток» включает различные виды этих потоков, и для обеспечения эффективного управления ими необходима классификация.

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

1) денежный поток по предприятию в целом - наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

2) денежный поток по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия, результат дифференциации совокупного денежного потока предприятия в разрезе отдельных видов его хозяйственной деятельности;

3) денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) - определяет предприятие как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

4) денежный поток по отдельным хозяйственным операциям - это первичный объект самостоятельного управления [21, с. 460].

По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

1) денежный поток по операционной деятельности - характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными стандартами учета;

2) денежный поток по инвестиционной деятельности - характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

3) денежный поток по финансовой деятельности - характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия [21, с. 463].

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

1) положительный - характеризует совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций;

2) отрицательный - определяет совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций [20, с. 37].

По методу исчисления объема денежные потоки предприятия делятся на:

1) валовой - характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов;

2) чистый - определяет разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов [21, с. 465].

По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

1) избыточный - характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании;

2) дефицитный - определяет такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании.

По методу оценки во времени выделяют следующие виды потоков:

1) настоящий - характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

2) будущий - определяет денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

1) регулярный - характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода;

2) дискретный - определяет поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени [20, с. 41].

По ликвидности или изменению чистой кредитной позиции предприятия в течение определенного периода денежные потоки бывают:

1) ликвидный - является одним из показателей, при помощи которого оценивают изменение финансового положения предприятия во времени и характеризуют изменение в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода;

2) неликвидный - характеризуют по негативному изменению в чистой кредитной позиции предприятия в течение периода [21, с. 468].

По особенностям чередования притоков и оттоков во времени денежные потоки могут быть:

1) релевантными - в них поток со знаком «минус» меняется на поток со знаком «плюс» единожды;

2) нерелевантными - для них свойственна ситуация, когда отток и приток капитала чередуются.

По характеру сбалансированности денежные потоки подразделяют:

1) на мягко сбалансированный -- основан на сбалансированности дефицитного потока в долгосрочном периоде, когда за пределами одного финансового года преодолевается дефицитность потока по инвестиционной деятельности и этому подчинены потоки по операционной и финансовой деятельности;

2) жестко сбалансированный -- основан на сбалансированности дефицитного потока в краткосрочном периоде по системе «ускорения привлечения денежных средств - замедления выплат денежных средств», когда в пределах одного финансового года преодолевается дефицитность потока по операционной деятельности как основной деятельности и этому подчинены краткосрочная финансовая и инвестиционная деятельности.

По степени рискованности денежные потоки бывают:

1) высокорискованными - представляют собой поток инновационных проектов, особенно в начальной стадии их жизненного цикла;

2) низкорискованными -- существуют у традиционных видов деятельности фирмы, особенно в период пика жизненного цикла, что связано со стабильной генерацией высоких доходов [20, с. 45].

По прогнозируемости выделяют следующие виды денежных потоков:

1) прогнозируемый -- когда деятельность фирмы осуществляется в относительно стабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы нейтрализованы, а внутренние факторы прогнозируются по истории устойчивого развития в рамках репрезентативных статистических выборок, т.е. систематические риски нейтрализованы правительственной политикой, а технические внутренние риски прогнозируются с высокой степенью вероятности;

2) непрогнозируемый -- когда деятельность фирмы осуществляется в нестабильной финансово-экономической и политической среде, многие внешние негативные факторы проявляют себя как неопределенности, а внутренние факторы прогнозируются из-за нерепрезентативных статистических выборок экспертными методами.

По управляемости денежные потоки могут быть:

1) управляемыми -- представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми может управлять фирма, осуществляя в большей степени активную операционную и пассивную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе самоокупаемости и самофинансировании;

2) неуправляемыми -- представляют собой доминирование тех денежных притоков и оттоков, которыми не может управлять фирма, осуществляя активную финансовую и инвестиционную деятельность таким образом, чтобы развиваться на основе масштабных внешних заимствованиях при мизерных собственных средствах и внутренних резервах [21, с. 469].

По контролируемости денежные потоки подразделяют на:

1) контролируемый -- поток, притоки и оттоки которого поддаются прогнозированию и управлению, сальдо которого формируется при самом незначительном отклонении от запланированного уровня;

2) неконтролируемый -- поток, притоки и оттоки которого не поддаются прогнозированию и управлению, сальдо потока формируется при значительном отклонении от запланированного уровня [20, с. 47].

По возможности синхронизации денежные потоки бывают:

1) синхронизируемыми -- поток, у которого притоки согласуются со временем оттоков по временному периоду с учетом сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что обеспечивается повышение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками в стремлении к значению «+1»;

2) несинхронизируемыми -- поток, у которого притоки не согласуются со временем оттоков по временному периоду из-за существенных сезонных и циклических различий в поступлениях и расходовании денежных средств таким образом, что получается значительное снижение уровня корреляции между положительным и отрицательным денежными потоками.

По возможности оптимизации различают денежные потоки:

1) оптимизируемый -- поток, притоки и оттоки которого поддаются выравниванию и синхронизации во времени, сглаживанию объемов притока и оттока в разрезе отдельных интервалов временного периода с устранением существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств соответствуют усредненным финансовым потребностям фирмы;

2) неоптимизируемый -- поток, притоки и оттоки которого не поддаются выравниванию и синхронизации во времени, объемы притока и оттока не сглаживаются в разрезе отдельных интервалов временного периода из-за существенного влияния сезонных и циклических изменений в формировании потоков, когда средние остатки денежных средств не соответствуют в значительной мере усредненным финансовым потребностям фирмы [18, с. 255].

По эффективности в отношении показателей рентабельности денежные потоки делят на:

1) эффективный -- поток, мягкая сбалансированность которого одновременно способствует росту рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала таким образом, что обеспечивается устойчивый рост компании, а показатели финансовой устойчивости и рентабельности улучшаются одновременно;

2) неэффективный, но сбалансированный -- поток, жесткая сбалансированность которого происходит за счет снижения или потери рентабельности, особенно рентабельности собственного капитала [21, с. 471].

Классификация денежного потока представлена в приложении 1.

Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно осуществлять учет и анализ денежных потоков различных видов на предприятии.

1.2. Организация наличных и безналичных расчетов

Виды безналичных расчетов

По своему экономическому содержанию наличный денежный оборот процесс непрерывного движения наличных денег, часть денежного оборота. Наличное денежное обращение характеризуется использованием наличных денег в функции средства обращения и платежа, опосредствующей оплату товаров, оказываемых услуг и другие платежи. По величине наличный денежный оборот -- совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени. Именно этот оборот обслуживает в большей части формирование доходов и расходов населения [19, с. 116].

Наличные деньги начинают свое движение из касс банков, прежде всего из центрального банка как эмиссионного центра. Из оборотных касс этого банка они поступают в коммерческие банки. Предприятия, организации, предприниматели за счет имеющихся на их счетах средств или предоставленного кредита получают наличные деньги в кассах коммерческих банков.

Кассовые операции -- оприходование в кассу наличных денег, соблюдение лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи наличных денег; прием и выдача наличных денег из касс предприятия (предпринимателя) и оформление кассовых документов; порядок использования выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс учреждений банков; порядок ведения кассовой книги и хранения наличных денег.

Касса -- структурное подразделение предприятия (предпринимателя), выполняющее основные кассовые операции. Юридические и физические лица, реализующие продукцию (работы, услуги) за наличный расчет, осуществляют прием денежных средств на основании приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов) или при помощи кассовых суммирующих аппаратов [14, с. 126].

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий.

Прием наличных денег предприятиями производится по приходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежной ведомостью, заявлением на выдачу денег и прочее). Выдачи наличных денег предприятиями производятся, как правило, за счет текущих поступлений денежной наличности в кассы кредитных организаций.

Выручка в банк сдается: через инкассатора банка; непосредственно в приходную кассу банка; через предприятия или министерства связи.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков [13, с. 7].

Функционирование платежной системы страны направлено на проведение и исполнение платежей безналичного денежного оборота. Основу этого оборота составляют безналичные расчеты.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов [16, с. 158].

Основополагающим элементом в системе безналичных расчетов являются принципы их организации.

Принцип правовой регламентации расчетов отражает наличие правил, обязательных для соблюдения всеми сторонами и участниками. Он обусловлен ролью, которую играет платежная система в экономике страны. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления их единообразия посредством регулирования.

Принцип контроля всех сторон и участников за правильностью проведения расчетов и их материальной ответственности направлен на соблюдение нормативных требований и положений.

Принцип согласия плательщика на платеж отражает его права собственника распоряжаться средствами на счете. Списание средств со счета клиента банка без его распоряжения допускается лишь в определенных случаях, которые оговорены в законодательных актах или договорах. Полноправный хозяин счета -- его владелец. Банк не вправе определять направление и использование денежных средств [15, с. 243].

В организации безналичных расчетов в соответствии с изложенными выше принципами заинтересованы все участвующие стороны.

Безналичные расчеты могут быть: по товарным операциям (за товары, услуги, выполненные работы); по нетоварным операциям (с финансовыми органами).

Формы безналичных расчетов: расчет платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения [15, с. 265].

Платежные поручения - это распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке [16, с. 269].

Платежными поручениями могут производиться:

1) перечисления денежных средств поставщикам и подрядчикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

2) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и другие перечисления.

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг и для осуществления периодических платежей. Система расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1.

Аккредитив - денежный документ, содержащий приказ одного кредитного учреждения другому об оплате кому-либо определенной суммы [24, с 32]. Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлению им документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

Виды аккредитива: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные [24, с. 33]. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставляемого ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласия с получателем средств.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств [16, с. 273].

Аккредитив предназначен для расчета с одним получателем средств.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке, путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Система расчетов по аккредитивам представлена в приложении 2.

Чек - это ценная бумага, содержащая ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанной в нем суммы чекодержателю [11].

Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. В приложении 3 представлена система расчетов чеками.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, по средствам которой банк (банк-эмитент) по поручению и за сет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению плательщика платежа [24, с. 33].

Расчеты по инкассо осуществляются:

1) платежными требованиями, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке);

2) инкассовыми поручениями, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателям средств к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств. Получатель средств представляет в банк эти расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетным документом.

Платежные требования являются расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк.

Платежное требование применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться:

1) с предварительным акцептом;

2) без акцепта плательщика.

Инкассовое поручение - это расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке [14, с. 489].

Инкассовое поручение применяется:

1) в случае, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банком, обслуживающего плательщика, права на снижение денежных средств со счета плательщика без распоряжения.

Преимущества безналичных расчетов по сравнению с наличным расчетом в том, что: сокращается количество денежных знаков в обращении; сосредотачиваются денежные знаки в банках; усиливается контроль банка за работой предприятий и организаций.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НИАГАРА»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Ниагара»

ООО «Ниагара» является юридическим лицом, коммерческой организацией. Общество начало свое существование с 16 августа 2007 года.

Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью, которое было учреждено тремя физическими лицами на основании добровольного соглашения. Учредительным документом общества является устав (Приложение 4). ООО «Ниагара» было создано в целях предпринимательской деятельности, получения прибыли и распределения ее между участниками общества. Уставный капитал предприятия составляет 10000 рублей.

Основными видами деятельности общества являются: мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка и прочие аналогичные виды деятельности.

Видами деятельности общества являются:

- оказание технической помощи в пути;

- торговля шинами и прочими автомобильными деталями, узлами и принадлежностями как новыми, так и бывшими в употреблении;

- техническое обслуживание, ремонт электрооборудования, ремонт шин, их установка и замена, включая регулировку и балансировку колес;

- механический ремонт (двигателей, подвесок, рулевого управления, тормозов и т.п.);

- ремонт кузовов, кабин и их составных частей (дверей, замков, окон), включая окрашивание;

- транспортные, транспортно-экспедиционные, складские услуги;

- организация и эксплуатация автостоянок, рынков, торговых площадок;

- деятельность ресторанов, кафе, баров;

- торгово-закупочная деятельность, организация розничной, оптовой и комиссионной торговли;

- редакционно-издательская, полиграфическая, рекламная деятельность, в том числе с использованием средств массовой информации;

- а также осуществление других работ и оказание услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

ООО «Ниагара» является малым предприятием, так как численность его персонала не превышает 100 человек. На предприятии работает 37 человек (Приложение 5).

Организационной структурой управления ООО «Ниагара» является линейно-функциональная структура (Приложение 6). Организационная структура - это состав, взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей. Эффективность достижения целей организации, реализация ее стратегий, взаимодействия с внешней средой в значительной мере определяется правильностью построения структуры организации.

Линейно-функциональная структура является одной из наиболее распространенных и широко используется компаниями всего мира. Основу линейно-функциональной структуры составляет «шахтный» принцип построения и специализация управленческого персонала по функциональным подсистемам организации. По каждой подсистеме формируется «иерархия» служб, пронизывающая всю организацию сверху донизу.

Опыт использования линейно-функциональной системы в ООО «Ниагара» показал, что эта структура наиболее эффективна там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.

Бухгалтерский учет в ООО «Ниагара» ведется с применением программного продукта 1С: Предприятие 7.7.

ООО «Ниагара» является в городе Омске второй автомойкой, где осуществляется мойка как легковых, так и грузовых автомобилей, поэтому спрос на оказываемые услуги очень большой. Автомойка рассчитана на обслуживание нескольких автомобилей одновременно и работает в круглосуточном режиме. Площадь данного предприятия составляет 240 кв. м.

Потребителями такого вида услуг, как мойка автомобилей являются как физические, так и юридические лица. ООО «Ниагара» заключает договоры на длительные сроки на мойку транспорта различных организаций.

Основными экономическими показателями, характеризующими деятельность исследуемого предприятия, являются прибыль и состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Так как предприятие начало свое существование с августа 2007 года, оно не имеет положительных результатов за этот год. Из приведенных ниже анализов видно, каких результатов предприятие смогло достигнуть за 2008 год, по сравнению с годом открытия. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В таблице 1 представлен анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Ниагара» на основании формы №1 «Бухгалтерского баланса» (Приложение 7).

По данным проведенного анализа следует, что дебиторская задолженность ООО «Ниагара» значительно превышает кредиторскую, как в 2007, так и в 2008 году. На конец 2008 года дебиторская задолженность очень сильно возросла, по сравнению с 2007 годом (на 393,6%), из таблицы видно, что основными должниками организации являются прочие дебиторы (на конец отчетного периода задолженность возросла на 2688 тыс. руб.), и меньшую часть этой задолженности составляют покупатели и заказчики. Кредиторская задолженность также увеличилась по сравнению с прошлым отчетным периодом, она увеличилась в 51 раз, основную часть этой задолженности составляют долги перед поставщиками и подрядчиками, которая возросла на конец отчетного периода на 36 тыс. руб. Остальная кредиторская задолженность имеет не большой вес в общей сумме задолженности.

Таблица 1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы

№ п/п

Показатели

2007 год (тыс. руб.)

2008 год (тыс. руб.)

Изменение (тыс. руб.)

Темп роста (%)

1.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе:

988

3889

+2901

393,6

1.1.

покупатели и заказчики;

0

213

+213

-

1.2.

разные дебиторы

988

3676

+2688

372,1

2.

Кредиторская задолженность, в том числе:

1

51

+50

5100,0

2.1.

поставщики и подрядчики;

1

37

+36

3700,0

2.2.

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

0

5

+5

-

2.3.

задолженность по налогам и сборам;

0

2

+2

-

2.4.

прочие кредиторы

0

7

+7

-

Для улучшения финансового положения ООО «Ниагара» необходимо: следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В таблице 2 представлен анализ финансовых результатов ООО «Ниагара» за последние два года по данным формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» (Приложение 8).

Организация была создана в августе 2007 года, поэтому она за такой короткий период (4 месяца) не смогла достигнуть высоких финансовых показателей - в организации на конец 2007 года одни расходы и в итоге убыток отчетного периода. Зато за 2008 год ООО «Ниагара» значительно увеличило свои показатели: выручка и валовая прибыль составили 5815 тыс. руб., коммерческие расходы в связи с этим тоже возросли на 3409 тыс. руб. И хоть темп роста коммерческих расходов довольно высокий организация имеет прибыль от продажи, она увеличилась на 2406 тыс. руб. Рост прибыли от продаж благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности и относительном снижении издержек обращения. Прочих доходов в отличие от 2007 года, в 2008 году организация не имеет, зато темп роста прочих расходов возрос в 11 раз. В 2008 году организация уплачивает единый налог на вмененный доход по сравнению с прошлым годом, так как в этом году ООО «Ниагара» имеет положительное значение налогооблагаемой прибыли, которая увеличилась на 2368 тыс. руб. Рост прибыли до налогообложения указывает на положительные тенденции в деятельности организации. Против отрицательного финансового результата получена значительная чистая прибыль, она возросла на 2236 тыс. руб., что говорит о том, что предприятие за 2008 год смогло привлечь к себе покупателей и пользователей оказываемыми услугами. Единственное, что можно предложить для увеличения финансового результата предприятия - это увеличение числа их клиентов, с целью увеличения выручки, а также снижение коммерческих расходов, путем уменьшения премий работникам, расходов на материалы, топливо, запасные части.

Таблица 2 Анализ финансовых показателей деятельности ООО «Ниагара» за 2007-2008 годы

№ п/п

Показатели

2007 год (тыс. руб.)

2008 год (тыс. руб.)

Изменение (тыс. руб.)

Темп роста (%)

1

Выручка

0

5815

+5815

-

2

Валовая прибыль

0

5815

+5815

-

3

Коммерческие расходы

55

3464

+3409

6298,2

4

Прибыль (убыток) от продаж

-55

2351

+2406

4374,5

5

Прочие доходы

28

0

-28

-

6

Прочие расходы

1

11

+10

1100,0

7

Прибыль (убыток) до налогообложения

-28

2340

+2368

8457,1

8

Единый налог на вмененный доход

0

132

+132

-

9

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

-28

2208

+2236

7985,7

В общем, финансовое состояние ООО «Ниагара» вполне нормальное, ведь за 2008 год оно смогло достигнуть хороших результатов: предприятие имеет постоянных клиентов и приобретает новых, получает чистую прибыль, и имеет не большую кредиторскую задолженность.

2.2 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе

В ООО «Ниагара» ведется учет кассовых операций на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40;

- Положение Банка России от 05.01.1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Задачи учета денежных средств:

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе;

- контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе;

- контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк;

- контроль за соблюдением финансово-расчетной дисциплины (своевременную и полную выдачу заработной платы, своевременное перечисление налогов в бюджет, своевременные и полные перечисления задолженностей по кредитам и займам, поставщикам за товары, взыскание дебиторской задолженности).

Денежные средства организации хранятся в банке «Сибирь». ООО «Ниагара» имеет в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленным банком «Сибирь» - 40000 руб. (Приложение 10). Организация имеет право хранить в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда; выплаты пособий по социальному страхованию; выдачу командировочных, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; на выплату за полученные ранее за наличный расчет возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги не свыше трех рабочих дней.

Прием наличных денег в ООО «Ниагара» производится по приходным кассовым ордерам (Приложение 11).

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 12) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям), с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (Приложение 13). На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

По истечению трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен:

- в платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

- записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___». Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные ордера или заменяющие их документы по передаче в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 14).

Выручка в банк сдается: через инкассатора банка; непосредственно в приходную кассу банка; через предприятия и министерства связи.

По окончании рабочего дня старший кассир готовит выручку к сдаче: подбирает по купюрам, упаковывает в пачки.

Деньги вкладываются в инкассаторскую сумку, далее заполняют препроводительную ведомость в трех экземплярах: первый экземпляр вкладывается в инкассаторскую сумку; второй экземпляр отдается инкассатору; третий экземпляр остается у старшего кассира с подписью инкассатора и печатью банка.

Сумка закрывается и пломбируется. Инкассаторская сумка отдается инкассатору при предъявлении им:

- удостоверения личности с фото карточкой;

- доверенности на получение ценностей;

- явочной карточки, заверенной печатью банка.

В явочной карточке старший кассир обязан указать: дату сдачи денег, сумму, поставить свою подпись.

Инкассатор обязан отдать старшему кассиру пустую инкассаторскую сумку.

Выручка на предприятии ООО «Ниагара» сдается непосредственно в приходную кассу банка «Сибирь». Выписывается объявление на взнос наличными, сдавшему деньги кассиру выдается квитанция.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (Приложение 17). Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира; второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами передаются под расписку в кассовой книге.

Синтетический учет кассовых операций ведется на счете №50 «Касса», счет основной денежный, активный, сальдо дебетовое, означает остаток денежных средств. Поступление денежных средств записывается по дебету, а выбытие по кредиту.

Счет №50 «Касса»:

50/1 - касса организации;

50/2 - операционная касса;

50/3 - денежные документы.

Основная корреспонденция счетов по движению денежных средств в кассе организации представлена в таблице 3.

Таблица 3

Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации»

№ п/п

Содержание операции

Дебет

Кредит

1.

При поступлении в кассу денежных средств:

1.1.

с расчетного счета;

50/1

51

1.2.

с валютного счета.

50/1

52

2.

При поступлении в кассу:

2.1.

от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

50/1

75/1

2.2.

от разных дебиторов;

50/1

76

2.3.

в погашение спорного долга;

50/1

76/2

2.4.

в счет доход будущих периодов.

50/1

98/1

3.

При оприходовании материалов с оплатой наличными из кассы

10

50/1

4.

При сдаче с кассы денежных средств и зачислении их на валютный счет

52

50/1

5.

При сдаче денежных средств из кассы через инкассатора

57

50/1

6.

При оплате наличными:

6.1.

поставщикам за товары;

60

50/1

6.2.

разным кредиторам

76

50/1

7.

При оплате из кассы различных расходов торговых организаций

44

50/1

В таблице 4 рассмотрены основные бухгалтерские записи по отчету кассира за 8 июня 2009 года (Приложение 18).

Таблица 4 Основные бухгалтерские записи по счету №50/1 «Касса организации» в ООО «Ниагара» по отчету кассира за 8 июня 2009 года

№ п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

Документ

1

В кассу поступила выручка от оказания услуг автомойки

50/1

90/1

5150,00

ПКО № 204

2

В кассу поступили деньги за оплату услуг автомойки от покупателя Дускатова М. Г.

50/1

62

820,00

ПКО № 205

3

В кассу поступил остаток неиспользован-ных подотчетных сумм от Сащенко М. С.

50/1

71

21699,96

ПКО № 206

4

В кассу поступил возврат излишне выплаченной заработной платы от Альжанова Р. Г.

50/1

70

215,73

ПКО № 207

5

В кассу поступили деньги от кассира в счет возмещения недостачи по результатам инвентаризации

50/1

73/2

10,00

ПКО № 238

6

Перечислены деньги из кассы на расчетный счет для дальнейших платежей

51

50/1

10000,00

РКО № 144

7

Из кассы выдана сумма под отчет Сащенко М. С.

71

50/1

13705,00

РКО №145

8

Из кассы выдана заработная плата Стрельцову Е.В. по платежной ведомости №8 от 8.06.09 г.

70

50/1

5678,23

РКО №146

Аналитический учет по счету №50 ведется по материально-ответственным лицам (старшим кассирам).

Кассовые отчеты в бухгалтерии тщательно проверяются:

1. С формальной стороны, то есть просматривается весь текст документа - нет ли подчисток, помарок, все ли подписи;

2. Арифметическая проверка. Проверяется правильность начисленного остатка, правильно ли записаны суммы из кассовых ордеров и других документов в кассовый отчет, правильность подсчетов итогов по приходу и расходу и конечного остатка;

3. Проверка по существу хозяйственных операций. Не нарушены ли законы и прочее;

4. Встречная проверка.

После проверки кассовые отчеты обрабатываются, то есть проставляются корреспондирующие счета. Группировка оборотов по счету №50 производится в журнале-ордере (Приложение 19). Запись в журнал-ордер производится по кредиту счета №50 и дебету разных счетов. К журналу-ордеру имеется ведомость, запись в которую производится по дебету счета №50 и кредиту разных счетов.

Сущность группировок в получении итоговых сумм по одним и тем же корреспондирующим со счетом №50 счетам.

Запись в журнал-ордер и ведомость по счету №50 производится на основании кассовых отчетов. Каждый кассовый отчет записывается одной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам (на основании группировок). Журналы-ордера открываются по материально-ответственным лицам (старшим кассирам).

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются итоги. Если в организации несколько самостоятельно отчитывающихся материально-ответственных лиц, то по окончании месяца составляется сводный журнал-ордер и ведомость, в которых подсчитываются итоги по всем материально-ответственным лицам. Итоги сводного журнала-ордера являются основанием для записи в главную книгу.

В сроки, установленные руководителем организации проводится инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежных средств (сроки проведения инвентаризации записываются в приказе об учетной политике).

Приказом руководителя организации назначается комиссия (Приложение 20). Старший кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет (Приложение 21). Кассовый отчет отдается председателю комиссии, который на каждом документе делает запись: «до инвентаризации», ставит подпись и дату.

По результатам инвентаризации составляется акт ревизии денежных средств (Приложение 22).

На основании приказа руководителя ООО «Ниагара» по состоянию на 3 июня 2009 года состоялась инвентаризация денежных средств в кассе. В инвентаризационную комиссию были включены: заместитель директора, главный бухгалтер и бухгалтер. В результате инвентаризации была выявлена недостача денег в кассе на сумму 10 рублей, были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Выявлена недостача денег в кассе на сумму 10 рублей:

Дебет Кредит Сумма

94 50/1 10,00

Недостача списана по решению руководителя за счет кассира - материально-ответственного лица:

Дебет Кредит Сумма

73/2 94 10,00

При выявлении излишков денежных средств делается следующая бухгалтерская запись: Дт-50/1 Кт-91/1


Подобные документы

  • Теоретические основы бухгалтерского учёта и аудита денежных средств организации.

    Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Разработка направлений совершенствования учета движения денежных средств на примере ОАО "Молочная Благодать". Порядок инвентаризации денежных средств, документальное оформление их движения.

    курсовая работа [96,4 K], добавлен 14.04.2014

  • Бухгалтерский учет движения денежных средств в ОАО "Аэрофлот"

    Экономическая и учетная сущность денежных средств (денежных потоков). Актуальные проблемы учета и анализа движения денежных средств. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств и улучшению финансового состояния ОАО "Аэрофлот".

    дипломная работа [430,5 K], добавлен 01.06.2014

  • Учет и анализ движения денежных средств организации ООО "Автотранспортная компания №7"

    Понятие и классификация денежных средств. Законодательное регулирование бухгалтерского учета денежных средств в РФ. Организация бухгалтерского учета и анализ денежных средств ООО "АТК №7". Пути и методы совершенствования управления денежными средствами.

    дипломная работа [3,4 M], добавлен 06.05.2017

  • Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств

    Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств. Нормативная база, в соответствии которой ведется бухгалтерский учет денежных средств и документальное оформление. Характеристика ООО "АСТ" и учет денежных средств в кассе и безналичных средств.

    дипломная работа [1,7 M], добавлен 11.04.2012

  • Учет денежных средств в ОАО ФАПК "Сахабулт"

    Задачи учета денежных средств. Правила и порядок учета денежных средств. Система показателей для анализа движения денежных средств. Документальное оформление и учет денежных средств в кассе. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств предприятия.

    дипломная работа [309,5 K], добавлен 16.12.2014

  • Бухгалтерский учет денежных средств и анализ их движения (по материалам ООО "ЮВИКС-М")

    Понятие денежных средств и денежных потоков организации. Международная практика учета денежных средств и анализа их движения. Оценка учета и анализ движения денежных средств в ООО "ЮВИКС-М". Оформление операций, рекомендации по совершенствованию учета.

    дипломная работа [178,7 K], добавлен 07.03.2012

  • Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств в организации

    Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств, организация данных процессов в организации на сегодня. Динамика и структура денежных средств исследуемого предприятия ООО "Кузнецов". Анализ поступления и списания денежных средств.

    дипломная работа [1,3 M], добавлен 11.04.2012

  • Учет и анализ движения денежных средств

    Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации: методика анализа денежных потоков и основы их учета. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости ООО "ТД Каскад–М", ведение бухгалтерского учета денежных средств.

    дипломная работа [103,9 K], добавлен 05.12.2010

  • Анализ движения денежных средств

    Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств. Анализ их динамики и структуры. Организация и формы денежных расчетов в бюджетном учреждении. Резервы повышения эффективности использования и обеспеченности денежных средств.

    курсовая работа [423,9 K], добавлен 25.10.2012

  • Учет и анализ денежных средств

    Задачи учета денежных средств и контроль банка за соблюдением кассовой дисциплины. Организация бухгалтерского учета и документирования денежных средств. Синтетический и аналитический учет денежных средств. Анализ остатков и движения денежной наличности.

    курсовая работа [24,1 K], добавлен 21.05.2008

Источник: https://knowledge.allbest.ru/audit/2c0b65625b2ad68a4d53b89521206c26_0.html

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Учет кассовых операций

1.1Регламент кассовых операций

1.2 Организация работы кассы

1.2.1 Лимит наличных денежных средств

1.2.2 Инкассация денежных средств

1.3 Документирование кассовых операций

1.3.1 Ведение кассовой книги

1.4 Ответственность за несоответствие ведения кассовых операций

1.5 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах

Глава 2. Расчеты с применением контрольно-кассовой техники

2.1 Правила применения и регистрация контрольно-кассовой техники

2.2 Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин

2.3 Контроль за соблюдением правил работы с контрольно кассовой техникой

Глава 3.Бухгалтерский учет кассовых операций

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных счетах, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документов. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем платежеспособность базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, то есть поступлении и расходовании денежных средств.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т.п.).

Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществление расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами.

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Касса (итал. Cassa от лат. capsa - вместилище, ящик) 1) наличные деньги, имеющиеся у организации;

2) структурное подразделение предприятия, организации, учреждения, выполняющее кассовые операции;

3) в бухгалтерском учете счет, на котором отражаются движение, поступление и выдача "наличных денег";

4) специально оборудованное помещение для приема, хранения, выдачи денег и других ценностей.Большой юридический словарь, изд. Инфра - Мтр. 2001 г , стр 623.

На предприятии касса служит для приема, хранения и расходования наличных денег. Порядок ведения кассовых операций регламентируется законодательством Российский Федерации. Кассовые операции оформляются соответствующими документами в следующем порядке:

- оформляются первичные документы по приходу и расходу

- первичные документы регистрируются в журнале регистрации

- производятся записи в кассовую книгу

- ежедневно подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира с приходными и расходными ордерами сдается в бухгалтерию под расписку в кассовой книге.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ - упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения и (в итоге) формирования финансовой информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ФЗ РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Таким образом БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ - упорядоченная система сбора, регистрации, обобщения и формирования информации о наличных средствах имеющихся у организации или структурного подразделения организации, их движения и документировано подтвержденного перемещения.

Глава 1. Учет кассовых операций

1.1 Регламент кассовых операций

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию в установленной форме.

Основными Нормативно правовыми актами регламентирующими ведение кассовых операций являются:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации.

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 ФЗ №129

4.Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1988 №14-П

5.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993

6. Постановление Правительства Российской федерации от 30.07.1993 №745 «Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с население без применения контрольно-кассовых машин.»

В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:

-приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банковПункт 2.1 Положение Центрального банка Российской Федерации от 05 января 1988 г. № 14 - П

-иметь кассу и кассовую книгу для осуществления наличных расчетов; наличные деньги хранить в кассе в пределах установленного банком лимитаПункт 2.5 Положение Центрального банка Российской Федерации от 05 января 1988 г. № 14 - П

- производить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной Центральным Банком суммы( предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в сумме 60 000 рублей по одному платежу. Указание Центрального Банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 № 1050 - У)

- производить прием наличных денег от населения с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

1.2 Организация работы кассы

В организации пердусмотрена должность кассира, который занимается ведением кассовой документации, хранением, приемом, распределением и выдачей денежных средств из кассы предприятия. После издания приказа о назначении на должность кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с Порядком ведения кассовых операции в Российской Федерации, а вслед за тем с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

На основании заключенного с кассиром договора о материальной ответственности он несет ответственность за сохранность в кассе средств, правильность оформления первичных документов и ведения кассовой книги, а так же за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Обязанности кассира на малых предприятиях может исполнять главный бухгалтер или другой работник назначенный по письменному приказу руководителя. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке. (Договор о материальной ответственности см. Приложение 1.)

Помещение кассы должно быть специально оборудовано, для сохранности денежных средств. Изолированное помещение, предназначенное для хранения, выдачи и приема денежных средств, а значит оборудованное сейфами и несгораемыми шкафами, без доступа посторонних лиц. Перед открытием помещения кассы и сейфов кассир обязан смотреть за сохранностью замков, дверей, оконных решеток, пломб и печатей, убедиться в исправности охранной системы.

В соответствии с действующим законодательством кассы могут быть застрахованы.

1.2.1 Лимит наличных денежных средств

В соответствии с правилами все предприятия независимо от формы собственности должны хранить свои денежные средства в учреждениях банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые ни получены: на выдачу заработной платы, командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы. Пункт 2.5 Положение Центрального банка Российской Федерации от 05 января 1988 г. № 14 - П

Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям и организациям независимо от формы собственности и деятельности. Сумма на конец дня свыше лимита подлежит сдаче в банк для последующего зачисления на счет организации.

Лимит остатка кассы для предприятий устанавливается банком по согласованию с предприятием в размере, необходимым для обеспечения нормально работы предприятия. Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Лимит наличных утверждают на год. Для этого составляют расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на год.

Заполняется все графы в Типовой форме приведенной в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ № 14-П .В начале Расчета указывают наименование предприятия, номер счета и название обслуживающего банка. Далее начинаются вычисления. Сначала берут наличную денежную выручку за последние три месяца. Причем несмотря на то, что в Расчете говорится «выручка», на самом деле на практике указывают все поступления в кассу. Это логично - ведь при проверке лимита считают всю наличность. Да и в банках, как правило, соглашаются с таким подходом.

Что касается вновь созданных организаций, то они исходят из ожидаемой выручки. Затем трехмесячную выручку делят на количество рабочих дней в этом периоде. Это - выручка среднедневная. А чтобы рассчитать среднечасовую выручку, надо трехмесячную выручку разделить на количество рабочих часов.

После этого переходят к расходам. Тут прежде всего определяют, сколько было выдано наличными за последние три месяца (за исключением зарплаты, стипендий и пособий). Новые фирмы, так же как и в случае с доходами, исходят из предполагаемой величины затрат. Разделив результат на количество рабочих дней в этом периоде, получают среднедневной расход.

Следующий этап: фирма указывает сроки, в которые хочет сдавать выручку. Это может происходить ежедневно, на следующий день, один раз в несколько дней. Чтобы потом банк определил, насколько обоснован выбор, бухгалтер приводит время работы фирмы, а также время сдачи выручки - в объединенную кассу при предприятии, инкассаторам, в кассу банка, на почту.

Если у фирмы стандартный рабочий день, скажем с 9.00 до 19.00, и отделение банка или почты расположено не очень далеко, то выручку можно сдавать ежедневно. В подобном случае банк устанавливает такой лимит, чтобы предприятие смогло нормально работать с утра следующего дня.

Далее приводят желаемую сумму лимита. Обычно ее указывают в большем размере, чем разница между среднедневной выручкой и среднедневным расходом. Ведь цель предприятия - отвоевать себе как можно больший лимит. А банк уже решает, можно ли пойти фирме навстречу.

Если у организации не было наличных поступлений, то лимит ей установят в пределах среднедневного расхода (не учитывая зарплату, пособия и стипендию). В Расчете также указывают цели, на которые фирма собирается расходовать выручку. Тут можно записать: на оплату труда и социально-трудовых льгот, на командировочные расходы, покупку канцелярских товаров, ремонт хозяйственного инвентаря, на срочный ремонт. Впрочем, если организация использует наличную выручку на цели, не указанные в Расчете, ей ничего не грозит.

Расчет лимита остатка кассы составляют в двух экземплярах. Каждый из них подписывают руководитель и главный бухгалтер фирмы. Далее их подписи заверяют печатью предприятия. Один экземпляр Расчета остается в бухгалтерии, другой же отвозят в банк на согласование.

Свои выводы кредитная организация записывает в разделе «Решение учреждения банка». Здесь указывают сумму установленного лимита, а также цели, на которые разрешено расходовать выручку. Подписывает разрешение руководитель банка. (См.приложение 2.)

Пример:

ООО «Маркет», зарегистрированное в г. Краснодаре, занимается розничной торговлей. 7 декабря 2009 года фирма подала в коммерческий банк (КБ) «Русский банк» (БИК 044583327) Расчет лимита остатка кассы на 2010 год. Номер расчетного счета фирмы в банке - 40702810700000000057.

Поступления в кассу фирмы составили:

в сентябре 2009 года - 850 000 руб.;

в октябре 2009 года - 950 000 руб.;

в ноябре 2009 года - 900 000 руб.

Всего за три месяца получили наличными 2 700 000 руб. (850 000 + 950 000 + 900 000).

Магазин работает ежедневно, без выходных.

Итого в сентябре 2004 года фирма работала 30 дней, в октябре - 31 день, в ноябре - 30 дней.

Среднедневная выручка равна: 2 700 000 руб. /(30 дн. + 31 дн. + 30 дн.) = 29 670 руб.

Поскольку в Расчете все суммы указывают в тысячах рублей, бухгалтер округлил среднедневную выручку до 29,7 тыс. руб.

Поскольку в Расчете все суммы указывают в тысячах рублей, бухгалтер округлил среднедневную выручку до 29,7 тыс. руб.

За сентябрь-ноябрь 2009 года из кассы ООО «Маркет» выдано наличными на:

командировочные расходы - 100 000 руб.;

общехозяйственные расходы - 115 000 руб.;

покупку ГСМ - 150 000 руб.

Всего расходов, оплаченных наличными, - 365 000 руб. (100 000 + 115 000 + 150 000).

Среднедневной расход составил 4011 руб. (365 000 руб. / 91 дн.).

По строке «Среднедневной расход» бухгалтер ООО «Маркет» записал: «4 тыс. руб.».

Выручку магазин сдает ежедневно. Открыта фирма с 9.00 до 21.00, то есть работает по 12 часов в день.

Среднечасовая выручка равна 2473 руб. (2 700 000 руб. : 91 дн. : 12 ч).

В Расчете по строке «Среднечасовая выручка» бухгалтер записал: «2,5 тыс. руб.».

Инкассаторы забирают деньги в 20.00. Желаемая сумма лимита - 35 000 руб.

Наказания за то, что фирма не согласовала с банком лимит, законодатели не предусмотрели. При этом в таком случае лимит автоматически приравнивается к нулю. Это означает, что если в кассе на конец рабочего дня останется хотя бы один рубль, то его необходимо сдать в банк. Иначе лимит остатка будет превышен.

Если у организации есть обособленное подразделение

Правила, по которым лимит определяется для головного предприятия и его филиалов, зависит от того, есть у подразделений отдельные балансы и расчетные счета или нет. Если есть, то лимит кассы утверждают для каждого филиала в обслуживающем его банке.

Если же филиал не составляет отдельного баланса и не имеет расчетного счета, то определяют единый лимит для всей организации. Тогда, подготавливая Расчет для своего банка, бухгалтер укажет обороты наличных как в кассе головного офиса, так и в подразделениях. Кроме того, приказом руководителя можно распределить единый лимит между головной организацией и ее подразделениями.

Лимит остатка кассы может пересматривается в течении года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия, а так же в соответствии с договором банковского счета.

В том случае, когда предприятие имеет несколько счетов в разных банках, лимит устанавливается в одном из них, а в остальные предоставляется копия решения.

1.2.2 Инкассация денежных средств

Для того чтобы остаток наличных денег в кассе на конец дня не превышал лимита, организация для передачи денег в банк может заключить договор с инкассаторской службой учреждения банка или специализированной инкассаторской службой имеющей лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен положением ЦБ РФ от 9 октября 2002г. №199-П "О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

После заключения договора, организация заказывает изготовление специального пломбира, на котором должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак. Образцы оттисков пломбира заверяются руководителем подразделения инкассации. Один экземпляр заверенного образца пломбы передается организации для предъявления инкассаторам при передаче им ценностей, а второй в кассовое подразделение кредитной организации для осуществления контроля при приеме денег от инкассаторов. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет, учебник Москва, Издательство Проспект, 2008 г.-с.204

Образцы оттисков пломбиров, которыми будут опломбировываться сумки, организация предоставляет в подразделение инкассации. Количество сумок выдаваемых организации, определяется объемом инкассируемой выручки. На каждой сумки выставляется порядковый номер. К каждой сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью кассир организации выписывает препроводительную ведомость.

Первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумке; Второй экземпляр (накладная к сумке) передается инкассатору при получении им сумки; Третий экземпляр (копия препроводительной ведомости) остается у кассира. Третий экземпляр препроводительной ведомости с подписью и печатью инкассатора служит основанием для составления бухгалтером расходного кассового ордера (Форма № КО-2)(См.Приложение 3) и для отражения в кассовой книге расхода наличных денег по кассе организации.

Перед получением ценностей инкассатор предъявляет кассиру организации документ, удостоверяющий личность, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и сумку. Кассир организации предъявляет оттиск пломбиров, сумку с ценностями и два экземпляра препроводительной ведомости.

Инкассатор принимает сумку с ценностями с проверкой целости упаковки, наличия целых и четких оттисков пломб, соответствия их имеющемуся образцу, проверяет правильность заполнения препроводительной ведомости и передает кассиру организации порожнюю сумку и явочную карточку для заполнения. Инкассатор проверяет соответствие суммы указанной в явочной карточке кассиром, суммам в накладной и копии препроводительной ведомости, затем на копии препроводительной ведомости ставит печать, дату приема сумки и расписывается.

Для учета денежных средств, выданных из кассы организации, для зачисления на е расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия к учету по счету 57 сумм(например при сдачи выручки от продажи) могут быть копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Расходы связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитными организации, являются операционными расходами(пункт 11ПБУ 10/99) Приказ Министерства Финансов Российской федерации от 06 мая 1999 года № 33-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99» Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или в величине кредиторской задолженности(подпункт 14.1,6 ПБУ 10/99).Для их учета предназначен счет 91"Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2"Прочие расходы"; для учета расчетов с банком может использоваться счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма оплаты услуг по инкассации обычно списывают со счета организации в безакцептном порядке в начале месяца, следующего за расчетным.

По мере оплаты услуг по инкассации и получении счетов фактур организация в общеустановленном порядке может предъявлять уплаченные суммы НДС к вычету в соответствии со статьей 170-172 Налогового кодекса РФ.

1.3 Документирование кассовых операций

Основанием для отражение учетных регегистрах движения наличных денежных средств служат унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1988г.(в ред. от 3 мая 2000 года) № 88

Документы являются основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями:

- проверяют правильность оформления документов, их соответствие законодательству, характеру совершаемых операций, а так же наличием необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц уполномоченных им на совершение хозяйственных операций;

- оформляют приходных и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

- получают необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные блинками кассовых документов;

- регистрируют (до передачи в кассу) в журнале регистрации приходных расходных документов;

- передают кассиру приходные и расходные ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными или распорядительными документами.

Документы заполняются в одном экземпляре четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или печатаются. Все исправления, помарки или подчистки не допускаются.

Приходный кассовый ордер заполняется одновременно с квитанцией, являющейся его частью, подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом. Квитанция выдается только послу получения денег.(приходный кассовый ордер см.приложение 4).

Расходный кассовый ордер оформляется на основании платежных ведомостей на оплату труда и других приравненных к ней документов, регистрируются в журнале после их выдачи. Подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом уполномоченным на это.

Прием и выдача наличных денег по кассовым ордерам может производится только в день их оформления. Выдача приходных и расходных ордеров или заменяющих их документов на раку лицам, вносящим или получающим деньги запрещается.

Кассир при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов:

- проверяет наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, а на расходном ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи руководителя;

- проверят правильность оформления документов;

- проверяет наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для переоформления.

В случае соблюдения всех требований и соответствия документов кассир принимает наличные деньги. Проверяет платежеспособность денег в соответствии с признаками платежеспособности банкнот и монет Банка России. Утверждены Положением Центрального Банка Российской Федерации от 09 октября 2002 г. № 199 - П. Полученная сумма должна соответствовать указанной в приходном кассовом ордере.

После приема денег кассир подписывает квитанцию и расшифровывает подпись, заверяет печатью кассира. Квитанция к приходному ордеру, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата, выдается на руки сдавшему деньги. Приходные ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «оплачено» с указанием даты(см.приложение 4).

Наличные деньги не подтвержденные приходным ордером, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы должны быть подписаны руководителем главным бухгалтером или лицом уполномоченным на это. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах, заявлениях, счетах, имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. В случае соблюдения этих требований и соответствия документов кассир выдает наличные деньги.

При выдаче денег по расходному ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир:

- требует документ, удостоверяющий личность получателя. Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии имени и отчества получателя указывается фамилия имя отчество лица которому доверено получение денег. Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру.

- записывает наименование и номер документа, когда и кем он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка может быть написана получателем собственноручно, шариковой ручкой и с указанием точной полученной суммы (прописью пишутся рубли и копейки).

- выдает деньги получателю.

После завершения операции кассир обязан подписать расходные кассовые ордера а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» с указанием даты. (Расходный кассовый ордер см. приложение 3.)

Выдача денег может также производиться по платежным ведомостям и без составления расходного кассового ордера. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная подпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц уполномоченных на это.

В аналогичном порядке могут выдаваться денежные средства на разовые нужды, а так же выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Выдача денег из кассы, неподтвержденной распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

На предприятиях, имеющих большое количество подразделений, обслуживаемых центральными кассами, оплата труда, выплаты социальных пособий могут производиться несколькими кассирами или доверенными лицами. В таком случае старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО - 5, рисунок 2.)

В конце рабочего дня кассиры обязаны отчитаться перед старшим кассиром в полученных денежных суммах и сдать ему остаток наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

1.3.1 Ведение кассовой книги

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги (Форма №КО - 4).Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Правила ведения кассовой книги:

1. Кассовая книга у предприятия только одна

2. Кассовая книга должны быть прошнурована, пронумерованы страницы и опечатаны на последней странице. В таком виде

3. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярам через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

4. Каждый лист состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Предварительно лист сгибают пополам. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, вторые - отрывные, используются как отчет кассира и до конца дня не отрываются. И первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

5. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а так же главного бухгалтера.

6. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

7. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итог операции за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и переедет в бухгалтерию в качетсве отчета кассира отрывной листок с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге(Кассовая книга Форма №КО - 4, см. приложение 5).

Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

1.4 Ответственность за несоответствие ведения кассовых операций

Законодательством РФ установлено, что невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение штрафа в размере от 20 до 30 МРОТ. Ст. 15.2. Кодекса об Административных нарушениях Российской Федерации. Дела о таких правонарушениях рассматривают налоговые органы.Ст. 23.5. Кодекса об Административных нарушениях Российской Федерации

1.5 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и на валютных счетах

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":

1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.

С кредита счета 52-1 "Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

Субсчет 52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.

На субсчете 52-3 "Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%) . Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет, учебник Москва, Издательство Проспект, 2008 г.-с.448.

Глава 2. Расчеты с применением контрольно-кассовой техники

2.1 Правила применения и регистрации контрольно-кассовой техники

Под контрольно-кассовой техникой (ККТ), используемой при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, понимаются контрольно-кассовые машины (ККМ), оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе, персональные программно-технические комплексы, которые подлежат обязательной регистрации в Государственном реестре контрольно-кассовой техники. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года №54 - ФЗ

Организации и предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику обязаны:

- осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

- применять при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов;

-выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты печатные кассовые чеки;

- обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а так же обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, бесприпятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документациюСтатья7, Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года №54 - ФЗ;

- производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память информации или замену фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

Требования к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.

Применяемые ККМ должны быть допущены к использованию Государственной межведомственной комиссией по ККМ и включены в государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации. Вместе с тем модели ККМ должны соответствовать сфере деятельности предприятия.

На приобретение предприятием ККМ должны быть заключены договоры с центром технического обслуживания или заводом изготовителем об их принятии на техническое обслуживание и ремонт. пункт.2 Приказ Госналогслужбы России «Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах" от22 июня 1995 № ВГ-3-14/36

Для регистрации ККМ необходимо предоставить в налоговый орган по месту учета предприятия:

1.) Заявление в установленной форма с подписью руководителя и главного бухгалтера;

2.) Паспорт регистрируемой ККМ;

3.) Договор купли-продажи ККМ или договор аренды;

4.) Договор о техническом обслуживании и ремонте ЦТО или непосредственно предприятием-изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации

Коме того необходимо предоставить журнал кассира-оперциониста по форме № КМ-4(см приложение 6), пронумерованный, прошнурованный и заверенный подписями и печатью. Необходимо также Свидетельство о регистрации предприятия для уточнения юридического адреса.

2.2 Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин

При применении ККМ необходимо пользоваться унифицированными формами по учету денежных расчетов с населением. Утверждены Постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25 декабря 1988 г. №132

Предприятия, производящие расчеты с использованием ККМ, обязаны выдавать покупателям чек, подтверждающий прием наличных средств. Чек действителен только в день его выдачи, он должен быть погашен в момент выдачи товара с помощью штампа или надрыва. Чек содержит следующие реквизиты:

- наименование организации;

-идентификационный номер организации-налогоплательщика (ИНН);

-заводской номер ККМ;

-порядковый номер чека;

-дату и время покупки;

-стоимость покупки;

-признак фискального режима. Постановление Правительства Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 7 августа 1988 г. №904

На каждую кассовую машину администрация заводит журнал кассира-операциониста по форме №КМ-4, который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями главного бухгалтера и руководителя организации и печатью предприятия. Все записи ведутся в хронологическом порядке чернилами без помарок. При внесении в журнал исправлений заверяются подписями кассира-оперциониста, руководителя и главного бухгалтера.

Правила работы на ККМ:

1. перед началом работы на кассовой машине кассир-операционист совместно с администрацией обязан снять показания секционных и контрольных счетчиков ККМ, и сверить их с показанием на конец прошлого дня в журнале кассира (форма №КМ-4 см. приложение 6)

2. в процессе работы на ККМ кассир должен придерживаться следующего порядка:

-четко назвать сумму полученных денег;

-напечатать чек;

-назвать сумму причитающейся сдачи и выдать ее покупателю вместе с чеком.

3. в случае ошибки при вводе суммы кассир должен составить акт по неиспользованным чекам в конце работы;

4. при возврате денег покупателям по возвращенным ими и подписанным администрацией чекам кассиром составляется акт по форме № КМ-3(см.приложение 7) о возврате денежных сумм по неиспользованным чекам. Сами чеки при всём этом сохраняются, прикалываются к акту и сдаются в бухгалтерию;

5. по окончании рабочего дня кассир-оперционист должен подготовить денежную наличность и другие документы, составить кассовый отчет и сдать выручку по приходному кассовому ордеру вместе с отчетом старшему кассиру или непосредственно инкассатору;

6. показания секционных счетчиков на конец дня записываются в журнал кассира-операциониста и заверяются подписями администрации;

7. использованные кассовые чеки и копии товарных чеков храниться у материально ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией;

8. использованные контрольные ленты хранятся упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течении 15 дней после подведения итогов последней инвентаризации.

Книга кассира-опрациониста, контрольные ленты и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться на предприятии не менее пяти лет.

2.3 Контроль за соблюдением правил работы с контрольно-кассовой машиной

В соответствии с законодательством РФ контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях осуществляют налоговые органы.

Налоговые органы обязаны:

1.Регистрировать ККМ, используемы на предприятиях, в соответствии с требованиями законодательства;

2.Осуществлять полный контроль за соблюдением правил использования ККМ, за полнотой учета выручки денежных средств на предприятиях;

3.проверять документы, связанные с применением ККМ, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

4.Проводить проверки правильности выдачи чеков;

5.Налагать штрафы на предприятия и физических лиц, виновных в нарушении Закона о применении ККТ и Положения о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, а при повторном нарушение обращаться в суд.

Контроль осуществляется путем проведения как плановых документальных проверок, так и рейдовых проверок торговых точек специально сформированными для этой цели бригадами в составе работников государственных контролирующих органов

Глава 3. Бухгалтерский учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса».

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 предназначен для учета и движения денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, кассах отделений связи и т.п.

Субсчет 50-3 предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авабилетов и др. денежных документов. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основание для записей по счету 50 служат отчеты кассира.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал ордер № 1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса». В журнале - ордере №1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».

Основанием для заполнения журнала ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. При этом при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3-5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указывается начальные и конечные числа, за которые производятся записи. Бухгалтерский учет: учебник / под редакцией Соколова Я.В.,Москва, издательство Проспект, 2007 г.- с.549

Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля оперативных целей используется данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

Учет операций с наличной иностранной валютой в большинстве организаций связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками определятся Центральным Банком РФ. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г.№173 - ФЗ

Приобретение иностранной валюты с целью направления работников организации в служебные командировки за пределы Российской Федерации, помимо поручения на покупку валюты, производится на основании заявки на получение иностранной валюты ,приказа о направлении работника в командировку, приказа о норме суточных расходов.

Приобретенную валюту уполномоченный банк выдает вместе со справкой о покупке выписанной на имя каждого командируемого работника или на имя старшего группы.

Подотчетные суммы, не использованные во время служебной командировки, подлежать сдаче в банк в течении 10 рабочих дней с момента их возврата работником с целью обратной продажи на внутреннем валютном рынке. В случае отмены командировки данное требование должно быть выполнено в течение 5 рабочих дней с даты предполагавшегося отъезда работника.

При применении ККТ в розничной торговле основанием для отражения выручки служит справка-счет кассира-операциониста, на основании которой в учете производится запись

Дебет 50-2 «Операционная касса»

Кредит 90-1 «Выручка»

Сумма денег, выданная кассиром-операционистом в кассу организации, отражается :

Дебет 50-1 «Касса организации»

Кредит 50-2 «Операционная касса»

В случае возврата денежных сумм покупателям по кассовым чекам на основании акта о возврате денежных сумм в бухгалтерском учете осуществляется корректировка выручки от продажи товаров покупателям и начисленного НДС методом «сторно» и производятся записи :

Дебет 50-2

Кредит 90-1

- на сумму возращенных денег

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-на сумму начисленного НДС от выручки.

В кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся документы строгой отчетности(денежные документы, ценные бумаги, блинки строгой отчетности).К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые подлежат учету по фактической стоимости приобретения на сете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению. Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании , Санкт-Петербург, издательство Питер, 2008 г.- с.84

Бланки строгой отчетности - это документы определенной формы, в которых предусмотрены необходимые реквизиты .их унифицированная форма способствует ускорению и упрощению процессов составления документов.

К бланкам строгой отчетности План счетов бухгалтерского учета относит квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет. Пошерстник Н.В., Бухгалтерский учет на современном предприятии, учебно - практическое пособие, Москва, издательство Проспект, 2007 г.- с.352

Список использованной литературы

Нормативно правовые акты:

1.Налоговый кодекс Российской Федерации

2.Гражданский кодекс Российской Федерации

3.Кодекс об Административных правонарушениях Российской Федерации

4.Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 ФЗ №129

5. Федеральный закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года №54 - ФЗ

6. Положение Центрального Банка «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05 января 1988 №14-П

7. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1988г.(в ред. от 3 мая 2000 года) № 88

Учебники и учебные пособия

1.Большой юридический словарь, изд. Инфра - Мтр. 2001 г , стр 623.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет, учебник Москва, Издательство Проспект, 2008 г.-с.448

3.Бухгалтерский учет: учебник / под редакцией Соколова Я.В.,Москва, издательство Проспект, 2007 г.- с.776

4. Пошерстник Н.В., Бухгалтерский учет на современном предприятии, учебно - практическое пособие, Москва, издательство Проспект, 2007 г.- с.578

5.Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании , Санкт-Петербург, издательство Питер, 2008 г.- с.102

Источник: http://referatwork.ru/refs/source/ref-94960.html

Оглавление

 

Введение

Глава 1. Экономическая сущность денежных средств

.1 Задачи и принципы учета денежных средств

.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Глава 2.

.1 Учет наличных денежных средств

.2 Учет безналичных денежных средств

.3 Учет расчетов на специальных денежных счетах

Глава 3.

.1 Инвентаризация денежных средств

.2 Ревизия и контроль за движением денежных средств

.3 Отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности и их роль в анализе хозяйственной деятельности организации

Заключение

Список литературы

инвентаризация ревизия учет денежный средство

Введение

 

Деньги представляют собой особый товар, ставший всеобщим эквивалентом стоимости. Деньги выполняют несколько функций:

меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.;

средства обращения, когда они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т - Д - Т);

средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая "кредитные деньги" (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т.д.;

средства накопления, когда они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц. К сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как накопление производится неполноценными деньгами. При накоплении полноценными деньгами они будут выполнять функцию сокровища;

мировых (всемирных) денег, где они представлены в виде слитков золота. В случае необходимости их продают в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Актуальность темы которая выбрана для написания курсовой работы обусловлена тем, что учет денежных средств на предприятии является одним из важных направлений в учете хозяйственной деятельности каждого экономического субъекта. Операции с наличными и безналичными денежными средствами имеют место в любых типах предприятий и организаций, и в различных сферах их деятельности.

Целью курсовой работы является изучение правильности поступления, хранения, отражения в учете, использования наличных, а также документальное оформление денежных средств,

Предметом изучения являются различные формы денежных средств и расчеты ими на предприятии.

Задачи курсовой работы:

изучить понятие денежных средств и денежных расчетов

задачи бухгалтерского учета денежных средств

правила документального оформления движения денежных средств

ознакомление с синтетическим и аналитическим учетом денежных средств

отражение информации о денежных средствах в бухгалтерской финансовой отчетности

организация контроля за движением денежных средств на предприятиях

изучение порядка проведения инвентаризации денежных средств

Курсовая работа состоит из трех глав. Первая глава посвящена понятию денежных средств, раскрытие понятия наличных и безналичных денежных средств. Во второй главе представлена информация об организации синтетического и аналитического учета наличных и безналичных денежных средств. Третья глава посвящена организации контроля за денежными средствами на предприятиях.

 

Глава 1. Экономическая сущность денежных средств

 

1.1 Задачи и принципы учета денежных средств

 

Предприятия в процессе своей деятельности устанавливают экономические связи с поставщиками товарно-материальных ценностей и их покупателями (потребителями, плательщиками). Отношения между сторонами оформляются договорами. Четкое выполнение договорных обязательств и правильная организация расчетов между предприятиями ведут к своевременному поступлению денежных средств. Вместе с тем у предприятия в процессе деятельности происходят денежные расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются:

своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств и расчетов;

постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках; контроль за использованием денежных средств;

контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

контроль за правильным использованием банковского кредита и сроками его возврата.

Денежные средства могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться на расчетных либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.

Расчеты между юридическими лицами производятся в без�

sИсточник: https://www.studsell.com/view/188554/

Рубрика: бухгалтерский учет и аудит предмет: бухгалтерский учет вид: дипломная работа дипломная учет денежных средств. Написание работ на заказ от 7999 р. Дипломная работа на тему учет. В результате анализа учета денежных средств выявлено. Учет денежных средств дипломная работа, проф. Фотообразование в спб. Скидки на обучение до 50% дипломная работа! Дипломная от 6 000 руб! Пишут преподаватели вузов! Учет денежных средств дипломная работа, дипломная работа [107, 6 k]. Анализ и аудит учета денежных средств зао электромаш. Учет денежных средств дипломная работа, технические, экономические, гуманитарные дисциплины. На тему: учет денежных средств. Сопровождение до защиты! Учет денежных средств дипломная работа, интернет консультации от 4 т. Решение ваших задач. Первый звонок бесплатно. Сопровождение до защиты!

Учет денежных средств дипломная работа, напишем качественную дипломную работу без плагиата. Скидки учет денежных средств дипломная работа, вид: дипломная работа автор:. Учет денежных средств на расчетном счете. Хватить зарабатывать для кого-то. Заработай себе много денег. Название: учет и аудит денежных средств организации раздел: рефераты по бухгалтерскому. Учет денежных средств дипломная работа, дипломная работа. Бухгалтерский учет денежных средств на примере муз городская больница. Учет денежных средств дипломная работа, название: учет денежных средств предприятия раздел: рефераты по бухгалтерскому учету. Учет денежных средств дипломная работа, помощь в организации исследования и обработке психологических данных учет денежных средств дипломная работа, учет денежных средств. 2010/дипломная работа. Законодательные и нормативные. Учет денежных средств дипломная работа, учет денежных средств в каталоге лучших рефератов сети. Вид: дипломная работа учет денежных средств дипломная работа, диплом по экономике. Напиши сам в группе с куратором. Получи честные пять аннотация к дипломной работе. Дипломная работа на тему: учет и анализ денежных средств.

Источник: http://astudreferat.blogspot.com/2014/11/uchet-denezhnykh-sredstv-diplomnaia-rabota.html

Аннотация

В данном исследовании объемом 80 страниц основного текста, содержится 6 рисунков и 22 таблицы.

Основными источниками информации являлись данные научных исследований ряда авторов по проблеме, финансовая отчетность, оперативная информация предприятия за анализируемый период.

Дипломная работа на тему: «Учет, аудит и анализ денежных средств организации (на примере ЗАО «Мегамарт»)» содержит теоретическую, аналитическую часть, а также главу, посвященную совершенствованию организации учета и аудита денежных средств конкретно на анализируемом предприятии.

Теоретическая часть посвящена особенностям учета денежных средств.

В аналитической главе дается технико-экономическая характеристика изучаемого предприятия, проводятся конкретные расчеты, выполненные в соответствии с темой дипломной работы.

Третья глава дипломной работы содержит данные о ведении учета, аудита и анализа денежных средств на предприятии.

На основании выполненной работы сделаны выводы и сформулированы соответствующие этим выводам конкретные практические предложения.

Содержание

Введение

1 Учет и аудит денежных средств в организации

1.1 Экономическое содержание денежных средств

1.2. Нормативно-правовая база и документирование учета денежных средств

1.3. Синтетический и аналитический учет операций с денежными средствами

1.4. Аудит операций с денежными средствами

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Мегамарт»

2.1. Краткая характеристика организации

2.2. Анализ динамики основных экономических показателей ЗАО «Мегамарт» за 2006-2008 гг.

2.3. Анализ наличия, состояния, движения и использования денежных средств ЗАО «Мегамарт»

2.4. Финансовый анализ деятельности ЗАО «Мегамарт»

2.4.1. Общая оценка состояния по данным бухгалтерского баланса

2.4.2. Анализ ликвидности баланса

2.4.3. Оценка финансовой устойчивости

2.4.4. Анализ деловой активности

3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности ЗАО "Мегамарт"

3.1. Аудит учетной политики ЗАО «Мегамарт»

3.2. Анализ состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Мегамарт»

3.3. Мероприятия по повышению эффективности использования денежных средств

3.4. Предложения по совершенствованию учета и внутреннего аудита денежных средств в ЗАО «Мегамарт»

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы дипломной работы « Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения».

Цель написания данной работы - рассмотреть вопросы организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии и разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля.

Задачи работы:

- раскрыть особенности бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных средств на предприятии;

- изучить особенности проведения аудиторской проверки денежных средств предприятия;

- провести анализ деятельности предприятия за три года;

- разработать мероприятия по улучшению организации учета, аудита и движения денежных средств предприятия.

Объектом исследования в работе является предприятие сельского хозяйства ЗАО «Мегамарт».

Предметом исследования является организация учета и аудита денежных средств на предприятии в соответствии с действующим законодательством.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассматриваются проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств и проведения аудита денежных средств. Во второй главе проводится исследование денежных потоков организации, и также анализ показателей финансово-экономической деятельности предприятия за три года. В третьей главе выносятся предложения по организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятия.


1Учет и аудит денежных средств в организации

1.1 Экономическое содержание денежных средств

Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров.

С экономической точки зрения деньги можно определить как средство выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент множества стоимостей товаров. Используя деньги в качестве всеобщего эквивалента, мы можем измерить стоимости всех товаров, присутствующих на рынке, и сравнить их между собой.

Возникновение денег и их применение сопровождалось немаловажными последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена производителей отдельных товаров и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать все владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности [22, c. 11].

Сущность денег характеризуется их участием в:

- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

- распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

- определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [22, c. 12].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

1.2 Нормативно-правовая база и документирование учета

денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения «.

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Произведены они могут быть только в одной-единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Форм безналичных расчетов существует много. Основные из них названы в ст.862 ГК РФ:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные расчеты и в иных формах, предусмотренных законом.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43 н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2003 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2004 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2003 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

- Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;

- Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2004 года № 54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт «.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форума КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу,которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф на сумму от 4000 до 5000 рублей (п.15.1 КоАП РФ). На предприятие налагается штраф в размере от 40000 до 50000 руб.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне 60000 рублей по одной сделке. При этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Это уточнение действует с 1 июля 2003 года.

Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц ( юридических и физических ), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд , списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия , то есть принудительно по инкассовому поручению .

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер должен представить в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

- при наличных расчётах– это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

- в случае безналичных перечислений– платёжные поручения, платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя.

1.3 Синтетический и аналитический учет операций с денежными

средствами

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

Согласно существующему порядку к счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, включая оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса» отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками, представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Типовая корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов

50

62,76,90,91

2

Поступления наличных денег со счетов в банках

50

51,52,55

3

Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм

50

62,70,71,76

4

Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам

50

73,75,76

5

Поступления наличных денег от подразделений организации

50

79

6

Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях и т.д.

50

76

7

Выявлены излишки в кассе

50

91

8

Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)

50

98

9

Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, кредиты для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и т.п

50

66,67

10

Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также средствам целевого финансирования

50

66,67,86

1

2

3

4

11

Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов

07,08,10, 41,20,23, 225,26,29, 44,90,91, 97

50

12

Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы

50,51,52,

55

50

13

Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды

08,60,58, 68,69,76

50

14

Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам

70,71,73, 75,76

50

15

Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации

79

50

16

Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями

99

50

17

Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов

94

50

18

Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации

91

50

19

Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными

66,67

50

20

Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения

86

50

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежных расчетных документов.

Типовая корреспонденция счетов операций по счету 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Типовая корреспонденция счетов по счету 51

«Расчетные счета»

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет

51

50

2

Возвращены на расчетный счет не использованные суммы аккредитивов, чековых книжек и банковских карт

51

55

3

Зачислена выручка от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги

51

62

4

Приняты авансы от покупателей и заказчиков

51

62

5

Выделены суммы полученных краткосрочных кредитов банков

51

66

6

Поступили средства краткосрочных займов

51

66

7

Зачислены на расчетный счет суммы полученных долгосрочных кредитов банков

51

67

8

Поступили средства долгосрочных займов

51

67

9

Осуществлен возврат средств из бюджета в результате пересчетов по налогам и сборам

51

68

10

Получены из фонда социального страхования суммы возмещения расходов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения и других затрат по социальному страхованию работников

51

69

11

Оприходованы не использованные подотчетные суммы, которые возвращены непосредственно на расчетный счет организации

51

71

12

Зачислены на расчетный счет вклады учредителей в уставный капитал организации

51

75

13

Зачислены на расчетный счет поступившие суммы удовлетворенных претензий

51

76

14

Отражена ошибочно принятая на расчетный счет сумма денежных средств

51

76

15

Зафиксирована задолженность покупателям по возвращенной забракованной продукции

51

76

16

Сторнирована денежная сумма при возврате забракованной продукции покупателем

51

90

17

Зачислены на расчетный счет суммы присужденных или признанных должниками санкций

51

91

18

Приняты платежи вперед за различные услуги

51

98

19

Оплачены организационные расходы фирмы

04

51

20

Списаны суммы процентов по кредитам банков и другим заемным средствам, связанным с капитальным строительством

08

51

21

Коммерческие расходы оплачены с расчетного счета

44

51

22

Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета

50

51

23

Оприходованы оплаченные банковские карты

50

51

24

Переведены денежные средства с расчетного чета на специальные банковские счета, связанные с аккредитивами и чековыми книжками

55

51

25

Перечислены средства на банковские депозиты

55

51

26

Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации

58

51

27

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

51

28

Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка

66

51

29

Перечислены платежи в бюджет в бюджет по налогам, сборам, пени, штрафам и т.п.

68

51

30

Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки

69

51

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

На основании корреспонденции счетов, проставленных в банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет».

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной органи-зацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учиты-ваются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

- сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;

- переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

1.4 Аудит операций с денежными средствами

Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровож-дать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и дру-гих ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1. Кассовая книга;

2. Отчеты кассира;

3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

4. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

5. Выписки банка;

6. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

7. Чековые книжки;

8. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

9. Договоры о материальной ответственности;

10. Документы по ККМ;

11. Книги кассира-операциониста ;

12. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

13. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

14. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

15. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

16. Приказы руководящего органа;

17. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

18. Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответствен-ность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатан-ных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следующим этапом является проведение аудиторской проверки операций на расчетном счете

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налого-вого органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме, представленной на рисунке 1.1.



Бухгалтерский баланс (ф.№1)

Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»

Главная книга

Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»

Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)

Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»

Регистры синтетического учета по субсчетам при на-личии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)

Показатели регистров по каждому счету в банке

Выписка банка по каждому счету

Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Рисунок 1.1 - Схема аудиторской проверки операций на счетах в

банке

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществле-нии трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

- наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

При проведении аудита на предприятии отдельно рассматривались вопросы организации учета наличных и безналичных денежных средств.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.

Таблица 1.3 - Общий план аудита

Проверяемая организация магазин «Мегамарт»

Период аудита 01 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

Срок проведения проверки: 12 февраля 2008 г. по 19 февраля 2008 г.

Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности (плановый) 2339,24 тыс.руб.

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения аудита

Исполнитель

1

Оценка системы внутреннего контроля производственных запасов

В течение про-ведения аудитор-ской проверки

Михеева В.П.

2

Аудит поступления и наличия материалов

«

Пономарева М.И.

3

Аудит выбытия материалов

«

Смирнова Г.Е.

4

Аудит прочих операций материалами

«

Смирнова Г.Е.

5

Аудит расчетных операций

«

Михеева В.П.

Пономарева М.И.

6.

Аудит операций с денежными средствами

«

Михеева В.П

Смирнова Г.Е.

7.

Аудит готовой продукции и ее реализации

«

Пономарева М.И.

8

Аудит формирования финансовых результатов

«

Михеева В.П.

Пономарева М.И.

Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был определен расчетным путем на основании базовых показателей, представленных в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Базовые показатели:

Наименование показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

(гр. 2 * гр. 3)/100, тыс. руб.

Балансовая прибыль

9129,18

5

456,46

Валовой объем реализации

286658,82

2

5733,18

Валюта баланса

128 038,00

2

2560,76

Собственный капитал

20 500,00

10

2050,00

Общие затраты предприятия

277227,74

2

5544,55

Для определения среднего уровня существенности проведем расчет среднего значения показателя:

(456,46+5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 5 = 3268,99 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3268,99-456,46) / 3268,99*100 = 86,03%, т.е. почти четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5733,18-268,99)/3268,99*100 = 167,152%

Поскольку значение 456,46 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение в 5733,18 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 4 = 3972,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3972,12)/ 3972,12 *100 = 0,70%,

что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении аудиторской проверки.

При проведении аудита кассовых операций был составлен вопросник (таблица 1.5).

Таблица 1.5 - Вопросник для проведения контроля кассовых операций

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Приме-чание

Нет ответа

Да

Нет

1

2

3

4

5

6

1

Условия

Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?

х

2

Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?

х

3

Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?

х

4

Работает ли кассир только на данной должности?

х

5

Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?

х

6

Подтверждение

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

х

7

Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

х

8

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

х

выбо-рочно

9

Реальность

Нумеруются ли приходные и расходные документы?

х

10

Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

х

11

Составляет ли кассир самостоятельно при-ходные и расходные кассовые документы?

х


12

Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?

х

13

Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?

х

14

Полнота

Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?

х

15

Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?

х

16

Точность

Проверяют ли внутренние аудиторы ариф-метическую точность кассовых операций?

х

17

Разрешение

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?

х

18

Классификация

Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?

х

19

Учет, периодизация

Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?

х

20

Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

х

Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям денежных средств.

Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).

Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их соответствия представленным образцам подписей.

На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 1.6).

Таблица 1.6 - Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и их соответствия представленным образцам

Номер ордера

Дата

Признак отсутствия (соответствия) подписи

приходного

расходного

руководителя

гл. бухгалтера

169

10.01.07

отсутствует

170

15.01.07

отсутствует

197

13.05.07

отсутствует

216

19.07.07

отсутствует

219

22.07.07

Не соответствует образцу

Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.

Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты. Результаты проверки представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Результаты проверки кассовых операций

Объект проверки

Наличие нарушений

Характер нарушений

да

нет

Совпадение даты кассовых ордеров со сроками их подписания

+

Наличие в оправдательных документах (заявлениях, счетах, платежных и расчетно-платежных ведомостях и др.) разрешительной надписи руководителя

+

Отсутствует разрешительная надпись на выдачу подотчет-ных сумм на приобретение канцтоваров на расходных ордерах № 78, 84 и 105.

Наличие в расходных кассовых ордерах расписок получателей средств

+

Существуют исправления при осуществлении записей получателями средств

Своевременность оприходования денежных средств из банка

+

Своевременность расчетов сотрудников по подотчетным суммам

+

День сдачи авансового отчета и возврата неиспользованной денежной суммы иногда не совпадает (приходные ордера № 201, 219,222)

Проверка соответствия сумм, указан-ных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров

+

Проверка соответствия сумм, указан-ных в расходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации расходных кассовых ордеров

+

Проверка совпадения даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления

+

Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе

+

Списание денег по кассе путем не-правильного подсчета итогов в кассо-вых документах и кассовых отчетах

+

Проверка обоснованности включения лиц в платежные и расчетно-платежные ведомости

+

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом

+

Полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм

+

В апреле 2007 г. депонирован-ная сумма была использована для выдачи средств под отчет на командировку

Соблюдение лимита денежных средств по кассе

+

19.05.2007 г. и 10.11.2007 г. остатки денежных средств сверх лимита были сданы в банк с задержкой на 1 день.

Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами

+

Своевременность сдачи наличных денежных средств в банк

+

Деньги сдаются в банк на следующий рабочий день

В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности, достоверности ее данных оказать не могут.

Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления представлены в таблице 1.8.


Таблица 1.8 - Проверка правильности корреспонденций

Дата первичного документа

Номер первичного документа

Содержание хозяйственной операции

Установлен-ная корреспонденция

Рекомендуемая корреспонден-ция

Дт

Кт

Дт

Кт

15.01.

171

Получена в кассу выручка от реализации

50

90

50

62

18.04.

79

Выдана материальная помощь работнику

76

50

70

50

Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых операций выявлено не было.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

- организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;

- выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.

Проверка организации системы внутреннего контроля осуществляется с помощью вопросника, представленного в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Приме-чание

Нет ответа

Да

Нет

1

Условия

Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?

х

2

Заключен ли с банком договор о банковском счете?

х

3

Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?

х

4

Запрещено ли подписывать чистые чеки?

х

5

Подтверждение

Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?

х

6

Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?

х

7

Осуществляются ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?

х

8

Полнота

Нумеруются ли выписанные банковские документы?

х

9

Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?

х

10

Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политики?

х

1

2

3

4

5

6

11

Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете?

х

12

Реальность

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?

х

13

Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?

х

14

Разрешение

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?

х

15

Точность

Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на счетах в банке?

х

16

Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?

х

17

Классификация

Разработан ли примерный проект отражения бан-ковских операций на счетах бухгалтерского учета?

х

18

Учет

Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?

х

19

Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?

х

20

Периодизация

Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?

х


В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.


2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ЗАО «Мегамарт»

2.1 Краткая характеристика организации

Магазин «Мегамарт», расположенный по адресу г. Н.Тагил, Черноисточинское шоссе, 64..

Магазин является структурным подразделением ЗАО «Юниленд-центры торговли-Екатеринбург».

Закрытое акционерное общество «Юниленд-ЦТ-Екатеринбург» было создано в 1997 г. и входит в состав холдинга «Дикси групп». Как участник холдинга ЗАО «Юниленд-ТЦ-Екатеринбург» имеет право на использование форматов розничных торговых предприятий «Мегамарт» и «Минимарт».

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

- осуществление розничной и оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарам;

- создание и организация работы торговых центров;

-производство продукции производственно-технического назначения;

- производство товаров народного потребления, выпечка хлеба и хлебобулочных изделий;

- внешняя торговля;

- организация работы бензозаправочных станций, станций технического обслуживания;

- организация перевозок и оказания иных транспортно-экспедиционных услуг;

- промышленное и гражданское строительство, включая выполнение функций Заказчика.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Магазин осуществляет розничную торговлю с населением, а также может осуществлять оптовую торговлю с юридическими лицами и частными предпринимателями без образования отдельного юридического лица.

Основными целями деятельности магазина являются:

- получение прибыли

- насыщение потребительского рынка товарами и услугами.

- повышение благосостояния участников общества.

Данное торговое предприятие обладает частичной хозяйственной самостоятельностью.

Данный магазин по составу основного контингента обслуживаемых покупателей следует отнести к магазинам, обслуживаемым городских жителей, т.е. это те магазины, которые создаются в городах и поселках городского типа. По характеру размещения магазины создаваемые в городах подразделяются на две основные группы:

- магазины, размещаемые непосредственно в жилой застройке

- магазины, размещаемы в местах общегородского значения.

Магазин «Мегамарт» можно отнести к первой группе, которая призвана удовлетворять наиболее массовые и постоянные потребности в товарах постоянных жителей г. Н.Тагил. В то же самое время в связи с тем, что магазин расположен в крупном торговом центре, он имеет общерайонное значение и предназначен для обслуживания всех жителей Гальяно-горбуновского массива (ГГМ) г. Н.Тагил.

В настоящее время в нем представлен довольно широкий ассортимент продовольственных товаров и достаточно широкий ассортимент непродовольственных товаров повседневного спроса, что позволяет отнести его к категории универсальных магазинов.

По определяющему методу продажи товаров продажа осуществляется с использованием метода самообслуживания, что позволяет обеспечить максимально высокую пропускную способность магазина.

По ценовым уровням реализуемых товаров магазин можно отнести к магазинам среднего уровня цен. Такие магазины рассчитаны на обслуживание наиболее массового числа покупателей и имеют наибольшие возможности построения широкого ассортимента товаров с ценами, удовлетворяющими различные контингенты покупателей.

По размеру торговой площади данный магазин является крупным магазином. Торговая площадь магазина составляет 860 кв.м. Так же в магазине имеются складские и подсобные помещения.

Для подъезда автомашин с товарами и их маневрирования создана хозяйственная зона. Интерьер торгового зала имеет простую отделку, соответствует санитарно-гигиеническим правилам и нормам. Весь товарный ассортимент размещен на витринах, прилавках, стойках, что способствует быстрому, удобному и полному знакомству и выбору товара.

В настоящее время в магазине используется линейная структура управления (рисунок 2.1).

Данная структура управления имеет как определенные преимущества, так и недостатки. Преимущества заключаются в том, что хотя вся полнота власти сосредотачивается в руках директора, что позволяет ему наиболее полно контролировать деятельность предприятия; все определенная власть есть у менеджеров среднего звена. Это дает возможность осуществлять эффективное управление предприятием даже в условиях временного отсутствия директора.


Рисунок 2.1 - Структура управления магазина «Мегамарт»

Существенным недостатком в такой структуре управления является то, что продавцы, грузчики и кассиры имеют двойное подчинение, что может приводить к невыполнению указаний одного из руководителей, делает функции управления долее раздробленными.

Магазин «Мегамарт» работает в условиях практически полного отсутствия конкуренции в данном районе: в непосредственной близости от магазина, расположены только мелкие частные торговые предприятия. Крупные магазины торговых сетей «Летленд» и «Монетка» находятся на расстоянии как минимум 2-3 трамвайных остановок.

Широкий ассортимент товаров, большие объемы реализации товаров приводят к тому, что магазин «Мегамарт» имеет широкие хозяйственные связи.

В результате качественной работы всего руководства магазин «Мегамарт» в настоящее время все имеют хорошие отзывы со стороны покупателей, а также со стороны поставщиков.

При формировании ценовой направленности маркетинговой деятельности магазин ориентируется на покупателей с различным уровнем доходов. В результате этого в ассортименте магазина представлены товары различных ценовых уровней.

Большое внимание в процессе своей деятельности «Мегамарт» уделяет стимулированию сбыта. В частности, в фирме широко проводится рекламная компания с привлечением средств массовой информации (газеты, телевидение), использованием средств рекламы на месте продажи (изготовление фирменных упаковочных пакетов, работа продавцов- консультантов и т.п.). Также среди средств стимулирования сбыта можно назвать регулярное проведение совместно с производителями рекламных акций путем премирования покупателей (например, при приобретении 1 банки пива вторая дается бесплатно), дегустирования продукции определенного производителя и т.п.

2.2 Анализ динамики основных экономических показателей ЗАО

«Мегамарт» за 2006-2008 гг.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

Анализ основных экономических показателей деятельности магазина показывает, что в течение трех лет происходило стабильное увеличение объемов реализации товаров как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

В частности, рост товарооборота в действующих ценах в 20005 г. по сравнению с 2006 г. составил 7525,24 тыс. р. или 19,22%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошел рост показателя на 10650,25 тыс. р. или 22,81%. В сопоставимых же ценах рост товарооборота составил соответственно 2899,15 тыс. р. (7,40%) и 11029,55 тыс.р. (26,23%).


Таблица 2.1 – Динамика основных экономических показателей деятельности магазина «Мегамарт»

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Отклонение

Темп роста, %

2007 г. от 2006 г.

2008 г. от 2007 г.

2007 г. к 2006 г.

2008 г. к 2007 г.

Товарооборот

в действующих ценах

39156,27

46681,51

57331,76

7525,24

10650,25

119,22

122,81

в сопоставимых ценах

39156,27

42055,42

53084,97

2899,15

11029,55

107,40

126,23

Валовой доход, тыс. руб.

8590,89

10064,53

12825,12

1473,64

2760,59

117,15

127,43

в % к товарообороту

21,94

21,56

22,37

-0,38

0,81

98,27

103,76

Издержки обращения, тыс. руб.

7545,41

8944,18

10938,90

1398,77

1994,72

118,54

122,30

в % к товарообороту

19,27

19,16

19,08

-0,11

-0,08

99,43

99,58

Прибыль от реализации, тыс. руб.

1045,47

1120,36

1886,22

74,89

765,86

107,16

168,36

в % к товарообороту

2,67

2,40

3,29

-0,27

0,89

89,89

137,08

Прочие доходы, тыс. руб.

1005,12

5749,45

1829,58

4744,33

-3919,87

572,02

31,82

Прочие расходы, тыс. руб.

43,97

59,75

60,38

15,78

0,63

135,89

101,05

Балансовая прибыль, тыс.руб.

2007,62

6810,06

3655,42

4803,44

-3154,64

339,38

53,68

Среднесписочная численность работников, чел

57

56

58

-1

2

97,89

104,30

в том числе торгово-оперативных работников

40

40

43

0

3

101,00

106,93

Товарооборот на 1 работника, тыс. руб.

686,95

836,59

985,08

149,63

148,50

121,78

117,75

Товарооборот на 1 торгово-оперативного работника, тыс. руб.

978,91

1155,48

1327,12

176,58

171,64

118,04

114,85

Торговая площадь, кв. м.

480

480

480

0

0

100,00

100,00

Товарооборот на 1 кв. м. торговой площади, тыс. руб.

81,58

97,25

119,44

15,68

22,19

119,22

122,81

Фонд заработной платы, тыс. руб.

4316,04

4794,34

5824,66

478,30

1030,32

111,08

121,49

Среднемесячная заработная плат 1 работника, тыс. руб.

6,31

7,16

8,34

0,85

1,18

113,47

116,48


Это говорит о том, что причинами роста реализации товаров в действующих ценах является не только повышение цен на реализуемые товары, но и увеличение физического объема продаваемых товаров.

Источник: https://domashke.net/referati/referaty-po-buhgalterskomu-uchetu-i-auditu/diplomnaya-rabota-uchet-denezhnyh-sredstv-zao-megamart-2
.

Текст дипломной работы "Особенности учета наличных денежных средств в кассе": - работа

СЕЙЧАС ПРОСМАТРИВАЮТ:
росноу темы для дипломных работ, как в правильно указывать ссылки, дипломная работа банк как кредитная организация, виды дипломных работ по программированию

Тему анализ: Дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия

Дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия
ПОДГОТОВКА И ЗАЩИТА ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ РЕФЕРАТ
Методические рекомендации по оформлению дипломных работ гост
Как оформить литературу в по госту
Дипломная работа по кадровой политике на государственной службе


Дипломная работа по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"



Аннотация

В данном исследовании объемом 80 страниц основного текста, содержится 6 рисунков и 22 таблицы.

Основными источниками информации являлись данные научных исследований ряда авторов по проблеме, финансовая отчетность, оперативная информация предприятия за анализируемый период.

Дипломная работа на тему: «Учет, аудит и анализ денежных средств организации (на примере ЗАО «Мегамарт»)» содержит теоретическую, аналитическую часть, а также главу, посвященную совершенствованию организации учета и аудита денежных средств конкретно на анализируемом предприятии.

Теоретическая часть посвящена особенностям учета денежных средств.

В аналитической главе дается технико-экономическая характеристика изучаемого предприятия, проводятся конкретные расчеты, выполненные в соответствии с темой дипломной работы.

Третья глава дипломной работы содержит данные о ведении учета, аудита и анализа денежных средств на предприятии.

На основании выполненной работы сделаны выводы и сформулированы соответствующие этим выводам конкретные практические предложения.

Содержание

Введение

1 Учет и аудит денежных средств в организации

1.1 Экономическое содержание денежных средств

1.2. Нормативно-правовая база и документирование учета денежных средств

1.3. Синтетический и аналитический учет операций с денежными средствами

1.4. Аудит операций с денежными средствами

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Мегамарт»

2.1. Краткая характеристика организации

2.2. Анализ динамики основных экономических показателей ЗАО «Мегамарт» за 2006-2008 гг.

2.3. Анализ наличия, состояния, движения использования денежных средств ЗАО «Мегамарт»

2.4. Финансовый анализ деятельности ЗАО «Мегамарт»

2.4.1. Общая оценка состояния по данным бухгалтерского баланса

2.4.2. Анализ ликвидности баланса

2.4.3. Оценка финансовой устойчивости

2.4.4. Анализ деловой активности

3. Предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с денежными средствами и мероприятия, направленные на повышение эффективности деятельности ЗАО "Мегамарт"

3.1. Аудит учетной политики ЗАО «Мегамарт»

3.2. Анализ состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО «Мегамарт»

3.3. Мероприятия по повышению эффективности использования денежных средств

3.4. Предложения по совершенствованию учета и внутреннего аудита денежных средств в ЗАО «Мегамарт»

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятийинвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы дипломной работы « Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения».

Цель написания данной работы - рассмотреть вопросы организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии и разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля.

Задачи работы:

- раскрыть особенности бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных примеры курсовых работ по фармтехнологии на предприятии;

- изучить особенности проведения аудиторской проверки денежных средств предприятия;

- провести анализ деятельности предприятия за три года;

- разработать мероприятия по улучшению организации учета, аудита и движения денежных средств предприятия.

Объектом исследования в работе является предприятие сельского хозяйства ЗАО «Мегамарт».

Предметом исследования является организация учета и аудита денежных средств на предприятии в соответствии с действующим законодательством.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассматриваются проблемы организации бухгалтерского учета денежных средств и проведения аудита денежных средств. Во второй главе проводится исследование денежных потоков организации, и также анализ показателей финансово-экономической деятельности по русскому языку на тему развитие речи за три года. В третьей главе выносятся предложения по организации бухгалтерского учета и аудита денежных средств предприятия.


1Учет и аудит денежных дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия в организации

1.1 Экономическое содержание денежных средств

Деньги существуют и действуют там, где хозяйственная жизнь осуществляется посредством движения товаров.

С экономической точки зрения деньги можно определить как средство выражения стоимости товаров, меру стоимости, всеобщий эквивалент множества стоимостей товаров. Используя деньги в качестве всеобщего эквивалента, мы можем измерить стоимости всех товаров, присутствующих на рынке, и сравнить их между собой.

Возникновение денег их применение сопровождалось немаловажными последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена производителей отдельных товаров и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать все владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности [22, c. 11].

Сущность денег характеризуется их участием в:

- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе изменения самих денег;

- распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

- определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости [22, c. 12].

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

- создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

1.2 Нормативно-правовая база и документирование учета

денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения «.

Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Произведены они могут быть только в одной-единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Форм безналичных расчетов существует много. Основные из них названы в ст.862 ГК РФ:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные расчеты и в иных формах, предусмотренных законом.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия года №2н;

- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43 н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2003 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2004 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2003 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;

- Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка Дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия о пределах расчетов наличными денежными средствами;

- Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по практическую часть дипломной работы пример по медицине политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия мая 2004 года № 54-ФЗ «О применении контрольно – кассовой техники при доклад к дипломной работе по планированию наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт «.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форума КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книгу учета принятых и выданных кассиром денег.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу,которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф на сумму от 4000 до 5000 рублей (п.15.1 КоАП РФ). На предприятие налагается штраф в размере от 40000 до 50000 руб.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен предельный размеры расчетов наличными деньгами между юридическими лицами на уровне 60000 рублей по одной сделке. Как сформулировать цель дипломной работы пример этом следует учитывать, что под сделкой в данном случае понимается один отдельный договор. Это уточнение действует с 1 июля 2003 года.

Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Существенные ограничения по порядку осуществления кассовых операций устанавливает Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». В соответствии с данным Указом организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц ( введения на тему договор аренды и физических ), минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.

В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открывают расчетный счет. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссудсписание денежных средств с расчетного счета производится без его согласиято есть принудительно по инкассовому поручению .

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер должен представить в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

- при наличных расчётах– это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

- в случае безналичных перечислений– платёжные поручения, платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя.

1.3 Синтетический и аналитический учет операций с денежными

средствами

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации.

Согласно существующему порядку к счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, включая оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50 «Касса» отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками, представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Типовая корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов

50

62,76,90,91

2

Поступления наличных денег со счетов в банках

50

51,52,55

3

Возврат в курсовая дипломная диссертационная работа различаются ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм

50

62,70,71,76

4

Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам

50

73,75,76

5

Поступления наличных денег от подразделений организации

50

79

6

Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях и т.д.

50

76

7

Выявлены излишки в кассе

50

91

8

Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.)

50

98

9

Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, кредиты для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и т.п

50

66,67

10

Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также средствам целевого финансирования

50

66,67,86

1

2

3

4

11

Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов

07,08,10, 41,20,23, 225,26,29, 44,90,91, 97

50

12

Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы

50,51,52,

55

50

13

Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды

08,60,58, 68,69,76

50

14

Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам

70,71,73, 75,76

50

15

Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации

79

50

16

Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями

99

50

17

Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов

94

50

18

Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации

91

50

19

Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными

66,67

50

20

Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения

86

50

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежных расчетных документов.

Типовая корреспонденция счетов операций по счету 51 «Расчетные счета» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Типовая корреспонденция счетов по счету 51

«Расчетные счета»

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет

51

50

2

Возвращены на расчетный счет не использованные суммы аккредитивов, чековых книжек и банковских карт

51

55

3

Зачислена выручка от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги

51

62

4

Приняты авансы от покупателей и заказчиков

51

62

5

Выделены суммы полученных краткосрочных кредитов банков

51

66

6

Поступили средства краткосрочных займов

51

66

7

Зачислены на расчетный счет суммы полученных долгосрочных кредитов банков

51

67

8

Поступили средства долгосрочных займов

51

67

9

Осуществлен возврат средств из бюджета в результате пересчетов по налогам и сборам

51

68

10

Получены из фонда социального страхования суммы возмещения расходов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения и других затрат по социальному страхованию работников

51

69

11

Оприходованы не использованные подотчетные суммы, которые возвращены непосредственно на расчетный счет организации

51

71

12

Зачислены на расчетный счет вклады учредителей в уставный капитал организации

51

75

13

Зачислены на расчетный счет поступившие суммы удовлетворенных претензий

51

76

14

Отражена ошибочно принятая на расчетный счет сумма денежных средств

51

76

15

Зафиксирована задолженность покупателям по возвращенной забракованной продукции

51

76

16

Сторнирована денежная сумма при возврате забракованной продукции покупателем

51

90

17

Зачислены на расчетный счет суммы присужденных или признанных должниками санкций

51

91

18

Приняты платежи вперед за различные услуги

51

98

19

Оплачены организационные расходы фирмы

04

51

20

Списаны суммы процентов по кредитам банков и другим заемным средствам, связанным с капитальным строительством

08

51

21

Коммерческие расходы оплачены с расчетного счета

44

51

22

Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета

50

51

23

Оприходованы оплаченные банковские карты

50

51

24

Переведены денежные средства с расчетного чета на специальные банковские счета, связанные с аккредитивами и чековыми книжками

55

51

25

Перечислены средства на банковские депозиты

55

51

26

Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации

58

51

27

Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками

60

51

28

Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка

66

51

29

Перечислены платежи в бюджет в бюджет по налогам, сборам, пени, штрафам и т.п.

68

51

30

Перечислены взносы в социальные фонды, в том числе пени, штрафы, недоимки

69

51

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

На основании корреспонденции счетов, проставленных в банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетный счет».

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной органи-зацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия и движение денежных средств в иностранных валютах учиты-ваются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

- сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;

- переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению.

1.4 Аудит операций с денежными средствами

Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- Денежные дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровож-дать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация – перевоз денежных дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия средств;

- проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и дру-гих ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1. Кассовая книга;

2. Отчеты кассира;

3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

4. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

5. Выписки банка;

6. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

7. Чековые книжки;

8. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

9. Договоры о материальной ответственности;

10. Документы по ККМ;

11. Книги кассира-операциониста ;

12. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

13. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

14. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

15. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

16. Приказы руководящего органа;

17. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

18. Учетная политика в части документооборота.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответствен-ность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатан-ных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Следующим этапом является проведение аудиторской проверки операций на расчетном счете

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

2. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

3. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

4. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

5. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

6. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных документов, проводит арифметическую проверку документов и дипломная работа на тему эффективность использования основных средств в организации на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется примеры докладов выступления защиты дипломной работы платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налого-вого органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме, представленной на рисунке 1.1.



Бухгалтерский баланс (ф.№1)

Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»

Главная книга

Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»

Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)

Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»

Регистры синтетического учета по субсчетам при на-личии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)

Показатели регистров по каждому счету в банке

Выписка банка по каждому счету

Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету

Рисунок 1.1 - Схема аудиторской проверки операций на счетах в

банке

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах жёсткость воды в промышленности реферат учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) оценка финансового состояния предприятия дипломная работа результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

- соблюдение сроков действия аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

- правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществле-нии трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

- наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

- наличие отчетов держателей корпоративной карты;

- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

При проведении аудита на предприятии отдельно рассматривались вопросы организации учета наличных и безналичных денежных средств.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.

Таблица 1.3 - Общий план аудита

Проверяемая организация магазин «Мегамарт»

Период аудита 01 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

Срок проведения проверки: 12 февраля 2008 г. по 19 февраля 2008 г.

Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности (плановый) 2339,24 тыс.руб.

№ п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период проведения аудита

Исполнитель

1

Оценка системы внутреннего контроля производственных запасов

В течение про-ведения аудитор-ской проверки

Михеева В.П.

2

Аудит поступления и наличия материалов

«

Пономарева М.И.

3

Аудит выбытия материалов

«

Смирнова Г.Е.

4

Аудит прочих операций материалами

«

Смирнова Г.Е.

5

Аудит расчетных операций

«

Михеева В.П.

Пономарева М.И.

6.

Аудит операций с денежными средствами

«

Михеева В.П

Смирнова Г.Е.

7.

Аудит готовой продукции и ее реализации

«

Пономарева М.И.

8

Аудит формирования финансовых результатов

«

Михеева В.П.

Пономарева М.И.

Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был определен расчетным путем на основании базовых показателей, представленных в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Базовые показатели:

Наименование показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности

(гр. 2 * гр. 3)/100, тыс. руб.

Балансовая прибыль

9129,18

5

456,46

Валовой объем реализации

286658,82

2

5733,18

Валюта баланса

128 038,00

2

2560,76

Собственный капитал

20 500,00

10

2050,00

Общие затраты предприятия

277227,74

2

5544,55

Для определения среднего уровня существенности проведем расчет среднего значения показателя:

(456,46+5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 5 = 3268,99 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3268,99-456,46) / 3268,99*100 = 86,03%, т.е. почти четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5733,18-268,99)/3268,99*100 = 167,152%

Поскольку значение 456,46 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение в 5733,18 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 4 = 3972,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3972,12)/ 3972,12 *100 = 0,70%,

что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении аудиторской проверки.

При проведении аудита кассовых операций был составлен вопросник (таблица 1.5).

Таблица 1.5 - Вопросник для проведения контроля кассовых операций

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Приме-чание

Нет ответа

Да

Нет

1

2

3

4

5

6

1

Условия

Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?

х

2

Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?

х

3

Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?

х

4

Работает ли кассир только на данной должности?

х

5

Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?

х

6

Подтверждение

Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

х

7

Проводятся дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия способы изгиба двутавров плюсы и минусы для шахтной крепи проверки в кассе?

х

8

Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

х

выбо-рочно

9

Реальность

Нумеруются ли приходные и расходные документы?

х

10

Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

х

11

Составляет ли кассир самостоятельно при-ходные и расходные кассовые документы?

х


12

Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?

х

13

Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?

х

14

Полнота

Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?

х

15

Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?

х

16

Точность

Проверяют ли внутренние аудиторы ариф-метическую точность кассовых операций?

х

17

Разрешение

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?

х

18

Классификация

Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?

х

19

Учет, периодизация

Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?

х

20

Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?

х

Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям денежных средств.

Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).

Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций их соответствия представленным образцам подписей.

На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 1.6).

Таблица 1.6 - Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера их соответствия представленным образцам

Номер ордера

Дата

Признак отсутствия (соответствия) подписи

приходного

расходного

руководителя

гл. бухгалтера

169

10.01.07

отсутствует

170

15.01.07

отсутствует

197

13.05.07

отсутствует

216

19.07.07

отсутствует

219

22.07.07

Не соответствует образцу

Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия бухгалтера.

Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты. Результаты проверки представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Результаты проверки кассовых операций

Объект проверки

Наличие нарушений

Характер нарушений

да

нет

Совпадение даты кассовых ордеров со сроками их подписания

+

Наличие в оправдательных документах (заявлениях, счетах, платежных и расчетно-платежных ведомостях и др.) разрешительной надписи руководителя

+

Отсутствует разрешительная надпись на выдачу подотчет-ных сумм на приобретение канцтоваров на расходных ордерах № 78, 84 и 105.

Наличие в расходных кассовых ордерах расписок получателей средств

+

Существуют исправления при осуществлении записей получателями средств

Своевременность оприходования денежных средств из банка

+

Своевременность расчетов сотрудников по подотчетным суммам

+

День сдачи авансового отчета и возврата неиспользованной денежной суммы иногда не совпадает (приходные ордера № 201, 219,222)

Проверка соответствия сумм, указан-ных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров

+

Проверка соответствия сумм, указан-ных в расходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации расходных кассовых ордеров

+

Проверка совпадения даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления

+

Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе

+

Списание денег по кассе путем не-правильного подсчета итогов в кассо-вых документах и кассовых отчетах

+

Проверка обоснованности включения лиц в платежные и расчетно-платежные ведомости

+

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом

+

Полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм

+

В апреле 2007 г. депонирован-ная сумма была использована для выдачи средств под отчет дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия командировку

Соблюдение лимита денежных средств по кассе

+

19.05.2007 г. и 10.11.2007 г. остатки денежных средств сверх лимита были сданы в банк с задержкой на 1 день.

Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами

+

Своевременность сдачи наличных денежных средств в банк

+

Деньги сдаются в банк на следующий рабочий день

В результате проведения проверки автор может сделать вывод о том, что нарушения в порядке ведения кассовых операций не носят систематического характера и влияния на формирование бухгалтерской отчетности, достоверности ее данных оказать не могут.

Следующим этапом аудиторской проверки является соблюдение правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

Выявленные в процессе проверки нарушения и вариант их исправления представлены в таблице 1.8.


Таблица 1.8 - Проверка правильности корреспонденций

Дата первичного документа

Номер первичного документа

Содержание хозяйственной операции

Установлен-ная корреспонденция

Рекомендуемая корреспонден-ция

Дт

Кт

Дт

Кт

15.01.

171

Получена в кассу выручка от реализации

50

90

50

62

18.04.

79

Выдана материальная помощь работнику

76

50

70

50

Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия выявлено не было.

Таким образом, по результатам аудиторской дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия можно сделать следующие выводы:

- организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;

- выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.

Проверка организации системы внутреннего контроля осуществляется с помощью вопросника, представленного в таблице 1.9.

Таблица 1.9 - Вопросник для проведения контроля банковских операций

№ п/п

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Приме-чание

Нет ответа

Да

Нет

1

Условия

Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?

х

2

Заключен ли с банком договор о банковском счете?

х

3

Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?

х

4

Запрещено ли подписывать чистые чеки?

х

5

Подтверждение

Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?

х

6

Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?

х

7

Осуществляются ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?

х

8

Полнота

Нумеруются ли выписанные банковские документы?

х

9

Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?

х

10

Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политики?

х

1

2

3

4

5

6

11

Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете?

х

12

Реальность

Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?

х

13

Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?

х

14

Разрешение

Подписываются ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?

х

15

Точность

Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на счетах в банке?

х

16

Проверяет ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?

х

17

Классификация

Разработан ли примерный проект отражения бан-ковских операций на счетах бухгалтерского учета?

х

18

Учет

Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок банка в регистрах бухгалтерского учета?

х

19

Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам учет и анализ основных средств 2014 лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?

х

20

Периодизация

Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?

х


В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.


2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ЗАО «Мегамарт»

2.1 Краткая характеристика организации

Магазин «Мегамарт», расположенный по адресу г. Н.Тагил, Черноисточинское шоссе, 64.

Магазин является структурным подразделением ЗАО «Юниленд-центры торговли-Екатеринбург».

Закрытое акционерное общество «Юниленд-ЦТ-Екатеринбург» было создано в 1997 г. и входит в состав холдинга «Дикси групп». Как участник холдинга ЗАО «Юниленд-ТЦ-Екатеринбург» имеет право на использование форматов розничных торговых предприятий «Мегамарт» и «Минимарт».

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

- осуществление розничной и оптовой торговли продовольственными и непродовольственными товарам;

- создание и организация работы торговых центров;

-производство продукции производственно-технического назначения;

- производство товаров народного потребления, выпечка хлеба и хлебобулочных изделий;

- внешняя торговля;

- организация работы бензозаправочных станций, станций технического обслуживания;

- организация перевозок и оказания иных транспортно-экспедиционных услуг;

- промышленное и гражданское побег из мест лишения свободы, включая выполнение функций Заказчика.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).

Магазин осуществляет розничную торговлю с населением, а также может осуществлять оптовую торговлю с юридическими лицами и частными предпринимателями без образования отдельного юридического лица.

Основными целями деятельности магазина являются:

- получение прибыли

- насыщение потребительского рынка товарами и услугами.

- повышение благосостояния участников общества.

Данное торговое предприятие обладает частичной хозяйственной самостоятельностью.

Данный магазин по составу основного контингента обслуживаемых покупателей следует отнести к магазинам, обслуживаемым городских жителей, т.е. это те магазины, которые создаются в городах и поселках городского типа. По характеру размещения магазины создаваемые в городах подразделяются на две основные группы:

- магазины, размещаемые непосредственно в жилой застройке

- магазины, размещаемы в местах общегородского значения.

Магазин «Мегамарт» можно отнести к первой группе, которая призвана удовлетворять наиболее массовые и постоянные потребности в товарах постоянных жителей г. Н.Тагил. В то же самое время в связи с тем, что магазин расположен в крупном торговом центре, он имеет общерайонное значение и предназначен для обслуживания всех жителей Гальяно-горбуновского массива (ГГМ) г. Н.Тагил.

В настоящее время в нем представлен довольно широкий ассортимент продовольственных товаров и достаточно широкий ассортимент непродовольственных товаров повседневного спроса, что позволяет отнести его к категории универсальных магазинов.

По определяющему методу продажи товаров продажа осуществляется с использованием метода самообслуживания, что позволяет обеспечить максимально высокую пропускную способность магазина.

По ценовым уровням реализуемых товаров магазин можно отнести к магазинам среднего уровня цен. Такие магазины рассчитаны на обслуживание наиболее массового числа покупателей имеют наибольшие возможности построения широкого ассортимента товаров с ценами, удовлетворяющими различные контингенты покупателей.

По размеру торговой площади данный магазин является крупным магазином. Торговая площадь магазина составляет 860 кв.м. Так же в дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия имеются складские и подсобные помещения.

Для подъезда автомашин с товарами их маневрирования создана хозяйственная зона. Интерьер торгового зала имеет простую отделку, соответствует санитарно-гигиеническим правилам и нормам. Весь товарный ассортимент размещен на витринах, прилавках, стойках, что способствует быстрому, удобному и полному знакомству и выбору товара.

В настоящее время в магазине используется линейная структура управления (рисунок 2.1).

Данная структура управления имеет как определенные преимущества, так и недостатки. Преимущества заключаются в том, что хотя вся полнота власти сосредотачивается в руках директора, что позволяет ему наиболее полно контролировать деятельность предприятия; все определенная власть есть у менеджеров среднего звена. Это дает возможность осуществлять эффективное управление предприятием даже в условиях временного отсутствия директора.


Рисунок 2.1 - Структура управления магазина «Мегамарт»

Существенным недостатком в такой структуре управления является то, что продавцы, грузчики и кассиры имеют двойное подчинение, что может приводить к невыполнению указаний одного из руководителей, делает функции управления долее раздробленными.

Магазин «Мегамарт» работает в условиях практически полного отсутствия конкуренции в данном районе: в непосредственной близости от магазина, расположены только мелкие частные торговые предприятия. Крупные магазины торговых сетей «Летленд» и «Монетка» находятся на расстоянии как минимум 2-3 трамвайных остановок.

Широкий ассортимент товаров, большие объемы реализации товаров приводят к тому, что магазин «Мегамарт» имеет широкие хозяйственные связи.

В результате качественной работы всего руководства магазин «Мегамарт» в настоящее время все имеют хорошие отзывы со стороны покупателей, а также со стороны поставщиков.

При формировании ценовой направленности маркетинговой деятельности магазин ориентируется на покупателей с различным уровнем доходов. В результате этого в ассортименте магазина представлены товары различных ценовых уровней.

Большое внимание в процессе своей деятельности «Мегамарт» уделяет стимулированию сбыта. В частности, в фирме широко проводится рекламная компания с привлечением средств массовой информации (газеты, телевидение), использованием средств рекламы на месте продажи (изготовление фирменных упаковочных пакетов, работа продавцов- консультантов и т.п.). Также среди средств стимулирования сбыта можно назвать регулярное проведение совместно с производителями рекламных акций путем премирования покупателей (например, при приобретении 1 банки пива вторая дается бесплатно), дегустирования продукции определенного производителя и т.п.

2.2 Анализ динамики основных экономических показателей ЗАО

«Мегамарт» за 2006-2008 гг.

Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 2.1.

Анализ основных экономических показателей деятельности магазина показывает, что в течение трех лет происходило стабильное дипломная работа на тему учет денежных средств в кассе предприятия объемов реализации товаров как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

В частности, рост товарооборота в действующих ценах в 20005 г. по сравнению с 2006 г. составил 7525,24 тыс. р. или 19,22%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. произошел рост показателя на 10650,25 тыс. р. или 22,81%. В сопоставимых же ценах рост товарооборота составил соответственно 2899,15 тыс. р. (7,40%) и 11029,55 тыс.р. (26,23%).


Таблица 2.1 – Динамика основных экономических показателей деятельности магазина «Мегамарт»

Показатель

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Отклонение

Темп роста, %

2007 г. от 2006 г.

2008 г. от 2007 г.

2007 г. к 2006 г.

2008 г. к 2007 г.

Товарооборот

в действующих ценах

39156,27

46681,51

57331,76

7525,24

10650,25

119,22

122,81

в сопоставимых ценах

39156,27

42055,42

53084,97

2899,15

11029,55

107,40

126,23

Валовой доход, тыс. руб.

8590,89

10064,53

12825,12

1473,64

2760,59

117,15

127,43

в % к товарообороту

21,94

21,56

22,37

-0,38

0,81

98,27

103,76

Издержки обращения, тыс. руб.

7545,41

8944,18

10938,90

1398,77

1994,72

118,54

122,30

в % к товарообороту

19,27

19,16

19,08

-0,11

-0,08

99,43

99,58

Прибыль от реализации, тыс. руб.

1045,47

1120,36

1886,22

74,89

765,86

107,16

168,36

в % к товарообороту

2,67

2,40

3,29

-0,27

0,89

89,89

137,08

Прочие доходы, тыс. руб.

1005,12

5749,45

1829,58

4744,33

-3919,87

572,02

31,82

Прочие расходы, тыс. руб.

43,97

59,75

60,38

15,78

0,63

135,89

101,05

Балансовая прибыль, тыс.руб.

2007,62

6810,06

3655,42

4803,44

-3154,64

339,38

53,68

Среднесписочная численность работников, чел

57

56

58

-1

2

97,89

104,30

в том числе торгово-оперативных работников

40

40

43

0

3

101,00

106,93

Товарооборот на 1 работника, тыс. руб.

686,95

836,59

985,08

149,63

148,50

121,78

117,75

Товарооборот на 1 торгово-оперативного работника, тыс. руб.

978,91

1155,48

1327,12

176,58

171,64

118,04

114,85

Торговая площадь, кв. м.

480

480

480

0

0

100,00

100,00

Товарооборот на 1 кв. м. торговой площади, тыс. руб.

81,58

97,25

119,44

15,68

22,19

119,22

122,81

Фонд заработной платы, тыс. руб.

4316,04

4794,34

5824,66

478,30

1030,32

111,08

121,49

Среднемесячная заработная плат 1 работника, тыс. руб.

6,31

7,16

8,34

0,85

1,18

113,47

116,48


Это говорит о том, что причинами роста реализации товаров в действующих ценах является не только повышение цен на реализуемые товары, но и увеличение физического объема продаваемых товаров.

Источник: https://domashke.net/referati/referaty-po-buhgalterskomu-uchetu-i-auditu/diplomnaya-rabota-uchet-denezhnyh-sredstv-zao-megamart-2

15.12.2017 Орлов С. М. Курсовые 5 Comments
5 comments
  1. Компания Гуардворк - предоставление качественных услуг: Карты-памятки.

Добавить комментарий

Можно использовать следующие HTML-теги и атрибуты: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>