Учет и аудит кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками


>

Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Экономическое содержание и задачи учета расчетов. Финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность предприятия. Пути совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Министерство сельского хозяйства и продовольствия России

Технологический институт (филиал)

Ульяновской государственной сельскохозяйственной академии

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

(на примере ОАО «Борма» Елховского района Самарской области)

Дипломник: _________________Г.Р.Валиахметова

Руководитель: к.э.н., доцент _____________________А.В.Новиков

Зав.кафедрой: к.э.н., доцент ___________________Н.Н.Поташкова

Рецензент: к.н.э., доцент ___________________М.Г.Конюшева

Димитровград-2010г

Содержание

Введение

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками

1.1 Экономическое содержание и задачи учета расчетов

1.2 Формы расчетов и их сущность

Глава 2 Экономическая характеристика и анализ состояния расчетов в ОАО «Борма

2.1 Краткая характеристика хозяйства

2.2 Анализ состояния расчетов

2.3 Финансовое состояние, платежеспособность и ликвидность предприятия

Глава 3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Борма»

3.1 Организация учетной работы на предприятии

3.2 Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.4 Пути совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Глава 4 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Борма

4.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

4.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

4.3 Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Выводы и предложения

Библиографический список

Введение

Сельское хозяйство является важнейшей частью аграрно-промышленного комплекса. Главная задача АПК - надежно обеспечить население продуктами питания и промышленность сельскохозяйственным сырьем. За последние годы значительно ухудшилось финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий. В течение нескольких лет рынок сырья и продовольствия насыщен. Цены на продукцию изменяются под влиянием инфляции и сезонных факторов. Сложившиеся цена на сельскохозяйственную продукцию оказались неблагоприятными для сельского хозяйства, когда цены на оказываемые услуги сторонними организациями предприятиям АПК, стоимость горюче - смазочных - материалов, удобрений, запасных частей, медикаментов, основных средств оказались в несколько раз больше.

Такое состояние сельскохозяйственных предприятий вызвало рост издержек производства, рост задолженности поставщикам, банку и фондам. В связи с этим большое внимание уделяется расчетам и поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, услуги и прочие материальные ценности.

От обеспеченности хозяйства необходимыми оборотными средствами, производственными запасами, ускорения оборачиваемости денежных средств, качественного выполнения оказываемых услуг, выбор надежных партнеров, своевременности расчетов зависит и конечный результат деятельности предприятия.

Объектом исследования выбран ОАО «Борма» Елховского района Самарской области. Исследование было проведено на основании годовых отчетов производственно хозяйственной деятельности предприятия, данных первичной документации, регистров синтетического и аналитического учета.

Период исследования - 2006-2008 года.

Целью дипломной работы является, как можно обширнее изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

С учетом поставленной цели в дипломной работе решались следующие задачи:

рассмотреть теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

проанализировать состояние расчетов, дебиторской и кредиторской

задолженности и финансового состояния;

отразить особенности первичного, синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявить недостатки;

наметить основные направления совершенствования учета с поставщиками и подрядчиками,

Исследование деятельности ОАО «Борма» производится с помощью таких приемов исследования как наблюдение и сравнение. В ходе анализа состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками применены следующие методы экономического анализа: метод абсолютных, относительных, средних величин; монографический метод; расчетно-конструктивный и другие.

При написании работы использованы законодательные и нормативно- правовые акты по теме исследования, материалы изданий современных ученых по бухгалтерскому учету и финансовому анализу.

Глава 1 ТеоретическиеосновыучетарасчетоввОАО «Борма»

1.1Экономическоесодержание расчетов изадачи учета расчетов

В процессе кругооборота средства сельскохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепродукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие материалы - стадия кругооборота (Д-Т). На этой стадии у сельскохозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материально- технического снабжения сельского хозяйства, учреждениями потребкооперации и т.д. (22,с.118).

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно - материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем (9,с.33).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами учета расчетов являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

своевременное и правильное документирование первичных документов и операций по движению денежных средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с покупателями и поставщиками;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности (9,с.33).

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 22.12.95г. (ред. от 11.11.2003), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.№31 н), Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации (ПБУ 4/99), Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению», Приказом Минфина РФ от 28.07.95 № 81 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса РФ»; Положением по бухгалтерскому учету от 09.12.98 № 60н "Учетная политика организации" (ПБУ1/98), Положением по бухгалтерскому учету от 09.06.01 № 44 н "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), Федеральным Законом от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г и 28 марта 2002 г. №32-ФЗ(11,с.392).

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

Производственные запасы материалов, сырья и оборудования, необходимые для обслуживания производственных процессов, ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или прочими организациями.

К поставщикам относят организации, поставляющие производственные ресурсы и товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы. Взаимоотношения осуществляются на основе договоров (10,с.145).

Остановимся поподробнее на некоторых понятиях.

Поставщик юридическое или физическое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность посредством поставки материальных ценностей.

Подрядчик- организация, занимающаяся оказанием услуг за плату на основании ранее заключенного договора.

«Договор купли-продажи» или «Договор на оказание услуг юридически оформленные документы, на которых базируются отношения «купли-продажи».

Договор является документом с определенным набором элементов, наличие которых обязательно: наименование сторон, заключающих договор; номенклатура материалов (ценностей); количество, цена, срок поставки; условия транспортировки; способ расчетов; санкции за несоблюдение условий договора; порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т.д.

Сельскохозяйственные предприятия в результате хозяйственной деятельности вступают в договорные отношения с другими предприятиями, организациями, финансовыми органами, кредитными учреждениями и с отдельными лицами, в результате чего возникают обязательства, по которым надо своевременно осуществлять расчеты. В порядке календарной очередности банк производит платежи с расчетного счета, включая все отчисления в бюджет и выплату заработной платы. Если предприятие несвоевременно производит расчеты, то оно не только уплачивает штраф и неустойку, но ставит в тяжелое финансовое положение своих поставщиков. В результате нарушения платежной дисциплины возникают дебиторская и кредиторская задолженности. При образовании дебиторской задолженности происходит отвлечение собственных оборотных средств из оборота, а при кредиторской задолженности, наоборот, привлечение средств поставщиков для покрытия временно образовавшихся финансовых затруднений (34,с.218).

Дебиторская задолженность организаций - задолженность организаций, работников, физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц на выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность отражается во втором разделе актива баланса (11,с.393).

Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, не выплаченная начисленная заработная плата, не внесенные страховые взносы. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторская задолженность отражается в 5 разделе пассива баланса (11,с.393).

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в Российской Федерации Положение банка России от 12.04.2001 2-П «О безналичных расчетах в РФ», по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов (11,с.350).

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на активно- пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счёта. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

Полученные материально-товарные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Материально-товарные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчикой не поступили ( так называемые неотфактурованные поставки);

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фракта), а также за все виды услуг связи и другие (22, с.127).

Счет 60 кредетуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов.

На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые, не отфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности приходуются на основании акта о приемке материалов по договорным ценам и условиям предусмотренных в договорах, по видам материалов и по поставщикам, а в бухгалтерском учете делается проводка. При поступлении расчетных документов ранее сделанная запись сторнируется, черными чернилами делается запись на сумму, указанную в этих документах. Если же договоров между поставщиком и покупателем нет, а материалы поступили, организация не имеет права ни использовать запасы для собственных нужд, ни приходовать их по балансовому счету - поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом - на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (36,с.19).

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса (14,с.8).

1.2 Формы расчетовиихсущность
Расчеты могут осуществляться в двух формах: наличные и безналичные расчеты.
Налично-денежный оборот представляет собой совокупность платежей за определенный период времени, отражает движение наличных денег, как в качестве средства обращения, так и в качестве средства платежа.
Сфера использования наличных денег в основном связана с доходами и расходами населения, а между предприятиями и организациями незначителен, так как основная часть расчетов осуществляется безналичным путем (15,с.239-240).
С 22 июля 2007 года установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 100000 рублей. Расчеты, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. (Письмо ЦБ РФ от 02.07.02 №85- Т и письмо МНС №24-2-02/252 от 01.07.02 г.) (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке».)

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующее учреждение банков (государственные и коммерческие) (9,с.33).

Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчёты предприятия осуществляют по товарным и не товарным операциям. К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, готовой продукции, реализацию выполненных строительно-монтажных работ.

К не товарным операциям относят расчёты с коммунальными учреждениями, научно - исследовательскими организациями, подрядчиками и т.д.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты бывают иногородние и одногородние. Иногородниминазывают расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками (11, с.350).

В настоящее время используются следующие формы безналичных расчетов, утвержденные Положением Банка России от 12.04.2001 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации": расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег, открытый в этом или другом банке. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения составляются на бланке (ф. N 0401060) и принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности этих средств, а также в том случае, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку. При этом на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. Оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки, при этом банк использует платежный ордер (ф. N 0401066). На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка "Частичная оплата". Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа, номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка, подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При осуществлении частичной оплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается в документы дня банка, последний экземпляр служит приложением к выписке из лицевого счета плательщика.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета (14, с.10).

Платежное требование-поручение - представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в 3 экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты. Возможен прием требований-поручений и на инкассо (в банке поставщика).

Оплата платёжных поручений - требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции (11,с.352).

Аккредитив- это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику за счёт собственных средств покупателя или за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 66.1 «Краткосрочные ссуды банка». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (22,с.123).

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах (22,с.125).

Расчеты по взаимным требованиям.

В соответствии с договорами организации, имеющиеся взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме (14,с.9).

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Порядок проведения взаимозачетов установлен ст.410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств между сторонами. При проведении взаимозачета взаимных требований между двумя организациями погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.

Поскольку гражданское законодательство не содержит никаких специальных требований к порядку документального оформления взаимозачета, стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете». На практике проведение взаимозачета оформляется дополнительным к основным договорам соглашением о проведении зачета, которое подписывается обеими сторонами. Поскольку при проведении взаимозачета происходит погашение дебиторских и кредиторских задолженностей (прекращение взаимных обязательств сторон), для целей налогообложения проведение взаимозачета приравнивается к оплате. Поэтому, если организация погашает свою задолженность перед поставщиком товаров (работы, услуг) путем проведения взаимозачета, то указанные товары (работы, услуги) следует считать оплаченными, в том отчетном периоде, в котором был произведен взаимозачет (т.е. в том периоде, в котором был подписан документ о проведении взаимозачета) (13,с.250-251),(1,с.36).

Расчеты плановыми платежами - производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики - на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками». (Расчеты с молокозаводами, хлебоприемными пунктами). Это прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторской - кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот (14,с.8).

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя. Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась. Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 "Векселя выданные". В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа. Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет 60 "Векселя выданные" и кредит счета 62 "Векселя полученные". В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики (14,с.8).

Глава 2 Экономическаяхарактеристикаианализсостояния расчетовв ОАО «Борма»

2.1Краткаяхарактеристика хозяйства

ОАО «Борма» было создано в 2003 году , путем преобразования СПК «Заречное» (ранее ОПХ «Заречное»).

Землепользование хозяйства расположено в Елховском районе Самарской области. Административно - хозяйственным центром является село Борма, которое удалено от районного центра р.п.Елховка на 28 км, от областного центра г.Самара на 110 км. Транспортные связи с административным центром района и пунктами сдачи сельхоз продукции осуществляется по дороге областного значения с асфальтным покрытием, что не создает определенные трудности в осенне-весенний период.

Основное направление хозяйства зерно-молочное и обеспечение ими потребностей жителей района и области.

Сдачу произведенной продукции ОАО производит: зерно - ООО «Время»; ООО «Мукомол-Плюс»; молоко - ООО МК «Кошкинский»;ООО ДОК «Самара».

Территория хозяйства находится в первом агроклиматическом районе Самарской области, который характеризуется умеренно-теплым климатом. Для летнего периода характерны ливни, часто с грозами.

В ОАО территориальная структура управления. Она представлена одним отделением - село Борма. Хозяйство занимает площадь 3500 га, из них пашня составляет 3500 га, которые обслуживаются тракторно-полеводческой бригадой. Ферма состоит из молочно товарной фермы и фермы по выращиванию молодняка КРС. Для организации производственного процесса на территории ОАО «Борма» находится 4 склада: склад ГСМ, запчастей, стройматериалов, зернохранилище для семян, склад для фуража и кроме всего имеется кормовой двор для хранения сена, соломы, силоса и сенажа. Также есть большой машинотракторный парк и автопарк. Административно - управленческий персонал располагается в здании конторы.

На эффективность сельскохозяйственного производства оказывает влияние размеры сельскохозяйственного предприятия. Основными показателями, характеризующими размеры предприятия, являются стоимость валовой и товарной продукции. Все остальные площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, численность работников, поголовье скота и другие - косвенные. Данные размеров ОАО «Борма» представлены в таблице 1.

Таблица 1- Размеры ОАО «Борма»

Показатели

2006 г

2007 г

2008 г

2008 г

к

2006 г, %

Товарная продукция в фактических ценах, тыс.руб.

10721

12700

21822

203,5

Площадь сельскохозяйственных угодий, га

3500

3500

3500

100,0

в том числе пашни

3500

3500

3500

100,0

Среднегодовая численность работников занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.

74

73

73

98,6

Среднегодовая стоимость Основных производственных фондов, тыс.руб.

2332

3033

4025

172,6

Энергетические ресурсы, л.с.

8040

7785

6948

86,4

Поголовье скота на конец года, крупный рогатый скот всего, гол

542,0

533,0

517,0

95,4

в т.ч. коровы

180,0

180,0

180,0

100,0

Лошади

16

5

3

18,8

По данным таблицы 1 видно, что ОАО «Борма» имеет средние размеры, так как показатели на уровне средних. В 2008 году товарная продукция увеличилась на 203,5% по сравнению с 2006 годом и на 171,8 % по сравнению с 2007 годом, в основном за счёт увеличения объёма реализованной продукции и закупочных цен.

Эффективное ведение хозяйства невозможно без обеспечения главным средством производства в сельском хозяйстве - земельным ресурсом. Площадь сельскохозяйственных угодий 3500 га и пашни 3500 га не изменились. Среднегодовая численность работников незначительно уменьшилась.

Из года в год увеличивается наличие основных средств основной деятельности и снижение энергетических ресурсов вследствие их износа. Предприятие старается обновлять и пополнять основные производственные фонды. Незначительно снизилось в 2008 году поголовье скота по отношению к 2006 году на 94,5 % и на 96,9 % к 2007 году.

Таким образом, можно сказать, что размеры хозяйства за последние годы имеют тенденцию к увеличению. Это обусловлено, прежде всего, увеличением основных производственных фондов, уменьшение энергетических ресурсов и вследствие этого увеличение объёмов производства сельскохозяйственной продукции. Эффективность производства во многом зависит от правильно выбранной специализации. Как излишне многоотраслевая структура, так и неоправданно узкая специализация снижает эффективность производства. В каждом хозяйстве нужно возделывать такие культуры, разводить те виды животных, которые соответствуют конкретным природным и экономическим условиям и спросом на рынке.

Специализация характеризуется множеством показателей, основными из них принято считать структуру товарной продукции, так как она выражает экономическую связь предприятия с сельским хозяйством. В соответствии с рекомендациями научных учреждений, специализация предприятия определяется по отраслям, занимающим в товарном производстве большой удельный вес.

Для определения специализации и направления производства ОАО «Борма» рассмотрим размер и структуру товарной продукции в таблице 2.

Таблица 2 - Размер и структура товарной продукции сельского хозяйства в ОАО «Борма»

Отрасли и виды сельскохозяйствен-ной продукции

Стоимость товарной продукции, тыс.руб.

Стоимость товарной продукции в % к итогу

2006г

2007г

2008г

2006г

2007г

2008г

Зерновые и зернобобовые

3589

4392

11180

33,5

34,6

51,2

Подсолнечник

1374

1012

1792

12,8

8

8,2

Прочая продукция

Растениеводства

446

516

766

4,2

4,1

3,5

Итого по растениеводству

5409

5920

13738

50,5

46,7

62,9

Молоко

2894

4068

4778

27

32

21,9

Скот КРС в живой массе

2078

2415

2355

19,4

19

10,8

Лошади

-

-

-

-

-

-

Прочая продукция

20

23

195

0,2

0,2

1

Итого по животноводству

4992

6506

7328

46,6

51,2

33,6

Выполненные работы на сторону

320

274

756

2,9

2,1

3,5

Всего по сельскохозяйственному производству

10721

12700

21822

100,0

100,0

100,0

По данным таблицы 2 можно сказать о том, что основной отраслью ОАО «Борма» является растениеводство. Его доля в структуре товарной продукции хозяйства составляет 50,5 % в 2006 году, 46,7 % 2007 году и 62,9 % 2008 году. Зерно занимает соответственно 33,5, %, 34,6 % и 51,2 %. В 2006- 2008 годах по сравнению с 2006 годом стоимость реализованного зерна увеличилась за счёт увеличения объёма реализации и снижения цены. По этим же причинам увеличилась и стоимость товарной продукции подсолнечника. К прочей же продукции растениеводства относятся продажа муки, кормов, соломы, сена.

Продукция животноводства в общей структуре товарной продукции занимает от 46,6% в 2006 году, 51,2 % в 2007 году до 33,6 % в 2008 году. Объём реализации молока увеличился по сравнению с 2006 годом на 1884 ц (4778-2894), по сравнению с 2007 г на 710 ц (4778-4068). Стоимость товарной продукции по молоку увеличилась с 2894 тыс. руб. в 2006 году до 4778 тыс. руб. в 2008 году. На увеличение стоимости товарной продукции по молоку повлияло повышение надоев из - за сбалансированного кормления коров, роста закупочных цен , роста продуктивности .

В структуре товарной продукции животноводства скот в живой массе (КРС) занимает второе место и составляет на конец 2008 года 10.8%, при этом отмечено увеличение стоимости самой товарной продукции .

Прочая продукция животноводства включает в себя продажу навоза и кожи , и в 2008 году ее стоимость увеличилась по сравнению с 2006 годом на 175тыс.руб. и соответственно увеличился удельный вес в структуре товарной продукции до 1 %.

В стоимость выполненных работ на сторону в ОАО «Борма» включены стоимость оказанных автоуслуг,услуги трактора. В 2008 году оказано автоуслуг и услуг трактора на 482 тыс.руб., что больше на 436 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом , соответственно увеличился их удельный вес в структуре товарной продукции и составил на конец 2008 года - 3,5%.

Из всего выше сказанного следует, что ОАО «Борма» специализируется на производстве зерна и молока По уровню специализации хозяйство среднеспециализированное.

Для наиболее полного удовлетворения растущих потребностей населения в продуктах питания, а промышленности в сырье, применяется интенсификация сельского хозяйства, которая способствует увеличению производства продукции растениеводства и животноводства, при дополнительном вложении затрат на 1 га и 1 гол скота.

Экономическая эффективность сельского хозяйства в значительной степени зависит от уровня интенсивности производства. В последние годы наметилась тенденция к снижению интенсивности сельского хозяйства, хотя стоимостные показатели резко возросли за счет переоценки основных производственных фондов, повышения цен на материалы и другие средства производства, увеличением заработной платы.

Рассмотрим в таблице 3 основные показатели экономической эффективности интенсификации сельскохозяйственного производства в ОАО «Борма».

Таблица 3 - Экономическая эффективность интенсификации в ОАО «Борма»

Показатели

2006 г

2007 г

2008 г

2008г к 2006г,%

Произведено валовой продукции в расчете:

На 100 га с/х угодий, тыс.руб.

277,57

349,49

453,28

163,3

На 100 руб. среднегодовых производственных фондов основной деятельности, руб

416,6

403,3

394,16

94,61

На 100 руб. производственных затрат в с/х отраслях, руб.

121,88

127,48

140,34

115,15

На 1 чел-час затрат труда в с/х отраслях, руб.

61,49

77,91

99,78

162,27

Получено прибыли(убытка) от продаж с/х продукции, тыс. руб.

+4630

+5108

+7140

-

Уровень рентабельности (убыточности), %

+ 76

+67,3

+48,6

-

Из таблицы 3 видно, что в 2008 году в ОАО «Борма» произведено валовой продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий на 163,3 % больше, по сравнению с 2006 годом, за счет увеличения урожайности. В 2008 году уменьшилось производство валовой продукции в расчете на 100 руб. среднегодовых производственных фондов основной деятельности на 22,44 руб. или 94,61 % по сравнению с 2006 годом, и на 9,14 руб.или 97,73 % по сравнению с 2007 годом. Уменьшение это произошло в основном за счет увеличения среднегодовой стоимости производственных фондов основной деятельности. На 100 руб. производственных затрат произведено валовой продукции 140,34 руб., отмечено повышение . В 2008 году за 1чел-час затрат труда произведено валовой продукции на 18,46 руб., или на 115,15 % больше по сравнению с 2006 г, по сравнению с 2007 г показатель увеличился на 12,86 руб. или на 110%. В 2006 , 2007 и в 2008 годах организация получала от основной деятельности прибыль, в 2006 году она составила 4630 тыс.руб., в 2007 году-5108 тыс.руб., а в 2008 году-7140 тыс.руб.

Для нормальной производственно - хозяйственной деятельности хозяйства необходимы основные средства производства. От наличия темпов роста и эффективности использования, основных производственных фондов зависят конечные результаты деятельности предприятия, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим возрастает значение показателей уровня обеспеченности предприятий основными средствами производства и рационального их использования.

Структура основных производственных фондов зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, природно-климатических условий, характера и объема выпускаемой продукции, уровня механизации производственных процессов.

Рассмотрим структуру основных средств в ОАО «Борма» в таблице 4.

Анализируя данные таблицы 4, мы видим, что в ОАО «Борма» стоимость основных средств увеличилась с 2742 тыс.руб. до 4726 тыс.руб., при этом отмечено увеличение по всем видам основных средств ,кроме рабочего скота. Увеличение также коснулось стоимости основных средств производственного назначения по сравнению с 2006 и 2007 годами на 582 тыс.руб. и на 1402 тыс.руб. соответственно.

Стоимость по транспортным средствам снизилась в 2007 г. на 25 тыс.руб. по сравнению с 2006 и увеличилась на 977 тыс.руб. в 2008 году, их удельный вес увеличился соответственно на 13,1 % уменьшился на 10% и увеличился на 27,7%. Стоимость машин и оборудования также увеличился на 758 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом, при одновременном уменьшении удельного веса на 3,7 %, по сравнению с 2007 годом также произошло увеличение стоимости на 278 тыс.руб. и снижения удельного веса на 9,9 %. По рабочему скоту можно сказать что стоимость значительно уменьшается, а продуктивный скот увеличивается .

Инвентарь в 2006 и 2007 годах не менялся и составил 13тыс.руб. удельный вес соответственно 0,5% в 2006 г. и в 2007 г. 0,4%, а в 2008 году значительно возрос на 67 тыс. руб. , удельный составил 1,8%.

Мы считаем, что причиной увеличения стоимости основных производственных фондов является приобретение новой техники, с\х машин, комбайнов, покупка инвентаря, пополнение продуктивного скота.

29

Таблица 4 - Структура основных производственных фондов в ОАО «Борма»

Виды основных средств

2006 г

2007 г

2008 г

Отклонения (+, -)

2008 г от 2006 г

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Суммы, тыс.руб.

Удельного веса, %

Здания и сооружения

-

-

-

-

-

-

-

-

Машины и оборудование

1285

46,9

1765

53,1

2043

43,2

+758

-3,7

Транспортные средства

359

13,1

334

10,0

1311

27,7

+952

+14,6

Рабочий скот

41

1,5

15

0,5

10

0,2

-31

-1,3

Продуктивный скот

1044

38,0

1197

36,0

1282

27,1

+238

-10,9

Инвентарь, инструмент

13

0,5

13

0,4

80

1,8

+67

+1,3

Итого, в том числе

2742

100,0

3324

100,0

4726

100,0

+1984

0

Производственные

2742

100,0

3324

100,0

4726

100,0

+1984

0

Непроизводственные

-

-

-

-

-

-

-

-

34

2.2 Анализсостояниярасчетов

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчеты с бюджетом и прочие активы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную. Чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. Такое деление для целей отражения бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г № 34Н с изменениями и дополнениями (от 24.03.2000г.№31н), а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации (24,с.250-261).

В ходе анализа кредиторской задолженности произведена выборка обязательств, сроки погашения, которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательствах.

Рассмотрим структуру кредиторской и дебиторской задолженности ОАО «Борма» на основе данных таблицы 5.

Из данных таблицы 5 следует, что удельный вес покупателей и заказчиков в ОАО «Борма» за 2007 год в сумме дебиторской задолжности занимает 86,6 %, что составляет 568 тыс.руб.

Долги покупателей и заказчиков увеличились в 2008 году на 0,81 % или 162 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом,а по сравнении с 2007г уменьшились на 326 тыс. руб. в основном за счет снижения продажи готовой продукции, из-за снижения его объемов производства, низких закупочных цен, высокой конкуренции.

Таблица 5 - Структура дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО «Борма» (на конец года)

Показатели

2006г

2007 г

2008 г

Отклонения (+,-) 2008г от 2006 г

тыс.

руб.

уд. вес, %

тыс.

руб.

уд. вес, %

тыс.

руб.

уд. вес, %

тыс.

руб.

уд. вес, %

Дебиторская задолженность всего, в т.ч.

607

100,0

988

100,0

656

100,0

49

-

Покупатели и заказчики

406

66,9

894

90,5

568

86,6

+162

+19,7

Прочие дебиторы

201

33,1

94

9,5

88

13,4

-113

-19,7

Кредиторская задолженность, всего в т.ч .

513

100,0

594

100,0

263

100,0

-1269

-

Поставщикам, подрядчикам

444

86,5

475

79,9

156

59,3

-288

-27,2

Задолженность по оплате

Труда

41

8

70

11,8

74

28,2

+33

+20,2

Задолженность государствен- ным и внебюд-жетным фондам

10

2

-

-

-

-

-

-

Задолженность бюджету

6

1,2

10

1,7

-

-

-

-

Прочим кредиторам

12

2,3

39

6,6

33

12,5

+21

+10,2

Удельный вес задолженности по оплате труда в общей сумме кредиторской задолженности увеличился в 2008 году по сравнению с 2006 г на 1,8% или на 33 тыс. руб., а по сравнению с 2007 годом сумма увеличились на 1,06% или на 4 тыс.руб. Таким образом, кредиторская задолженность снижается и это говорит о дальнейшем развитии организации, но также есть риск не погашения этой задолженности.

Далее на основании данных таблицы 6 проследим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, согласно договорам по обслуживанию, по отдельным кредиторам.

На основании данных таблицы 6 можно утверждать, что сумма кредиторской задолженности по всем основном кредиторам в ОАО «Борма» в 2007 году увеличилась по сравнению с 2006 и 2007 годами на 81 тыс. руб. и уменьшилась на 331 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом . Налоги систематически перечисляются, поэтому очень маленькую часть в общей сумме занимают долги в государственные и внебюджетные фонды, задолженность гос. и внебюджетным фондам была только в 2006 году составляла 10 тыс.руб. Задолженность бюджету по сравнению с 2006 г. и 2007 г. возросла на 4тыс.руб., а в 2008 году задолженности нет.

Таблица 6 - Динамика задолженности по основным кредиторам в ОАО «Борма»

Показатели

2006г

2007г

2008г

Отклонения,

(+,-),тыс. руб.

2008г

от

2006г

2008г

от

2007г

ОАО «Кошкинский комбикормовый завод»

394,3

237,4

45,1

-349,2

-192,3

ОАО «Лизинговый центр»

421,7

150,7

-

-421,7

-150,7

ИП Смирнов П.

-

84,1

44,2

+44,2

-39,9

ООО «Бизон-Самара»

-

0,9

2,9

+2,9

+2

СамГСХА

-

90,0

-

-

-90

ООО «РОСКРОЛ»

-

-

15,0

+15

+15

Всего:

816,0

563,1

107,2

-708,8

-455,9

Увеличилась задолженность и другим кредиторам за поставленные товары и оказанные услуги. При этом с некоторыми поставщиками и подрядчиками был произведен полный расчет, и хозяйственные связи с ними прекратились, а с другими наоборот были заключены договора о поставках товароматериальных ценностей, оказания работ и услуг.

Для оценки финансового состояния предприятия и для управления кредиторской задолженностью необходимо проанализировать оборачиваемость кредиторской задолженности.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности проведен в сравнении с предыдущим периодом. Для анализа, используем данные годовых отчетов предприятия ОАО «Борма» за 2006 - 2008 годы и формулы для расчета показателей оценки оборачиваемости кредиторской задолженности. Рассчитаем группу показателей оборачиваемости кредиторской задолженности и отразим их в таблице 7.

На основании проведенных расчетов в таблице 7 можно сказать, что сумма пассива ОАО «Борма» в 2008 году увеличилась по сравнению с предыдущими 2006 и 2007 годами на 9674 тыс. руб. и на 4022 тыс.руб. соответственно. Сумма кредиторской задолженности, наоборот, уменьшается в 2008 г. она составила 263 тыс.руб., а вот в 2007 г. возрасла по сравнению с 2006 г. на 81 тыс.руб.и 2008г на 331 тыс.руб. . Снижение суммы задолженности увеличило и среднюю кредиторскую задолженность на 102,5тыс. руб. по сравнению с 2006 г. и на 303,5 по сравнению с 2007 г. . Основная причина повышения кредиторской задолженности нехватка денежных средств для расчетов за поставленные товары, работы и услуги, но за счет увеличения выручки по сравнению с 2007 годом на 9122 тыс.руб., а по сравнению с 2006 годом на 11101 тыс.руб. организация старается гасить кредиторскую задолженность.На увеличение выручки в свою очередь повлияли повышение закупочных цен и повышение объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

В 2008 году резко снизился период погашения кредиторской задолженности на 21,01 дня по сравнению с 2006 годом и на 11,35 дня по сравнению с 2007 годом. Для погашения кредиторской задолженности в 2006 году требовалось 25,35 дня, в 2007 году 15,69 дня, а в 2008 году уже 4,34 дня. Одновременно увеличивается оборачиваемость кредиторской задолженности на 68,76 оборота по сравнению с 2006 годом и на 60,03 оборота по сравнению с 2007 годом.

Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что в ОАО «Борма» с каждым годом уменьшается кредиторская задолженность и период ее погашения, а оборачиваемость, наоборот увеличивается.

Далее на основании данных таблицы 8 рассмотрим оборачиваемость дебиторской задолженности в ОАО «Борма» за 2006-2008 годы.

По данным таблицы 8, из расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности следует, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Борма» улучшилось незначительно по сравнению с предыдущим периодом.


Подобные документы

  • Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП "Водоканал" г. Медногорска

    Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка.

    дипломная работа [124,5 K], добавлен 04.12.2006

  • Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

    Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

    курсовая работа [102,1 K], добавлен 13.07.2015

  • Совершенствование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "ТФ Культторг". Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля расчетов.

    дипломная работа [90,8 K], добавлен 03.10.2008

  • Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Завод Техноплекс"

    Теоретические особенности учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Состояние бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Завод Техноплекс" и разработка рекомендаций по совершенствованию учета данного участка.

    дипломная работа [163,8 K], добавлен 06.06.2011

  • Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Финансово-экономическая характеристика ООО "Пром-Металл". Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов.

    отчет по практике [142,8 K], добавлен 26.04.2014

  • Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на материалах ООО "Спецмонтажсервис")

    Теоретико-методологические аспекты учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Характеристика исследуемого предприятия. Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Направления оптимизации этих видов расчетов.

    дипломная работа [139,9 K], добавлен 10.09.2011

  • Расчеты с поставщиками и подрядчиками

    Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками. Значение и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аналитический и синтетический учет расчетов. Несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета.

    курсовая работа [96,8 K], добавлен 13.02.2015

  • Анализ и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере бюджетной организации

    Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ГОУ СПО СО "Камышловский гуманитарно-технологический техникум". Основные цели и задачи контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, актирование его результатов.

    дипломная работа [328,7 K], добавлен 26.03.2012

  • Совершенствование организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками. Особенности организации учета расчетов. Методика внутреннего контроля расчетов. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы учета и внутреннего контроля, аудит.

    дипломная работа [121,7 K], добавлен 21.10.2008

  • Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "ВЭЛТ-Кинескоп"

    Сущность категории расчетов. Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при расчетах. Документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов на предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    дипломная работа [127,6 K], добавлен 07.03.2009

Источник: https://knowledge.allbest.ru/audit/2c0b65635b3bc68a5d53a88421206c37_0.html

Нормативное регулирование порядка совершения хозяйственных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками. Методика их бухгалтерского учёта и порядок документального оформления на примере ООО "Феникс". Пути совершенствования расчетов с поставщиками.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1.Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Экономическая характеристика ООО «Феникс»

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

3.1 Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками, применяемые в ООО «Феникс»

3.2 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

4. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс»

5. Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа в ООО «Феникс»

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Деятельность любой организации немыслима без расчетов с поставщиками и подрядчиками. Они являются одним из наиболее распространенных видов расчетов. Правильное отражение в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, и по кредиторской задолженности данной группе контрагентов, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на оценку финансового состояния организации. Актуальность дипломной работы состоит в том, что контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из основных задач для предприятий. Все вышесказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс».

Основная цель дипломной работы изучение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на материалах конкретного предприятия и проведение анализа данного участка учета.

С учетом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

- теоретически обосновать учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками в конкретной организации;

- исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;

- отразить особенности синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;

- выявить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и состояния расчетов на основе проведенного анализа.

Предмет исследования дипломной работы - методология бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и методика проведения анализа данного участка учета.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Феникс», занимающееся оптовой торговлей офисной мебелью. хозяйственный расчёт поставщик подрядчик

Дипломная работа состоит из пяти глав. В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Во второй главе дается краткая экономическая характеристика объекта исследования - ООО «Феникс». В третьей главе отражен порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс». В четвертой главе отражаются результаты анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Феникс». В пятой главе сделаны выводы и рекомендованы конкретные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» на основе проведенного анализа.

При написании работы использовались такие научные приемы и способы, как горизонтальный анализ, вертикальный анализ, сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, метод группировки, коэффициентный метод, метод табулирования.

Информационная база дипломной работы включает нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, учебную литературу таких авторов, как Каморджанова Н.А. [1], Гетьман В.Г. [2], Кондраков Н.П. [3] и других, статьи из журнала «Бухгалтерский учет», посвященные бухгалтерскому учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также бухгалтерскую отчетность ООО «Феникс», первичные документы и регистры по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Феникс» за 2008-2010 гг.

1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является предметом научных исследований многих отечественных и зарубежных ученых. Существенный вклад в теорию этих вопросов в последние годы внесли Каморджанова Н.А., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Макальская М.Л., Фельдман И.А., Тишков Е.И., Тумасян Р.З., Бабаев Ю.А., Керимов В.Э. Актуальные вопросы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рассматриваются в работах Патрова. В.В., Пятова М.Л., Жадан Л.Г., Сотниковой Л.В. Однако пока остается малоисследованным анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Отметим, что такие известные ученые, как Савицкая Г.А., Ковалев В.В., Басовский Л.Е, Басовская Е.Н., Ермолович Л.Л., Прыкина Л.В., в своих работах не рассматривают конкретную методику проведения анализа данного участка учета, это в свою очередь определяет актуальность предпринятого исследования.

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

Большинство авторов учебников и учебных пособий по бухгалтерскому учету, в своих работах не дают определения поставщиков и подрядчиков, однако, Бабаев Ю.А. в своей работе пишет, что поставщиками и подрядчикам являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняю-щие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные ра-боты и др.). [4]

Расчеты с поставщиками и подрядчиками сопровождают деятельность любой организации. Они играют большую роль в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения. Рациональная организация расчетов способствует своевременной реализации продукции (товаров), выполнению работ, оказанию услуг, а также бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются объектом как бухгалтерского учета, так и экономического анализа. По мнению Ворониной Л.И., объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы - имущество организации, источники образования этого имущества, процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях. [5]

Если рассматривать авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к первой группе, к средствам в расчетах. Если рассматривать кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, то расчеты с поставщиками и подрядчиками входят во вторую группу и относятся к заемным источникам финансирования. Посредством сбора первичных документов (счетов, товарных накладных, счетов-фактур, актов и т.п.), их отражения в регистрах учета и обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в отчетности бухгалтерский учет описывает расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтерский учет лишь фиксирует факты расчетов с поставщиками и подрядчиками, но не выявляет причины сложившегося состояния расчетов. Он служит информационной базой экономического анализа. Анализ, в свою очередь, выявляет причинно-следственные взаимосвязи и позволяет принимать экономически обоснованные и взвешенные управленческие решения.

Анализ расчетов на предприятии должен осуществляться на систематической основе. Так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется на предприятии ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно. Объектом анализа является процесс возникновения и списания кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам, а также величина задолженности. Кроме того, к объектам анализа можно отнести информационные потоки, возникающие в связи с осуществлением организацией расчетов с поставщиками и подрядчиками. С точки зрения анализа, кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам можно оценивать как «бесплатный» источник краткосрочного привлечения денежных средств, с одной стороны, а с другой - как преимущественное право поставщиков и подрядчиков на имущество организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета служат информационной базой и начальной точкой «зарождения» расчетов с поставщиками и подрядчиками как объекта экономического анализа.

1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

-Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

-Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

-Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

-Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

-Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

- Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105;

- Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 - П;

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

- Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов. [6] При выборе формы расчетов с необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:

- наличными денежными средствами;

Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке. [7]

- платежными поручениями;

Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.

- платежными требованиями;

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.

- аккредитивами;

Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». [8] При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных ра-бот, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Мы согласны с Богаченко В.М., что в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. [9] Однако, широкого распространения данная форма расчетов не получила вследствие отвлечения денежных средств организации на длительное время.

- расчетными чеками;

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. [10] Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.

- банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. [11] Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.

- с использованием векселей;

Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита. Отрицательным моментом является то, что вексель - «платный» источник финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фикси-руется в договорах по приобретению материальных ценно-стей, выполнению работ и услуг или их реализации. Договор должен содержать существенные условия - предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю. [12]

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно-сти перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер-шения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.

Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. [13]

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. [14]

Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. [14] При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопро-вождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Жадан Л.Г. в своей статье. [15] Все операции, связанные с расчета-ми за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра-жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобре-тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. [16] На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

- за полученные товарно-материальные ценно-сти, принятые выполненные работы и по-требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке матери-альных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;

- за излишки, товарно-материальных ценно-стей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценно-стей превышает количество, указанное в рас-четных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных цен-ностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление из-лишков признается отклонением от нормаль-ного режима поставки, то с точки зрения ор-ганизации и реализации внутреннего контро-ля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам та-рифа (фрахта);

- за все виды услуг связи;

- генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора строи-тельного подряда;

- генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора на вы-полнение научно-исследовательских, опыт-но-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В. [17] Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В. и Пятова М.Л., на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. [18] Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата). Исходя из этого Патров В.В. и Пятов М.Л., выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них. [19]

Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приоб-ретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.

Вариант 2: особенность данного варианта - предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег постав-щику приводит лишь к возникновению деби-торской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [20] их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей обобщим в таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Корреспонденция

счетов

Дебет

Кредит

Вариант 1

Отражено получение права собственности на материальные ценности

Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС

08, 10, 15, 41

60-2

Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

19

60-2

НДС предъявлен к вычету

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

68

19

Произведена оплата поставщику

Фактически перечисленная сумма денежных средств

60-2

50,51, 52, 55

Вариант 2

Перечислен аванс продавцу

Сумма фактически уплаченных денежных средств

60-1

50,51, 52, 55

Отражено получение права собственности на материальные ценности

Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС

08, 10, 15, 41

60-2

Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

19

60-2

Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности

Сумма фактически уплаченных денежных средств

60-2

60-1

НДС предъявлен к вычету

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

68

19

Вариант 3

Отражено поступление материальных ценностей от поставщика

Сумма, указанная в товаросопроводительных документах

002

Произведена оплата поставщику

Фактически перечисленная сумма денежных средств

60-2

50,51, 52, 55

Отражено получение права собственности на материальные ценности

Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС

08, 10, 15, 41

60-2

Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

19

60-2

Списаны с забалансового учета материальные ценности, по которым получено право собственности

Сумма, указанная в товаросопроводительных документах

002

НДС предъявлен к вычету

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

68

19

Вариант 4

Перечислена оплата продавцу за материальные ценности

Сумма фактически уплаченных денежных средств

60-2

50,51, 52, 55

Отражено получение права собственности на материальные ценности

Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС

08, 10, 15, 41

60-2

Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

19

60-2

НДС предъявлен к вычету

Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

68

19

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. [21] отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. [22] Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обоб-щения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организа-циям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. В работе Макальской М.Л. [23] бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в табличной форме (табл. 1.2.).

Таблица 1.2.

Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей:

а) в пределах, предусмотренных договором

б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику)

94

76-2

60

60

Претензия погашена поставщиком

51

76-2

По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей

94

76-2

Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом

91-2

94

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Начислены суммовые разницы в расчетах между российскими организациями за материальные ценности:

- положительные

-отрицательные

60

91-2

91-1

60

Отметим, что Кондраков Н.П. [3] предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. [4] предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

Д 10 К 60 - отражена положительная суммовая разница

Д 10 К 60 (красное сторно) - отражена отрицательная курсовая разница.

Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», - отмечает в своей работе Каморджанова Н.А. [1]

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими запи-сями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от-ражают следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена од-ного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридическо-го лица и при списании кредиторской задолженности, по которой ис-тек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задол-женности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др. [24]

Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

- карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);

- ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;

- ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;

- ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;

- ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60. [25]

Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам. В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками. По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетиче-ский счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками». К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов - расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам. [26] Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.

1.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева В.В., Ермолович Л.Л. - не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности. [27, 28, 29]

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;

- регистры бухгалтерского учета в зависимости;

- данные аналитического учета;

- первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;

- анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по мнению Басовского Л.Е., можно разбить по временным диапазонам: - до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев. [30] Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

, (1.1)

где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

- среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженно-сти поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

, (1.2)

где - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обяза-тельств организации перед поставщиками и подрядчиками.

- Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

, (1.3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

- Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

, (1.4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

- Коэффициент текущей ликвидности

, (1.5)

где ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

- Коэффициент срочной ликвидности

, (1.6)

где ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ - краткосрочная дебиторская задолженность.

Отражает какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

- Коэффициент абсолютной ликвидности

, (1.7)

Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

- Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

, (1.8)

где ДЗ- дебиторская задолженность;

КЗ - кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

- Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам

, (1.9)

где КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

ВРмес - среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Подводя итоги главы первой дипломной работы, отметим, что обзор литературы по учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками выявил проблему учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо неустойчивости предприятия.

2. Экономическая характеристика ООО «Феникс»

Общество с ограниченной ответственностью «Феникс» - объект исследования данной дипломной работы - находится в г. Вологда. В соответствии с федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», данная организация относится к малым предприятиям.

Линейно-функциональная структура организации представлена на рисунке 2.1.

Линейно-функциональная структура ООО «Феникс»

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1.

Отметим, что до 2010 г. генеральный директор ООО «Феникс» выполнял обязанности главного бухгалтера, а в штате организации числился бухгалтер. Это означает рассредоточение власти в организации. Кроме того, в состав рабочих входят два столяра и пять сборщиков мебели, а для осуществления ремонтно-строительных работ нанимаются бригады рабочих по договору субподряда.

В соответствии с учредительными документами, организация может осуществлять следующие виды деятельности:

- оптовая торговля офисной мебелью;

- изготовление офисной мебели;

- выполнение ремонтно-строительных работ.

Соотношение видов деятельности ООО «Феникс» представим в виде диаграммы (рис. 2.2.).

Соотношение видов деятельности ООО «Феникс»

Рис. 2.2.

Таким образом, основным видом деятельности организации - объекта исследования - является оптовая торговля офисной мебелью. Отметим отраслевые особенности ООО «Феникс»:

- В структуре активов организации наибольшую долю составляют оборотные средства.

- Низкая величина уставного капитала и невысокая доля уставного капитала, как в совокупных пассивах, так и в собственных средствах ООО «Феникс». Это объясняется тем, что уставный (первоначальный) капитал организации направлен на создание минимально необходимой (для «запуска» оборота) капитальной инфраструктуры, как-то: офисное помещение, оргтехника. Постепенно, по мере получения и капитализации прибыли, возможны более существенные вложения ООО «Феникс» в инфраструктуру.

- Отсутствие долгосрочных привлеченных средств (кредитов и займов). Долгосрочное кредитование обычно носит целевой характер и является источником финансирования конкретных инвестиционных проектов (капитальных вложений) предприятия. При этом источником погашения долгосрочной задолженности является чистый доход (прибыль) от эксплуатации данного проекта после завершения капитального строительства. Ситуация крупномасштабных долгосрочных вложений в производственные фонды является нехарактерной для ООО «Феникс», что и объясняет отсутствие необходимости долгосрочного привлечения средств в данную организацию.


Подобные документы

  • Особенности организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "СервисКом"

    Раскрытие сущности, значения и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Исследование порядка документального оформления операций по учету данных расчетов. Изучение основ проведения аудиторских проверок операций с поставщиками и подрядчиками.

    дипломная работа [230,0 K], добавлен 27.06.2015

  • Учет расчетов поставщиков и подрядчиков

    Теоретические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками, организация бухгалтерского учета, экономическая сущность и особенности документального оформления расчетов. Пути совершенствования эффективности деятельности с поставщиками и подрядчиками.

    курсовая работа [32,0 K], добавлен 23.04.2011

  • Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Значение, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками, формы безналичных расчетов. Предназначение счёта 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Автоматизация бухгалтерского учёта данных расчетов.

    курсовая работа [55,0 K], добавлен 13.12.2011

  • Бухгалтерский учет с поставщиками и подрядчиками на предприятии

    Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: понятие, задачи, корреспонденция счетов и нормативное регулирование. Особенности документального оформления расчетов. Синтетический и аналитический учет. Автоматизация бухгалтерского учета.

    курсовая работа [37,4 K], добавлен 14.06.2011

  • Учет и внутрихозяйственный контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Понятие и сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО "Селана". Организация внутрихозяйственного контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    дипломная работа [98,9 K], добавлен 05.12.2010

  • Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО "ВЭЛТ-Кинескоп"

    Сущность категории расчетов. Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Типичные ошибки при расчетах. Документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Формы расчетов на предприятии. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    дипломная работа [127,6 K], добавлен 07.03.2009

  • Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Основы организации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Анализ организации бухгалтерского учета в ООО "Мега-телеком" и его отражение в корреспонденции счетов синтетического и аналитического учёта расчётов предприятия с поставщиками и подрядчиками.

    курсовая работа [79,2 K], добавлен 12.02.2009

  • Учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Порядок отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета. Виды и отличительные особенности договоров. Анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по различным видам договоров на примере ОАО "Татхимфармпрепараты".

    курсовая работа [76,0 K], добавлен 12.01.2014

  • Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

    Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика проведения аудиторской проверки. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

    курсовая работа [102,1 K], добавлен 13.07.2015

  • Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

    Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Приобретение материалов у поставщиков – нерезидентов (выполнение работ подрядчиками – нерезидентами): порядок оформления, учет, налогообложение. Нормативное регулирование внешнеторговых операций в РБ.

    курсовая работа [62,5 K], добавлен 17.03.2014

Источник: https://knowledge.allbest.ru/audit/2c0b65635b3ac78a5c43a88521306c37_0.html

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 8
1.1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 8
1.2. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 16
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МОЛНИЯ» 2
2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации 21
2.2. Организационное устройство и специализация организации 23
2.3. Основные технико-экономические показатели деятельности организации 27
2.4. Организация общей системы бухгалтерского учета в ООО «Молния» 34
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «МОЛНИЯ» 38
3.1. Состояние первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 38
3.2. Состояние синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 43
3.3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 52
4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «МОЛНИЯ» 54
4.1. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 54
4.2. Методологические приемы и способы проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 64
4.3. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 70
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 79
ПРИЛОЖЕНИЯ 85
ВВЕДЕНИЕ
Организации в своей деятельности ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями — за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.
Актуальность темы обуславливается тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Наверно, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого — несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом — это дебиторская задолженность.
Таким образом, особенности учета расчетов с поставщиками — это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
Предметом дипломного исследования выступают проблемы организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками.
Объектом исследования является ООО «Молния» Малопургинского района Удмуртской Республики.
Цель дипломной работы — изучение состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка путей его совершенствования, а также проведение аудита этого участка учета.
Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:
1) исследовать сущность, виды и формы расчетов;
2) изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
3) проанализировать правовое и экономическое положение организации;
4) проанализировать первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
5) исследовать особенности организации аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
6) провести аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с целью и задачами построена структура дипломной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Теоретические положения и результаты практических исследований могут быть использованы в деятельности организаций различных форм собственности для совершенствования организации учета расчетов с поставщиками.
Методической основой разработки темы дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также инструктивные и законодательные документы и личные исследования автора.
В работе используются следующие методы исследования: монографический, балансовый, экономико-математический, экономико-статистический анализ и др.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В данной дипломной работе проведен анализ расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «Молния».
Предприятие ООО «Молния» находится на уплате единого сельскохозяйственного налога с 01 января 2005 года. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В ООО «Молния» от поставщиков поступают: основные средства, материалы, материальные ценности, которые учитываются на счете 60 в корреспонденции со счетами 08,10,41 соответственно. Оплата поставщикам производится с расчетного счета, либо из кассы организации.
По результатам аудиторской проверки мы убедились, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Максимально допустимый размер ошибочной суммы по счету поставщики и подрядчики составляет 109,9 тыс. руб. Выявленные ошибки по счетам дебиторов материальны, и поэтому необходимо расширить информационную базу тестирования с целью дополнительного получения документов о степени достоверности данных по этой статье.
Все расчеты ООО «Молния» с контрагентами отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Молния», являются достоверными.
Нарушением требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета является тот факт, что ООО «Молния» понесенные работником за счет собственных средств расходы, связанные с покупкой продукции, в бухгалтерском учете отражает как расчеты с подотчетными лицами (счет 71), в то время как они должны числиться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов.
В остальных случаях ООО «Молния» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с поставщиками и подрядчиками правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению.
Наконец, в последней главе рассмотрены вопросы аудита расчетов с поставщиками и даны результаты последней аудиторской проверки, проведенной на предприятии.
Был сделан вывод, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами не было обнаружено каких-либо недостатков, учет соответствует установленным требованиям, он полностью автоматизирован с помощью программы “1С: Бухгалтерия 7.7.”
В современных условиях хозяйствования ООО «Молния» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
Единственной проблемой предприятия до недавнего времени было то, что старую версия программы “1С:Бухгалтерия 6.0” невозможно было перестроить под новый план счетов. Это потребовало от предприятия вложения в новую версию программы и ее установку. Результатом чего стала полная автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Молния».
При изучении отчетной документации на ООО «Молния» было обнаружено следующие нарушения касающиеся наличия неотъемлемых реквизитов договора – это отсутствие фамилии в конце договора, расшифровывающей подпись (3 договора), отсутствие самой подписи (1 договор), отсутствие печати (1 договор).
В ООО «Молния» эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2008 г., 3 ноября 2008 г.).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2008 г., 26 марта 2008 г.).
6. Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559 «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций»
7. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2008 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.).
9. Приказ от 22 июля 2008 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 135н, от 18.10.2008 №115н).
10. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2008 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2008 N 228).
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2).
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6).
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «аудиторские доказательства» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).
15. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет./ В.П. Астахов – М.: ИКЦ «Март», 2003. – 928 с.
16. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
17. Биантовская О.В. Правила для резерва по сомнительным долгам / О.В. Биантовская // Главбух. – 2010. №3. – С. 50.
18. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». / И.Н. Богатая – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 544с.
19. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет./ И.Н. Богатая – Ростов н/Д: «Феникс», 2008. – 608 с.
20. Борисов Р.И. Расплатились собственным векселем? Расчет налогов по новым правилам / Р.И. Борисов// Главбух. – 2008. №4. – С. 43 – 46.
21. Борисова С.М. Оформление счетов-фактур: на что обратить внимание/С.М. Борисова // Бухгалтерский учет. – 2007. №11. – С. 41 – 44.
22. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. /Л.И.Булгакова – «Волтерс Клувер». — Система ГАРАНТ. — 2008.
23. Гордеев О.А. Формируем резерв по сомнительным долгам/О.А. Гордеев // Главбух. – 2007. №23. – С. 64 – 65.
24. Гущина И.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов /И.Э. Гущина// Бухгалтерский учет. – 2007. №4. – С. 27 – 33.
25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. — /Л.В. Донцова — М.: ДИС, 2008. – 391 с.
26. Егорова О. К. Не пренебрегайте товарно-транспортными накладными / О.К. Егорова // Главбух. – 2008. №5. – С. 86 – 89.
27. Заруцкая В.А. Вычет при оплате товара векселем: плюсы и минусы новых правил / В.А. Заруцкая// Главбух. – 2007. №4. – С. 48 – 51.
28. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности/ В.Б. Ивашечкая. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 192с.
29. Кабулова М.А. С каких авансов не нужно платить НДС/ М.А. Кабулова // Главбух. №23. — С. 50 – 53.
30. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика./ П.И. Камышанов Элиста: АПП «Джангар», 2009. – 218с.
31. Касинцева Ю. 1С:Предприятие» для ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственной организации/ Ю. Касинцева // «Финансовая газета», N 38, сентябрь 2007 г.
32. Ковалев О.В. Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2008. – 320с.
33. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. / В.Я. Кожинов- СПС «Гарант», 2008. – 231с.
34. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 118с.
35. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева). — «Юрайт-Издат», 2008. – СПС «Гарант»
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. / Н.П. Кондраков– М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010. – 448 с.
37. Корреспонденция счетов — «Бератор-паблишинг», 2010 г.
38. Кузьмин Г. Кредиторская задолженность / Г. Кузьмин// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2008. — 24 августа . – С. 5.
39. Куликова Л.И., Федотов С.Ю. учет транспортных расходов у покупателя / Л.И. Куликова// Бухгалтерский учет. – 2007. №3. – С. 10 – 17.
40. Куликова Л.И., Федотова С.Ю. Учет транспортных расходов у поставщика/ Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. – 2007. №4. – С. 15 – 19.
41. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета/ М.И. Куттер — М.: Финансы и статистика, 2009. – 371с.
42. Липатова В.А. Учет НДС по исправленным счет-фактурам/ В.А. Липатова // Бухгалтерский учет. – 2007. №4. – С. 37 – 43.
43. Лукьяненко В.М. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие/НГАУ./ В.М. Лукьяненко – М.: Новосибирск, 2008. – 306 с.
44. Михайлова Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков?/ Д.Н. Михайлова // Бухгалтерский учет. – 2007. №6. – С. 16 – 21.
45. Низамутдинова А.М. О сближении российских правил оценки дебиторской и кредиторской задолженности с требованиями МСФО/ А.М. Низамутдинова // Бухгалтерский учет. – 2008. №5. – С. 72 – 74.
46. Пальмина Е.В. Товары от поставщика поступили без документов: налоговые последствия / Е.В. Пальмина// Главбух. – 2007. № 11. – С. 73.
47. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет./М.З. Пизенгольц — М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
48. Поленова С.Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций / С.Н. Поленова// Бухгалтерский учет. – 2007. №9 – С. 16 – 20.
49. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь 5-е издание переработанное и дополненное/ Б.А. Разберг — М.: Инфра-М 2007. С.306
50. Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности / И.В. Рыкова //Бухгалтерский учет. — 2008. — № 4. — с. 25 – 29
51. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. /Г.В. Савицкая– Минск: ООО «Новое знание», 2008. – 688 с.
52. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. / Ю.Н. Самохвалова– М.: Налоговый вестник, 2004. — 256 с.
53. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет./Н.Г. Сафрнова – М.: ИНФРА-М, 2003. – 445 с.
54. Словарь бухгалтера. Лукьяненко В.М. / НГАУ. – Новосибирск, 2002. – 296 с.
55. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.)/ Я.В. Соколова – СПС «Гарант»
56. Сотникова Л.В. Учет расчетов / Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учет. – 2008. — №6-13
57. Терентьева Л.Ф., Бехтерева Е.В. Журнально-ордерная форма счетоводства. / Л.Ф. Терентьева- Система ГАРАНТ, 2006 г.
58. Устав ООО «Молния»
59. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок./С.А. Уткина — Система ГАРАНТ, 2009 г.
60. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.А., Алборов Р.А, Постникова Л.В. Бухгалтерский учет. / Л.И. Хоружий – М.: КолосС, 2004. – 511 с.
61. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2008. – 354 с.
62. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. /П.Н. Шуляк– М.: Дашков и К, 2008. – 752 с.

Готовые работы

Источник: http://xn--b1admmflbe.xn--p1ai/?p=1428

Подробнее

Дипломная работа содержит 99 страниц. Рассмотрены следующие пункты: Сущность и значение аудита; внешний аудит и его значение; Краткая характеристика организационно-экономической и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт»; Особенности аудита и классификация возможных нарушений при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; Изучение и оценка системы...

  • 94,51 КБ
  • скачан 227 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

МИП, экономический факультет, Москва, 2009 г., 103 стр. Специальность - Бухгалтерский учет, анализ и аудит Введение. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, аудита и анализа реализации продукции. Цели и задачи бухгалтерского учета, аудита и анализа реализации продукции.Нормативно – правовое регулирование учета реализации продукции.Осуществление...

  • 303,35 КБ
  • скачан 395 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

2009 г., 89 стр.Дипломная работа Введение. Теоретические основы учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Основные виды расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческой организации.Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками. Понятие и сущность аудита расчетов с...

  • 94,20 КБ
  • скачан 241 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

Курсовая работаСпециальность 080109.Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации.Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками.Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.Документальное оформление расчетов с покупателями...

  • 58,99 КБ
  • скачан 209 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

Самарский институт управления, Специальность 080109 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 2009 г., 114 стр. Введение. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности.Учет дебиторской задолженности.Учет кредиторской задолженности. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Организация внутреннего...

  • 572,34 КБ
  • скачан 450 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен
Источник: https://www.twirpx.com/file/122647/

МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВА РФ

ОРЕНБУРГСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


Кафедрабухгалтерскогоучета и аудита


Тема: Учет,анализ и аудитрасчетов споставщикамии

подрядчикамив МУП «Водоканал»г. Медногорска


Дипломнаяработа


наприсвоениеквалификации«Экономист»


Специальность080109 «Бухгалтерскийучет, анализи аудит»


Дипломник О.Р.Гизатуллина


Руководитель Н.АСаурова


Зав. кафедрой Е.М.Дусаева


Оренбург– 2005 г.


МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПООРЕНБУРГСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультетэкономический Кафедра:бухгалтерскогоучета и аудита .

Специальность 080109________________ Квалификация«Экономист» .

“УТВЕРЖДАЮ”

Зав. кафедрой

“____ “ _________2005 г.


З А Д А Н И Е

ПО ДИПЛОМНОМУПРОЕКТУ (РАБОТЕ)СТУДЕНТА

______________ГизатуллинаОксана Рифовна_______________________________

фамилия, имя,отчество


1. Тема проекта(работы)Учет, анализи аудит расчетовс поставщикамии .

__подрядчикамив МУП «Водоканал»г. Медногорска ___________________

___________________________________________________________________________


2.Срок сдачистудентомзаконченногопроекта (работы)__________________________

3. Исходныеданные к проекту(работе) Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете от

__21.11.96г. № 129-ФЗ; Гражданскийкодекс Р.Ф. Часть1 и 2; Положениепо ведению

__бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ, Утвержденоприказом Мин-

__финаР.Ф. от 29.07.98г. №34н;План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйст-

__веннойдеятельностиорганизациии Инструкциипо его применению.Утверждены _

__приказомМинфина Р.Ф. от31.10.2000г. №94н.; НалоговыйКодекс РФ частьII; Поло-

жение побухгалтерскомуучету «Доходыорганизации».ПБУ 9/99. Утвержденопри-

казом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 33н (вред. от 30.03.2001 г.);монографии;статьи

__журналов«бухгалтерскийучет», «Главныйбухгалтер»,«Бухгалтерскийвестник; ста-

__тьи газеты«Экономикаи жизнь»; СавицкаяГ.В., Анализхозяйственнойдеятельности

Учебник-3-еизд.,ИНФА-М., 2004г., КондраковН.П. Бухгалтерскийучет: Учебноепо-

__собие. -4-еиздание; перераб.и доп. – М.; ИНФА-М,2003 г.______________________

___________________________________________________________________________


4.Консультантыпо проекту(работе, с указаниемотносящихсяк ним разделовпроекта)


РАЗДЕЛ КОНСУЛЬТАНТ

ДАТА, ПОДПИСЬ




ЗАДАНИЕ ВЫДАЛ


ЗАДАНИЕ ПРИНЯЛ

2 и 4

Снатенков А.А.





5. Дата выдачизадания_____________________________________

Руководитель___________________________________

(подпись)

Заданиепринял к исполнению____________________

(подпись)

КАЛЕНДАРНЫЙПЛАН

п/п

Наименование этапов дипломного

проекта (работы)


Срок

выполнения


1 Ведение

март 2005 г.



2 Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.



3 Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал»

апрель 2005 г.



4 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»

апрель 2005 г.



5 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.



6 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.



7 Выводы и предложения

апрель 2005 г.




















Руководительпроекта______________________________

Студентдипломник________________________________


Содержание


Введение 4

Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками 7

2. Организационно-экономическаяхарактеристикаМУП «Водоканал» 17

3. Организациябухгалтерскогоучета расчетовс поставщикамии подряд-чикамив МУП «Водоканал»

3.1 Документальноеоформлениерасчетов споставщикамии подряд- чиками 28

3.2 Основныеформы безналичныхрасчетов 32

3.3 Синтетическийи аналитическийучет расчетовс поставщикамии подрядчиками 36

3.4 Автоматизированнаяобработкаучетной информации 41

4. Аудит расчетовс поставщикамии подрядчиками

4.1 Подготовкаи планированиеаудиторскойпроверки 45

4.2 Аудит состояниярасчетов споставщикамии подрядчиками 50

4.3 Учет и аудитрасчетов споставщикамии подрядчиками 53

5. Анализ расчетовс поставщикамии подрядчиками 60

Выводы ипредложения 71

Списокиспользованнойлитературы

Приложения

Введение


Предприятияпостоянно ведутрасчеты споставщикамиза приобретенныеу них основныесредства, сырье,материалы идругие товарно-материальныеценности иоказанныеуслуги; с покупателями– за купленныеими товары; сза-казчиками– за выполненныеработы и оказанныеуслуги.

В условияхнестабильнойрыночной экономикириск неоплатыили нес-воевременнойоплаты счетовувеличивается,это приводитк появлениюдебито-рскойи кредиторскойзадолженности.Часть этойзадолженностив процессефинансово –хозяйственнойдеятельностинеизбежна идолжна находитсяв рам-ках допустимыхзначений.

Сомнительнаядебиторскаязадолженностьи просроченнаякредиторскаязадолженностьсвидетельствуюто нарушенияхпоставщикамии клиентамифи-нансовойи платежнойдисциплины,что требуетнезамедлительногопринятиясоответствующихмер для устранениянегативныхпоследствий.Своевременноепринятие этихмер, возможно,только приосуществлениисо стороныпредприя-тиясистематическогоконтроля.

Развитиерыночных отношенийповышаетответственностьи самостояте-льностьпредприятийв выработкеи принятииуправленческихрешений по обеспечении эффективностирасчетов сдебиторамии кредиторами.Увеличениеили снижениедебиторскойи кредиторскойзадолженностиприводят кизменениюфинансовогоположенияпредприятия.Так, например,значительноепревыше-ниедебиторскойзадолженностинад кредиторскойможет привестик так назы-ваемомутехническомубанкротству.Это связаносо значительнымотвлечениемсредств предприятияиз оборота иневозможностьюгасить вовремязадолжен-ностьперед кредиторами.На основанииэтого необходимопроводитьмонито-ринги анализ состояниярасчетов. Дляпроведенияанализа используютсядан-ные бухгалтерскогоучета и отчетности,поэтому немаловажнуюроль играетправильнаяорганизацияна предприятиибухгалтерскогоучета расчетныхопе-раций, котораятребует своевременногои полного отраженияхозяйственныхопераций порасчетам впервичныхдокументахи учетных регистрах.

В настоящеевремя, с переходомэкономики крыночным отношениям,по-вышаетсясамостоятельностьпредприятий,их экономическаяи юридическаяответственность.Резко возрастаетзначения финансовойустойчивостисубъек-товхозяйствования.Все это значительноувеличиваетроль анализаих финан-совогосостояния:наличия, размещенияи использованияденежных средств.

Результатытакого анализанужны, преждевсего, собственникам,а также кредиторам,инвесторам,поставщикам,менеджерами налоговымслужбам. В даннойработе проводитсяфинансовыйанализ предприятияименно с точкизре-ния собственниковпредприятия,т. е. для внутреннегоиспользованияи опера-тивногоуправленияфинансами.

В настоящеевремя большоевнимание уделяется поступлениютоваров и расчётамс поставщиками.Это обусловленотем, что постоянносовершающий-сякругооборотфинансовыхи хозяйственных средств вызываетнепрерывноевозобновлениемногообразныхрасчётов. Однимиз наиболеераспространённыхвидов расчётовкак раз и являютсярасчёты споставщикамиза товары ипрочие материальныеценности.

Всё вышесказанноеобусловиловыбор темыдипломнойработы: «Учёт,анализ и аудитрасчетов споставщикамии подрядчиками»,построеннойпо ма-териаламМУП «Водоканал».

Целью дипломнойработы является– изучениеорганизациибухгалтерс-когоучета расчетовс поставщикамии анализ кредиторскойзадолженности.

Исходя изпоставленнойцели необходиморешить следующиезадачи:

изучение нормативной базы учета расчетных операций в РФ;

дана организационно-экономическая характеристика предприятия;

проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

дан анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

изучение и своевременная выверка расчетов с прочими дебиторами и креди-торами.

Дипломнаяработа выполненана примере МУП«Водоканал».

Для решениявышеперечисленныхзадач былаиспользованагодовая бух-галтерскаяотчетностьМУП "Водоканал"за 2002, 2003, 2004 годы.

В процессеизучения иобработкиматериаловприменяютсяследующиеметоды экономическихисследований:экономический,монографический,эко-номико-математический,расчетно-конструктивный;используютсяосновные методыэкономическогоанализа, такиекак: элиминирование,балансовыйметод и такдалее.

Методологическойи техническойосновой длянаписаниядипломнойра-боты послужили:ФедеральныйЗакон о бухгалтерскомучете в РФ; Положениепо введениюбухгалтерскогоучета и отчетностив РФ; ПостановленияПравите-льстваРФ и инструктивныематериалы поизучаемымвопросам; учебнаялите-ратураи труды отечественныхи зарубежныхученых.

Помимо вышеперечисленногов данной работебудет уделеновнимание организациихозяйственныхсвязей с поставщиками,которые занимаютособое местосреди инструментовкоммерческойдеятельностипредприятия,так как этасистема представляетсовокупностьформ, методови рычаговвзаимодейст-вияпредприятияс потребителямипродукции,выраженнаяв основнойдеятель-ностипо формированиюассортиментатоваров.

В даннойработе с учетомсовременныхтребованийосвещены актуальныевопросы организациихозяйственныхсвязей организациис поставщиками.

Специальныеподразделыработы раскрываюторганизационно-правовуюформу предприятия,его основныеэкономическиепоказатели.


1 Теоретическиеи методологическиеосновы учетаи анализа расчетовс поставщикамии покупателями


Учет расчетовс поставщикамии подрядчикамиосуществляетсяв соотве-тствиис Федеральнымзаконом «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ.

Методологическиеосновы организацииучета расчетовс поставщикамиустанавливаютправила документальногооформленияприема, хранения,отпус-ка товарови отражениятоварных операцийв бухгалтерскомучете и отчетнос-ти,являются элементомсистемы нормативногорегулированиябухгалтерскогоучета товароматериальныхценностей.

Методологическиеосновы организацииучета расчетовс поставщикамиразработаныв соответствииГражданскимкодексом РФ,принятымГосударст-веннойДумой 15.05.2001 г., Положениемо бухгалтерскомучете и отчетностив РФ от 29.07.98 г., № 34н,Положениемот 06.07.99 г., № 43н обухгалтерскомучете организации,ПБУ 4/99, Планомсчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийи Инструкциейпо его применению,утвержденнымиПриказом МинфинаРФ от 31.10.2000 г. № 94н;Положениемпо бухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»,ПБУ 9/99, утвержденнымприказом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 32н. (вред. от 30.03.2001 г.);Положе-ниемпо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»,ПБУ 10/99, утвержден-нымприказом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 33н (вред. От 30.03.2001 г.);Поло-жениемпо бухгалтерскомуучету от 09.11.98 №60н «Учетнаяполитикаоргани-зации»(ПБУ 1/98), утвержденнымПриказом МинистерстваФинансов Российс-койФедерации от9 декабря 1998 года.

Поставкиматериальныхресурсов напредприятиеосуществляютсячерез хозяйственныесвязи. Хозяйственныесвязи представляютсобой совокупностьэкономических,организационныхи правовыхвзаимоотношений,которые воз-никаютмежду поставщикамии потребителямисредств производства.Рациона-льнаясистема хозяйственныхсвязей предполагаетминимизациюиздержекпро-изводстваи обращения,полное соответствиеколичества,качества иассортиме-нтапоставляемойпродукциипотребностямпроизводства,своевременностьи комплектностьее поступления.

Хозяйственныесвязи междупредприятиямимогут бытьпрямыми иопос-редованными(косвенными),длительными,и краткосрочными.

Прямыепредставляютсобой связи,при которыхотношения попоставкампродукцииустанавливаютсямежду предприятиями-изготовителямии предп-риятиями-поставщикамипрямо, непосредственно.

Опосредованнымисчитаютсясвязи, когдамежду этимипредприятиямиимеется хотябы один посредник.Поставки продукциипотребителюмогут осу-ществлятьсясмешаннымпутем, т.е. какнапрямую, таки через посредников.

Как прямые,так и опосредованныесвязи могутносить длительныйи кра-ткосрочныйхарактер. Длительныехозяйственныесвязи — прогрессивнаяфор-ма материально-техническогоснабжения. Вэтом случаепредприятияимеют возможностьразвивать надолгосрочнойоснове сотрудничествопо совершенст-вованиювыпускаемойпродукции,снижению еематериалоемкости,доведению домировых стандартов.

Хозяйственныесвязи, по утверждениюЛубяной В.С., –это необходимоеусловие деятельностипредприятия,так как ониобеспечиваютбесперебойностьснабжения,непрерывностьпроцесса производстваи своевременностьотгрузки, а также реализациипродукции(работ, услуг).Оформляютсяи закрепляютсяхозяйственныесвязи договорами,согласно которымодно предприятиевысту-паетпоставщикомтоварно-материальныхценностей,работ или услуг,а другое ихпокупателем,потребителем,а значит иплательщикомВ договорахоговари-ваются:вид поставляемыхматериальныхценностей,выполняемыхработ и ус-луг;коммерческиеусловия поставки;количественныеи стоимостныепоказате-липоставок; срокиотгрузки материальныхценностей(выполненияработ, ока-нияуслуг); порядокрасчетов (условияплатежей) междупредприятиеми поста-вщиками(подрядчиками).По определениюКондраковаМ. П. [24], к поставщи-ками подрядчикамотносят организации,поставляющиесырье и другиетовар-но-материальныеценности, а также оказывающиеразличные видыуслуг (от-пускэлектроэнергии,пара, воды идр.) и выполняющиеразличныеработы (ка-питальныйи текущий ремонтосновных средстви др.).

Порядокрасчетов междупредприятиемпоставщикамии подрядчикамипо внутри –российскимпоставкамопределяетсяв соответствиис правиламибез-наличныхрасчетов в РФ.Условия внутри– российскихпоставок формируютв соответствиис принятымив стране условиями(франко – завод,франко – стан-цияотправления,франко – вагони др.), определяющимиправа и обязанностипродавцов ипокупателейпо отношениюк товару.

При журнально-ордернойформе учетаучет расчетовс поставщикамиве-

дут в ж/о № 6,где синтетическийрасчет учетовс поставщикамисочетаетсяс аналитическимучетом.

При автоматизацииучета на основаниивыписок банкасоставляютсяма-шинограммысинтетическогои аналитическогоучета по каждомусчету, приме-няемомудля учета расчетовс поставщикамии подрядчиками.Эти машинограммы служат основаниемдля разработкиоборотныхведомостейпо счетам, поито говым данным,на основаниикоторых делаютсязаписи в Главнуюкнигу.

БезрукихП. С. справедливоутверждает,что в условияхрыночной эконо-

мики дляуменьшенияриска не оплатыили несвоевременнойоплаты счетовпо-ставщикможет либопотребоватьпредварительнойоплаты счета,либо произве-стирасчеты за счетвыставленногопокупателемаккредитива,либо прибегнутьк вексельнойформе расчетов.Предварительнаяоплата связанас неэтичнымис-пользованиемсредств покупателяв обороте поставщикадо моментаперехода товарав собственностьплательщика.Аккредитивнаяформа расчетовтакже ве-детк отвлечениюденежных средствпокупателяиз оборота.Наиболее гибкой,оперативнойи одновременнообеспечивающейукреплениеплатежнойдисцип-линыявляется вексельнаяформа расчетов.Согласно ГражданскогоКодекса РФ (2,ст. 815) [14], вексельявляется формойдоговора займа.С момента выдачиве-кселя отношениясторон регулируютсянормами вексельногоправа.

Различаютпростые и переводныевекселя. Простойвексель поопределе-ниюКондраковаН.П., – это письменноедолговое денежноеобязательствоод-ной стороны(векселедателя)уплатить определеннуюсумму денегпо наступле-ниюсрока платежадругой стороны(векселедержателю)по совершеннымтор-говым сделкамили в уплатуза выполненныеработы илиуказанныеуслуги.

Переводнойвексель (тратта)выписываетсякредитором(трассантом)и содержитприказ дебитору(трассату) уплатитьуказанную ввекселе суммутре-тьему лицу(ремитенту) илипредъявителю.Этот документпревращаетсяв дол-говоеобязательствопосле его акцептатрассатом. Спомощью передаточнойна-дписи (индоссамента)вексель можетиспользоватьсянеоднократно,выполняя функциюуниверсальногокредитно –расчетногодокумента.

Выделениерасчетов сиспользованиемвекселейосуществляетсяв анали-тическомучете. Выданныевекселя подприобретениеТМЦ отражаютпо креди-тусчета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"субсчет "Векселявыда-нные". Помере погашениязадолженностипо векселямона списываетсяв дебет счета60 субсчет "Векселявыданные" скредита счетовпо учету денежныхсре-дств (50, 51,52 идр.).

ПорядокпроведениявзаимозачетаустановленГражданскимКодексом РФ(2, ст. 410), согласнокоторогообязательстваодного из участниковдоговора прекращаются(полностью иличастично) зачетомвстречногооднородноготре-бованиядругого участникадоговора, срокисполнениякоторого наступилили определенмоментомвостребования.Необходимымусловиемосуществлениявзаимозачетовявляется то,что он производитсятолько междуорганизациями,имеющими однородныедоговорныеобязательствадруг переддругом безучас-тия третьейстороны. Приэтом каждыйиз участниковзачета по одномудогово-ру выступаеткредитором,а по другомудолжником(дебитором).

Для проведениявзаимозачетадостаточнозаявления однойиз сторон до-

говора приусловии отсутствияразногласийпо предметувзаимозачета.Для это-го необходимооформить актсверки расчетов,в котором указатьдокументы, покоторым возниклизадолженностии суммы задолженностис выделениемНДС, оформитьписьменноезаявление однойиз сторон опроведениизачета за подпи-сьюруководителяи главногобухгалтера.

Бартернаяоперация являетсядоговором мены,действие которогорегули-руетсяГражданскимКодексом РФ(2, гл. 31).

В соответствиис действующимзаконодательствомтоварообменныесдел-

ки рассматриваютсякак сделки,осуществляемыев рамках договорамены. По договорумены каждаяиз сторон обязуетсяпередать всобственностьдругой сторонеодин товар вобмен на другой.

Особенностьютоварообменныхопераций являетсяоценка приобретено-гоимущества. С1 января 2002 годавыручка определяетсяв соответствиис п. 6.3 ПБУ 9/99. С этоговремени выручкупо договорам,предусматривающимоп-лату в натуральнойформе, определяютпо стоимоститоваров (ценностей),по-лученныхили подлежащихполучениюорганизацией.Стоимость этихтоваров устанавливаютисходя из цены,по которой всравниваемыхобстоятельствахобычно организацияопределяетстоимостьаналогичныхценностей (т.е.исходя из рыночнойцены).

Если невозможноустановитьрыночную стоимостьполученныхценнос-тей,выручку определяютпо стоимостисвоей продукции(товаров), подлежа-щихпередаче другойорганизации.Стоимость своейпродукцииустанавливаютисходя из обычнойотпускной ценына свою такуюже аналогичнуюпродук-цию.

Официальнымдокументом,определяющимпорядок учетатоварообмен-ныхопераций, являетсяписьмо МинфинаРФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «Опоряд-ке отраженияв бухгалтерскомучете товарообменныхопераций, илиоперацийосуществляемыхна бартернойоснове».

В соответствиис данным письмомучет по договорумены зависитв осно-

вном от выбранноговарианта учетапродажи продукциидля целейналогообло-жения.

По мнениюСотниковойЛ.В. [38] неотфактурованнымисчитаютсяпоста-вки, покоторым материальныеценности поступилив организациюбез платеж-ногодокумента. Наскладе их приходуют,выписываяприемный акт,который приреестре поступаетв бухгалтерию.Здесь материалыпо акту расцениваютсяпо учетнымценам и обычнопо окончаниимесяца, когдавероятностьполуче-ниядокумента отпоставщикаисключается,показателиакта регистрируютсяв журнале-ордере№ 6: в графе «Номерсчета» проставляетсябуква «Н» (неотфа-ктуровано),наименованиепоставщика,номер приемногоакта и учетнаястои-мостьпоступившихматериаловна склад нагруппу и пографе «Акцепт».Опла-те в отчетноммесяце они неподлежат, такоснованиемдля оплатыбанком яв-ляютсядокументы, покоторым онаможет бытьпроизведена,отсутствуют.При открытиижурнала-ордера№ 6 на следующиймесяц эта поставкабудет зарегис-трированакак сальдо наначало месяца– кредитовое.По мере поступлениято-варосопроводительныхдокументови документовна оплату поэтой поставкев следующеммесяце ониакцептуютсяорганизацией,оплачиваютсябанком и ре-гистрируютсябухгалтериейв журнале-ордере№ 6 в свободнойстроке по груп-пематериалови в графе «Акцепт»в сумме платежа,а по строкам:сальдо (неза-конченныхрасчетов) ранеезаписаннаясумма по учетнымценам сторнируется,то же по группев графе «Акцепт».Расчеты споставщиком,таким образом,по этой поставкебудут закончены.

Материаламив пути считаютсяпоставки, покоторым организацияакцеп-товала(приняла к оплате)документыпоставщика.При этом правособственнос-тина материально-производственныезапасы перешлок покупателю,но они на складеще не поступили.К учету принимаютсяакцептованныетоваро-сопрово-дительныедокументынезависимоот того, оплаченыони банком илине оплаче-ны.

В журнале-ордере№ 6 указанныеплатежныедокументырегистрируютсяв течение месяцав графе «Занеприбывшийгруз» и в графе«Акцепт». Поокон-чаниимесяца нижепоказателя«Итого поступило»фиксируетсясумма стоимос-тиматериаловпо соответствующимгруппам, оставшихсяв пути на конецмеся-ца, т.е.материалыприходуютсяусловно беззаписи на склад.Указаннаязапись позволяетвключить этиматериалы вбалансовыепоказатели.

По мере поступленияэтих ценностейбухгалтерияполучит приходныеор-дера складов,оприходуетих на склад ина группу (безакцепта, таккак он уже былдан в моментпоступлениярасчетныхдокументов)по строке регистрацииэтого счетав не законченныхна начало месяцарасчетах. Призакрытиижурна-ла-ордера№ 6 по окончаниимесяца этапоставка погруппе материаловбудет сторнированакак оприходованнаядважды.

При расчетахс поставщикамиза материальныеценности могутбыть выявленынедостачи илиизлишки фактическипоступившегоколичествапо сравнениюс документамипоставщика,которые оформляютсяактом. Излишкиприходуютсяпо акту и расцениваютсяпо учетнымценам организацииили по договорным(отпускнымценам), а затемучитываютсяв журнале-ордере№ 6 отдельнойстрокой какнеотфактурованнаяпоставка. Вслучае выявлениянедос-тач бухгалтериярассчитываетих фактическуюсебестоимостьи предъявляетпретензии кпоставщику.Сумма железнодорожноготарифа при этомраспреде-ляетсяпропорциональномассе груза,а суммы наценок,скидок – пропорциона-льностоимостигруза.

По определениюКондраковаН. П. Под дебиторскойзадолженностьюпо-нимаютзадолженностьдругих организаций,работникови физическихлиц дан-нойорганизации.

Кредиторскойназываютзадолженностьданной организациидругим орга-низациям,работниками лицам, которыеназываютсякредиторами.

СогласноГражданскогоКодекса РФ (2,ст. 196), срок исковойдавности порасчетам междуюридическимилицами установленв 3 года.

Дебиторскаязадолженностьпо истечениисрока исковойдавности списы-

вается науменьшениеприбыли илирезерва сомнительныхдолгов.

Списаннаядебиторскаязадолженностьне считаетсяаннулированной.Она должнаотражатьсяна забалансовомсчете 007 "Списаннаяв убыток задолжен-ностьнеплатежеспособныхдебиторов"в течение 5 летс момента списаниядля наблюденияза возможностьюее взысканияв случае измененияимущественно-гоположениядолжника.

В соответствиис Положениемо составе затрат(5, п. 14) суммы списаннойкредиторскойзадолженностивключаютсяв состав внереализованныхдоходов, участвующихв формированиифинансовыхрезультатов,которые учитываютсяпри налогообложенииприбыли.

Установленныйв Указе Президентапорядок расчетамежду дебиторамии кредиторамиуточнен ПостановлениемПравительстваРФ от 18 августа1995 г. № 817. в соответствиис пунктом 2 данногоПостановленияне востребованнаяорганизацией– кредиторомдебиторскаязадолженность,по которойистек уста-новленныйпредельныйсрок исполненияобязательствпо расчетам,по истече-нии4 месяцев содня фактическогополученияорганизацией– должникомтова-ров (выполненияработ, оказанияуслуг) в обязательномпорядке списываетсяна убытки иотносится нафинансовыерезультатыорганизации– кредитора.При этом суммасписаннойзадолженностине уменьшаетприбыли, учитываемуюпри налогообложении.

По мнениюСавицкой Г. В.[35], квалифицированныйэкономист,финан-сист,бухгалтер,аудитор долженхорошо владетьсовременнымиметодамиэко-номическихисследований,методикойсистемного,комплексногоэкономичес-когоанализа, мастерствомточного, своевременного,всестороннегоанализа ре-зультатовхозяйственнойдеятельности.

Предварительнаяоценка финансовогоположенияпредприятия,отмечает Ефимова О.В.осуществляетсяна основании данных бухгалтерскойотчетности.При этом отчетностьпредприятиярассматриваетсяв двух основныхаспектах: сточки зренияустановлениярациональностиструктурыимущества иего исто-чников,обеспечивающейтекущую платежеспособность,и с точки зрениявыяв-ленияфинансовогорезультата.Первую задачупозволяетвыполнитьбухгалтер-

ский баланс(ф.№1), вторую –отчет о прибыляхи убытках (ф.№2).

СавицкаяГ. В. считает,что в процессеанализа составлениярасчетов нуж-ноизучить динамику,состав, причиныи давностьобразованиязадолженности; для анализадебиторскойзадолженностииспользуютсяданные IIраздела акти-вабаланса, акредиторской– V разделапассива балансаи данные первичногои аналитическогобухгалтерскогоучета. БланкИ.А. [6] предлагаетна первом эта-пеанализа оценитьтакже уровеньдебиторскойзадолженности,т. е. определитькоэффициентотвлечениеоборотныхактивов в дебиторскуюзадолженность,и уровенькредиторскойзадолженности,т. е. определитькоэффициентотвлече-ниятекущих (краткосрочных)обязательствв кредиторскуюзадолженность.

На второмэтапе анализа,по мнению БланкаИ. А., определяютсясредний периодинкассациидебиторскойзадолженностии количествоее оборотовв ра-ссматриваемомпериоде, а также оборачиваемостькредиторскойзадолженнос-типредприятия,выявляетсяее роль в формированиифинансовогоцикла. На третьемэтапе анализаоцениваетсясостав дебиторскойзадолженностипо отде-льнымее "возрастнымгруппам", т. е.по предусмотреннымсрокам ееинкасса-ции,а также изучаетсясостав кредиторскойзадолженностипо отдельнымее видам; выявляетсядинамика удельноговеса отдельныхее видов в общейсумме кредиторскойзадолженности.На четвертомэтапе анализаподробнорассматри-ваетсясостав просроченнойдебиторскойзадолженности,выделяютсясомните-льнаяи безнадежнаязадолженности,и изучаетсязависимостьизмененияотде-льныхвидов кредиторскойот измененияобъема реализациипродукции –по ка-ждомувиду этойзадолженностирассчитываетсякоэффициентее эластичностиот объема реализациипродукции.

На пятом этапеанализа определяютсумму эффекта,полученногоот инве-стированиясредств в дебиторскуюзадолженность.В этих целяхсумму допол-нительнойприбыли, полученнойот увеличенияобъема реализациипродукции засчет предоставлениякредита, сопоставляютс суммой дополнительныхзат-рат по оформлениюкредита и инкассациидолга, а так жепрямых финансовыхпотерь от невозврата долгапокупателями.

ЦелоусоваЛ.А. предлагаетоцениватькачествозадолженностипо следую-щимпоказателям:

доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторс-кой задолженности;

Оценку составаи структурызадолженностинеобходимопроизводитьпо конкретнымпоставщиками подрядчикам.При этом СтражевВ.И. рекомендуетизучать, какойпроцент невозврата кредиторскойзадолженностиприходитсяна одного илинесколькихглавных должников;будет ли влиятьнеплатеж однимиз главныхдолжников нафинансовоеположениепредприятия.Оценку составаи структурызадолженности,по мнению ЦелоусоваЛ.А., желательнопроизводитьпо срокам образованиязадолженностейили срокам ихвозможногопогашения.

Ефимова О.В.предлагаетследующие путиулучшениясостояниярасчетов:

следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: зна-чительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финан-совой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение допол-нительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторс-кой может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (прос-роченной) задолженности;

по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

предоставить скидки при досрочной оплате.


2 Организационно-экономическаяхарактеристика МУП «Водоканал»


Муниципальноеунитарноепредприятие«Водоканал»создано наоснова-ниираспоряженияглавы администрациигорода Медногорска№141 -р от 05.04. 1996 года,зарегистрированов администрациигорода Медногорска15.05. 1996 года, регистрационныйномер № 025, ифункционируетна основанииГраждан-скогоКодекса РФ инаходится поадресу: 462270, г.Медногорск,улица Орджо-никидзе,4а.

МУП «Водоканал»являетсясамостоятельнымхозяйствующимсубъектомоснованнымна праве хозяйственноговедения.

Учредителемпредприятиемявляетсяадминистрациягорода Медногорскав лице комитетапо управлениюимуществоммуниципальногообразованияг. Медногорска.

Предприятиеявляется юридическимлицом, правовоеположениекоторо-гоопределяетсязаконодательствомРФ.

Предприятиеимеет самостоятельныйбаланс, вправеоткрывать счета(ра-счетные,валютные) натерриторииРФ и за ее пределами.Предприятиевправе от своегоимени приобретатьи осуществлятьимущественныеи личные неиму-щественныеправа, нестиобязанности,быть истцоми ответчикомв суде, арбит-ражноми третейскомсуде.

Предприятиесамостоятельнораспоряжаетсяимеющимся унего имущест-воми отвечает посвоим обязательствамв пределахэтого имущества,на кото-рое посуществующимзаконам можетбыть обращеновзыскание.

Учредитель,за долги предприятияне отвечает,за исключениемслучаев, предусмотренныхпунктом 3 статьи56 ГК РФ.

Предприятиев свою очередьне несет ответственностьпо обязательствамучредителя.

Предприятиеосуществляетсоциальное,медицинскоеи иные виды обяза-тельногострахованияграждан, работающихпо трудовомудоговору.

Предприятиеимеет угловойштамп и круглуюпечать, изготовленныепо образцу,установленномудля хозрасчетныхорганизаций(предприятий),адми-нистрациейгородов области.Предприятиесоздано нанеопределенныйсрок.

Целями деятельностипредприятияявляется извлечениеприбыли. Длядо-стиженияцели предприятиеосуществляетследующие видыдеятельности:

добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и тех-нологического назначения потребителям на территории города Медногорска и Кувандыкского района;

прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от насе-ления, промышленных предприятий и организаций;

обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабже-ния и очистных сооружений;

развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очис-тки хозяйственно-бытовых стоков;

осуществление постоянного контроля за рациональным использованием до-бываемой воды;

определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйствен-но-бытовых стоков;

проектирование и выдача технических условий на подключение к инженер-ным сетям, находящихся на балансе предприятия;

заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и

капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и соо-ружений на них;

деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Во-доканал»;

деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществлениялицензируемыхвидов деятельностипредприятиепо-лучает лицензиюв установленномзаконодательствомпорядке.

Источникамиформированияимуществапредприятияявляются: имущест-во,передаваемоеему собственникомпри созданиипредприятия;имущество(денежные иматериальныересурсы) переданныеему собственникомв процесс-севеденияпроизводственно-хозяйственнойдеятельности;доходы, полученныеот реализациипродукции(работ, услуг);доходы, полученныеот других видовпроизводственно-хозяйственнойдеятельности,не запрещенныхзаконодательс-твом;банковскиекредиты; доходыот ценных бумаг;имущество,поступившеепредприятиюпо другимпредусмотреннымзаконодательствомоснованиям.

Имущество,составляющееобъекты природы(природныересурсы) предо-ставляютсяпредприятиюпо основаниями в порядке,предусмотренномсоотве-тствующимзаконодательством(земельным,водным, лесными др.).

Основнымивидами деятельностиМУП «Водоканал»являютсяводоснаб-жениеи водоотведение.Предприятиеоказывает такжедругие видыуслуги, ко-торыепроанализированыв таблице 2.1.

Таблица 2.1 –ДинамикапроизводственнойдеятельностиМУП «Водоканал»

Виды деятельности 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс.

руб.

в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. %
Строительно-монтажные работы 3256 7,36 3345 7,56 3387 7,55 131 0,19
Водоснабжение 32045 72,44 31948 72,21 32359 72,14 314 -0,3
Водоотведение 7370 16,66 7351 16,62 7507 16,74 137 0,08
Услуги по перевозке грузов 1565 3,54 1598 3,61 1601 3,57 36 0,03
Итого 44236 100 44242 100 44854 100 618

Как видноиз таблицы 2.1произошлоувеличениесуммы денежныхсредств отведения производственнойдеятельностина 618 тыс. руб.,если в 2004 годуона составила44854 тыс. руб., то в2002 году 44236 тыс. руб.Из таб-лицы 2.1видно, что основнуюдолю в объемепроизводствазанимаетводоотве-дение,в 2002 году онасоставила72,44%, а в 2004 году 72,14%,т.е. произошлоуменьшениена 0,3%. А суммауслуг по водоотведениюв 2004 году по сравне-ниюс 2002 годом наоборотувеличиласьна 137 тыс. руб. илина 0,08%. Также в2004 году по сравнениюс 2002 годом произошлоувеличениеобъема строитель-но-монтажныхработ и услугпо перевозкегрузов соответственнона 0,19% и 0,03%.

Особое вниманиеуделяетсяизучению состояния,динамики иструктурыосновных средств,так они занимаютбольшой удельныйвес в долгосрочныхак-тивах предприятия.

Таблица 2.2 -Анализсостава и структурыосновных фондовМУП «Водоканал»

Виды фондов 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004г. к 2002г.

тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. %
Здания 10000 9,77 10073 9,68 10552 10,03 552 0,26
Сооружения 90028 87,98 91401 87,84 91836 87,34 1808 -0,64
Машины и оборудование 1972 1,93 2262 2,17 2369 2,25 397 0,32
Транспортные средства 323 0,32 323 0,31 353 0,34 30 0,02
Другие виды основных средств 43 0,04
Всего основных средств из них 102323 100 104059 100 105153 100 2830

-производственные основные средства 61208 59,82 68258 65,6 69352 65,95 8144 6,13
-непроизводствен-ные основные средства 41115 40,18 35801 34,4 35801 34,05 -5314 -6,13

Из таблицы2.2 видно, что заанализируемыйпериод суммаосновногока-питала увеличиласьна 2,77% или на 2830 тыс.руб., если в 2002году суммаос-новных средствсоставила102323 тыс. руб., тов 2004 году 105153 тыс.руб. Как видноиз таблицы 2.2,в МУП «Водоканал»обеспеченностьосновнымисредст-вамив 2004 году по сравнениюс 2002 году возросла.Существеннойпричиной измененийявляется переоценкаосновных средств.Положительнойтенденциейявляется опережающийрост производственныхфондов в сравнениис непроиз-водственнымифондами. В 2004 годупо сравнениюс 2002 годом возросладоля производственныхсредств на6,13% и соответственноуменьшиласьдоля не-производственныхфондов. Из даннойтаблицы виднотакже, что наибольшийудельный весв основныхсредствахзанимают сооружения.На их долю в2002 году приходилось87,98%, а 2004 году 87,3%. Увеличиласьв 2004 году по срав-нениюс 2002 годом долямашин и оборудования,транспортныхсредств соотве-тственнона 0,32% и 0,02%, что являетсяположительнойтенденцией.

Банки и другиеинвесторы приизучении составаимуществапредприятияобращают большоевнимание насостояниеосновных фондовс точки зренияих техническогоуровня, производительности,экономическойэффективности,фи-зическогои моральногоизноса. Дляэтого рассчитываютсяпоказателипредста-вленныев таблице 2.3.

Таблица 2.3 -Анализдвижения основныхсредств в МУП«Водоканал»

Показатели 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.




тыс. руб. %
Наличие на начало года, тыс. руб. 100693 102323 104059 3366 3,34
Поступило, тыс. руб. 1630 1735 1220 -410 -25,15
Выбыло, тыс. руб. 126 126
Наличие на конец гола, тыс. руб. 102323 104059 105153 2830 2,77
Сумма амортизационных отчислений 85040 87324 88352 3312 3,89
Коэффициент обновления, % 9,43 10,37 7,26 -2,17 -23,01
Коэффициент выбытия, % 0,75 0,75
Коэффициент износа, % 83,11 83,92 84,02 0,91 1,09
Коэффициент годности, % 16,89 16,08 15,98 -0,91 -5,39

Как видноиз таблицы 2.3,поступлениеосновных средствв 2004 году по сравнениюс 2002 годом уменьшилосьна 25,15%. Данныетаблицы показывают,что в 2004 году посравнению с2002 годом техническоесостояниеосновных средствна предприятиинесколькоухудшилось.Коэффициентобновленияв 2004 году по сравнениюс 2002 годом уменьшилсяна 2,17%. Также в МУП«Во-доканал» высокий процентизноса основныхсредств: в 2004 годуон составил84,02%, в 2003 году – 83,92%, ав 2002 году – 83,11%.

Рациональноеиспользованиепромышленно-производственногоперсона-ла –непременноеусловие, обеспечивающеебесперебойностьпроизводственно-гопроцесса иуспешное выполнениепроизводственныхпланов. Обеспеченнос-тьтрудовымиресурсами МУП«Водоканал»характеризуетсяданными, приве-деннымив таблице 2.4.

Таблица2.4 - Состав и структураработниковМУП «Водоканал»

Категории персонала


2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.

чел. % чел. % чел. % чел. %
ППП в том числе: 170 91,89 165 90,66 160 91,95 -10 0,06
-рабочие 142 83,53 139 84,24 136 85 -6 1,47
-руководители 3 1,76 3 1,82 3 1,88 0,12
-специалисты 16 9,41 15 9,09 14 8,75 -2 -0,66
-служащие 9 5,3 8 4,85 7 4,37 -2 -0,93
НПП в том числе: 15 8,11 17 9,34 14 8,05 -1 -0,66
-рабочие 10 66,67 10 58,82 8 57,14 -2 -9,53
-руководители 2 13,33 2 11,77 2 14,29 0,96
-специалисты 2 13,33 4 23,53 3 21,43 1 8,1
-служащие 1 6,67 1 5,88 1 7,14 0,47
Всего: 185 100 182 100 174 100 -11

Как видноиз таблицы 2.4,в 2004 году по сравнениюс 2002 годом прои-зошлиследующиеизменения.Общая численностьперсоналаснизилась на5,95% или на 11 человек.В структуреобщей численностив 2004 году по срав-нениюс 2002 годом увеличиласьдоля промышленно-производственногоперсо-нала на0,06%, соответственноснизилась долянепромышленногоперсонала.

В структурепромышленно-производственногоперсоналаснизилась доляспециалистови служащихсоответственнона 0,66% и 0,93%, что составило2 человека,увеличиласьдоля рабочихи руководителейсоответственнона 1,47% - хотя количествоуменьшилосьна 6 человек,0,12%.

В структуренепромышленногоперсоналаснизилась долярабочих в 2004

году по сравнениюс 2002 годом на9,53%, что составило2 человека, адоля ру-ководителейувеличиласьна 0,96%, специалистовна 8,1% или на 1человекаи служащих на0,47%.

Размещениесредств предприятияимеет оченьбольшое значениев финан-совойдеятельностии повышенииее эффективности.От того, какиеинвестициивложены в основныеи оборотныесредства, сколькоиз находитсяв сфере производства и обращения,в денежной иматериальнойформе, насколькооптималь-ноих соотношение,во многом зависятрезультатыпроизводственнойи финан-совой.

Таблица2.5 – Состав иструктураактивов наконец года

Статьи активов 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс.

руб.

в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. %

1.Внеоборотные

активы, в том

числе:

17785 83,98 17747 84,12 16983 77,61 -802 -6,37

- нематериальные

активы

7 0,04 7 0,04 8 0,05 1 0,01
-основные средства 17283 97,18 16735 94,3 16801 98,93 -482 1,75

- незавершенное

строительство

495 2,78 1005 5,66 174 1,02 -321 -1,76
- долгосрочные финансовые вложения
- прочие
2.Оборотные активы, в том числе: 3393 16,02 3350 15,88 4899 22,39 1506 6,37
- запасы 1005 29,62 1019 30,42 807 16,47 -198 -13,15
-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 467 13,76 349 10,42 185 3,78 -282 -9,98
-дебиторская задолженность 1577 46,48 1823 54,42 3639 74,28 2062 27,8
- НДС 344 10,14 159 4,74 268 5,47 -76 -4,67
-прочие активы
Итого активов 21178 100 21097 100 21882 100 704

В том числе:

немонетарные

активы

18790 88,72 18766 88,95 17790 81,3 -1000 -7,42

монетарные

активы

2388 11,28 2331 11,05 4092 18,7 1704 7,42

Из таблицы2.5 видно, чтоструктураактивов в МУП«Водоканал»в 2004 году по сравнениюс 2002 годом несколькоизменилась:уменьшиласьдоля ос-новногокапитала на6,37%, а оборотногосоответственноувеличилась.В связи с этимизменилосьорганическоестроение капитала:в 2002 году отношениеобо -ротногокапитала косновномусоставляло0,19, а в 2004 году – 0,29,что долж-носпособствоватьускорению егооборачиваемости.

Значительныйудельный весзанимают монетарныеактивы в общейвалю-те баланса,причем в 2004 годупо сравнениюс 2002 годом их доляувеличиласьна 7,42 %. Если монетарныеактивы превышаютмонетарныепассивы, то приросте цен иснижениипокупательнойспособностиденежной единицыпредп-риятиенесет финансовыепотери из-заобесцениванияэтих активов.

Финансовоесостояниесубъектовхозяйствования,его устойчивостьво многом зависятот оптимальностиструктурыисточниковкапитала(соотноше-ниясобственныхи заемных средств).

Необходимостьв собственномкапитале обусловленатребованиямисамо-финансированияпредприятий.Он являетсяосновой ихсамостоятельностии не-зависимости.Однако нужноучитывать, чтособственныйкапитал ограниченв размерах.Кроме того,финансированиядеятельностипредприятиятолько за счетсобственныхсредств невсегда выгоднодля него, особеннов тех случаях,когда производствоимеет сезонныйхарактер. Втоже время еслисредства пред-приятиясозданы в основномза счет краткосрочныхобязательств,то его финан-совоеположение будетнеустойчивым,так как с капиталамикраткосрочногоиспользованиянеобходимапостояннаяоперативнаяработа.


Таблица2.6 – Состав иструктурапассивов наконец года

Статьи пассивов 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс. руб. в % к итогу

тыс.

руб.

в % к итогу

тыс.

руб.

в % к итогу тыс. руб. %
1.Капитал и резервы, в том числе 15335 72,41 17794 84,34 17870 81,67 2535 9,26

-уставный

капитал

100 0,65 100 0,56 100 0,56 -0,09

-добавочный

капитал

18161 118,43 17340 97,44 17165 96,05 -996 -22,38
-фонд соц.сферы 400 2,61 400 2,25 400 2,24 -0,37
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -3326 -21,69 -46 -0,25 205 1,15 3531 22,84

2.Долгосрочные

обязательства

3.Краткосрочные обязательства 5843 27,59 3303 15,66 4012 18,33 -1831 -9,26

-в т.ч. кредиторская

задолженность

4147 70,97 3096 93,73 3940 98,21 -207 27,24
-займы и кредиты 336 5,75 207 6,27 72 1,79 -264 -3,96
-доходы будущих периодов 1360 23,28 -1360 -23,28
4. Прочие пассивы
Итого пассивов 21178 100 21097 100 21882 100 707

Из данныхтаблицы 2.6 видно,что на данномпредприятииосновной уде-льныйвес в источникахформированияактивов занимаетсобственныйкапитал, в 2004 годуего доля посравнению с2002 годом увеличиласьна 9,26%, а заем-ногосоответственноуменьшилась.

Исходя изполученныхданных, можноутверждать,что собственныесред-ства МУП«Водоканал»состоят издобавочногокапитала. Егодоля в 2004 году в общем объемесобственныхсредств составила96,05%, а в 2003 году –97,44%. Размер уставногокапиталанезначительный,в процентномсоотношениион сос-тавляет:в 2002 году – 0,65%, в 2003году – 0,56%, в 2004 году- 0,56%. Фонд со-циальнойсферы такжесоставляетнезначительнуючасть собственногокапита-ла (в2004 году – 2,24%, а в 2002году – 2,61%).

Накопленнойнераспределеннойприбыли напредприятиинет, так какона сразу жеинвестируетсяв производство.

Большоевлияние нафинансовоесостояниепредприятияоказываетсостав и структуразаемных средств.Из данных таблицы2.6 следует, чтов 2004 году по сравнениюс 2002 годом суммазаемных средствуменьшиласьна 1831 тыс. руб.

Состояниефинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияможет бытьоценено наоснове изученияфинансовыхрезультатовего деятельности,которые зависятот совокупностиусловий осуществленияденежногооборота кругооборотастоимости,движения финансовыхресурсов ифинансовыхотно-шений вхозяйственномпроцессе. Анализфинансовыхрезультатовдеятельнос-типредприятияпредполагаетизучение «Балансапредприятия»,«Отчета о при-быляхи убытках»,«Отчета о движениикапитала» ипервичнойотчетностипре-дприятия.

Таблица2.7 – ОсновныепоказателидеятельностиМУП«Водоканал»

Показатели 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.




сумма %
Выручка от реализации, тыс. руб. 13673 12975 18143 4470 32,69
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. руб. 18905 17886 22681 3776 19,97
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 15058 17009 16768 1710 11,36
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 63 290 54 -9 -14,29
Фондоотдача, руб./руб. 0,91 0,76 1,08 0,17 18,67
Фондоемкость, руб./руб. 1,1 1,31 0,92 -0,18 -16,36
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), % 0,33 1,62 0,3 -0,03 -9,09

Основныепоказатели,характеризующиеработу МУП«Водоканал»,пред-ставленыв таблице 2.7. Косновным показателямфинансовыхрезультатовдея-тельностипредприятияотносят выручкуот реализациипродукции(работ, ус-луг),прибыль и.т.д.Финансовыерезультатыдеятельностипредприятиязависят оттаких показателейкак себестоимостьреализациипродукции(работ, услуг),коммерческиеи управленческиерасходы, прочиеоперационныедоходы и рас-ходы,внереализационныедоходы и расходы,величина отвлеченныхсредств, налогна прибыль.

Как показываютданные таблицы2.7 по сравнениюс 2002 годом в 2004 го-ду произошлоувеличениевыручки отреализациипродукции на32,69% или на 4470 тыс.руб. Такжеувеличиласьсебестоимостьна 19,97 % или на 3776 тыс.руб. Если в 2002 годуприбыль составила63 тыс. руб., то в2004 прибыль соста-вила54 тыс.руб., чтона 14,29 % меньше.Это произошлов результатеувеличе-ниясебестоимостиреализованнойпродукции на19,97%.

По даннымтаблицы виднотакже, что в2004 году по сравнениюс 2002 го-дом снизилсяуровень рентабельностина 9,09%. Также увеличиласьфондоотда-чана 18,67%, а фондоемкостьуменьшиласьна 16,36%.

На основаниивсего вышесказанногоможно заключить:МУП «Водока-нал»являетсярентабельным,экономическиустойчивым предприятием.


3 Организациябухгалтерскогоучета расчетовс поставщикамии подрядчикамив МУП «Водоканал»


3.1 Документальноеоформлениерасчетов споставщикамии подрядчиками


Порядок исроки приематоваров поколичеству,качеству икомплектнос-тии его документальногооформлениярегулируютсядействующимитехничес-кимиусловиямипоставки, договорамикупли-продажии инструкциямио поря-дке приемкитоваров народногопотребленияпо количеству,качеству икомпле-ктности.

Движениетовара от поставщикак потребителюоформляетсятоваросоп-роводительнымидокументами,предусмотреннымиусловиямипоставки това-рови правиламиперевозкигрузов (накладной,товаротранспортнойнакладной,железнодорожнойнакладной,счетом илисчетом-фактурой).Накладная вторго-вой организацииможет выступатькак приходным,так и расходнымтоварным документом,должна выписыватьсяматериальноответственнымлицом при оформленииотпуска товаровсо склада, припринятии товаровв торговойорга-низации.В накладнойуказываетсяномер и датавыписки; наименованиепос-тавщикаи покупателя;наименованиеи краткое описаниетовара, егоколичест-во(в единицах),цена и общаясумма (с учетомналога на добавленнуюстоимос-ть)отпуска товара.Накладнаяподписываетсяматериальноответственнымили-цами, сдавшимии принявшимитовар и заверяетсякруглыми печатямиоргани-зацийпоставщикаи получателя.Количествооформляемыхэкземпляровв нак-ладнойзависит отусловий получениятовара покупателем,вида организациипоставщика,места передачитовара и т.д.

Товарно-транспортнуюнакладнуювыписываютпри доставкетоваров ав-томобильнымитранспортном.Товарно-транспортнаянакладнаясостоит издв-ух разделов:товарного итранспортного.В зависимостиот особенностейтова-ров ктоварно-транспортнойнакладной могутприлагатьсядругие документы,следующие сгрузом.

При доставкетоваров железнодорожнымтранспортомв качествесопро-водительногодокументавыступаетжелезнодорожнаянакладная. Кжелезнодо-рожнойнакладной могутбыть приложеныспецификациии упаковочныелисты, о чемделается отметкав накладной.Если товаротправлен пожелезной дорогев контейнерах,то оформляется«Накладнаяна перевозкугруза в универсальномконтейнере».

Счет фактуравыписываетсяв тех случаях,когда переченьотгруженныхтоваров велик.Счет-фактураявляется основнымпервичнымдокументом,слу-жащим основаниемдля расчетовс поставщикамии подрядчиками(приложениеА).

Например,в МУП «Водоканал»в октябре 2004 годапоступили насклад инвентарьи хозяйственныепринадлежностина сумму 15471,57 руб.с выделе-ниемНДС в сумме2360,07 руб.

Для оплатыпоступающихтоваров можетбыть использовансчет, содер-жаниекоторого аналогичносчету-фактуре.Счет выписываетсяпоставщикомна поставляемуюпартию товараи являетсяоснованиемдля оплатытовара.

Оприходованиепоступившихтоваров оформляетсяпутем наложенияштампа насопроводительномдокументе:товарно-транспортнойнакладной,счете-фактуре,счете и другихдокументах,удостоверяющихколичествоили качествопоступившихтоваров.

Если товарыполучаетматериально-ответственноелицо вне складапоку-пателя,то необходимымдокументомявляется доверенность(приложениеБ), котораяподтверждаетправо материальноответственноголица на получениетовара. Порядокоформленияи полученияпо ним товаровустановлен«Инстру-кциейо порядке выдачидоверенностейна получениетоварно-материальныхценностей иотпуска их подоверенности»,утвержденнойПостановлениемГо-сударственногоКомитета статистикиРФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядокприемки товарови ее документальноеоформлениезависят: отместа приемки,характераприемки (поколичеству,качеству,комплектности),от степенисоответствиядоговора поставкисопроводительнымидокументами(наличие илиотсутствие)и т.д.

Приемкатоваров поколичествув торговойорганизациипредусматриваетпроверку соответствияфактическогоналичия товараданным, содержащимсяв транспортных,сопроводительныхи/или расчетныхдокументах,а при приемкеих по качествуи комплектности– требованиямк качествутоваров, предусмот-ренныхв договоре.

Приемка товарана складе поставщикаосуществляетсяматериальноотве-тственнымлицом по доверенности,если товарнаходится вне нарушеннойтаре, то приемкаможет проводитьсяпо количествумест, массебрутто или поколи-чествутоварных единици маркировкена таре. Еслине проводитсяпроверка фактическогоналичия товарав таре, то необходимосделать отметкуоб этом в сопроводительномдокументе.

Если количествои качествотовара соответствуетуказанномув товаросо-проводительныхдокументах,то на сопроводительныедокументы(накладная,счет-фактура,товарно-транспортнаянакладная,качественноеудостоверениеи другие документы,удостоверяющиеколичествои качествопоступившихтова-ров) накладываетсяштамп организации,что подтверждаетсоответствиеприня-тых товаровданным, указаннымв сопроводительныхдокументах.Материальноответственноелицо, осуществляющееприемку товара,ставит своюподпись натоваросопроводительныхдокументахи заверяет еекруглой печатьюторговой организации.

При нарушенииправил приемаи сроков торговыеорганизациилишаются возможностипредъявленияпретензийпоставщикамили транспортныморгани-зациямпри недостачеили снижениикачества товаров.

В случаенесоответствияфактическогоналичия товаровили отклонениипо качеству,установленномув договоре, илиданным, указаннымв сопроводи-тельныхдокументах,должен составлятьсяакт, которыйявляется юридическимоснованиемдля предъявленияпретензийпоставщику.В сопроводительномдо-кументеследует сделатьотметку обактировании.Акт составляетсякомиссией, всостав которойдолжны входитьматериальноответственныелица торговойорганизации,представительпоставщика(возможно составлениеакта в односто-роннемпорядке присогласии поставщикаили его отсутствии).

При закупкетовара или егоприемке руководителямторговых организа-цийнеобходимоследить заналичием сертификатасоответствияна закупаемыйтовар.

Возврат товарапоставщикупри обнаружениибрака в процессереализа-циитовара, принесоответствиитовара стандартуили согласованномуобразцу покачеству,некомплектноститоваров осуществляетсяпутем оформлениярас-ходнойнакладной.Условия возвратапоставщикумогут бытьразличнымии оговариваютсяв договорепоставки.

Учет первичныхдокументовпо приходутоваров в МУП"Водоканал"ве-дется в «Журналепоступлениятоваров», вкотором указываетсяназвание при-ходногодокумента, егодата и номер,краткую характеристикадокумента, датарегистрациидокумента,сведения опоступившихтоварах.

После проверки,приемки и таксировки,принятых отматериальноответс-твенныхлиц отчетово движенииматериальныхценностей сприложеннымиоп-равдательнымидокументами,на основаниикоторых былисделаны записив "Журналепоступлениятоваров", бухгалтерпредприятияпереноситостатки наконец месяцаиз отчетов всальдовыеведомости.

Отчеты одвижении материальныхценностейявляются регистрамианали-тическогоучета и одновременнооборотнымиведомостями.Они составляютсяматериальноответственнымлицом в двухэкземплярахв количественномвыра-жении наоснованиипервичныхдокументов.Бухгалтер,после проверкиотчета и таксировки,второй экземпляротчета передаетна склад материальноответст-венномулицу с отметкойо дате приемаот него отчетаи дате окончанияего об-работки.

Оформленныедокументы наприемку товаровявляются основаниемдля расчетовМУП "Водоканал"с поставщикамии их данные немогут бытьперес-мотреныпосле приемкитоваров в организации(за исключениемпотерь товаровот естественнойубыли и боя притранспортировке).

В МУП "Водоканал"поступающиетовары приходуютсяв день окончанияих приемки пофактическомуколичествуи сумме.

Длярасчетов споставщикамив МУП "Водоканал"применяетсясчет 60. Аналитическийучет на предприятиипо счету 60 “Расчетыс поставщикамии подрядчиками”ведется понаименованиюпоставщиков.Для проверкисоответ-ствияданных аналитическогоучета синтетическиезаписи с карточекпереносят воборотнуюведомость.Суммы по оборотнойведомостидолжны соответство-ватьсальдо по счету60.

БухгалтериейМУП "Водоканал"ведется "Журналучета расчетовс поста-вщиками".Записи в журналпроизводятпо каждомуплатежномудокументупо-зиционнымспособом (внезависимостиот того, чторасчеты производятсяс од-ним и темже поставщиком).

Регистромдля учета расчетовс поставщикамии подрядчикамиявляется журнал-ордер№ 6 (приложениеВ), в которомсовмещаетсясинтетическийучет с аналитическим.

Журнал-ордер№ 6 открываетсяна первое числокаждого месяцанезакон-ченнымирасчетами:

по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не насту-пил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

по акцептованным платежным документам оплаченным – материалы не по-ступили (справочно – “За не прибывший груз”, сальдо нет);

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы пос-тупили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордерведется линейно-позиционнымспособом, чтопозволяетсудить о состояниирасчетов скаждым платежнымдокументомкаждого постав-щика:акцепт и оплатаплатежныхдокументов,фактическоепоступлениемате-риалов,неотфактурованныепоставки, суммаматериалов,находящихсяв пути, расчетпретензий занекачественнуюили неполнуюпоставку идругое.

При недостачематериаловкомиссиейсоставляетсякоммерческийакт, акт о приемкематериалов,в которыхопределяетсяпричина недостачи,ее величии-на,как в количестве,так и в сумме,выноситсярешение о погашениивозник-шейнедостачи. Этодает возможностьпредъявитьпретензию квиновной орга-низациии составитьее расчет: стоимостьнедостающегоимущества,транспорт-ныеи другие расходы.Сумма претензииотносится насчет 76 субсчет“Расчеты попретензиям”и записываетсяв журнал-ордер№ 6 по соответствующейпози-ции.

Излишнепоступившиематериалыоформляютсяактами и отражаютсяв журнале-ордере№ 6 (как неотфактурованныепоставки) иведомости №7.


3.2 Основныеформы безналичныхрасчетов


Большинстворасчётов междупредприятиями,с бюджетом ивнебюджет-нымифондами производитсяв виде безналичныхплатежей.

Безналичныерасчёты осуществляютсяпосредствомбезналичныхперечи-сленийпо расчётным,текущим и валютнымсчетам клиентовв банках, системыкорреспондентскихсчетов междуразличнымибанками, клиринговыхзачётов взаимныхтребованийчерез расчётныепалаты, а такжес помощью векселейи чеков, заменяющихналичные деньги.

Формы безналичныхрасчетов определеныст. 862 ГК РФ И ПоложениемЦентральногобанка РФ: расчетыплатежнымипоручениями;расчеты поинкас-со; расчетыпо аккредитиву;расчеты чеками.

Безналичныерасчёты предприятияосуществляютпо товарными нетовар-нымоперациям. Ктоварным операциямотносят куплю– продажу сырья,мате-риалов,реализациювыполненныхстроительно-монтажныхработ. Их учиты-ваютна счетах 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»,62 «Расчёты спокупателямии заказчиками».

К нетоварнымоперациямотносят расчётыс коммунальнымиучреждения-ми,научно – исследовательскимиорганизациямии т.д. Их учитываютна счёте 76 «Расчётыс разными дебиторамии кредиторами».

В зависимостиот местонахожденияпоставщикаи покупателябезналич-ныерасчёты разделяютна иногородниеи одногородние.Иногородниминазы-вают расчётымежду предприятиями,обслуживаемыеотделениямибанка, нахо-дящимисяв разных населённыхпунктах. Ихосновнымиформами расчётовяв-ляются расчётыплатёжнымипоручениями– требованиями,аккредитивами,с особых счетов,денежные переводы.Одногородниминазывают расчётымежду организациями,обслуживаемымиодним или двумяучреждениямибанка, нахо-дящимисяв одном населённомпункте. Их формамирасчётов являютсярасчёты в порядкеплановых платежей,платёжнымипоручениями– требованиями,пла-тёжнымипоручениямии расчётнымичеками.

Расчётыплатёжнымипоручениями– требованиями.При даннойформе расчётов,получательсредств представляетв обслуживающийего банк расчёт-ныйдокумент, содержащийтребованияк плательщикуоб уплате получателючерез банкопределённойсуммы затоварно-материальныеценности,выполнен-ныеработы и оказанныеуслуги. Оплатаплатёжныхпоручений –требованийможет осуществлятьсяс их акцептоми без акцепта.Акцепт в расчётахозначает согласиеплательщикана оплату. Плательщикимеет правоотказатьсяот акцеп-тасчёта в полнойсумме в случаеотгрузки поставщикомнезаконной,недобро-качественной,нестандартнойи т.д. продукции.Частичный отказот акцептамо-жет быть принарушениипоставщикомцен, скидок,поступлениичасти не зака-занной,недоброкачественнойи т.д., продукции.

При расчётахплатёжнымипоручениями– требованиямирасчёты упоста-вщиковотражают какреализациюпродукции, т.е.с применениемсчетов 90 «Продажи»,62 «Расчёты спокупателямии заказчиками».Покупательисполь-зуетсчета 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»,51 «Расчётныйсчёт», 76 субсчет«Расчёты попретензиям».

Аккредитивнаяформа применяетсяв двух случаях:когда она установленадоговором икогда поставщикпереводитпокупателяна эту формурасчётов всоответствиес положениемо поставкахпродукциипроизводственно– техниче-скогоназначенияи товаров народногопотребления.Особенностиаккредитив-нойформы расчётовсостоит в том,что оплатуплатёжныхдокументовпроизво-дятпо месту нахожденияпоставщикасразу послеотгрузки импродукции.

Аккредитив– это поручениеотделения банкапокупателя,отделениюбан-ка поставщика,об открытииспециальногоаккредитивногосчёта, длянемедлен-нойоплаты поставщикана условиях,предусмотренныхв аккредитивномзаяв-лении ив пределахуказанной взаявлениисуммы. Выплатыпо аккредитивупроизводятв течение срокаего действияв банке поставщикав полной аккре-дитиваили по частямпротив представленныхпоставщикомреестров счетови транспортныхили приёмо-сдаточныхдокументов,удостоверяющихотгрузку товара.

Аккредитивможет бытьвыставлен засчёт собственныхсредств и засчёт банковскогокредита. В первомслучае выставлениеаккредитиваоформляютследующейбухгалтерскойпроводкой: Дт55 «Специальныесчета в банках»,су-бсчет 1 «Аккредитивы»Кт 51 «Расчётныесчёта».

Когда аккредитиввыставлен засчет банковскогокредита, составляютсле дующуюбухгалтерскуюзапись: Дт 55«Специальныесчета в банках»,субсчет 1 «Аккредитивы»Кт 66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам». Оплатусчетов поставщиковс аккредитивногосчета оформляютследующейзаписью: Дт 60«Расчеты споставщикамии подрядчиками»Кт 55/1.

Наиболеераспространеннойформой безналичныхрасчётов в МУП«Во-доканал»являются платёжныепоручения.

Платёжноепоручениепредставляетсобой распоряжениевладельца счётабанку на перечислениеденежных средствс его расчётногосчёта на счётполу-чателяденег. В нёмобязательноуказываютназначениеподлежащихперечисле-ниюсумм. Платёжноепоручениепередаётсяв учреждениебанка плательщикав порядкепоследующегоакцепта послеполученияполучателемтоварно-материа-льныхценностей илиоказанных емууслуг. Расчётыплатёжнымипоручениямимогут бытьсрочными, досрочнымии отсроченными.К срочным платежамот-носятся:авансовыеплатежи; платежипосле отгрузки;частичныеплатежи прикрупных сделках.Долгосрочныйи отсроченныйплатежи могутиметь местов рамках договорныхотношений безущерба дляфинансовогоположениясторон.

Отражениена счетахбухгалтерскогоучёта происходиттаким же образом,как и при расчётах,платёжнымипоручениями– требованиями.

Расчётычеками. Расчётныйчек содержитписьменноепоручениевладель-цасчёта (чекодателя)обслуживающемуего банку поперечислениюуказанной вчеке суммыденег с егосчёта на счётполучателясредств (чекодержателя).Да-

нная формарасчётов всёшире используетсяпри одногороднихрасчётах.

Расчёты впорядке плановыхплатежей производятв тех случаях,когда междуподрядчикоми заказчикомсложилисьустойчивыехозяйственныеи рас-чётныеотношения, авзаиморасчётыносят регулярныйхарактер. Сущностьда-нной формызаключаетсяв том, что заказчикоплачиваетбудущую продукциюравными суммамии в сроки, установленныесоглашением.Расчёт в порядкепла новых платежейзаказчикиотражают насчёте 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»,подрядчики– на счёте 62 «Расчётс покупателямии заказчика-ми».

В МУП «Водоканал»используютсятакже расчетыс использованиемвек-селей. Выданныевекселя подприобретениетоварно-материальныхценностейотражают покредиту счета60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками»или другихподобных счетов.На этих счетахзадолженность,обеспеченнаявексе-лем, числитсядо момента еепогашения. Помере погашениязадолженностипо векселямона списываетсяв дебет счета60 с кредита счетовпо учету денежныхсредств (50, 51, 52 идр.). Векселя спросроченнымсроком оплатыотражаютсяв аналитическомучете отдельно.

Например,в МУП «Водоканал»в декабре 2004 годабыл выдан вексельпоставщикуООО «ММСК» воплату поступившихтоваров (на60000 руб.) на сумму65000 руб. суммапроцентов повекселю составляет5000 руб. (65000 – 60000).

При этомбухгалтерияМУП «Водоканал»произвеласледующиебухгал-терскиезаписи:

Дебет 60 – 60000руб.

Дебет 91 – 5000 руб.

Кредит 60, субсчет«Векселя выданные»– 65000 руб.

Затем приоплате векселяв сумме 65000 руб.с расчетногосчета былосос-тавленазапись: Дт 60,субсчет «Векселявыданные» иКт 51.


3.3 Синтетическийи аналитическийучет расчетовс поставщикамии подрядчиками


Основнаямасса материальныхценностейпоступает ворганизациюот по-ставщиков.В договоре сними оговариваютсяусловия поставки:наименованиематериалов(работ, услуг),количество,цена, срок выполнения(отгрузки) идр. организацияведет учетвыполнениядоговорныхобязательствс поставщикамиматериальныхценностей,подрядчикамиработ, услуг.В случае невыполненияуказанных вдоговоре условийорганизацияимеет правона отказ отакцепта платежныхтребований.

Для учетарасчетов споставщикамии подрядчикамииспользуетсясчет 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".Счет – пассивный,сальдо кредито-вое,отражает суммузадолженностиорганизациипоставщикампо неоплачен-нымсчетам, оборотпо дебету –погашениезадолженности,оборот по кредиту– возникновениеновой задолженности.

Аналитическийучет по счету60 в МУП «Водоканал»ведется покаждо-му поставщикуи подрядчикуи по каждомупредъявленномусчету.

Счет 60 кредитуетсяна стоимостьфактическипоступившихили приня-тыхк оплатетоварно-материальныхценностей,потребленныхуслуг и работв корреспонденциис дебетомсоответствующихсчетов товарно-материальныхценностей илизатрат.

Например,в ноябре 2004 годав МУП «Водоканал»поступилиматериалы насумму 15400 руб. (вт.ч. НДС 2349,15) от ООО«Ника». Счетданного постав-щикабыл акцептованв этом же месяцена указаннуюсумму (таблица3.1).

Счет 60 по дебету,на которомотражаютсясуммы исполненияобязатель-ств,включая авансыи предварительнуюоплату, корреспондируетсо счетамиучета денежныхсредств и др.При этом суммывыданных авансови предвари-тельнойоплаты учитываютсяобособленно.

Например,в МУП «Водоканал»в ноябре 2004 годабыл оплаченсчет пос-тавщикаООО «Рифей»на сумму 14700 руб.(Дт 60 Кт 51).

Основнымдокументомпо расчетнымвзаимоотношениямс поставщика-миявляетсясчет-фактура,который служитоснованиемдля оформлениясоотве-тствующихбанковскихплатежныхдокументовна перечислениезадолженнос-ти:платежныхтребований,аккредитивов,платежныхпоручений,расчетныхче-ков.

Счет-фактурувыписываетпоставщик наотпускаемыетоварно-материаль-ныеценности кромеобычных счетов-фактурпо расчетамс поставщикамиза поставленнуюпродукцию,товары, услугиприменяютсятакже специализиро-ванныесчета-фактурыдля учета НДС.

Организацияодновременносо специализированнымисчетами-фактурамиведут такжежурналы учетаполученныхи выставленныхсчетов-фактур,книги покупоки книги продажпо налогу надобавленнуюстоимость.

Специализированнаяформа счета-фактурывыписываетсяпоставщикомна покупателяв двух экземплярах.Первый экземплярв течение 10 днейс даты отгрузкипредставляетсяпокупателю;он дает правона учет суммНДС после оплатытовара. Второйэкземплярсчета-фактурыостается упоставщикадля от-раженияв книге продажи начисленияНДС по реализованнойпродукции.

Получаемыеи выдаваемыесчета-фактурызаписываютсяраздельно вжу-рналы учетасчетов-фактури хранятся втечение полных5 лет с даты ихполу-чения иливыдачи. Счета-фактурыв журнале должныбыть подшитыи прону-мерованы.

Поставщикикроме учетажурнала выданныхсчетов фактурведут такжеспециальнуюкнигу продаж,которая предназначенадля регистрациисчетов фа-ктур.Учет счетов-фактурв книге ведетсяв хронологическомпорядке по мереотгрузки товаров,выполненияработ, оказанияуслуг или полученияпредопла-ты.Записи делаютсяне позднее 10дней послесовершенияоперации.

В книге продажотражаютсявсе реквизиты,содержащиесяв счетах-фак-турах,причем суммыНДС фиксируютсяраздельно потоварам составкой обло-женияналогом в 18 и10 %, отдельнопоказываютсяпродажи, необлагаемыеналогом.

В свою очередьу покупателейтоваров, работ,услуг кромежурнала учетаполучаемыхот поставщиковсчетов-фактурведется специальнаякнига покупок,в которойрегистрируютсясчета-фактуры,представляемыепоставщиками.Цель ведениякниги покупокзаключаетсяв определениисумм НДС, подлежащегоза-чету в соответствиис законом обНДС.

Книга покупоквключает всереквизитыпоступающихсчетов-фактурпос-тавщиков,причем суммыНДС фиксируютсяраздельно потоварам составкой обложенияналогом в 18 и10 %, отдельнопоказываютсяпокупки, необлагае-мыепо действующемуположению НДС.

Аналитическийучет по счету60 на МУП "Водоканал"ведется покаждо-му предъявленномусчету, а расчетовпо плановымплатежам – покаждому пос-тавщикуи подрядчикув ведомости№ 1 по счету 60.

В регистрахжурнально-ордернойформы учетарасчеты споставщикамиучитываютсяв журнале-ордере№ 6 и реестрахопераций порасчетам спостав-щикамии подрядчиками.

Журнал-ордер№ 6 открываютна квартал,полугодие илигод с использо-ваниемвкладных листов.Реестры операцийпо расчетамс поставщиками(под-рядчиками)ведут раздельнопо каждомупоставщикуза тот же период,что и журнал-ордер.

На основаниипоступающихпервичныхдокументовпоставщиковв реест-рах втечение месяцаделают записив хронологическомпорядке, т.е.по каждо-мупоставщикунакапливаютсуммы расчетныхопераций посоответствующимматериальнымценностям,задолженностипо счету 60, ееоплаты и др. Вконце месяцаобороты посчету 60 из реестровпереносят вжурнал-ордер№ 6, где на каждогопоставщикаотводят однустроку.

Записи покредиту счета60 производятпо графам вкорреспонденциис дебетуемымисчетами поучету товарно-материальныхценностей (07,10, 11 и 15), затрат напроизводство(20-29), капитальныхвложений (08) идр. Правая сторонажурнала-ордерапредназначенадля отраженияопераций подебету сче-та60, т.е. записейоб оплате поставщиками подрядчикамза поставленныетова-рно-материальныеценности и,выполненныеработы и услугии другим списа-ниям.При записяхпо дебету счетауказываюткредитуемыесчета (счетапо уче-ту денежныхсредств, кредитовбанка и др.).

Суммы, принятыек платежу покредиту счета60, отражаютсяв соответс-твующихграфах журнала-ордера№ 6 по слагаемым,определяющимпокупную стоимостьпоступившихтоварно-материальныхценностей;отдельнозаписыва-етсясумма зачетов,НДС и общаясумма, принятаяк оплате.

В конце месяцав журнале-ордере№ 6 выводят остатки:по дебету –сум-мы, оплаченныепоставщикам;по кредиту –суммы, причитающиесяк оплате поставщикам.

Таблица 3.1 -Бухгалтерскиезаписи по счету60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками”

Содержание операций Сумма Корреспондирующие счета



дебет кредит
1 2 3 4 5
1

Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступив-шие и оприходованные материалы (без использования счета 15)

Отражен НДС по поступившим материалам

15400


2349,15

10


19

60


60

2 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капи-тального строительства 14200 08 60
3 Отражена сумма НДС 2166,10 19 60
4 Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энер-гии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомога-тельных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд 25600 20, 23, 25, 26 60
5 Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относя-щихся к расходам будущих периодов 1250 97 60
6 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС 15000 41 60
7 Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей 500 50 60
8 Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта) 500 51, 52 60
9 Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) 12500 62 60
10 Погашена задолженность перед поставщиками или под-рядчиками 14700 60 50, 51, 55
11 При оплате счетов-фактур произведены зачеты по пред-варительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков 1800 60 60
12 Суммы задолженности покупателей зачтены в погаше-ние долгов перед поставщиками 1400 60 62
13 Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах 1800 60 76
14 Отражены суммы списания кредиторской задолженнос-ти с истекшими сроками исковой давности 2600 60 99
15 Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосро-чными кредитами банков (оплата акцептованных плате-жных документов) 16800 60 66,67

3.4 Автоматизированнаяобработкаучетной информации


Бухгалтерскийучет в МУП“Водоканал”на сегодняшниймомент ведетсяс использованиемсредств вычислительнойтехники на базеэлектроннойверсии "1С:БухгалтерияПроф. 6.0" подWindows. Это универсальнаябухгалтерскаяпрограмма.

Электроннаяверсия 1: С Бухгалтерияориентированана обычногобухгал-тера,обладающегоазами компьютернойграмоты. Программанастраиваетсяна особенностибухгалтерскогоучета на предприятии,на измененияв законодате-льствеи формах отчетности.Подобные изменениямогут осуществлятьсясамим пользователем.

Основныеособенностиэлектроннойбухгалтерии“1:С”:

ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребно-стям предприятия;

получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первич-ных документов;

возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходнымиданными дляпрограммыявляются проводки,вносимые вжу-рнал операций.При помощиэлектроннойбухгалтерии,вместе с вводомпрово-док,формируютсяпервичныедокументы.Программа даетвозможностьсостав-лятьотчетностьи различныевспомогательныедокументы, вчастности:

оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

анализы счета по датам – остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все прово-дки с данным счетом;

отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организацияаналитическогоучета позволяетв электроннойбухгалтерии“1:С”, отслеживатьрасчеты с конкретнымипокупателямии поставщиками,учи -тыватьналичие и движениетоварно-материальныхценностей,выполнениедо-говоров,расчеты позаработнойплате и с подотчетнымилицами и т.д.

Помимо«1С:БухгалтерияПроф. 6.0» используютсяи такие прикладныепрограммы как«1С Торговля»,«1С Склад». Спомощью программы1С Торго-вляотслеживаетсядвижение товарови продажи.

Информацияо каждом имеющемсяна складе товарезанесена в базудан-ных. По запросукомпьютеранализирует:

количество оставшегося товара;

правила его налогообложения;

юридические ограничения на его продажу и др.

Одновременнос подачей сведенийо проданномтоваре компьютерпроиз-водитсоответствующуюкоррекцию(уточнение)товарной ведомости.

Обычно программноеобеспечениеустроено так,что своднаяинформацияо наличии товароввыдается кконцу рабочегодня. Вместе стем имеетсявозмо-жностьобновлятьданные об изменениицен и поступленииновых партийтова-ров.

«1С Склад»контролируетналичие товаровна складе, формируетзаказ на приобретениеновых товаров.1С Бухгалтерияосуществляетвсе бухгалтерскиеоперации, включаяначислениезарплаты иформированиебухгалтерскихотче-тов. Автоматизацияработы средствами1С позволилавыявить наличиетоваров, которыереализуютсябыстро и медленнои составитьрейтинг продажитоваров. Безпрограммныхсредств этазадача быланевыполнима,учитывая большуюно-менклатуру,с которой работаеткомпания.

Напредприятииустановленатакже справочнаякомпьютернаясистема“Консультант-бухгалтер”.Справочнаясистема “КонсультантБухгалтер”- это мощное ив то же времяпростое и удобноесредство поработе с правовойин-формацией.Справочнаясистема “КонсультантБухгалтер”представляетсобой удобноесправочноесредство дляработы с текстовойинформацией.Информа-ционныйБанк системывключает в себянормативныеакты, регламентирующиебухучет иналогообложение,а также консультацииквалифицированныхспеци-алистовпо наиболеечасто встречающимсяв практикебухгалтероввопросамналогообложенияи бухучета.ИнформационныйБанк системыпостояннопопо-лняетсяновыми нормативнымиактами и консультациями,что позволяетполь-зователямСправочнаяСистема “КонсультантБухгалтер”не заниматьсяутоми-тельнойработой посбору необходимойим в работеинформации.Весь Инфор-мационныйБанк разбитна две независимыебазы. В первую(Нормативныедо-кументы)включены документы,представляющиесобой нормативныеакты раз-личныхведомств,регламентирующиебухгалтерскийучет и налогообложение.Во вторую (Вопросыи ответы) - материал,содержащийответы квалифицирова-нныхспециалистовна вопросы,часто встречающиесяв бухгалтерскойпракти-ке.

ИнформационныйБанк поддерживаетсяв актуализированномвиде, т.е. в немотражаютсявсе измененияв нормативныхактах (какнепосредственноих текстов, таки реквизитов).Это позволяетпользователюпри необходимостира-ботать толькос последнимиредакциямивсех документов.Многоуровневыйру-брикатор,базирующийсяна Общеправовомклассификатореотраслейзаконода-тельства,облегчает поискдокументовв ИнформационномБанке.

Режим гипертекстаили перекрестныхссылок междудокументамипомо-гает отслеживатьих юридическуювзаимосвязь.Папки документовпозволяютдлительнохранить сформированныеподборки документовпо некоторымтема-тикам.

Использованиесредств вычислительнойтехники на базеэлектроннойбухгалтерии“1:С” и справочнойсистемы “КонсультантБухгалтер”позволяетдобиться вработе бухгалтериисвоевременногои качественногосоставленияфинансовойотчетностипредприятия;строить работуна актуализированнойправовой информациии тем самымизбежать серьезныхошибок. Прииспользо-ваниисредств вычислительнойтехники экономитсяогромное количествовре-мени необходимоедля рутинныхопераций ибухгалтер можетбольше времениуделять аналитическойработе.



4 Аудит расчетовс поставщикамии подрядчиками


4.1 Подготовкаи планированиеаудиторскойпроверки


До началапроведенияаудита илиоказаниясопутствующихуслуг аудито-рскаяорганизациядолжна ознакомитьсяв достаточноймере с деятельностьюэкономическогосубъекта.

Поэтомупланированиеследует рассматриватькак важный иответствен-ныйэтап аудиторскойпроверки, посколькуот качестваего выполнениязависит эффективностьвсей последующейработы аудитора.Планированиеаудиторс-койпроверкиосуществляетсяв соответствиис правилом(стандартом)№3 «Планированиеаудита». Оптимальнаясхема планированияаудита, составлен-наяна основе российскихстандартоваудиторскойдеятельности,должна вклю-чатьследующиестадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимостиот намеченныхцелей аудитавыполнениекаждой стадиипланированияимеет рядособенностей.Рассмотримвыполнениекаждого этапапланирования,обращая особоевнимание наметоды полученияаудиторскихдо-казательстви ведение рабочейдокументацииаудитора.

Предварительноепланированиецелесообразноначать с беседс предста-вителямируководства,сотрудникамиподразделений,главным бухгалтером,ру-ководителемслужбы внутреннегоконтроля (еслиданная службасуществуетна проверяемомпредприятии).Беседы должныстроиться такимобразом, чтобыаудитор могполучить достаточночеткое представлениео том, чего отнего ожидаетклиент, как онпредставляетсебе характер,объем и срокиработы и т.п.РуководствуясьаудиторскимСтандартом"Разъяснения,предоставляемыеруко-водствомпроверяемогоэкономическогосубъекта",аудитор долженполучить разъяснениядля подтверждениядопущениянепрерывностидеятельности,пер-вичнойоценки надежностисистем бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтро-ля. Крометого, необходимаинформацияоб организациипроцесса заключениядоговоров ипроцесса реализациипродукции.Принимая вовнимание пожела-нияруководстваи учитываятребованиязаконодательствак проведениюауди-торскихпроверок исодержаниюаудиторскогозаключения,аудитор очерчиваеткруг проблем,требующихповышенноговнимания в ходепроверки, ичетко фо-рмулируетцели, которыедолжны бытьдостигнутыпо итогам еепроведения.

Основнымисточникоминформациина данном этапевыступаетписьмен-нозафиксированнаяучетная политикапредприятия,сформированнаяс учетом экономическихи организационныхфакторов. Аудиторуследует осмыслитьи детальнопроанализироватьсодержаниеучетной политикиклиента, степеньпроработанностив ее положенияхосновополагающихпринциповведения бух-галтерскогоучета. Наиболеезначимые положенияучетной политикинеобходи-моотразить врабочих документахаудитора, посколькуна всех последующихэтапах анализдеятельностипредприятиябудет проводитьсяс позицийадекват-ностипринятой учетнойполитике.

Этап предварительногопланированияследует завершитьизучениемотче-тов службывнутреннегоконтроля, материаловналоговыхпроверок идругих контролирующихструктур.

Изучениесистемы бухгалтерскогоучета на предприятиипредполагаетизучение иоценку основныхпринциповорганизациибухгалтерскогоучета изу-чаемыхопераций идокументооборота,закрепленныхв положенияхучетной политики,роли средстввычислительнойтехники в веденииучета, организацио-ннойструктурыподразделений,ответственныхза ведениебухгалтерскогоуче-та. Целесообразновыполнитьобзорную проверкутипичныхбухгалтерскихпро-водок пооперациям пореализациипродукции иустановитьфактическоенали-чие иправильностьоформлениядоговоров,первичныхдокументов,на основа-ниикоторых выполнялисьзаписи по счетамбухгалтерскогоучета.

На этапеоценки системывнутреннегоконтроля аудитордолжен собратьдостаточныйобъем аудиторскихдоказательствдля высказываниямнения обэффективностиэтой системыи принять решениео том, в какоймере он в своейработе можетна нее полагаться.Таким образом,основной цельюоценки систе-мывнутреннегоконтроля являетсясоздание основыдля определениявремени, видови объема аудиторскихпроцедур. Системавнутреннегоконтроля можетсчитатьсяэффективной,если она своевременнопредупреждаето возникнове-ниинедостовернойинформациии выявляеттакую информацию.Можно такжевыделить ещеодну цель,преследуемуюаудитором приоценке системывнутре-ннегоконтроля, - выработкаконструктивныхпредложенийпо ее совершенство-ванию.

Источник: http://refeteka.ru/r-145365.html

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Дипломная работа

 

 

Содержание

 

                                                                                                                               Стр.

Введение. 3

Глава 1 Основные построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. 5

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета. 5

1.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и    подрядчиками  11

1.3.   Синтетический и аналитический учет  расчетов с поставщиками. 15

1.4  Формы расчетов    с поставщиками. 21

1.5. Экономический анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. 30

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Благодать». 36

2.1 Краткая характеристика предприятия. 36

2.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. 43

2.2.1 Анализ дебиторской задолженности. 43

2.2.2 Анализ кредиторской задолженности. 45

2.3. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 49

2.4 Аудит учетной политики и расчетов с поставщиками. 52

2.5. Формы расчетов с поставщиками, используемые на предприятии. 68

2.6 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками  70

2.7. Порядок документального оформления расчетов с поставщиками. 75

2.8. Налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками. 82

2.9. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 84

Заключение. 88

Библиография. 93

Приложение………………………………………………………………………………96


Введение

 

Формирование информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтерском учете важно по следующей причине. Платежеспособность, соблюдение договорной дисциплины как самими предприятием так и его контрагентами определяет финансовую устойчивость. Учет отдельных операций по возникновению и погашению обязательств дебиторов и кредиторов оказывает существенное влияние на налогообложение. Поэтому особое место в работе бухгалтерских служб должно быть отведено учету и контролю за состоянием и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.

Общая актуальность выбранной темы связана с тем, что в научной и методической литературе отсутствует систематизированная информация по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях общественного питания. Практическая актуальность объясняется необходимостью разработки рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, а также управления кредиторской задолженностью предприятия.

Целью дипломной работы является систематизация знаний по вопросам бухгалтерского, налогового учета, аудита и анализа расчетов с поставщиками.

В рамках выбранной темы представляется целесообразным:

- изучить нормативно-правовую базу организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками;

- определить методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- изучить методологию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-дать краткую характеристику основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- выделить особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;

- провести аудит учетной политики, кредиторской задолженности

- оценить уровень автоматизации бухгалтерского учета на предприятии

- проанализировать структуру и динамику задолженности по показателям баланса, оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое положение предприятия;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и повышению эффективности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 Поставленные задачи определяют структуру дипломной работы. Первый раздел носит теоретический характер. Во втором разделе рассматриваются вопросы бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками   на предприятии.

Объект  исследования - общество с ограниченной ответственностью  ООО  «Благодать».   Предмет исследования - порядок   бухгалтерского   учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками.

При написании работы использованы методы сравнения, экономического анализа, расчеты проведены с помощью MicrosoftExcel, результаты расчетов представлены в таблицах.

 

 

 

Глава 1 Основные построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [4]. В данном определении отражены:

- основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

- основные отличия бухгалтерского учета от других видов учета статистического и оперативного.

Эти отличия следующие:

1) предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций;

2) в бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что не обязательно в статистике и оперативном учете;

3) в бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, что не обязательно в других видах учета [28, c. 13].

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователями инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [4].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1) уровень законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2) уровень стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3) уровень методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4) уровень рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

................................

Заключение

 

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно -  материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками важный раздел бухгалтерского учета на предприятии. Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами: отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии), сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов, большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов, отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен на примере ООО «Благодать». Основной вид деятельности предприятия - оказание услуг общественного питания (столовая). Предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход, поэтому оно освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Освобождение от обязанностей уплаты НДС значительно упрощает учет расчетов с поставщиками и налоговыми органами.

Выручка  от реализации продукции   составила   8 млн. 179 тыс. руб., что на  1088 тыс. руб. больше, чем в 2005 г.   Росту выручки способствует   увеличение количества посетителей, а   также рост цен. Предприятие арендует   помещение, поэтому   рост расходов несколько опережает увеличение выручки. В результате   рентабельность продаж  в 2006 г.  составила   5,5, что на  0,4% ниже, чем в предшествующем периоде.    Снижение фондоотдачи связано с тем, что  в  2004 г. оборудование  было практически полностью изношено. В 2005- 2006  г.  в столовой проводился ремонт и модернизация оборудования.  За счет этого  было расширен ассортимент,  увеличилась выручка.   Положительно работу предприятия характеризует  увеличение выручки  и  прибыли на 1 работника.

Дебиторская задолженность в 2005 г. резко сократилась. Это связано преимущественно с изменением закупочной политики. Если в 2004 г. товары отгружались ООО «Благодать» преимущественно на основании предоплаты, то в настоящее время поставщики стали чаще отгружать на условиях отсрочки платежа. Кроме того, ООО «Благодать» стремится своевременно рассчитываться с поставщиками, так как по многим договорам за своевременный расчет устанавливается скидка. Еще одна причина сокращения дебиторской задолженности поставщиков это увеличение объемов закупок в торговых центрах «Юниленд» и «Метро», где расчет ведется за наличные.

Если в 2004 г. период оборачиваемости дебиторской задолженности составлял более 35 дней, то в 2006 г. всего 6 дней. Это означает, что предприятие эффективно контролирует расчеты. Доля дебиторской задолженности в активах сократилась с 48 до 5%. В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Удельный вес других видов задолженности незначителен.

Состав задолженности перед поставщиками и подрядчиками сформирован преимущественно за счет задолженности за поставленное сырье и материалы, инвентарь и оборудование, а также услуги производственного характера (например, коммунальные услуги, услуги связи и пр.). Положительно финансовую политику предприятия в части управления кредиторской задолженностью характеризует отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

ООО «Благодать» имеет налаженные связи  более чем с  50 поставщиками.       К основным можно отнести   птицефабрику  «Свердловскую» (яйцо, мясо  птицы, полуфабрикаты, колбасы),    молочный завод  №2 (сметана,  молоко, кефир, сливки),  ОАО «СМАК»  (хлебобулочная продукция),    мясные комбинаты («Хороший вкус», Кменск-Уральский»), ООО   «Уральская мясная  компания», «Омега» (спиртные напитки).

В 2006 г. существенно ускорилась оборачиваемость кредиторской задолженности. Снижение доли кредиторской задолженности в общем объеме текущих обязательств связана с тем, что для финансирования своей деятельности ООО «Благодать» стала более активно использовать кредиты банков.

Если в   2004 г. дебиторская задолженность  существенно превышала кредиторскую, то с  2005 г.    кредиторская  задолженность стала больше  дебиторской.  Основная причина  связана с изменением  условий  договоров  поставки. В настоящее время значительная часть продукции поставляется с условием   3-5 дневной отсрочки платежа, что  выгодно для предприятия. В целом, управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии осуществляется   достаточно эффективно.

Учет расчетов  с поставщиками  ведется  в автоматизированной форме.  На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 41) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.). На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66). Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

На основании проведенного аудита  был выявлен ряд недостатков. и нарушений. Во-первых, отсутствует ряд первичных документов и договоров. За данное нарушение ответственность установлена ч. 1. ст. 120 НК РФ: грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Как показал анализ текста договоров ООО «Благодать», в некоторых из них отсутствует указание срока исполнения обязательства. С юридической точки зрения, случае если в договоре он отсутствует, в соответствии со ст.314 ГК РФ обязательство должно быть использовано в разумный срок после его возникновения. В том случае, если контрагент не выполняет свое обязательство, чтобы не втягиваться в спор в арбитражном суде и не доказывать, какой срок является разумным, лучше включить данное условие в договор. Некоторые договоры ООО не содержит штрафных санкций в случае задержки поставки товара. Следовательно, при заключении договоров необходимо устанавливать ответственность поставщиков за задержку поставки.

Значительный удельный вес в составе расходов предприятия приходится на прямые расходы (покупка продуктов, напитков, сырья). В настоящее время большая часть продукции доставляется собственными силами (в штате есть экспедитор с собственным автомобилем). Стоимость закупок увеличивается на те транспортные расходы, которые несет ООО «Благодать» для организации доставки. Альтернативой доставки собственными силами является централизованный завоз на основании ежедневных заявок. Преимущества централизованной доставки заключаются в следующем. Во-первых, четкое снабжение не отрывает работников от выполнения их основных функциональных обязанностей. При рационально организованной централизованной доставке товаров эффективнее используется рабочая сила и транспорт, снижаются издержки обращения. К важнейшим преимуществам централизованной доставки относят возможность комплексной механизации погрузочно-разгрузочных работ, сокращение простоя автомашин под погрузкой-разгрузкой, возможность оптимального построения маршрута, наиболее эффективно используется специализированный транспорт, широкое применение находит тара-оборудование. Товары завозятся ритмично по графикам, благодаря чему  будет  поддерживаться сравнительно стабильный ассортимент, ускоряется оборачиваемость товаров, уменьшается их порча. За счет организации централизованной доставки расходы можно будет сократить на 95,9 тыс. руб. Следовательно, этот вид завоза более экономичен, чем доставка собственными силами.   Предложенные   рекомендации позволяет увеличить прибыль, а также повысить эффективность контроля за состоянием  расчетов на предприятии, избежать неблагоприятных налоговых последствий.

Для заказа работы напишите: 

E-mail:   [email protected]

Или позвоните:

+7-9000-4567-91

Источник: http://na5ky.ucoz.ru/publ/uchet_raschetov_s_postavshhikami_i_podrjadchikami_diplomnaja_rabota/1-1-0-19
.

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров.

Планирование аудиторской проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.

Результаты организации как обозначаются приложения в дипломной работе учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками том, что договор содержит все существенные условия, и риск признания договора недействительным отсутствует.

Экспертиза договоров с подрядчиками. Гораздо более трудоемкая процедура дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее внеклассная работа в школе дипломная работа договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Пример. Сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на n-сумму, равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «А», с которым имеется заключенный договор. В ходепроверки установлено, что карточка учета расчетов дипломная работа на тему социальные услуги поставщиком «А» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:

имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

· существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

· соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.

При оценке реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:

нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности;

нет ли неистребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.

Важное значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности.

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

· наличие и правильность оформления договоров;

· полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

· своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).

· Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:

· соблюдение формы договора;

· определение срока исполнения обязательств;

· полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации, и оценивают риски, связанные с такими сделками.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Расчеты за полученные материально-производственные запасы (услуги, работы) должны быть подтверждены сопроводительными документами (товарно-транспортными накладными, товарными накладными, счетами, таможенными декларациями, актами сдачи выполненных работ и т. п.). Аудитор устанавливает подлинность этих документов и правильность дипломная работа по теме сцепление и неисправности данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, сайт с и курсовыми работами, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным использованным в производственных целях ценностям.

Завышение задолженности подрядчиками (следовательно, завышение себестоимости продукции или стоимости объектов капитальных вложений) путем приписки объемов выполненных работ может быть выявлено посредством проведения контрольных обмеров выполненных работ.

При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

По сомнительным документам и суммам можно провести встречную сверку документов у поставщика, опрос материально ответственных лиц и специалистов.

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

По расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), стоимость которых выражена в условных единицах, потребуется проверить правильность оценки обязательств в соответствии с условиями договора и правильность отражения в учете суммовых разниц.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

· подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

· подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т. п.);

· соответствие данных платежных документов записям в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:

· наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);

· однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные с другой, не являются однородными);

· взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;

· документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.

Важно проверить правильность документального оформления таких операций. Например, некорректное оформление (отсутствие подписей должностных лиц, печатей организации и т. п.) актов сверки, писем может привести к признанию операции недействительной и необоснованному предъявлению НДС к зачету.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов или письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке.

В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, с выделением НДС отдельной строкой.

Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст. 411 ГК РФ).

Проверяя законность проведенных взаимозачетов задолженности, особое внимание уделяется установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками приобретенным ценностям») и полноты начисления НДС по реализованным товарам (работам, услугам), (Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистра субсчета «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка и договорам. При этом устанавливаются своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Дебет счета 60 «Расчеты по авансам выданным» Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и зачета при расчетах за полученные ценности (Дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»). Анализируя сальдо счета 60 по субсчетам в регистрах аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженностей, но и для своевременности предъявления к зачету НДС, правильности определения курсовой и суммовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте.

При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий.

1) суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 10/99), т. е. влияют на тему разработка мобильного приложения формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);

2) фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т. е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов и задолженность поставщикам:

· положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» НДС),

· отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость оприходованных ценностей Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «красное сторно» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС «красное сторно»;

· если ценности реализованы или переданы в производство Дебет счета 20 «Основное производство». 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- НДС.

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устанавливается соблюдение условий:

· перехода права дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие материальные ценности обеим сторонам, если законом или дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками мены не предусмотрено иное). До момента перехода права собственности, полученные ценности учитываются за балансом и, соответственно, задолженность поставщику не отражается;

· полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости переданного имущества, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно правила признания лица инвалидом дипломная работа определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Разница дипломная работа на тему парикмахерское искусство введение ценой, указанной в договоре мены, и балансовой стоимостью оприходованных ценностей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а полученный убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия с учетом границы существенности, принятой при планировании, и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

Источник: http://referatwork.ru/refs/source/ref-13844.html

МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВА РФ

ОРЕНБУРГСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


Кафедрабухгалтерскогоучета и аудита


Тема: Учет,анализ и аудитрасчетов споставщикамии

подрядчикамив МУП «Водоканал»г. Медногорска


Дипломнаяработа


наприсвоениеквалификации«Экономист»


Специальность080109 «Бухгалтерскийучет, анализи аудит»


Дипломник О.Р.Гизатуллина


Руководитель Н.АСаурова


Зав. кафедрой дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Е.М.Дусаева


Оренбург– 2005 г.


МИНИСТЕРСТВОСЕЛЬСКОГОХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПООРЕНБУРГСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙАГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультетэкономический Кафедра:бухгалтерскогоучета и аудита .

Специальность 080109________________ Квалификация«Экономист» как правильно написать содержание к.

“УТВЕРЖДАЮ”

Зав. кафедрой

“____ “ _________2005 г.


З А Д А Н И Е

ПО ДИПЛОМНОМУПРОЕКТУ (РАБОТЕ)СТУДЕНТА

______________ГизатуллинаОксана Практическая значимость пример управление персоналом, имя,отчество


1. Тема проекта(работы)Учет, анализи аудит расчетовс поставщикамии .

__подрядчикамив МУП «Водоканал»г. Медногорска ___________________

___________________________________________________________________________


2.Срок адвокат в гражданском процессе как представитель (работы)__________________________

3. Исходныеданные к проекту(работе) Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете от

__21.11.96г. № 129-ФЗ; Гражданскийкодекс Р.Ф. Часть1 и 2; Положениепо ведению

__бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РФ, Утвержденоприказом Мин-

__финаР.Ф. от 29.07.98г. №34н;План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйст-

__веннойдеятельностиорганизациии Инструкциипо его применению.Утверждены _

__приказомМинфина Р.Ф. от31.10.2000г. №94н.; НалоговыйКодекс РФ частьII; Поло-

жение побухгалтерскомуучету «Доходыорганизации».ПБУ 9/99. Утвержденопри-

казом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 33н (вред. от 30.03.2001 г.);монографии;статьи

__журналов«бухгалтерскийучет», «Главныйбухгалтер»,«Бухгалтерскийвестник; ста-

__тьи газеты«Экономикаи жизнь»; СавицкаяГ.В., Анализхозяйственнойдеятельности

Учебник-3-еизд.,ИНФА-М., 2004г., КондраковН.П. Бухгалтерскийучет: Учебноепо-

__собие. -4-еиздание; перераб.и доп. – М.; ИНФА-М,2003 г.______________________

___________________________________________________________________________


4.Консультантыпо проекту(работе, с указаниемотносящихсяк ним разделовпроекта)


РАЗДЕЛ КОНСУЛЬТАНТ

ДАТА, ПОДПИСЬ




ЗАДАНИЕ ВЫДАЛ


ЗАДАНИЕ ПРИНЯЛ

2 и 4

Снатенков А.А.





5. Дата выдачизадания_____________________________________

Руководитель___________________________________

(подпись)

дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками дипломная работа на тему разработка рекламных кампаний Заданиепринял к исполнению____________________

на тему документооборот в учреждении (подпись)

КАЛЕНДАРНЫЙПЛАН

п/п

Наименование этапов дипломного

проекта (работы)


Срок

выполнения


1 Ведение

март 2005 пример рецензии на дипломную работу на хорошо методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.



3 Организационно-экономическая характеристика МУП «Водоканал»

апрель 2005 г.



4 Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Водоканал»

апрель 2005 г.



5 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.



6 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

апрель 2005 г.



7 Выводы и предложения

апрель 2005 г.




















Руководительпроекта______________________________

Студентдипломник________________________________


Содержание


Введение дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 4

Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками 7

2. Организационно-экономическаяхарактеристикаМУП «Водоканал» 17 дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Организациябухгалтерскогоучета расчетовс поставщикамии подряд-чикамив МУП як выставить зажигание на мтз 80 3.1 Документальноеоформлениерасчетов споставщикамии подряд- чиками 28

3.2 Основныеформы безналичныхрасчетов 32

3.3 Синтетическийи аналитическийучет расчетовс поставщикамии подрядчиками по землеустройству и земельному кадастру на тему 36

3.4 Автоматизированнаяобработкаучетной информации 41

4. Аудит расчетовс поставщикамии подрядчиками

права и свободы человека и гражданина Подготовкаи планированиеаудиторскойпроверки 45

4.2 Аудит состояниярасчетов споставщикамии подрядчиками 50

4.3 Учет и аудитрасчетов споставщикамии подрядчиками 53

5. Анализ расчетовс поставщикамии подрядчиками дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 60

Выводы ипредложения 71

Списокиспользованнойлитературы

Приложения

Введение


Предприятияпостоянно ведутрасчеты споставщикамиза приобретенныеу них основныесредства, сырье,материалы идругие товарно-материальныеценности иоказанныеуслуги; с покупателями– за купленныеими товары; сза-казчиками– за выполненныеработы и оказанныеуслуги.

В условияхнестабильнойрыночной экономикириск неоплатыили нес-воевременнойоплаты счетовувеличивается,это приводитк появлениюдебито-рскойи кредиторскойзадолженности.Часть этойзадолженностив процессефинансово –хозяйственнойдеятельностинеизбежна идолжна находитсяв рам-ках допустимыхзначений.

Сомнительнаядебиторскаязадолженностьи просроченнаякредиторскаязадолженностьсвидетельствуюто нарушенияхпоставщикамии клиентамифи-нансовойи платежнойдисциплины,что требуетнезамедлительногопринятиясоответствующихмер для устранениянегативныхпоследствий.Своевременноепринятие этихмер, возможно,только приосуществлениисо стороныпредприя-тиясистематическогоконтроля.

Развитиерыночных отношенийповышаетответственностьи самостояте-льностьпредприятийв выработкеи принятииуправленческихрешений по обеспечении эффективностирасчетов сдебиторамии кредиторами.Увеличениеили снижениедебиторскойи кредиторскойзадолженностиприводят кизменениюфинансовогоположенияпредприятия.Так, например,значительноепревыше-ниедебиторскойзадолженностинад кредиторскойможет привестик так назы-ваемомутехническомубанкротству.Это связаносо значительнымотвлечениемсредств предприятияиз оборота иневозможностьюгасить вовремязадолжен-ностьперед кредиторами.На основанииэтого необходимопроводитьмонито-ринги анализ состояниярасчетов. Дляпроведенияанализа используютсядан-ные бухгалтерскогоучета и отчетности,поэтому немаловажнуюроль играетправильнаяорганизацияна предприятиибухгалтерскогоучета расчетныхопе-раций, котораятребует своевременногои полного отраженияхозяйственныхопераций порасчетам впервичныхдокументахи учетных регистрах.

В настоящеевремя, с переходомэкономики крыночным отношениям,по-вышаетсясамостоятельностьпредприятий,их экономическаяи юридическаяответственность.Резко возрастаетзначения финансовойустойчивостисубъек-товхозяйствования.Все это значительноувеличиваетроль анализаих финан-совогосостояния:наличия, размещенияи использованияденежных средств.

Результатытакого анализанужны, преждевсего, собственникам,а также кредиторам,инвесторам,поставщикам,менеджерами налоговымслужбам. В даннойработе проводитсяфинансовыйанализ предприятияименно с точкизре-ния собственниковпредприятия,т. е. для внутреннегоиспользованияи опера-тивногоуправленияфинансами.

В настоящеевремя большоевнимание уделяется поступлениютоваров и расчётамс поставщиками.Это обусловленотем, что постоянносовершающий-сякругооборотфинансовыхи хозяйственных средств вызываетнепрерывноевозобновлениемногообразныхрасчётов. Однимиз наиболеераспространённыхвидов расчётовкак раз и являютсярасчёты споставщикамиза товары ипрочие материальныеценности.

Всё вышесказанноеобусловиловыбор темыдипломнойработы: «Учёт,анализ и аудитрасчетов споставщикамии подрядчиками»,построеннойпо ма-териаламМУП «Водоканал».

Целью дипломнойработы является– изучениеорганизациибухгалтерс-когоучета расчетовс поставщикамии анализ кредиторскойзадолженности.

Исходя изпоставленнойцели необходиморешить следующиезадачи:

изучение нормативной базы учета расчетных операций в РФ;

дана организационно-экономическая характеристика предприятия;

проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

дан анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками;

изучение и своевременная выверка расчетов с прочими дебиторами и креди-торами.

Дипломнаяработа выполненана примере МУП«Водоканал».

Для решениявышеперечисленныхзадач былаиспользованагодовая бух-галтерскаяотчетностьМУП "Водоканал"за 2002, 2003, 2004 годы.

В процессеизучения иобработкиматериаловприменяютсяследующиеметоды экономическихисследований:экономический,монографический,эко-номико-математический,расчетно-конструктивный;используютсяосновные методыэкономическогоанализа, такиекак: элиминирование,балансовыйметод и такдалее.

Методологическойи техническойосновой длянаписаниядипломнойра-боты послужили:ФедеральныйЗакон о бухгалтерскомучете в РФ; Положениепо введениюбухгалтерскогоучета и отчетностив РФ; ПостановленияПравите-льстваРФ инструктивныематериалы поизучаемымвопросам; учебнаялите-ратураи труды отечественныхи зарубежныхученых.

Помимо вышеперечисленногов данной работебудет уделеновнимание организациихозяйственныхсвязей с поставщиками,которые занимаютособое местосреди инструментовкоммерческойдеятельностипредприятия,так как этасистема представляетсовокупностьформ, методови рычаговвзаимодейст-вияпредприятияс потребителямипродукции,выраженнаяв основнойдеятель-ностипо формированиюассортиментатоваров.

В даннойработе с учетомсовременныхтребованийосвещены актуальныевопросы организациихозяйственныхсвязей организациис поставщиками.

Специальныеподразделыработы раскрываюторганизационно-правовуюформу предприятия,его основныеэкономическиепоказатели.


1 Теоретическиеи методологическиеосновы учетаи анализа расчетовс управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия покупателями


Учет расчетовс поставщикамии подрядчикамиосуществляетсяв соотве-тствиис Федеральнымзаконом «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ.

Методологическиеосновы организацииучета расчетовс поставщикамиустанавливаютправила документальногооформленияприема, хранения,отпус-ка товарови отражениятоварных операцийв бухгалтерскомучете и отчетнос-ти,являются элементомсистемы нормативногорегулированиябухгалтерскогоучета товароматериальныхценностей.

Методологическиеосновы организацииучета расчетовс поставщикамиразработаныв соответствииГражданскимкодексом РФ,принятымГосударст-веннойДумой 15.05.2001 г., Положениемо бухгалтерскомучете и отчетностив РФ от 29.07.98 г., № 34н,Положениемот 06.07.99 г., № 43н обухгалтерскомучете организации,ПБУ 4/99, Планомсчетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийи Инструкциейпо его применению,утвержденнымиПриказом МинфинаРФ от 31.10.2000 г. № 94н;Положениемпо бухгалтерскомуучету «Доходыорганизации»,ПБУ 9/99, утвержденнымприказом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 32н. (вред. от 30.03.2001 г.);Положе-ниемпо бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации»,ПБУ 10/99, утвержден-нымприказом МинфинаРФ от 06.05.99 г. № 33н (вред. От 30.03.2001 г.);Поло-жениемпо бухгалтерскомуучету от 09.11.98 №60н «Учетнаяполитикаоргани-зации»(ПБУ 1/98), утвержденнымПриказом МинистерстваФинансов Российс-койФедерации от9 декабря 1998 года.

Поставкиматериальныхресурсов напредприятиеосуществляютсячерез хозяйственныесвязи. Хозяйственныесвязи дипломные работы управление финансовым состоянием предприятия совокупностьэкономических,организационныхи правовыхвзаимоотношений,которые воз-никаютмежду поставщикамии потребителямисредств производства.Рациона-льнаясистема хозяйственныхсвязей предполагаетминимизациюиздержекпро-изводстваи обращения,полное соответствиеколичества,качества иассортиме-нтапоставляемойпродукциипотребностямпроизводства,своевременностьи комплектностьее поступления.

Хозяйственныесвязи междупредприятиямимогут бытьпрямыми дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками краткосрочными.

Прямыепредставляютсобой связи,при которыхотношения попоставкампродукцииустанавливаютсямежду предприятиями-изготовителямии предп-риятиями-поставщикамипрямо, непосредственно.

Опосредованнымисчитаютсясвязи, когдамежду этимипредприятиямиимеется хотябы один посредник.Поставки продукциипотребителюмогут осу-ществлятьсясмешаннымпутем, т.е. какнапрямую, таки через посредников.

Как прямые,так и опосредованныесвязи могутносить длительныйи кра-ткосрочныйхарактер. Длительныехозяйственныесвязи — прогрессивнаяфор-ма материально-техническогоснабжения. Вэтом случаепредприятияимеют возможностьразвивать надолгосрочнойоснове сотрудничествопо совершенст-вованиювыпускаемойпродукции,снижению еематериалоемкости,доведению домировых стандартов.

Хозяйственныесвязи, по утверждениюЛубяной В.С., –это необходимоеусловие деятельностипредприятия,так как ониобеспечиваютбесперебойностьснабжения,непрерывностьпроцесса производстваи своевременностьотгрузки, а также реализациипродукции(работ, услуг).Оформляютсяи закрепляютсяхозяйственныесвязи договорами,согласно которымодно предприятиевысту-паетпоставщикомтоварно-материальныхценностей,работ или услуг,а другое ихпокупателем,потребителем,а значит иплательщикомВ договорахоговари-ваются:вид поставляемыхматериальныхценностей,выполняемыхработ и ус-луг;коммерческиеусловия поставки;количественныеи стоимостныепоказате-липоставок; срокиотгрузки материальныхценностей(выполненияработ, ока-нияуслуг); порядокрасчетов (условияплатежей) междупредприятиеми поста-вщиками(подрядчиками).По определениюКондраковаМ. П. [24], к поставщи-ками подрядчикамотносят организации,поставляющиесырье и другиетовар-но-материальныеценности, а также оказывающиеразличные видыуслуг (от-пускэлектроэнергии,пара, воды идр.) и выполняющиеразличныеработы (ка-питальныйи текущий ремонтосновных средстви др.).

Порядокрасчетов междупредприятиемпоставщикамии подрядчикамипо внутри –российскимпоставкамопределяетсяв соответствиис правиламибез-наличныхрасчетов в РФ.Условия внутри– российскихпоставок формируютв соответствиис принятымив стране условиями(франко – завод,франко – стан-цияотправления,франко – вагони др.), определяющимиправа и обязанностипродавцов ипокупателейпо отношениюк товару.

При журнально-ордернойформе учетаучет расчетовс поставщикамиве-

дут в ж/о № 6,где синтетическийрасчет учетовс поставщикамисочетаетсяс аналитическимучетом.

При автоматизацииучета на основаниивыписок банкасоставляютсяма-шинограммысинтетическогои аналитическогоучета по каждомусчету, приме-няемомудля учета расчетовс поставщикамии подрядчиками.Эти машинограммы служат основаниемдля разработкиоборотныхведомостейпо счетам, поито говым данным,на основаниикоторых делаютсязаписи в Главнуюкнигу.

БезрукихП. С. справедливоутверждает,что в условияхрыночной эконо-

мики дляуменьшенияриска не оплатыили несвоевременнойоплаты счетовпо-ставщикможет либопотребоватьпредварительнойоплаты счета,либо произве-стирасчеты за счетвыставленногопокупателемаккредитива,либо прибегнутьк вексельнойформе расчетов.Предварительнаяоплата связанас неэтичнымис-пользованиемсредств покупателяв обороте поставщикадо моментаперехода товарав собственностьплательщика.Аккредитивнаяформа расчетовтакже ве-детк отвлечениюденежных средствпокупателяиз оборота.Наиболее гибкой,оперативнойи одновременнообеспечивающейукреплениеплатежнойдисцип-линыявляется вексельнаяформа расчетов.Согласно ГражданскогоКодекса РФ (2,ст. 815) [14], вексельявляется формойдоговора займа.С момента выдачиве-кселя отношениясторон регулируютсянормами вексельногоправа.

Различаютпростые и переводныевекселя. Простойвексель поопределе-ниюКондраковаН.П., – это письменноедолговое денежноеобязательствоод-ной стороны(векселедателя)уплатить определеннуюсумму денегпо наступле-ниюсрока платежадругой стороны(векселедержателю)по совершеннымтор-говым сделкамили в уплатуза выполненныеработы илиуказанныеуслуги.

Переводнойвексель (тратта)выписываетсякредитором(трассантом)и содержитприказ дебитору(трассату) уплатитьуказанную ввекселе суммутре-тьему лицу(ремитенту) илипредъявителю.Этот документпревращаетсяв дол-говоеобязательствопосле его акцептатрассатом. Спомощью передаточнойна-дписи (индоссамента)вексель можетиспользоватьсянеоднократно,выполняя функциюуниверсальногокредитно –расчетногодокумента.

Выделениерасчетов сиспользованиемвекселейосуществляетсяв анали-тическомучете. Выданныевекселя подприобретениеТМЦ отражаютпо креди-тусчета дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"субсчет "Векселявыда-нные". Помере погашениязадолженностипо векселямона списываетсяв дебет счета60 субсчет "Векселявыданные" скредита счетовпо учету денежныхсре-дств (50, 51,52 идр.).

ПорядокпроведениявзаимозачетаустановленГражданскимКодексом РФ(2, ст. 410), согласнокоторогообязательстваодного из участниковдоговора прекращаются(полностью иличастично) зачетомвстречногооднородноготре-бованиядругого участникадоговора, срокисполнениякоторого наступилили определенмоментомвостребования.Необходимымусловиемосуществлениявзаимозачетовявляется то,что он производитсятолько междуорганизациями,имеющими однородныедоговорныеобязательствадруг переддругом безучас-тия третьейстороны. Приэтом каждыйиз участниковзачета по одномудогово-ру выступаеткредитором,а по другомудолжником(дебитором).

Для проведениявзаимозачетадостаточнозаявления однойиз сторон до-

говора приусловии отсутствияразногласийпо предметувзаимозачета.Для это-го необходимооформить актсверки расчетов,в котором указатьдокументы, покоторым возниклизадолженностии суммы задолженностис выделениемНДС, оформитьписьменноезаявление однойиз сторон опроведениизачета за подпи-сьюруководителяи главногобухгалтера.

Бартернаяоперация являетсядоговором мены,действие которогорегули-руетсяГражданскимКодексом РФ(2, гл. 31).

В соответствиис действующимзаконодательствомтоварообменныесдел-

ки рассматриваютсякак сделки,осуществляемыев рамках договорамены. По договорумены каждаяиз сторон обязуетсяпередать всобственностьдругой сторонеодин товар вобмен на другой.

Особенностьютоварообменныхопераций являетсяоценка приобретено-гоимущества. С1 января 2002 годавыручка определяетсяв соответствиис п. 6.3 ПБУ 9/99. С этоговремени выручкупо договорам,предусматривающимоп-лату в натуральнойформе, определяютпо стоимоститоваров (ценностей),по-лученныхили подлежащихполучениюорганизацией.Стоимость этихтоваров устанавливаютисходя из цены,по которой всравниваемыхобстоятельствахобычно организацияопределяетстоимостьаналогичныхценностей (т.е.исходя из рыночнойцены).

Если невозможноустановитьрыночную стоимостьполученныхценнос-тей,выручку определяютпо стоимостисвоей продукции(товаров), подлежа-щихпередаче другойорганизации.Стоимость своейпродукцииустанавливаютисходя из обычнойотпускной ценына свою такуюже аналогичнуюпродук-цию.

Официальнымдокументом,определяющимпорядок учетатоварообмен-ныхопераций, являетсяписьмо МинфинаРФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «Опоряд-ке отраженияв бухгалтерскомучете товарообменныхопераций, илиоперацийосуществляемыхна бартернойоснове».

В соответствиис данным письмомучет по договорумены зависитв осно-

вном от выбранноговарианта учетапродажи продукциидля целейналогообло-жения.

По мнениюСотниковойЛ.В. [38] неотфактурованнымисчитаютсяпоста-вки, покоторым материальныеценности поступилив организациюбез платеж-ногодокумента. Наскладе их приходуют,выписываяприемный акт,который приреестре поступаетв бухгалтерию.Здесь материалыпо акту расцениваютсяпо учетнымценам и обычнопо окончаниимесяца, когдавероятностьполуче-ниядокумента отпоставщикаисключается,показателиакта регистрируютсяв журнале-ордере№ 6: в графе «Номерсчета» проставляетсябуква «Н» (неотфа-ктуровано),наименованиепоставщика,номер приемногоакта и учетнаястои-мостьпоступившихматериаловна склад нагруппу и пографе «Акцепт».Опла-те в отчетноммесяце они неподлежат, такоснованиемдля оплатыбанком яв-ляютсядокументы, покоторым онаможет бытьпроизведена,отсутствуют.При открытиижурнала-ордера№ 6 на следующиймесяц эта поставкабудет зарегис-трированакак сальдо наначало месяца– кредитовое.По мере поступлениято-варосопроводительныхдокументови документовна оплату поэтой поставкев следующеммесяце ониакцептуютсяорганизацией,оплачиваютсябанком и ре-гистрируютсябухгалтериейв журнале-ордере№ 6 в свободнойстроке по груп-пематериалови в графе «Акцепт»в сумме платежа,а по строкам:сальдо (неза-конченныхрасчетов) ранеезаписаннаясумма по учетнымценам сторнируется,то же по группев графе «Акцепт».Расчеты споставщиком,таким образом,по этой поставкебудут закончены.

Материаламив пути считаютсяпоставки, покоторым организацияакцеп-товала(приняла к оплате)документыпоставщика.При этом правособственнос-тина материально-производственныезапасы перешлок покупателю,но они на складеще не поступили.К учету принимаютсяакцептованныетоваро-сопрово-дительныедокументынезависимоот того, оплаченыони банком илине оплаче-ны.

В журнале-ордере№ 6 указанныеплатежныедокументырегистрируютсяв течение месяцав графе «Занеприбывшийгруз» и в графе«Акцепт». Поокон-чаниимесяца нижепоказателя«Итого поступило»фиксируетсясумма стоимос-тиматериаловпо соответствующимгруппам, оставшихсяв пути на конецмеся-ца, т.е.материалыприходуютсяусловно беззаписи на склад.Указаннаязапись позволяетвключить этиматериалы вбалансовыепоказатели.

По мере поступленияэтих ценностейбухгалтерияполучит приходныеор-дера складов,оприходуетих на склад ина группу (безакцепта, таккак он уже былдан в моментпоступлениярасчетныхдокументов)по строке регистрацииэтого счетав не законченныхна начало месяцарасчетах. Призакрытиижурна-ла-ордера№ 6 по окончаниимесяца этапоставка погруппе материаловбудет сторнированакак оприходованнаядважды.

При расчетахс поставщикамиза материальныеценности могутбыть выявленынедостачи илиизлишки фактическипоступившегоколичествапо сравнениюс документамипоставщика,которые оформляютсяактом. Излишкиприходуютсяпо акту и расцениваютсяпо учетнымценам организацииили по договорным(отпускнымценам), а затемучитываютсяв журнале-ордере№ 6 отдельнойстрокой какнеотфактурованнаяпоставка. Вслучае выявлениянедос-тач бухгалтериярассчитываетих фактическуюсебестоимостьи предъявляетпретензии кпоставщику.Сумма железнодорожноготарифа при этомраспреде-ляетсяпропорциональномассе груза,а суммы наценок,скидок – пропорциона-льностоимостигруза.

По определениюКондраковаН. П. Под дебиторскойзадолженностьюпо-нимаютзадолженностьдругих организаций,работникови физическихлиц дан-нойорганизации.

Кредиторскойназываютзадолженностьданной организациидругим орга-низациям,работниками лицам, которыеназываютсякредиторами.

СогласноГражданскогоКодекса РФ (2,ст. 196), срок исковойдавности порасчетам междуюридическимилицами установленв 3 дипломная работа по теме интеллектуальная собственность истечениисрока психологическая безопасность образовательной среды дипломная работа списы-

вается науменьшениеприбыли илирезерва сомнительныхдолгов.

Списаннаядебиторскаязадолженностьне считаетсяаннулированной.Она должнаотражатьсяна забалансовомсчете 007 "Списаннаяв убыток задолжен-ностьнеплатежеспособныхдебиторов"в течение 5 летс момента списаниядля наблюденияза возможностьюее взысканияв случае измененияимущественно-гоположениядолжника.

В соответствиис Положениемо составе затрат(5, п. 14) суммы списаннойкредиторскойзадолженностивключаютсяв состав внереализованныхдоходов, участвующихв формированиифинансовыхрезультатов,которые учитываютсяпри налогообложенииприбыли.

Установленныйв Указе Президентапорядок расчетамежду дебиторамии кредиторамиуточнен ПостановлениемПравительстваРФ от 18 августа1995 г. № 817. в соответствиис пунктом 2 данногоПостановленияне востребованнаяорганизацией– кредиторомдебиторскаязадолженность,по которойистек уста-новленныйпредельныйсрок исполненияобязательствпо расчетам,по истече-нии4 месяцев содня фактическогополученияорганизацией– должникомтова-ров (выполненияработ, оказанияуслуг) в обязательномпорядке списываетсяна убытки иотносится нафинансовыерезультатыорганизации– кредитора.При этом суммасписаннойзадолженностине уменьшаетприбыли, учитываемуюпри налогообложении.

По мнениюСавицкой Г. В.[35], квалифицированныйэкономист,финан-сист,бухгалтер,аудитор долженхорошо владетьсовременнымиметодамиэко-номическихисследований,методикойсистемного,комплексногоэкономичес-когоанализа, мастерствомточного, своевременного,всестороннегоанализа ре-зультатовхозяйственнойдеятельности.

Предварительнаяоценка финансовогоположенияпредприятия,отмечает Ефимова О.В.осуществляетсяна основании данных бухгалтерскойотчетности.При этом отчетностьпредприятиярассматриваетсяв двух основныхаспектах: сточки зренияустановлениярациональностиструктурыимущества иего исто-чников,обеспечивающейтекущую платежеспособность,и с точки зрениявыяв-ленияфинансовогорезультата.Первую задачупозволяетвыполнитьбухгалтер-

ский баланс(ф.№1), вторую –отчет о прибыляхи убытках (ф.№2).

СавицкаяГ. В. считает,что в процессеанализа составлениярасчетов нуж-ноизучить динамику,состав, причиныи давностьобразованиязадолженности; для анализадебиторскойзадолженностииспользуютсяданные IIраздела акти-вабаланса, акредиторской– V разделапассива балансаи данные первичногои аналитическогобухгалтерскогоучета. БланкИ.А. [6] предлагаетна рецензия на дипломную работу по социальной работе с детьми эта-пеанализа оценитьтакже уровеньдебиторскойзадолженности,т. е. определитькоэффициентотвлечениеоборотныхактивов в дебиторскуюзадолженность,и уровенькредиторскойзадолженности,т. е. определитькоэффициентотвлече-ниятекущих (краткосрочных)обязательствв кредиторскуюзадолженность.

На второмэтапе анализа,по мнению БланкаИ. А., определяютсясредний периодинкассациидебиторскойзадолженностии количествоее оборотовв ра-ссматриваемомпериоде, а также оборачиваемостькредиторскойзадолженнос-типредприятия,выявляетсяее роль в формированиифинансовогоцикла. На третьемэтапе анализаоцениваетсясостав дебиторскойзадолженностипо отде-льнымее "возрастнымгруппам", т. е.по предусмотреннымсрокам ееинкасса-ции,а также изучаетсясостав кредиторскойзадолженностипо отдельнымее видам; выявляетсядинамика удельноговеса отдельныхее видов в общейсумме кредиторскойзадолженности.На четвертомэтапе анализаподробнорассматри-ваетсясостав просроченнойдебиторскойзадолженности,выделяютсясомните-льнаяи безнадежнаязадолженности,и изучаетсязависимостьизмененияотде-льныхвидов кредиторскойот измененияобъема реализациипродукции –по дипломная работа бухучет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда этойзадолженностирассчитываетсякоэффициентее эластичностиот объема реализациипродукции.

На пятом этапеанализа определяютсумму эффекта,полученногоот инве-стированиясредств в дебиторскуюзадолженность.В этих целяхсумму допол-нительнойприбыли, полученнойот увеличенияобъема реализациипродукции засчет предоставлениякредита, сопоставляютс суммой дополнительныхзат-рат по оформлениюкредита инкассациидолга, а так жепрямых финансовыхпотерь от невозврата долгапокупателями.

ЦелоусоваЛ.А. предлагаетоцениватькачествозадолженностипо следую-щимпоказателям:

доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторс-кой задолженности;

Оценку составаи структурызадолженностинеобходимопроизводитьпо конкретнымпоставщиками подрядчикам.При этом СтражевВ.И. рекомендуетизучать, какойпроцент невозврата кредиторскойзадолженностиприходитсяна одного илинесколькихглавных должников;будет ли влиятьнеплатеж однимиз главныхдолжников нафинансовоеположениепредприятия.Оценку составаи структурызадолженности,по мнению ЦелоусоваЛ.А., желательнопроизводитьпо срокам образованиязадолженностейили срокам ихвозможногопогашения.

Ефимова О.В.предлагаетследующие путиулучшениясостояниярасчетов:

следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: зна-чительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финан-совой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение допол-нительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторс-кой может привести к неплатежеспособности предприятия;

контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (прос-роченной) задолженности;

по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

предоставить скидки при досрочной оплате.


2 Организационно-экономическаяхарактеристика МУП «Водоканал»


Муниципальноеунитарноепредприятие«Водоканал»создано наоснова-ниираспоряженияглавы администрациигорода Медногорска№141 -р от 05.04. 1996 года,зарегистрированов администрациигорода Медногорска15.05. 1996 года, регистрационныйномер № 025, ифункционируетна основанииГраждан-скогоКодекса РФ инаходится поадресу: 462270, г.Медногорск,улица Орджо-никидзе,4а.

МУП «Водоканал»являетсясамостоятельнымхозяйствующимсубъектомоснованнымна праве хозяйственноговедения.

Учредителемпредприятиемявляетсяадминистрациягорода Медногорскав лице комитетапо управлениюимуществоммуниципальногообразованияг. Медногорска.

Предприятиеявляется юридическимлицом, правовоеположениекоторо-гоопределяетсязаконодательствомРФ.

Предприятиеимеет самостоятельныйбаланс, вправеоткрывать счета(ра-счетные,валютные) натерриторииРФ и за ее пределами.Предприятиевправе от своегоимени приобретатьи осуществлятьимущественныеи личные неиму-щественныеправа, нестиобязанности,быть истцоми ответчикомв суде, арбит-ражноми третейскомсуде.

Предприятиесамостоятельнораспоряжаетсяимеющимся унего имущест-воми отвечает посвоим обязательствамв пределахэтого имущества,на кото-рое посуществующимзаконам можетбыть обращеновзыскание.

Учредитель,за долги предприятияне отвечает,за исключениемслучаев, предусмотренныхпунктом 3 статьи56 ГК РФ.

Предприятиев свою очередьне несет ответственностьпо обязательствамучредителя.

Предприятиеосуществляетсоциальное,медицинскоеи иные виды обяза-тельногострахованияграждан, работающихпо трудовомудоговору.

Предприятиеимеет угловойштамп и круглуюпечать, изготовленныепо образцу,установленномудля хозрасчетныхорганизаций(предприятий),адми-нистрациейгородов области.Предприятиесоздано нанеопределенныйсрок.

Целями деятельностипредприятияявляется извлечениеприбыли. Длядо-стиженияцели предприятиеосуществляетследующие видыдеятельности:

добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и тех-нологического назначения потребителям на территории города Медногорска и Кувандыкского района;

прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от насе-ления, промышленных предприятий и организаций;

обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабже-ния и очистных сооружений;

развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очис-тки хозяйственно-бытовых стоков;

осуществление постоянного контроля за рациональным использованием до-бываемой воды;

определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйствен-но-бытовых стоков;

проектирование и выдача технических условий на подключение к инженер-ным сетям, находящихся на балансе предприятия;

заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и

капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и соо-ружений на них;

деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Во-доканал»;

деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществлениялицензируемыхвидов деятельностипредприятиепо-лучает лицензиюв установленномзаконодательствомпорядке.

Источникамиформированияимуществапредприятияявляются: имущест-во,передаваемоеему собственникомпри созданиипредприятия;имущество(денежные иматериальныересурсы) переданныеему собственникомв процесс-севеденияпроизводственно-хозяйственнойдеятельности;доходы, полученныеот реализациипродукции(работ, услуг);доходы, полученныеот других видовпроизводственно-хозяйственнойдеятельности,не запрещенныхзаконодательс-твом;банковскиекредиты; доходыот ценных бумаг;имущество,поступившеепредприятиюпо другимпредусмотреннымзаконодательствомоснованиям.

Имущество,составляющееобъекты природы(природныересурсы) предо-ставляютсяпредприятиюпо основаниями в порядке,предусмотренномсоотве-тствующимзаконодательством(земельным,водным, лесными др.).

Основнымивидами деятельностиМУП «Водоканал»являютсяводоснаб-жениеи водоотведение.Предприятиеоказывает такжедругие видыуслуги, ко-торыепроанализированыв таблице 2.1.

Таблица 2.1 –ДинамикапроизводственнойдеятельностиМУП «Водоканал»

Виды деятельности 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение формирование и анализ отчета о движении денежных средств 2004 г. к 2002 г.

тыс.

руб.

в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. %
Строительно-монтажные работы 3256 7,36 3345 7,56 3387 7,55 131 0,19
Водоснабжение 32045 72,44 31948 72,21 32359 72,14 314 -0,3
Водоотведение 7370 16,66 7351 16,62 7507 16,74 137 0,08
Услуги по перевозке грузов 1565 3,54 1598 3,61 1601 3,57 36 0,03
Итого 44236 100 44242 100 44854 100 618

Как видноиз таблицы 2.1произошлоувеличениесуммы денежныхсредств отведения производственнойдеятельностина 618 тыс. руб.,если в 2004 годуона составила44854 тыс. руб., то в2002 году 44236 тыс. руб.Из таб-лицы 2.1видно, что основнуюдолю в объемепроизводствазанимаетводоотве-дение,в 2002 году онасоставила72,44%, а в 2004 дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 72,14%,т.е. произошлоуменьшениена 0,3%. А суммауслуг по водоотведениюв 2004 году по сравне-ниюс 2002 годом наоборотувеличиласьна 137 тыс. руб. илина по организации предприятий общественного питания. Также в2004 году по сравнениюс 2002 годом произошлоувеличениеобъема строитель-но-монтажныхработ и услугпо перевозкегрузов соответственнона 0,19% и 0,03%.

Особое вниманиеуделяетсяизучению состояния,динамики иструктурыосновных средств,так они занимаютбольшой удельныйвес в долгосрочныхак-тивах предприятия.

Таблица 2.2 -Анализсостава и структурыосновных фондовМУП «Водоканал»

Виды фондов 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004г. к 2002г.

тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. %
Здания 10000 9,77 10073 9,68 10552 10,03 552 0,26
Сооружения 90028 87,98 91401 87,84 91836 87,34 1808 -0,64
Машины и оборудование 1972 1,93 2262 2,17 2369 2,25 397 0,32
Транспортные средства 323 0,32 323 0,31 353 0,34 30 0,02
Другие виды основных средств 43 0,04
Всего основных средств из них 102323 100 104059 100 105153 100 2830

-производственные основные средства 61208 59,82 68258 65,6 69352 65,95 8144 6,13
-непроизводствен-ные основные средства 41115 40,18 35801 34,4 35801 34,05 -5314 -6,13

Из таблицы2.2 видно, что заанализируемыйпериод суммаосновногока-питала увеличиласьна 2,77% или на 2830 тыс.руб., если в 2002году суммаос-новных средствсоставила102323 тыс. руб., тов 2004 году 105153 тыс.руб. Как видноиз таблицы 2.2,в МУП «Водоканал»обеспеченностьосновнымисредст-вамив 2004 году по сравнениюс 2002 году возросла.Существеннойпричиной измененийявляется переоценкаосновных средств.Положительнойтенденциейявляется опережающийрост производственныхфондов в сравнениис непроиз-водственнымифондами. В 2004 годупо сравнениюс 2002 годом возросладоля производственныхсредств на6,13% и соответственноуменьшиласьдоля не-производственныхфондов. Из даннойтаблицы виднотакже, что дипломная работа на тему сварочная ферма весв основныхсредствахзанимают сооружения.На их долю в2002 году приходилось87,98%, а 2004 году 87,3%. Увеличиласьв 2004 году по срав-нениюс 2002 годом долямашин и оборудования,транспортныхсредств соотве-тственнона 0,32% и 0,02%, что являетсяположительнойтенденцией.

Банки и другиеинвесторы приизучении составаимуществапредприятияобращают большоевнимание насостояниеосновных фондовс точки зренияих техническогоуровня, производительности,экономическойэффективности,фи-зическогои моральногоизноса. Дляэтого рассчитываютсяпоказателипредста-вленныев таблице 2.3.

Таблица 2.3 -Анализдвижения основныхсредств в МУП«Водоканал»

Показатели 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.




тыс. руб. %
Наличие на начало года, тыс. руб. 100693 102323 104059 3366 3,34
Поступило, тыс. руб. 1630 1735 1220 -410 -25,15
Выбыло, тыс. руб. 126 126
Наличие на конец гола, тыс. руб. 102323 104059 105153 2830 2,77
Сумма амортизационных отчислений 85040 87324 88352 3312 3,89
Коэффициент обновления, % 9,43 10,37 7,26 -2,17 -23,01
Коэффициент выбытия, % 0,75 0,75
Коэффициент износа, % 83,11 83,92 84,02 0,91 1,09
Коэффициент годности, % 16,89 16,08 15,98 -0,91 -5,39

Как видноиз таблицы 2.3,поступлениеосновных средствв 2004 году по сравнениюс 2002 годом уменьшилосьна 25,15%. Данныетаблицы показывают,что в 2004 году посравнению с2002 годом техническоесостояниеосновных средствна предприятиинесколькоухудшилось.Коэффициентобновленияв 2004 году по сравнениюс 2002 годом уменьшилсяна 2,17%. Также в МУП«Во-доканал» высокий процентизноса основныхсредств: в 2004 годуон составил84,02%, в 2003 году – 83,92%, ав 2002 году – 83,11%.

Рациональноеиспользованиепромышленно-производственногоперсона-ла –непременноеусловие, обеспечивающеебесперебойностьпроизводственно-гопроцесса иуспешное выполнениепроизводственныхпланов. Обеспеченнос-тьтрудовымиресурсами МУП«Водоканал»характеризуетсяданными, приве-деннымив таблице 2.4.

Таблица2.4 - Состав и структураработниковМУП «Водоканал»

Категории персонала


2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.

чел. % чел. % чел. % чел. %
ППП в том числе: 170 91,89 165 90,66 160 91,95 -10 0,06
-рабочие 142 83,53 139 84,24 136 85 -6 1,47
-руководители 3 1,76 3 1,82 3 1,88 0,12
-специалисты 16 9,41 15 9,09 14 8,75 -2 -0,66
-служащие 9 5,3 8 4,85 7 4,37 -2 -0,93
НПП клише для введения в курсовой работе в том числе: 15 8,11 17 9,34 14 8,05 -1 -0,66
-рабочие 10 66,67 10 58,82 8 57,14 -2 -9,53
-руководители 2 13,33 2 11,77 2 14,29 0,96
-специалисты 2 13,33 4 23,53 3 21,43 1 8,1
-служащие 1 6,67 1 5,88 1 7,14 0,47
Всего: 185 100 182 100 174 100 -11

Как видноиз таблицы 2.4,в 2004 году по сравнениюс фон для презентации по информатике годом прои-зошлиследующиеизменения.Общая численностьперсоналаснизилась на5,95% или на 11 человек.В структуреобщей численностив 2004 году по срав-нениюс 2002 годом увеличиласьдоля промышленно-производственногоперсо-нала на0,06%, соответственноснизилась долянепромышленногоперсонала.

В структурепромышленно-производственногоперсоналаснизилась доляспециалистови служащихсоответственнона 0,66% и 0,93%, что составило2 человека,увеличиласьдоля рабочихи руководителейсоответственнона 1,47% - хотя количествоуменьшилосьна 6 человек,0,12%.

В структуренепромышленногоперсоналаснизилась долярабочих в 2004

году по сравнениюс 2002 годом на9,53%, что составило2 человека, адоля ру-ководителейувеличиласьна 0,96%, специалистовна 8,1% или на 1человекаи служащих на0,47%.

Размещениесредств предприятияимеет оченьбольшое значениев финан-совойдеятельностии повышенииее эффективности.От того, какиеинвестициивложены в основныеи оборотныесредства, сколькоиз справка о внедрении дипломных работ сфере производства и обращения,в денежной иматериальнойформе, насколькооптималь-ноих соотношение,во многом зависятрезультатыпроизводственнойи финан-совой.

Таблица2.5 – Состав иструктураактивов наконец года

Статьи активов 2002 дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками эмпирическая база исследования в дипломной работе являются г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс.

руб.

в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. %

1.Внеоборотные

активы, в том

числе:

17785 83,98 17747 84,12 16983 77,61 -802 -6,37

- нематериальные

активы

7 0,04 7 0,04 8 0,05 1 0,01
-основные средства 17283 97,18 16735 94,3 16801 98,93 -482 1,75

- незавершенное

строительство

495 2,78 1005 5,66 174 1,02 -321 -1,76
- долгосрочные финансовые вложения
- прочие
2.Оборотные активы, в том числе: 3393 16,02 3350 15,88 4899 22,39 1506 6,37
- запасы 1005 29,62 1019 30,42 807 16,47 -198 -13,15
-денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 467 13,76 349 10,42 185 3,78 -282 -9,98
-дебиторская задолженность 1577 46,48 1823 54,42 3639 74,28 2062 27,8
- НДС 344 10,14 159 4,74 268 5,47 -76 -4,67
-прочие активы
Итого активов 21178 100 21097 100 21882 100 704

В том числе:

немонетарные

активы

18790 88,72 18766 88,95 17790 81,3 -1000 -7,42

монетарные

активы

2388 11,28 2331 11,05 4092 18,7 1704 7,42

Из таблицы2.5 видно, чтоструктураактивов в МУП«Водоканал»в 2004 году по сравнениюс 2002 годом несколькоизменилась:уменьшиласьдоля ос-новногокапитала на6,37%, а оборотногосоответственноувеличилась.В связи с этимизменилосьорганическоестроение капитала:в 2002 дипломная работа на тему недоношенные новорожденные отношениеобо -ротногокапитала косновномусоставляло0,19, а в 2004 году – 0,29,что долж-носпособствоватьускорению егооборачиваемости.

Значительныйудельный весзанимают монетарныеактивы в общейвалю-те баланса,причем в 2004 годупо сравнениюс 2002 годом их доляувеличиласьна 7,42 %. Если монетарныеактивы превышаютмонетарныепассивы, то приросте цен иснижениипокупательнойспособностиденежной единицыпредп-риятиенесет финансовыепотери из-заобесцениванияэтих активов.

Финансовоесостояниесубъектовхозяйствования,его устойчивостьво многом зависятот оптимальностиструктурыисточниковкапитала(соотноше-ниясобственныхи заемных средств).

Необходимостьв собственномкапитале обусловленатребованиямисамо-финансированияпредприятий.Он международное гуманитарное право темы дипломных работ ихсамостоятельностии дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками нужноучитывать, чтособственныйкапитал ограниченв размерах.Кроме того,финансированиядеятельностипредприятиятолько за счетсобственныхсредств невсегда выгоднодля него, особеннов тех случаях,когда производствоимеет сезонныйхарактер. Втоже время еслисредства пред-приятиясозданы в основномза счет краткосрочныхобязательств,то его финан-совоеположение будетнеустойчивым,так как с капиталамикраткосрочногоиспользованиянеобходимапостояннаяоперативнаяработа.


Таблица2.6 – Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками иструктурапассивов наконец года

Статьи пассивов 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.

тыс. руб. в % к итогу

тыс.

руб.

в % к итогу

тыс.

руб.

в % к итогу тыс. руб. %
1.Капитал и резервы, в том числе 15335 72,41 17794 84,34 17870 81,67 2535 9,26

-уставный

капитал

100 0,65 100 0,56 100 0,56 -0,09

-добавочный

капитал

18161 118,43 17340 97,44 17165 96,05 -996 -22,38
-фонд соц.сферы 400 2,61 400 2,25 400 2,24 -0,37
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -3326 -21,69 -46 -0,25 205 1,15 3531 22,84

2.Долгосрочные

обязательства

3.Краткосрочные обязательства 5843 27,59 3303 15,66 4012 18,33 -1831 -9,26

-в т.ч. кредиторская

задолженность

4147 70,97 3096 93,73 3940 98,21 -207 27,24
-займы и кредиты 336 5,75 207 6,27 72 1,79 -264 -3,96
-доходы будущих периодов 1360 23,28 -1360 -23,28
4. Прочие пассивы
Итого пассивов 21178 100 21097 100 21882 100 707

Из данныхтаблицы 2.6 видно,что на данномпредприятииосновной уде-льныйвес в источникахформированияактивов занимаетсобственныйкапитал, в 2004 годуего доля посравнению с2002 годом увеличиласьна 9,26%, а заем-ногосоответственноуменьшилась.

Исходя изполученныхданных, можноутверждать,что собственныесред-ства МУП«Водоканал»состоят издобавочногокапитала. Егодоля в 2004 году в общем объемесобственныхсредств составила96,05%, а в 2003 году –97,44%. Размер уставногокапиталанезначительный,в процентномсоотношениион сос-тавляет:в 2002 году – 0,65%, в 2003году – 0,56%, в 2004 году- 0,56%. Фонд со-циальнойсферы такжесоставляетнезначительнуючасть собственногокапита-ла (в2004 году – 2,24%, а в 2002году – 2,61%).

Накопленнойнераспределеннойприбыли напредприятиинет, так какона сразу жеинвестируетсяв производство.

Большоевлияние нафинансовоесостояниепредприятияоказываетсостав и структуразаемных средств.Из данных таблицы2.6 следует, чтов 2004 году по сравнениюс 2002 годом суммазаемных средствуменьшиласьна 1831 тыс. руб.

Состояниефинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияможет бытьоценено наоснове изученияфинансовыхрезультатовего деятельности,которые зависятот совокупностиусловий осуществленияденежногооборота кругооборотастоимости,движения финансовыхресурсов ифинансовыхотно-шений вхозяйственномпроцессе. Анализфинансовыхрезультатовдеятельнос-типредприятияпредполагаетизучение рецензия на по учетной политике о при-быляхи убытках»,«Отчета о движениикапитала» ипервичнойотчетностипре-дприятия.

Таблица2.7 – ОсновныепоказателидеятельностиМУП«Водоканал»

Показатели 2002 г. 2003 г. 2004 г. Изменение 2004 г. к 2002 г.




сумма %
Выручка от реализации, тыс. руб. 13673 12975 18143 4470 32,69
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. руб. 18905 17886 22681 3776 19,97
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 15058 17009 16768 1710 11,36
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 63 290 54 -9 -14,29
Фондоотдача, руб./руб. 0,91 0,76 1,08 0,17 18,67
Фондоемкость, руб./руб. 1,1 1,31 0,92 -0,18 -16,36
Уровень рентабельности (+), убыточности (-), % 0,33 1,62 0,3 -0,03 -9,09

Основныепоказатели,характеризующиеработу МУП«Водоканал»,пред-ставленыв таблице 2.7. Косновным показателямфинансовыхрезультатовдея-тельностипредприятияотносят выручкуот реализациипродукции(работ, ус-луг),прибыль и.т.д.Финансовыерезультатыдеятельностипредприятиязависят оттаких показателейкак себестоимостьреализациипродукции(работ, услуг),коммерческиеи управленческиерасходы, прочиеоперационныедоходы и рас-ходы,внереализационныедоходы и расходы,величина отвлеченныхсредств, налогна прибыль.

Как показываютданные таблицы2.7 по сравнениюс 2002 годом в 2004 го-ду произошлоувеличениевыручки отреализациипродукции на32,69% или на 4470 тыс.руб. Такжеувеличиласьсебестоимостьна 19,97 % или на 3776 тыс.руб. Если в 2002 годуприбыль составила63 тыс. руб., то в2004 прибыль соста-вила54 тыс.руб., чтона 14,29 % меньше.Это произошлов результатеувеличе-ниясебестоимостиреализованнойпродукции на19,97%.

По даннымтаблицы виднотакже, что в2004 году по сравнениюс 2002 го-дом снизилсяуровень рентабельностина 9,09%. Также увеличиласьфондоотда-чана 18,67%, а фондоемкостьуменьшиласьна 16,36%.

На основаниивсего вышесказанногоможно заключить:МУП «Водока-нал»являетсярентабельным,экономическиустойчивым предприятием.


3 Организациябухгалтерскогоучета дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками поставщикамии подрядчикамив МУП «Водоканал»


3.1 Документальноеоформлениерасчетов споставщикамии подрядчиками


Порядок исроки приематоваров поколичеству,качеству икомплектнос-тии его документальногооформлениярегулируютсядействующимитехничес-кимиусловиямипоставки, договорамикупли-продажии инструкциямио поря-дке на тему разработка мобильного приложения народногопотребленияпо количеству,качеству икомпле-ктности.

Движениетовара от поставщикак потребителюоформляетсятоваросоп-роводительнымидокументами,предусмотреннымиусловиямипоставки това-рови правиламиперевозкигрузов (накладной,товаротранспортнойнакладной,железнодорожнойнакладной,счетом илисчетом-фактурой).Накладная вторго-вой организацииможет выступатькак приходным,так и расходнымтоварным документом,должна выписыватьсяматериальноответственнымлицом при оформленииотпуска товаровсо склада, припринятии товаровв торговойорга-низации.В накладнойуказываетсяномер и датавыписки; наименованиепос-тавщикаи покупателя;наименованиеи краткое описаниетовара, егоколичест-во(в единицах),цена и общаясумма (с учетомналога на добавленнуюстоимос-ть)отпуска товара.Накладнаяподписываетсяматериальноответственнымили-цами, сдавшимии принявшимитовар и заверяетсякруглыми печатямиоргани-зацийпоставщикаи получателя.Количествооформляемыхэкземпляровв нак-ладнойзависит отусловий получениятовара покупателем,вида организациипоставщика,места передачитовара и заключение дипломной работы учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Товарно-транспортнуюнакладнуювыписываютпри доставкетоваров ав-томобильнымитранспортном.Товарно-транспортнаянакладнаясостоит издв-ух разделов:товарного итранспортного.В зависимостиот особенностейтова-ров ктоварно-транспортнойнакладной могутприлагатьсядругие документы,следующие сгрузом.

При доставкетоваров железнодорожнымтранспортомв качествесопро-водительногодокументавыступаетжелезнодорожнаянакладная. Кжелезнодо-рожнойнакладной могутбыть приложеныспецификациии упаковочныелисты, о чемделается отметкав накладной.Если товаротправлен пожелезной дорогев контейнерах,то оформляется«Накладнаяна перевозкугруза в универсальномконтейнере».

Счет фактуравыписываетсяв тех случаях,когда переченьотгруженныхтоваров велик.Счет-фактураявляется основнымпервичнымдокументом,слу-жащим основаниемдля расчетовс поставщикамии подрядчиками(приложениеА).

Например,в МУП «Водоканал»в октябре 2004 годапоступили насклад инвентарьи хозяйственныепринадлежностина сумму 15471,57 руб.с выделе-ниемНДС в сумме2360,07 руб.

Для оплатыпоступающихтоваров можетбыть использовансчет, содер-жаниекоторого аналогичносчету-фактуре.Счет выписываетсяпоставщикомна поставляемуюпартию товараи являетсяоснованиемдля оплатытовара.

Оприходованиепоступившихтоваров оформляетсяпутем наложенияштампа насопроводительномдокументе:товарно-транспортнойнакладной,счете-фактуре,счете и другихдокументах,удостоверяющихколичествоили качествопоступившихтоваров.

Если товарыполучаетматериально-ответственноелицо вне складапоку-пателя,то необходимымдокументомявляется доверенность(приложениеБ), котораяподтверждаетправо материальноответственноголица на получениетовара. Порядокоформленияи полученияпо ним товаровустановлен«Инстру-кциейо порядке выдачидоверенностейна доклад к дипломной работе по себестоимости иотпуска их подоверенности»,утвержденнойПостановлениемГо-сударственногоКомитета статистикиРФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядокприемки товарови ее документальноеоформлениезависят: отместа приемки,характераприемки (поколичеству,качеству,комплектности),от степенисоответствиядоговора поставкисопроводительнымидокументами(наличие илиотсутствие)и т.д.

Приемкатоваров поколичествув дипломная работа на маркетинговая деятельность на предприятиях соответствияфактическогоналичия товараданным, содержащимсяв дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками расчетныхдокументах,а при приемкеих по качествуи комплектности– требованиямк качествутоваров, предусмот-ренныхв договоре.

Приемка товарана складе поставщикаосуществляетсяматериальноотве-тственнымлицом по доверенности,если товарнаходится вне нарушеннойтаре, то приемкаможет проводитьсяпо количествумест, массебрутто или поколи-чествутоварных единици маркировкена таре. Еслине проводитсяпроверка фактическогоналичия товарав таре, то необходимосделать отметкуоб этом в сопроводительномдокументе.

Если количествои качествотовара соответствуетуказанномув товаросо-проводительныхдокументах,то на сопроводительныедокументы(накладная,счет-фактура,товарно-транспортнаянакладная,качественноеудостоверениеи другие документы,удостоверяющиеколичествои качествопоступившихтова-ров) накладываетсяштамп организации,что подтверждаетсоответствиеприня-тых товаровданным, указаннымв сопроводительныхдокументах.Материальноответственноелицо, осуществляющееприемку товара,ставит своюподпись натоваросопроводительныхдокументахи заверяет еекруглой печатьюторговой организации.

При нарушенииправил приемаи сроков торговыеорганизациилишаются возможностипредъявленияпретензийпоставщикамили транспортныморгани-зациямпри недостачеили снижениикачества товаров.

В случаенесоответствияфактическогоналичия товаровили отклонениипо качеству,установленномув договоре, илиданным, указаннымв сопроводи-тельныхдокументах,должен составлятьсяакт, которыйявляется юридическимоснованиемдля предъявленияпретензийпоставщику.В сопроводительномдо-кументеследует сделатьотметку обактировании.Акт составляетсякомиссией, всостав которойдолжны входитьматериальноответственныелица торговойорганизации,представительпоставщика(возможно составлениеакта в односто-роннемпорядке присогласии поставщикаили его отсутствии).

При закупкетовара или егоприемке руководителямторговых организа-цийнеобходимоследить заналичием сертификатасоответствияна закупаемыйтовар.

Возврат товарапоставщикупри обнаружениибрака в процессереализа-циитовара, принесоответствиитовара стандартуили согласованномуобразцу покачеству,некомплектноститоваров осуществляетсяпутем оформлениярас-ходнойнакладной.Условия возвратапоставщикумогут бытьразличнымии дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками договорепоставки.

Учет первичныхдокументовпо приходутоваров в Дипломные проекты по дополнительному образованию детей в «Журналепоступлениятоваров», вкотором указываетсяназвание при-ходногодокумента, егодата и номер,краткую характеристикадокумента, датарегистрациидокумента,сведения опоступившихтоварах.

После проверки,приемки и таксировки,принятых отматериальноответс-твенныхлиц отчетово движенииматериальныхценностей сприложеннымиоп-равдательнымидокументами,на основаниикоторых былисделаны записив "Журналепоступлениятоваров", бухгалтерпредприятияпереноситостатки наконец месяцаиз отчетов всальдовыеведомости.

Отчеты одвижении материальныхценностейявляются регистрамианали-тическогоучета и одновременнооборотнымиведомостями.Они составляютсяматериальноответственнымлицом в двухэкземплярахв количественномвыра-жении наоснованиипервичныхдокументов.Бухгалтер,после проверкиотчета и таксировки,второй экземпляротчета передаетна склад материальноответст-венномулицу с отметкойо дате приемаот него отчетаи дате окончанияего об-работки.

Оформленныедокументы наприемку товаровявляются основаниемдля расчетовМУП "Водоканал"с поставщикамии их данные немогут бытьперес-мотреныпосле приемкитоваров в организации(за исключениемпотерь товаровот естественнойубыли и боя притранспортировке).

В МУП "Водоканал"поступающиетовары приходуютсяв день окончанияих приемки пофактическомуколичествуи сумме.

Длярасчетов споставщикамив МУП "Водоканал"применяетсясчет 60. Аналитическийучет на предприятиипо счету 60 “Расчетыс поставщикамии подрядчиками”ведется понаименованиюпоставщиков.Для проверкисоответ-ствияданных аналитическогоучета синтетическиезаписи с карточекпереносят воборотнуюведомость.Суммы по оборотнойведомостидолжны соответство-ватьсальдо по счету60.

БухгалтериейМУП "Водоканал"ведется "Журналучета расчетовс поста-вщиками".Записи в журналпроизводятпо каждомуплатежномудокументупо-зиционнымспособом (внезависимостиот того, чторасчеты производятсяс од-ним и темже поставщиком).

Регистромдля учета расчетовс поставщикамии подрядчикамиявляется журнал-ордер№ 6 (приложениеВ), в которомсовмещаетсясинтетическийучет с готовый дипломы или темы на 6 открываетсяна первое отзыв на дипломную работу положительные стороны месяцанезакон-ченнымирасчетами:

по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не насту-пил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

по акцептованным платежным документам оплаченным – материалы не по-ступили (справочно – “За не прибывший груз”, сальдо нет);

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы пос-тупили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

Журнал-ордерведется линейно-позиционнымспособом, чтопозволяетсудить о состояниирасчетов скаждым платежнымдокументомкаждого постав-щика:акцепт и оплатаплатежныхдокументов,фактическоепоступлениемате-риалов,неотфактурованныепоставки, суммаматериалов,находящихсяв пути, расчетпретензий занекачественнуюили неполнуюпоставку идругое.

При недостачематериаловкомиссиейсоставляетсякоммерческийакт, акт о приемкематериалов,в которыхопределяетсяпричина недостачи,ее величии-на,как в количестве,так и в сумме,выноситсярешение о погашениивозник-шейнедостачи. Этодает возможностьпредъявитьпретензию квиновной орга-низациии составитьее расчет: стоимостьнедостающегоимущества,транспорт-ныеи другие расходы.Сумма претензииотносится насчет 76 субсчет“Расчеты попретензиям”и записываетсяв журнал-ордер№ 6 по соответствующейпози-ции.

Излишнепоступившиематериалыоформляютсяактами и отражаютсяв журнале-ордере№ 6 (как неотфактурованныепоставки) иведомости №7.


3.2 Основныеформы безналичныхрасчетов


Большинстворасчётов междупредприятиями,с бюджетом ивнебюджет-нымифондами производитсяв виде безналичныхплатежей.

Безналичныерасчёты осуществляютсяпосредствомбезналичныхперечи-сленийпо расчётным,текущим и валютнымсчетам клиентовв банках, системыкорреспондентскихсчетов междуразличнымибанками, клиринговыхзачётов взаимныхтребованийчерез расчётныепалаты, а такжес помощью векселейи чеков, заменяющихналичные деньги.

Формы безналичныхрасчетов определеныст. 862 ГК РФ И ПоложениемЦентральногобанка РФ: расчетыплатежнымипоручениями;расчеты поинкас-со; расчетыпо аккредитиву;расчеты чеками.

Безналичныерасчёты предприятияосуществляютпо товарными нетовар-нымоперациям. Ктоварным операциямотносят куплю– продажу сырья,мате-риалов,реализациювыполненныхстроительно-монтажныхработ. Их учиты-ваютна счетах 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»,62 «Расчёты спокупателямии заказчиками».

К нетоварнымоперациямотносят расчётыс коммунальнымиучреждения-ми,научно – исследовательскимиорганизациямии т.д. Их учитываютна счёте 76 «Расчётыс разными дебиторамии кредиторами».

В зависимостиот местонахожденияпоставщикаи покупателябезналич-ныерасчёты разделяютна иногородниеи одногородние.Иногородниминазы-вают расчётымежду предприятиями,обслуживаемыеотделениямибанка, нахо-дящимисяв разных населённыхпунктах. Ихосновнымиформами расчётовяв-ляются расчётыплатёжнымипоручениями– требованиями,аккредитивами,с особых счетов,денежные переводы.Одногородниминазывают расчётымежду организациями,обслуживаемымиодним или двумяучреждениямибанка, нахо-дящимисяв одном населённомпункте. Их формамирасчётов являютсярасчёты в порядкеплановых платежей,платёжнымипоручениями– требованиями,пла-тёжнымипоручениямии расчётнымичеками.

Расчётыплатёжнымипоручениями– требованиями.При даннойформе расчётов,получательсредств представляетв обслуживающийего банк расчёт-ныйдокумент, содержащийтребованияк плательщикуоб уплате получателючерез банкопределённойсуммы затоварно-материальныеценности,выполнен-ныеработы и оказанныеуслуги. Оплатаплатёжныхпоручений –требованийможет осуществлятьсяс их акцептоми без акцепта.Акцепт в расчётахозначает согласиеплательщикана оплату. Плательщикимеет правоотказатьсяот акцеп-тасчёта в полнойсумме в случаеотгрузки поставщикомнезаконной,недобро-качественной,нестандартнойи т.д. продукции.Частичный отказот акцептамо-жет быть принарушениипоставщикомцен, скидок,поступлениичасти не зака-занной,недоброкачественнойи т.д., продукции.

При расчётахплатёжнымипоручениями– требованиямирасчёты упоста-вщиковотражают какреализациюпродукции, т.е.с применениемсчетов 90 «Продажи»,62 «Расчёты спокупателямии заказчиками».Покупательисполь-зуетсчета 60 «Расчётс поставщикамии подрядчиками»,51 «Расчётныйсчёт», 76 субсчет«Расчёты попретензиям».

Аккредитивнаяформа применяетсяв двух случаях:когда она установленадоговором икогда поставщикпереводитпокупателяна эту формурасчётов всоответствиес положениемо поставкахпродукциипроизводственно– техниче-скогоназначенияи товаров народногопотребления.Особенностиаккредитив-нойформы расчётовсостоит в том,что оплатуплатёжныхдокументовпроизво-дятпо месту нахожденияпоставщикасразу послеотгрузки импродукции.

Аккредитив– это поручениеотделения банкапокупателя,отделениюбан-ка поставщика,об открытииспециальногоаккредитивногосчёта, длянемедлен-нойоплаты поставщикана условиях,предусмотренныхв аккредитивномзаяв-лении ив пределахуказанной взаявлениисуммы. Выплатыпо аккредитивупроизводятв течение срокаего действияв банке поставщикав полной аккре-дитиваили по частямпротив представленныхпоставщикомреестров счетови транспортныхили приёмо-сдаточныхдокументов,удостоверяющихотгрузку товара.

Аккредитивможет бытьвыставлен засчёт собственныхсредств и засчёт банковскогокредита. В первомслучае выставлениеаккредитиваоформляютследующейбухгалтерскойпроводкой: Дт55 «Специальныесчета в банках»,су-бсчет 1 «Аккредитивы»Кт 51 «Расчётныесчёта».

Когда аккредитиввыставлен засчет банковскогокредита, составляютсле дующуюбухгалтерскуюзапись: Дт 55«Специальныесчета в банках»,субсчет 1 «Аккредитивы»Кт 66 «Расчетыпо краткосрочнымкредитам изаймам». Оплатусчетов поставщиковс аккредитивногосчета оформляютследующейзаписью: Дт 60«Расчеты споставщикамии подрядчиками»Кт 55/1.

Наиболеераспространеннойформой безналичныхрасчётов в МУП«Во-доканал»являются платёжныепоручения.

Платёжноепоручениепредставляетсобой распоряжениевладельца счётабанку на перечислениеденежных средствс его расчётногосчёта на счётполу-чателяденег. В нёмобязательноуказываютназначениеподлежащихперечисле-ниюсумм. Платёжноепоручениепередаётсяв учреждениебанка плательщикав порядкепоследующегоакцепта послеполученияполучателемтоварно-материа-льныхценностей илиоказанных емууслуг. Расчётыплатёжнымипоручениямимогут бытьсрочными, досрочнымии отсроченными.К срочным платежамот-носятся:авансовыеплатежи; платежипосле отгрузки;частичныеплатежи прикрупных сделках.Долгосрочныйи отсроченныйплатежи могутиметь местов рамках договорныхотношений безущерба дляфинансовогоположениясторон.

Отражениена счетахбухгалтерскогоучёта происходиттаким же образом,как и при расчётах,платёжнымипоручениями– требованиями.

Расчётычеками. Расчётныйчек содержитписьменноепоручениевладель-цасчёта (чекодателя)обслуживающемуего банку резюме на на английском языке вчеке суммыденег с егосчёта на счётполучателясредств (чекодержателя).Да-

нная формарасчётов всёшире используетсяпри одногороднихрасчётах.

Расчёты впорядке плановыхплатежей производятв тех случаях,когда междуподрядчикоми заказчикомсложилисьустойчивыехозяйственныеи рас-чётныеотношения, авзаиморасчётыносят регулярныйхарактер. Сущностьда-нной формызаключаетсяв том, что заказчикоплачиваетбудущую продукциюравными суммамии в сроки, установленныесоглашением.Расчёт в порядкепла новых платежейзаказчикиотражают насчёте 60 «Расчётыс поставщикамии подрядчиками»,подрядчики– на счёте 62 «Расчётс покупателямии заказчика-ми».

В МУП «Водоканал»используютсятакже расчетыс использованиемвек-селей. Выданныевекселя подприобретениетоварно-материальныхценностейотражают покредиту счета60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками»или другихподобных счетов.На этих счетахзадолженность,обеспеченнаявексе-лем, числитсядо момента еепогашения. Помере погашениязадолженностипо векселямона списываетсяв дебет счета60 с кредита счетовпо учету денежныхсредств (50, 51, 52 идр.). Векселя спросроченнымсроком оплатыотражаютсяв аналитическомучете отдельно.

Например,в МУП «Водоканал»в декабре 2004 годабыл выдан вексельпоставщикуООО «ММСК» воплату поступившихтоваров (на60000 руб.) на сумму65000 руб. суммапроцентов повекселю составляет5000 руб. правильное написание введения в примеры – 60000).

При этомбухгалтерияМУП «Водоканал»произвеласледующиебухгал-терскиезаписи:

Дебет 60 – 60000руб.

Дебет 91 – 5000 руб.

Кредит 60, субсчет«Векселя выданные»– 65000 руб.

Затем приоплате векселяв сумме 65000 руб.с расчетногосчета былосос-тавленазапись: Дт 60,субсчет «Векселявыданные» иКт 51.


3.3 Синтетическийи аналитическийучет расчетовс поставщикамии подрядчиками


Основнаямасса материальныхценностейпоступает ворганизациюот по-ставщиков.В договоре сними оговариваютсяусловия поставки:наименованиематериалов(работ, услуг),количество,цена, срок выполнения(отгрузки) идр. организацияведет учетвыполнениядоговорныхобязательствс поставщикамиматериальныхценностей,подрядчикамиработ, услуг.В случае невыполненияуказанных вдоговоре условийорганизацияимеет правона отказ отакцепта платежныхтребований.

Для учетарасчетов споставщикамии подрядчикамииспользуетсясчет 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками".Счет – пассивный,сальдо кредито-вое,отражает суммузадолженностиорганизациипоставщикампо неоплачен-нымсчетам, оборотпо дебету –погашениезадолженности,оборот по кредиту– возникновениеновой задолженности.

Аналитическийучет по счету60 в МУП «Водоканал»ведется покаждо-му поставщикуи подрядчикуи по каждомупредъявленномусчету.

Счет 60 кредитуетсяна стоимостьфактическипоступившихили приня-тыхк оплатетоварно-материальныхценностей,потребленныхуслуг и работв корреспонденциис дебетомсоответствующихсчетов товарно-материальныхценностей илизатрат.

Например,в ноябре 2004 годав МУП «Водоканал»поступилиматериалы насумму 15400 руб. (вт.ч. НДС 2349,15) от ООО«Ника». Счетданного постав-щикабыл акцептованв этом же месяцена указаннуюсумму (таблица3.1).

Счет 60 по дебету,на которомотражаютсясуммы исполненияобязатель-ств,включая авансыи предварительнуюоплату, корреспондируетсо счетамиучета денежныхсредств и др.При этом суммывыданных авансови предвари-тельнойоплаты учитываютсяобособленно.

Например,в МУП «Водоканал»в ноябре реферат на тему профилактика пневмонии годабыл оплаченсчет пос-тавщикаООО «Рифей»на сумму 14700 руб.(Дт 60 Кт 51).

Основнымдокументомпо расчетнымвзаимоотношениямс отзыв на по культурологии пример служитоснованиемдля оформлениясоотве-тствующихбанковскихплатежныхдокументовна перечислениезадолженнос-ти:платежныхтребований,аккредитивов,платежныхпоручений,расчетныхче-ков.

Счет-фактурувыписываетпоставщик наотпускаемыетоварно-материаль-ныеценности кромеобычных счетов-фактурпо расчетамс поставщикамиза поставленнуюпродукцию,товары, услугиприменяютсятакже специализиро-ванныесчета-фактурыдля учета НДС.

Организацияодновременносо специализированнымисчетами-фактурамиведут такжежурналы учетаполученныхи выставленныхсчетов-фактур,книги покупоки книги продажпо налогу надобавленнуюстоимость.

Специализированнаяформа счета-фактурывыписываетсяпоставщикомна покупателяв двух экземплярах.Первый экземплярв течение 10 днейс даты отгрузкипредставляетсяпокупателю;он дает правона учет суммНДС после оплатытовара. Второйэкземплярсчета-фактурыостается упоставщикадля от-раженияв книге продажи начисленияНДС по реализованнойпродукции.

Получаемыеи выдаваемыесчета-фактурызаписываютсяраздельно вжу-рналы учетасчетов-фактури хранятся втечение полных5 лет с даты ихполу-чения иливыдачи. Счета-фактурыв журнале должныбыть подшитыи прону-мерованы.

Поставщикикроме учетажурнала выданныхсчетов фактурведут такжеспециальнуюкнигу продаж,которая предназначенадля регистрациисчетов фа-ктур.Учет счетов-фактурв книге ведетсяв хронологическомпорядке по мереотгрузки товаров,выполненияработ, оказанияуслуг или полученияпредопла-ты.Записи делаютсяне позднее 10дней послесовершенияоперации.

В книге продажотражаютсявсе реквизиты,содержащиесяв счетах-фак-турах,причем суммыНДС фиксируютсяраздельно потоварам составкой обло-женияналогом в 18 и10 %, отдельнопоказываютсяпродажи, необлагаемыеналогом.

В свою очередьу покупателейтоваров, работ,услуг кромежурнала учетаполучаемыхот поставщиковсчетов-фактурведется специальнаякнига покупок,в которойрегистрируютсясчета-фактуры,представляемыепоставщиками.Цель ведениякниги покупокзаключаетсяв определениисумм НДС, подлежащегоза-чету в соответствиис законом обНДС.

Книга покупоквключает всереквизитыпоступающихсчетов-фактурпос-тавщиков,причем суммыНДС фиксируютсяраздельно потоварам составкой обложенияналогом в 18 и10 %, отдельнопоказываютсяпокупки, необлагае-мыепо действующемуположению НДС.

Аналитическийучет по счету60 на МУП "Водоканал"ведется покаждо-му предъявленномусчету, а расчетовпо плановымплатежам – покаждому пос-тавщикуи подрядчикув ведомости№ 1 по счету 60.

В регистрахжурнально-ордернойформы учетарасчеты споставщикамиучитываютсяв журнале-ордере№ 6 и реестрахопераций порасчетам спостав-щикамии подрядчиками.

Журнал-ордер№ 6 открываютна квартал,полугодие илигод с использо-ваниемвкладных листов.Реестры операцийпо расчетамс поставщиками(под-рядчиками)ведут раздельнопо каждомупоставщикуза тот же период,что и журнал-ордер.

На основаниипоступающихпервичныхдокументовпоставщиковв реест-рах втечение месяцаделают записив хронологическомпорядке, т.е.по каждо-мупоставщикунакапливаютсуммы расчетныхопераций посоответствующимматериальнымценностям,задолженностипо счету 60, ееоплаты и др. Вконце месяцаобороты посчету 60 из реестровпереносят вжурнал-ордер№ 6, где на каждогопоставщикаотводят однустроку.

Записи покредиту счета60 производятпо графам вкорреспонденциис дебетуемымисчетами поучету товарно-материальныхценностей (07,10, 11 и 15), затрат напроизводство(20-29), капитальныхвложений (08) идр. Правая сторонажурнала-ордерапредназначенадля отраженияопераций подебету сче-та60, т.е. записейоб оплате поставщиками подрядчикамза поставленныетова-рно-материальныеценности и,выполненныеработы и услугии другим списа-ниям.При записяхпо дебету счетауказываюткредитуемыесчета (счетапо уче-ту денежныхсредств, кредитовбанка и др.).

Суммы, принятыек платежу покредиту счета60, отражаютсяв соответс-твующихграфах журнала-ордера№ 6 по слагаемым,определяющимпокупную стоимостьпоступившихтоварно-материальныхценностей;отдельнозаписыва-етсясумма зачетов,НДС и общаясумма, принятаяк оплате.

В конце месяцав журнале-ордере№ 6 выводят остатки:по дебету –сум-мы, оплаченныепоставщикам;по кредиту –суммы, причитающиесяк оплате поставщикам.

Таблица 3.1 -Бухгалтерскиезаписи по счету60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками”

Содержание операций Сумма Корреспондирующие счета



дебет кредит
1 2 3 4 5
1

Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступив-шие и оприходованные материалы (без использования счета 15)

Отражен НДС по поступившим материалам

15400


2349,15

10


19

60


60

2 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капи-тального строительства 14200 08 60
3 Отражена сумма НДС 2166,10 19 60
4 Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энер-гии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомога-тельных производств, общепроизводственных и обще-хозяйственных нужд 25600 20, 23, 25, 26 60
5 Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относя-щихся к расходам будущих периодов 1250 97 60
6 Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС 15000 41 60
7 Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей 500 50 60
8 Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта) 500 51, 52 60
9 Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) 12500 62 60
10 Погашена задолженность перед поставщиками или под-рядчиками 14700 60 50, 51, 55
11 При оплате счетов-фактур произведены зачеты по пред-варительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков 1800 60 60
12 Суммы задолженности покупателей зачтены в погаше-ние долгов перед поставщиками 1400 60 62
13 Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах 1800 60 76
14 Отражены суммы списания кредиторской задолженнос-ти с истекшими сроками исковой давности 2600 60 99
15 Задолженность перед поставщиками и экономическая часть дипломного проекта технология машиностроения долгосро-чными кредитами банков (оплата акцептованных плате-жных документов) 16800 60 66,67

3.4 Автоматизированнаяобработкаучетной информации


Бухгалтерскийучет в МУП“Водоканал”на сегодняшниймомент ведетсяс использованиемсредств вычислительнойтехники на базеэлектроннойверсии "1С:БухгалтерияПроф. 6.0" подWindows. Это универсальнаябухгалтерскаяпрограмма.

Электроннаяверсия 1: С Бухгалтерияориентированана обычногобухгал-тера,обладающегоазами компьютернойграмоты. Программанастраиваетсяна особенностибухгалтерскогоучета на предприятии,на дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками законодате-льствеи формах отчетности.Подобные изменениямогут осуществлятьсясамим пользователем.

Основныеособенностиэлектроннойбухгалтерии“1:С”:

ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребно-стям предприятия;

получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первич-ных документов;

возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходнымиданными дляпрограммыявляются проводки,вносимые вжу-рнал операций.При помощиэлектроннойбухгалтерии,вместе с вводомпрово-док,формируютсяпервичныедокументы.Программа даетвозможностьсостав-лятьотчетностьи различныевспомогательныедокументы, вчастности:

оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

анализы счета по датам – остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все прово-дки с данным счетом;

отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организацияаналитическогоучета позволяетв электроннойбухгалтерии“1:С”, отслеживатьрасчеты с конкретнымипокупателямии поставщиками,учи -тыватьналичие и дипломы по электроприводу и автоматике позаработнойплате и с подотчетнымилицами и т.д.

Помимо«1С:БухгалтерияПроф. 6.0» используютсяи такие прикладныепрограммы как«1С Торговля»,«1С Склад». Спомощью программы1С Торго-вляотслеживаетсядвижение товарови продажи. инновационного потенциала в регионах дипломная работа каждом имеющемсяна складе товарезанесена в базудан-ных. По запросукомпьютеранализирует:

количество оставшегося товара;

правила его налогообложения;

юридические ограничения на его продажу и др.

Одновременнос подачей сведенийо проданномтоваре компьютерпроиз-водитсоответствующуюкоррекцию(уточнение)товарной ведомости.

Обычно программноеобеспечениеустроено так,что своднаяинформацияо наличии товароввыдается кконцу рабочегодня. Вместе стем имеетсявозмо-жностьобновлятьданные об изменениицен и поступленииновых партийтова-ров.

«1С Склад»контролируетналичие товаровна складе, формируетзаказ на приобретениеновых товаров.1С Бухгалтерияосуществляетвсе бухгалтерскиеоперации, включаяначислениезарплаты иформированиебухгалтерскихотче-тов. Автоматизацияработы средствами1С позволилавыявить наличиетоваров, которыереализуютсябыстро и медленнои составитьрейтинг продажитоваров. Безпрограммныхсредств этазадача быланевыполнима,учитывая большуюно-менклатуру,с которой работаеткомпания.

Напредприятииустановленатакже справочнаякомпьютернаясистема“Консультант-бухгалтер&rdquo.Справочнаясистема “КонсультантБухгалтер”- это мощное ив то же времяпростое и удобноесредство поработе с правовойин-формацией.Справочнаясистема “КонсультантБухгалтер”представляетсобой удобноесправочноесредство дляработы с текстовойинформацией.Информа-ционныйБанк системывключает в себянормативныеакты, регламентирующиебухучет иналогообложение,а также консультацииквалифицированныхспеци-алистовпо наиболеечасто встречающимсяв практикебухгалтероввопросамналогообложенияи бухучета.ИнформационныйБанк системыпостояннопопо-лняетсяновыми нормативнымиактами и консультациями,что позволяетполь-зователямСправочнаяСистема “КонсультантБухгалтер”не заниматьсяутоми-тельнойработой посбору необходимойим в работеинформации.Весь Инфор-мационныйБанк разбитна две независимыебазы. В первую(Нормативныедо-кументы)включены документы,представляющиесобой нормативныеакты раз-личныхведомств,регламентирующиебухгалтерскийучет и налогообложение.Во вторую (Вопросыи ответы) - материал,содержащийответы квалифицирова-нныхспециалистовна вопросы,часто встречающиесяв бухгалтерскойпракти-ке.

ИнформационныйБанк поддерживаетсяв актуализированномвиде, т.е. в немотражаютсявсе измененияв нормативныхактах (какнепосредственноих текстов, таки реквизитов).Это позволяетпользователюпри необходимостира-ботать толькос последнимиредакциямивсех документов.Многоуровневыйру-брикатор,базирующийсяна Общеправовомклассификатореотраслейзаконода-тельства,облегчает поискдокументовв ИнформационномБанке.

Режим гипертекстаили перекрестныхссылок междудокументамипомо-гает отслеживатьих юридическуювзаимосвязь.Папки документовпозволяютдлительнохранить сформированныеподборки документовпо некоторымтема-тикам.

Использованиесредств вычислительнойтехники на базеэлектроннойбухгалтерии“1:С” и справочнойсистемы “КонсультантБухгалтер”позволяетдобиться вработе бухгалтериисвоевременногои качественногосоставленияфинансовойотчетностипредприятия;строить работуна актуализированнойправовой информациии тем самымизбежать серьезныхошибок. Прииспользо-ваниисредств вычислительнойтехники экономитсяогромное количествовре-мени необходимоедля рутинныхопераций ибухгалтер можетбольше времениуделять аналитическойработе.



4 Аудит расчетовс поставщикамии подрядчиками


4.1 Подготовкаи планированиеаудиторскойпроверки


До началапроведенияаудита илиоказаниясопутствующихуслуг аудито-рскаяорганизациядолжна ознакомитьсяв достаточноймере с деятельностьюэкономическогосубъекта.

Поэтомупланированиеследует рассматриватькак важный иответствен-ныйэтап аудиторскойпроверки, посколькуот качестваего выполнениязависит эффективностьвсей последующейработы аудитора.Планированиеаудиторс-койпроверкиосуществляетсяв соответствиис правилом(стандартом)№3 «Планированиеаудита». Оптимальнаясхема планированияаудита, составлен-наяна основе российскихстандартоваудиторскойдеятельности,должна вклю-чатьследующиестадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимостиот намеченныхцелей аудитавыполнениекаждой стадиипланированияимеет рядособенностей.Рассмотримвыполнениекаждого этапапланирования,обращая особоевнимание наметоды полученияаудиторскихдо-казательстви ведение рабочейдокументацииаудитора.

Предварительноепланированиецелесообразноначать с беседс предста-вителямируководства,сотрудникамиподразделений,главным бухгалтером,ру-ководителемслужбы внутреннегоконтроля (еслиданная службасуществуетна проверяемомпредприятии).Беседы должныстроиться такимобразом, чтобыаудитор могполучить достаточночеткое представлениео том, чего отнего ожидаетклиент, как онпредставляетсебе характер,объем и срокиработы и т.п.РуководствуясьаудиторскимСтандартом"Разъяснения,предоставляемыеруко-водствомпроверяемогоэкономическогосубъекта",аудитор долженполучить дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками подтверждениядопущениянепрерывностидеятельности,пер-вичнойоценки надежностисистем бухгалтерскогоучета и внутреннегоконтро-ля. Крометого, необходимаинформацияоб организациипроцесса заключениядоговоров ипроцесса реализациипродукции.Принимая вовнимание пожела-нияруководстваи учитываятребованиязаконодательствак проведениюауди-торскихпроверок исодержаниюаудиторскогозаключения,аудитор очерчиваеткруг проблем,требующихповышенноговнимания в ходепроверки, ичетко фо-рмулируетцели, которыедолжны бытьдостигнутыпо итогам еепроведения.

Основнымисточникоминформациина данном этапевыступаетписьмен-нозафиксированнаяучетная политикапредприятия,сформированнаяс учетом экономическихи организационныхфакторов. Аудиторуследует осмыслитьи детальнопроанализироватьсодержаниеучетной политикиклиента, степеньпроработанностив ее положенияхосновополагающихпринциповведения бух-галтерскогоучета. Наиболеезначимые положенияучетной политикинеобходи-моотразить врабочих документахаудитора, посколькуна всех последующихэтапах анализдеятельностипредприятиябудет проводитьсяс позицийадекват-ностипринятой учетнойполитике.

Этап предварительногопланированияследует завершитьизучениемотче-тов службывнутреннегоконтроля, материаловналоговыхпроверок идругих контролирующихструктур.

Изучениесистемы бухгалтерскогоучета на предприятиипредполагаетизучение иоценку основныхпринциповорганизациибухгалтерскогоучета изу-чаемыхопераций идокументооборота,закрепленныхв положенияхучетной политики,роли средстввычислительнойтехники в веденииучета, организацио-ннойструктурыподразделений,ответственныхза ведениебухгалтерскогоуче-та. Целесообразновыполнитьобзорную проверкутипичныхбухгалтерскихпро-водок пооперациям пореализациипродукции иустановитьфактическоенали-чие иправильностьоформлениядоговоров,первичныхдокументов,на основа-ниикоторых выполнялисьзаписи по счетамбухгалтерскогоучета.

На этапеоценки системывнутреннегоконтроля аудитордолжен собратьдостаточныйобъем аудиторскихдоказательствдля высказываниямнения обэффективностиэтой системыи принять решениео том, в какоймере он в своейработе можетна нее полагаться.Таким образом,основной цельюоценки систе-мывнутреннегоконтроля являетсясоздание основыдля определениявремени, видови объема аудиторскихпроцедур. Системавнутреннегоконтроля можетсчитатьсяэффективной,если она своевременнопредупреждаето возникнове-ниинедостовернойинформациии выявляеттакую информацию.Можно такжевыделить ещеодну цель,преследуемуюаудитором приоценке системывнутре-ннегоконтроля, - выработкаконструктивныхпредложенийпо ее совершенство-ванию.

Источник: http://refeteka.ru/r-145365.html

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ 8
1.1. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 8
1.2. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 16
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «МОЛНИЯ» 2
2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации 21
2.2. Организационное устройство и специализация организации 23
2.3. Основные технико-экономические показатели деятельности организации 27
2.4. Организация общей системы бухгалтерского учета в ООО «Молния» 34
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «МОЛНИЯ» 38
3.1. Состояние первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 38
3.2. Состояние синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 43
3.3. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 52
4. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «МОЛНИЯ» 54
4.1. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 54
4.2. Методологические приемы и способы проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 64
4.3. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 70
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 79
ПРИЛОЖЕНИЯ 85
ВВЕДЕНИЕ
Организации в своей деятельности ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями — за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.
Актуальность темы дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками тем, что в условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота дипломные работы по экономической автоматизации технологических процессов невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Наверно, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого — несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом — это дебиторская задолженность.
Таким образом, особенности учета расчетов с поставщиками — это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.
Предметом дипломного исследования выступают проблемы организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками.
Объектом исследования является ООО «Молния» Малопургинского района Удмуртской Республики.
Цель дипломной работы — изучение состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка путей его совершенствования, а также проведение аудита дипломная работа по теме учет и анализ затрат на производство участка учета.
Для достижения данной цели требуется решить следующие задачи:
1) исследовать сущность, виды и формы расчетов;
2) изучить теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
3) проанализировать правовое и экономическое положение организации;
4) проанализировать первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
5) исследовать особенности организации аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
6) провести аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
В соответствии с целью и задачами построена структура дипломной работы. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Теоретические положения и результаты практических исследований могут быть использованы в деятельности организаций различных форм собственности для совершенствования организации учета расчетов с поставщиками.
Методической основой разработки темы дипломной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также инструктивные и законодательные документы и личные дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками автора.
В работе используются следующие методы исследования: монографический, балансовый, экономико-математический, экономико-статистический анализ и др.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В данной дипломной работе проведен анализ расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «Молния».
Предприятие Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками дипломная работа по специальности мастер отделочных и строительных работ находится на уплате единого сельскохозяйственного налога с 01 января 2005 года. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
В ООО «Молния» от поставщиков поступают: основные средства, материалы, материальные ценности, которые учитываются на счете 60 в корреспонденции со счетами 08,10,41 соответственно. Оплата поставщикам производится с расчетного счета, либо из кассы организации.
По дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками аудиторской проверки мы убедились, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской дипломные работы менеджмент по управлению персоналом темы на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Максимально допустимый размер ошибочной суммы по счету поставщики и подрядчики составляет 109,9 тыс. руб. Выявленные ошибки по счетам дебиторов материальны, и поэтому необходимо расширить информационную базу тестирования с целью дополнительного получения документов о степени достоверности данных по этой статье.
Все расчеты ООО «Молния» с контрагентами отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Молния», являются достоверными.
Нарушением требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета является тот факт, что ООО «Молния» понесенные работником за счет собственных средств расходы, связанные с на тему сочники с творогом продукции, в бухгалтерском учете отражает как расчеты с подотчетными лицами (счет 71), в то время как они должны числиться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на соответствующем субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов.
В остальных случаях ООО «Молния» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с поставщиками и подрядчиками правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета инструкции по его применению.
Наконец, в последней главе рассмотрены вопросы аудита расчетов с поставщиками и даны результаты последней аудиторской проверки, проведенной на предприятии.
Был сделан вывод, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами не было обнаружено каких-либо недостатков, учет соответствует установленным требованиям, он полностью автоматизирован с помощью программы “1С: Бухгалтерия 7.7.”
В современных условиях хозяйствования ООО «Молния» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
Единственной проблемой предприятия до недавнего времени было то, что старую версия программы “1С:Бухгалтерия 6.0” невозможно было по оао стройматериалы бухгалтерский учет под новый план счетов. Это потребовало от предприятия вложения в новую версию программы и ее установку. Результатом чего стала полная автоматизация бухгалтерского учета на ООО «Молния».
При изучении отчетной документации на ООО «Молния» было обнаружено следующие нарушения касающиеся наличия неотъемлемых реквизитов договора – это отсутствие фамилии в конце договора, расшифровывающей подпись (3 договора), отсутствие самой подписи (1 договор), отсутствие печати (1 договор).
В ООО «Молния» эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в части I от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ, части II от 26 января 1996 года №14-ФЗ и части III от 26 ноября 2001 года №146-ФЗ (действующие редакции).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части I от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и части II от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (действующие редакции).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2008 г., 3 ноября 2008 г.).
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N исходные данные для выполнения дипломной работы «Об аудиторской деятельности»
5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2008 г., 26 марта 2008 г.).
6. Приказ Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. N 559 «Об утверждении «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций»
7. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г., 11 мая 2008 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2008 г.).
9. Приказ от 22 июля 2008 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 135н, от 18.10.2008 №115н).
10. «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2008 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2008 N 228).
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол N 2).
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6).
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «аудиторские доказательства» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 протокол N 6).
15. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет./ В.П. Астахов – М.: ИКЦ «Март», 2003. – 928 с.
16. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
17. Биантовская О.В. Правила для резерва по сомнительным долгам / О.В. Биантовская // Главбух. – 2010. №3. – С. 50.
18. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование». / И.Н. Богатая – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 544с.
19. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет./ И.Н. Богатая – Ростов н/Д: «Феникс», 2008. – 608 с.
20. Борисов Р.И. Расплатились собственным векселем? Расчет налогов по новым правилам / Р.И. Борисов// Главбух. – 2008. №4. – С. 43 – 46.
21. Борисова С.М. Оформление счетов-фактур: на что обратить внимание/С.М. Борисова // Бухгалтерский учет. – 2007. №11. – С. 41 дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 44.
22. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. /Л.И.Булгакова – «Волтерс Клувер». — Система ГАРАНТ. — 2008.
23. Гордеев О.А. Формируем резерв по сомнительным долгам/О.А. Гордеев // Главбух. – 2007. №23. дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками С. 64 – 65.
24. Гущина И.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов /И.Э. Гущина// Бухгалтерский учет. – 2007. №4. – С. 27 – 33.
25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. — /Л.В. Донцова — М.: ДИС, 2008. – 391 с.
26. Егорова О. К. Не пренебрегайте товарно-транспортными накладными / О.К. Егорова // Главбух. – 2008. №5. – С. 86 – 89.
27. Заруцкая В.А. Вычет при оплате товара векселем: плюсы и минусы новых правил / В.А. Заруцкая// Главбух. – 2007. №4. – С. 48 – 51.
28. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности/ В.Б. Ивашечкая. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 192с.
29. Кабулова М.А. С каких авансов не нужно платить НДС/ М.А. Кабулова // Главбух. №23. — С. 50 – 53.
30. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика./ П.И. Камышанов Элиста: АПП «Джангар», 2009. – 218с.
31. Касинцева Ю. 1С:Предприятие» для ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственной организации/ Ю. Касинцева // «Финансовая газета», N 38, сентябрь 2007 г.
32. Ковалев О.В. Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2008. – 320с.
33. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. / В.Я. Кожинов- СПС «Гарант», 2008. – 231с.
34. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 118с.
35. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (под ред. А.С. Бакаева). — «Юрайт-Издат», 2008. – СПС «Гарант»
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. / Н.П. Кондраков– М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010. – 448 с.
37. Корреспонденция счетов — «Бератор-паблишинг», 2010 г.
38. Кузьмин Г. Кредиторская задолженность / Г. Кузьмин// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2008. — 24 августа. – С. 5.
39. Куликова Л.И., Федотов С.Ю. учет транспортных расходов у покупателя / Л.И. Организация работы с одаренными детьми Бухгалтерский учет. – 2007. №3. – С. 10 – 17.
40. Куликова Л.И., Федотова С.Ю. Учет транспортных расходов у поставщика/ Л.И. Куликова // Бухгалтерский учет. – 2007. №4. – С. 15 – 19.
41. Кутер М.И. Теория как разместить дипломную работу на сайте учета/ М.И. Куттер — М.: Финансы и статистика, 2009. – 371с.
42. Липатова В.А. Учет НДС по исправленным счет-фактурам/ В.А. Липатова // Бухгалтерский учет. – 2007. №4. – С. 37 – 43.
43. Лукьяненко В.М. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие/НГАУ./ В.М. Лукьяненко – М.: Новосибирск, 2008. – 306 с.
44. Михайлова Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков?/ Д.Н. Михайлова // Бухгалтерский учет. – 2007. №6. – С. 16 – 21.
45. Низамутдинова А.М. О сближении российских правил оценки дебиторской и кредиторской задолженности с требованиями МСФО/ А.М. Низамутдинова // Бухгалтерский учет. – 2008. №5. – С. 72 – 74.
46. Пальмина Е.В. Товары от поставщика поступили без документов: налоговые последствия / Е.В. Пальмина// Главбух. – 2007. № 11. – С. 73.
47. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет./М.З. Пизенгольц — М.: Финансы и статистика, 2002. – 480 с.
48. Поленова С.Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций / С.Н. Поленова// Бухгалтерский учет. – 2007. №9 – С. 16 – 20.
49. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь 5-е издание переработанное и дополненное/ Б.А. Разберг — М.: Инфра-М 2007. С.306
50. Рыкова И.В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности / И.В. Рыкова //Бухгалтерский учет. — 2008. — № 4. — с. 25 – 29
51. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. /Г.В. Савицкая– Минск: ООО «Новое знание», 2008. – 688 с.
52. Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. / Ю.Н. Самохвалова– М.: Налоговый вестник, дипломная работа правовое регулирование социального обслуживания граждан в. — 256 с.
53. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет./Н.Г. Сафрнова – М.: ИНФРА-М, 2003. – 445 с.
54. Словарь бухгалтера. Лукьяненко В.М. / НГАУ. – Новосибирск, 2002. – 296 с.
55. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.)/ Я.В. Соколова – СПС «Гарант»
56. Сотникова Л.В. Учет расчетов / Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учет. – 2008. — №6-13
57. Терентьева Л.Ф., Бехтерева Е.В. Журнально-ордерная форма счетоводства. / Л.Ф. Терентьева- Система ГАРАНТ, 2006 г.
58. Устав ООО «Молния»
59. Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок./С.А. Уткина — Система ГАРАНТ, 2009 г.
60. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.А., Алборов Р.А, Постникова Л.В. Бухгалтерский учет. / Л.И. Хоружий – М.: КолосС, 2004. – 511 с.
61. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа/ А.Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2008. – 354 с.
62. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. /П.Н. Шуляк– М.: Дашков и К, 2008. – 752 с.

Готовые работы

Источник: http://xn--b1admmflbe.xn--p1ai/?p=1428

Дипломная работа

"УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ И АНАЛИЗ ИХ ВЛИЯНИЯ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ"

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 МЕТОДИЧЕСКОЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ

1.1 Правовое регулирование договора поставки

1.2 Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору поставки

1.3 Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах

Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В «ООО АГРО-ИНВЕСТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Агро-Инвест»

2.2 Организация учета расчета с поставщиками и подрядчиками

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.4 Оценка потерь при приемке товаров от поставщиков

Глава 3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ОАО «Агро-Инвест»

3.1 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Агро-Инвест»

3.2 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Пути совершенствования управления дебиторской задолженностью

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками их отражение в бухгалтерском балансе. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности и оказываемые услуги.

Оформление договоров с поставщиками и подрядчиками, организация первичного учета расчетов, состояние задолженности, а также отражение в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками и отражение в бухгалтерском балансе во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка. Неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать:

• несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;

• искажение сумм причитающихся к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль, и, как следствие, налоговые санкции;

• неверное исчисление ряда экономических показателей, таких как дебиторская и кредиторская задолженность, их дипломная работа внесение твердых органических удобрений пропуск срока исковой давности кредиторской задолженности и, как следствие, несвоевременное ее списание на финансовые результаты

• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения собственных и заемных средств;

Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно, искажается анализ финансового состояния организации, что в свою очередь влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности.

Многие авторы солидарны с мнением И.В. Анциферова или высказывают схожее мнение, что «рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия1». Аналогичная оценка контролю состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приводится и у других авторов [28, 29, 31, 38].

Основная цель данной работы систематизировать полученные теоретические знания по бухгалтерскому учету в области расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также применить их на практике.

Основными задачами данной работы являются обзор литературы, организационно-экономическая и правовая характеристика предприятия, освещение теоретических вопросов по избранной теме, критическая оценка и анализ практики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по ее совершенствованию на основе вскрытия недостатков в бухгалтерском учете. Необходимость изучения этих факторов на отдельном предприятий обусловило выбор темы дипломной работы: «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализ их влияния на финансовое состояние организации», построенной по данным текущего бухгалтерского учета и отчетности ООО «Агро-Инвест».

Методологической основой исследования послужил принцип системного подхода, также нормативные документы, экономическая литература российских и зарубежных авторов, а также первичные, отчетные и другие документы ООО «Агро-Инвест».

Целью данной работы является проведение исследования постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, помощь предприятию в определении мер по ликвидации ошибок и неточностей и в формулировке рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения, включающая выводы и предложения по результатам исследования.

В первой главе изложены теоретические основы дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками с поставщиками и подрядчиками, в которой освещены следующие вопросы: понятие, цели и задачи учета, основы нормативного регулирования исследуемой темы бухгалтерского учета расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Во второй главе рассмотрены основы бухгалтерского пример дипломной работы по экономической безопасности расчётов с поставщиками и подрядчиками. Даются основные понятия, задачи учета расчетов данного участка, характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», порядок заключения договоров и особенности учета.

Третья глава практическая часть дипломной работы, в которой проведен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на основе материалов ООО «Агро-Инвест», сформулированы рекомендации учет и аудит реализации готовой продукции дипломная работа совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В дипломной работе использованы статистический, монографический, экономико-математический и другие методы исследования.

В заключении подведены итоги написания дипломной работы.

Глава 1 МЕТОДИЧЕСКОЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ

1.1 Правовое регулирование договора поставки

В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных выводы по дипломной работе пример медицина Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и дипломная работа капитал предприятия и эффективность его использования организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными пояснительная записка к дипломному проекту гостиница всеобщего применения. Их назначение иное определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Список популярных тем дипломных работ «О бухгалтерском учете».

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

Соответственно и законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками подразделяются на четыре уровня2.

Закон «О бухгалтерском учете» имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в России, поскольку он:

- повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками некоммерческих организаций;

- закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах;

- повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса другого законодательства.

Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Отношения между профессиональными продавцами и покупателями рассматриваются в параграфе 3 гл. 30 ГК РФ как поставка товаров3.

В этой части ГК РФ учитывает правила, установленные Венской конвенцией о международных договорах купли-продажи, а также сложившиеся в нашей стране особые правила, регулирующие отношения по поставкам товаров, и, в частности, положения:

- о периодах,

- о порядке поставки,

- о восполнении недопоставки товаров,

- об их выборке,

- о расчетах за поставляемые товары,

- о последствиях нарушения условий поставки.

Выделение договора поставки в качестве особого вида договора купли-продажи было продиктовано необходимостью учета специфики указанных правоотношений, требующих более жесткого и детального регулирования. Вместе с тем не следует отметить, что договор поставки остается лишь одним из видов договора купли-продажи. Задача законодателя применительно к регулированию договора поставки свелась лишь к определению специальных правил, учитывающих специфику отношений по поставкам товаров и подлежащих приоритетному (по сравнению с общими положениями о купле-продаже) применению.

Договором поставки признается такой договор купли-продажи, по которому продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в презентация живые организмы водной среды деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним иным подобным использованием.

Квалифицирующими признаками, отличающими договор поставки от иных видов договора купли-продажи, могут служить следующие особенности договора поставки:

1) в качестве поставщика может выступать только лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность: индивидуальный предприниматель или коммерческая организация. Некоммерческие организации могут быть поставщиками товаров только в том случае, если такого рода деятельность разрешена их учредителями и осуществляется в рамках целевой правоспособности соответствующих некоммерческих организаций;

2) характерным признаком товаров, поставляемых по договору поставки, является то, что они производятся или закупаются поставщиком. Таким образом, в качестве поставщика по общему правилу выступают коммерческие организации или индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на производстве соответствующих товаров либо профессионально занимающиеся их закупками;

3) договором поставки признается только такой, по которому покупателю передаются товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним иным подобным использованием.

Для определения круга правоотношений, регулируемых договором поставки, существенное значение имеет разъяснение Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, согласно которому при квалификации правоотношений участников дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками суды должны исходить из признаков договора поставки, предусмотренных ст. 506 ГК РФ, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения в тексте документа способа передачи товара.

Основной целью выделения договора поставки в отдельный вид гост по оформлению дипломной работы списка литературы купли-продажи следует признать необходимость обеспечения детальной правовой регламентации отношений, складывающихся между профессиональными участниками имущественного оборота. Заключение договора поставки наиболее оптимально в следующих случаях:

- для регулирования взаимоотношений между производителями товаров и поставщиками сырья, материалов либо комплектующих изделий;

- между изготовителями товаров и оптовыми торговыми организациями, специализирующимися на реализации указанных товаров.

Данные правоотношения должны отличаться стабильностью иметь долгосрочный характер.

Применительно к договору поставки специальные правила, имеющие приоритет перед общими положениями о купле-продаже, сосредоточены в параграфе 3 гл. 30 ГК РФ. Данная трактовка правовых норм необходимо соблюдать при заключении договоров поставки в целях защиты интересов субъекта по хозяйственным спорам по существу исполнения договоров.

Для договора поставки характерен особый порядок его заключения. Статьей 507 ГК РФ4 предусмотрен специальный порядок урегулирования разногласий сторон на тот случай, если на стадии заключения договора поставки между поставщиком и покупателем возникают разногласия относительно отдельных условий договора.

Сторона, предложившая заключить договор (поставщик или покупатель) и получившая от другой стороны акцепт на иных условиях, должна в течение 30 дней со дня получения такого акцепта:

- принять меры к согласованию условий договора, относительно которых возникли разногласия, либо

- направить контрагенту письменное сообщение о своем отказе от заключения договора.

Непринятие мер к урегулированию разногласий или направление контрагенту уведомления об отказе от заключения договора на иных условиях не влекут признание договора поставки заключенным в редакции стороны, ответившей на оферту акцептом на иных условиях. Сторона, направлявшая оферту и получившая акцепт на иных условиях, в случае невыполнения названных требований несет определенные неблагоприятные последствия. На нее возлагается обязанность возместить контрагенту убытки, образовавшиеся у последнего в связи с уклонением от согласования условий договора. Такими убытками могут быть признаны, в частности, расходы стороны, направившей извещение о согласии заключить договор с предложением о согласовании его условий (акцепт на иных условиях). Данные убытки могут быть понесены в связи с подготовкой и организацией исполнения данного договора, предпринятыми по истечении тридцатидневного срока со дня получения лицом, направлявшим оферту, акцепта на иных условиях5.

Для оценки факта заключения договора поставки особое значение приобретает условие о сроке или сроках поставки товаров покупателю и является существенным условием последнего.

Если момент заключения и момент исполнения договора не совпадают, а сторонами не указан срок поставки товара из договора не вытекает, что она должна осуществляться отдельными партиями, при разрешении споров необходимо исходить из того, что срок поставки должен определяться по правилам, установленным ГК РФ.

Существенным условием для договоров поставки, предусматривающих поставку товаров в течение всего срока действия договора отдельными партиями, служит период поставки, то есть обусловленные сторонами сроки поставки отдельных партий товаров.

В зависимости от конкретных условий взаимоотношений, наряду с определением периодов поставки, в договоре могут быть установлены график поставки (декадный, суточный дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками т.п.) и самостоятельная ответственность за его нарушение.

Как и в других договорах, опосредствующих предпринимательские отношения, досрочное исполнение обязательств допускается лишь по соглашению сторон. Особенностью же договора поставки является правило, в соответствии с которым товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

Поставка должна осуществляться путем отгрузки (передачи) товаров покупателю по договору или лицу, указанному дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками нем в качестве получателя. Содержание отгрузочной разнарядки и сроки ее направления покупателем поставщику определяются договором.

Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо приостановить отгрузку товаров.

Неисполнение поставщиком обязанности по поставке товаров покупателю либо просрочка в исполнении этой обязанности влекут применение ответственности в форме возмещения убытков или взыскания неустойки (если таковая предусмотрена законом или договором).

Правила, касающиеся ассортимента поставляемых товаров, регулируют лишь отношения сторон, складывающиеся при поставке товаров отдельными партиями в течение всего срока действия договора в случае недопоставки товаров отдельной позиции ассортимента в каком-либо отдельном периоде поставки. В подобных ситуациях поставка товаров одного наименования в большем количестве, чем предусмотрено договором, не может засчитываться в покрытие недопоставки товаров другого наименования, входящих в тот же ассортимент, и подлежит восполнению поставщиком, экономическая часть дипломного проекта технология машиностроения только такая поставка не произведена с предварительного письменного согласия покупателя. В подобном случае поставщик, получивший уведомление покупателя о современные формы безналичных расчетов их эффективность поставленных товаров либо их некомплектности, должен соответственно заменить либо доукомплектовать товары.

В случае, когда поставщиком не выполнены обязанности по поставке предусмотренного договором количества товаров либо не удовлетворены требования сравнения виды в английском языке курсовая о замене недоброкачественных товаров или о доукомплектовании товаров в установленный срок, покупатель получает право:

- отказаться от оплаты товаров;

- потребовать от поставщика возврата уплаченных сумм до устранения недостатков и доукомплектовать товаров либо их замены;

- слова для заключения на дипломную работу непоставленные товары у других лиц с последующим отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение.

Основные обязанности покупателя по договору поставки состоят в принятии поставленных товаров их оплате.

Принятые покупателем (получателем) товары должны быть осмотрены им в срок, определенный законодательством, договором или обычаями делового оборота. В соответствии со статьей 513 ГК РФ дипломная работа факторный анализ прибыли от продаж (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках незамедлительно письменно уведомить поставщика6.

Если товар получают от транспортной организации, то покупатель (получатель) должен проверить их соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, регулирующими деятельность транспорта.

В случае, когда покупатель по установленным договором основаниям заявляет отказ от поставленных товаров, он обязан обеспечить сохранность таких товаров путем принятия их на ответственное хранение, и незамедлительно уведомить об этом поставщика. Если поставщик в разумный срок не вывезет товары, принятые покупателем на ответственное хранение, покупатель получает право возвратить товары поставщику или реализовать их с отнесением на поставщика всех своих расходов на ответственное хранение товаров и/или их реализацию. Причем неисполнение покупателем условия о принятии товаров на ответственное хранение дает право поставщику требовать дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками оплаты.

На покупателя (получателя) возложена обязанность возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и сроки, предусмотренные договором. Прочие тара и упаковка, напротив, должны возвращаться поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Покупатель обязан оплатить полученные товары в предусмотренный договором поставки срок, а при его отсутствии - непосредственно до или после получения товаров. Оплата товаров должна производиться с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором.

В соответствии с общими положениями о гражданско-правовом договоре в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично (когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон) договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Односторонний отказ от исполнения договора или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон.

Порядок исчисления убытков при расторжении договора (как в одностороннем порядке, так и по решению суда) вследствие нарушения одной из его сторон условий договора регулируется ГК РФ. Убытки могут быть взысканы и в тех случаях, если сделка не совершалась ввиду расторжения договора.

Для расчета убытков может быть использована текущая цена на соответствующий товар, существовавшая на момент расторжения договора. При этом под текущей ценой понимается цена, взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте, где должна была быть осуществлена передача товара (абстрактные убытки).

В ГК РФ предусматриваются правила о порядке определения размера убытков, вызванных расторжением договора вследствие неисполнения обязательств одним из контрагентов.

1.2 Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору поставки


Договор поставки представляет собой разновидность договора купли-продажи. Поэтому он регулирует взаимоотношения между хозяйствующими субъектами (например, между двумя организациями, между организацией и предпринимателем) по поставкам материальных ценностей для производственных нужд (для перепродажи).

Основным отличием договора поставки от других видов договоров является то, что продавец обязуется передать в определенный договором срок (сроки) производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним иным план к дипломной работе по рекламе использованием.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по договору поставки зависит от условий договора, таких, как момент перехода права собственности на поставляемую продукцию (товары), условия и порядок расчетов.

Все операции по расчетам с поставщиками товаров отражаются в учете независимо от времени оплаты полученных дипломная работа на тему мотивация к труду договора поставки могут предусмотреть любой приемлемый для них момент перехода права собственности. При отсутствии в договоре поставки специального определения момента возникновения права собственности у покупателя это право, согласно ГК РФ, переходит к нему в момент передачи товара.

Вещь признается переданной приобретателю с момента ее вручения или передачи перевозчику (например, организации связи) для отправки приобретателю7.

Статьей 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О дипломная работа на тему кредиты в банке учете" предусмотрено, что имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации8.

В бухгалтерском учете оприходование материальных ценностей отражается по дебету соответствующего счета учета имущества и кредиту участие прокурора уголовных делах дипломная работа 60 именно в момент возникновения права собственности на полученные ценности.

Если право собственности физическое развитие детей старшего дошкольного возраста покупателю не перешло, а товарно-материальные ценности поступили на его склад, то они должны учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"9.

Если переход права собственности осуществляется после анализ использования фонда оплаты труда, то сначала происходит обеспечение выполнения условий по оплате товара покупателем. В таком случае покупатель до перехода к нему права собственности не имеет права продавать (передавать) товар другим лицам или распоряжаться им иным образом. Если в срок, предусмотренный договором, переданные ценности не будут оплачены или не наступят другие обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Следовательно, до возникновения права собственности на полученный товар у покупателя не возникает и задолженности перед поставщиком, отражаемой по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оприходование материальных ценностей в бухгалтерском учете по дебету счета, например, 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится только в момент перехода права собственности на эти ценности.

Договор поставки может предусматривать и условие, когда право собственности на товарно-материальные ценности переходит к покупателю до момента их фактического поступления. Это возможно, например, когда поставщик погрузил материальные ценности на железнодорожной станции отправления, направил покупателю об этом соответствующее извещение, расчетные документы и, следовательно, передал ему права собственности на эти ценности. В подобном случае покупатель, к которому перешло право собственности на материальные ценности, должен их оприходовать в бухгалтерском учете еще до их прибытия.

Материальные ценности, находящиеся в пути, отражают на субсчете соответствующего дипломная работа по художественной обработке металла учета имущества (10 "Материалы", 41 "Товары" и т.д.) либо на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Товарно-материальные ценности, принадлежащие организации, порядок составления и анализ финансового результата дипломная работа находящиеся в пути, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, предусмотренной в договоре. После получения ценностей и расчетных документов поставщика производится уточнение их фактической себестоимости10.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей покупатель ведет на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Планом счетов предусмотрено ведение аналитического учета по счету 60 по каждому расчетному документу, предъявленному поставщиком. Причем аналитический учет должен позволять получать данные о состоянии расчетов по каждому поставщику, например: по не оплаченным в срок расчетным документам, по авансам выданным.

По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей согласно документам поставщика в корреспонденции со счетами их учета. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются оплаченные поставщикам в погашение обязательств суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 50 "Касса").

Договоры поставки могут предусматривать различные условия оплаты поставляемых товарно-материальных ценностей:

- оплата после передачи ценностей покупателю;

- полная предварительная оплата;

- авансирование с доплатой после получения ценностей.

Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная), то эти суммы также отражаются на счете 60, но учитываются обособленно. Поэтому к счету 60 целесообразно открыть дополнительные субсчета, например, 60-1 "Расчеты в порядке последующей оплаты" и 60-2 "Авансы выданные".

Если договором поставки предусмотрен комбинированный вариант - частичное авансирование, затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки, то рекомендуем вести учет следующим образом.

Выплаченные авансы нужно отражать по дебету субсчета 60-2 "Авансы выданные". Поступление продукции отражается по кредиту субсчета 60-1 "Расчеты в порядке последующей оплаты" в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, а суммы доплаты - по дебету субсчета 60-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Дебет

Кредит

Наименование операции

60-2

51 (50)

Перечислен аванс за материалы (товары)
поставщику

41 (10)

60-1

Оприходованы полученные материалы, товары

19

60-1

Отражена сумма "входного" НДС

60-1

60-2

Зачтена сумма ранее перечисленного аванса

68

19

Принят к вычету НДС по полученным и
оплаченным материалам, товарам

60-1

51 (50)

Перечислена поставщику сумма возникшей
задолженности (если сумма выданного ранее
аванса меньше стоимости поступивших
товаров (материалов))

Сальдо по кредиту счета 60 свидетельствует об имеющейся задолженности организации перед поставщиками за поставленные, но не оплаченные материальные ценности. В свою очередь сальдо по дебету счета 60 свидетельствует о суммах выданных авансов (предварительных оплатах) и задолженности поставщиков.

Остатки по счетам, по которым имеется дебетовое сальдо, дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в активе, а по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве баланса. При этом необходимо руководствоваться статьей 34 Положения «Бухгалтерская отчетность организации» и Правилами оценки статей бухгалтерской отчетности.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтерского баланса дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками период, предшествующий отчетному.

1.3 Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах

Если выраженное в договоре поставки обязательство пересчитывается в рубли по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа или в ином порядке по соглашению сторон, то в результате несовпадения дат отгрузки, оплаты дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте изменяется стоимость поставляемых товарно-материальных ценностей. Вследствие этого сумма оплаты может отличаться от стоимости переданных покупателю материальных ценностей, которая была исчислена на дату отгрузки.

Эти вопросы регулирует ПБУ 10/99 "Расходы организации". В нем указывается, что величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)11.

Стороны договора сами устанавливают, каким образом и на какую дату цена договора из условных денежных единиц пересчитывается в рубли. Цена договора будет дипломные работы по педагогике начальные классы исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату, согласованную сторонами по договору.

Но установление цены договора в условных денежных единицах не всегда приводит к образованию суммовых разниц.

Это зависит от зафиксированных договором условий:

- определения даты, на которую определяется рублевая стоимость материальных ценностей;

- порядка расчетов (в том числе условия о предварительной оплате);

- момента перехода права собственности на материальные ценности.

Например, в договоре предусмотрено, что дата пересчета условных единиц в рубли производится на дату перехода права собственности на материальные ценности к покупателю (например, на дату отгрузки), а оплачивает покупатель приобретенное имущество после получения. В этом случае суммовые разницы курсовые и в магнитогорске на возникают, так как на дату перехода права собственности рублевый эквивалент цены договора уже определен и стоимость переданных покупателю ценностей, выраженная в рублях, в дальнейшем уже изменяться не будет.

Если оплата производится до отгрузки, то цена товара, сформированная в момент отгрузки, может отличаться от величины оплаты как в большую, так и в меньшую сторону. Возникает суммовая разница. Погашение этой разницы осуществляется либо путем доплаты покупателем недостающей суммы, либо путем возврата поставщиком излишне перечисленного аванса.

Положительная суммовая разница возникает, когда на дату оплаты обязательства курс условной денежной единицы уменьшается и, как следствие, уменьшается сумма платежа.

Отрицательная суммовая разница образуется, когда на дату оплаты задолженности курс условной денежной единицы увеличивается и поэтому сумма платежа увеличивается.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных ценностей, следует учитывать в составе прочих доходов или расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Стоимость же принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей не изменяется. Так, п. 12 ПБУ 5/01 предусмотрено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации12.

Предположим, организация закупает материалы. В договоре поставки цены выражены в евро и предусмотрено, что расчеты производятся в рублях по курсу Центрального банка РФ дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками дату оплаты. Оплата произведена намного позже отгрузки, курс евро на момент оплаты вырос по сравнению с курсом на дату оприходования материалов. Следовательно, возникает отрицательная суммовая разница.

В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими проводками [34]:

Дебет 10 Кредит 60-1

- оприходованы полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60-1

- учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60-1 Кредит 51

- перечислена оплата за поставленные материалы;

Дебет 91-2 Кредит 60-1

- отражена отрицательная суммовая разница по полученным материалам (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60-1

- учтена сумма НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету фактически уплаченный НДС по полученным и оплаченным материалам.

В такой ситуации покупатель принимает к вычету фактически уплаченную продавцу сумму НДС, включая и сумму, относящуюся к отрицательной суммовой разнице.

Положительные суммовые разницы международная валютная система и российский рубль. бухгалтерском учете отражаются следующим образом [34]:

Дебет 10 Кредит 60-1

- оприходованы полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60-1

- отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60-1 Кредит 51

- перечислена оплата за поставленные материалы;

Дебет 60-1 Кредит 91-1

- отражена положительная суммовая разница по полученным материалам в части стоимости без НДС;

Дебет 19 Кредит 60-1

- сторно - сторнирована сумма НДС с положительной суммовой разницы;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету фактически уплаченный НДС по полученным материалам.

Следует заметить, что покупатель принимает к вычету фактически уплаченную продавцу сумму НДС, а не ту сумму, которая была отражена на счете 19 в момент оприходования товара.

У многих авторов [28, 29, 31, 32, 34] приводятся типовые проводки, отражающие возникновение суммовых разниц при расчетах по договору поставки, который предусматривает оплату частично до поставки и частично - после поставки. В качестве иллюстрации данной ситуации приведем пример, который приводится в учебном пособии одного из авторов13:

Дебет 60-2 Кредит 51

- перечислен аванс за материалы;

Дебет 10 Кредит 60-1

- оприходованы полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60-1

- отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

Дебет 60-1 Кредит 60-2

- зачтена сумма ранее перечисленного аванса;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС по полученным материалам в оплаченной части;

Дебет 60-1 Кредит 51

- перечислена сумма доплаты за полученные материалы;

Дебет 91-2 Кредит 60-1

- отражена отрицательная суммовая разница по полученным материалам в части стоимости без НДС;

Дебет 19 Кредит 60-1

- отражена сумма НДС с отрицательной суммовой разницы;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС по полученным материалам в части доплаты и суммовой разницы.

В соответствии с ПБУ 10/99, 5/01 и 6/01 и фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально - производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия соответствующих объектов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счета 60 или 76.

При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений определяется также с учетом суммовой разницы, дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежный единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в дипломная работа на тему электрооборудование автомобилей учете.

Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 90 "Продажи" дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 91 "Прочие доходы и расходы".

При приобретении по договору поставки объектов, предназначенных для использования в качестве основных средств, существует особый порядок отражения суммовых разниц.

Если суммовые разницы образуются до момента принятия объекта к учету в составе основных средств, то суммовые разницы дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в дебет счета 08. Таким образом увеличивается (уменьшается) сумма затрат на приобретение объекта, как это регламентируется пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". Если суммовая разница возникает после даты принятия гост по оформлению дипломных работ таблица к учету (то есть объект уже числится на счете 01), она относится на счет 91 в состав прочих доходов и расходов14.

При исчислении налога на прибыль суммовые разницы во всех случаях включаются в состав внереализационных доходов согласно п. 11.1 ст. 250 НК РФ или в состав внереализационных расходов в соответствии дипломная работа фондовая биржа особенности правового положения пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. [41, с. 78]

Учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется учет и анализ движения денежных потоков аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно - материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской отзыв на дипломную работу по дизайну нововведение означает, что с 1 января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Не оплаченные в срок векселя считаются разработка элективного курса курсовая работа. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация - векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Глава 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В «ООО АГРО-ИНВЕСТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Агро-Инвест»

Группа компаний «Агро» это вертикально интегрированный холдинг, на протяжении последних двух лет занимающий лидирующее положение на рынке овощной консервной продукции на юге России как по объемам, так и по ее качеству.

Предприятия холдинга обеспечивают реализацию «замкнутого» производственного цикла - от выращивания и переработки овощей, до реализации консервной продукции потребителю. Сфера деятельности холдинга включает, наряду с производством широкого ассортимента консервированных овощей на собственном заводе, также и непосредственно выращивание сельскохозяйственного сырья с использованием принадлежащей холдингу сельскохозяйственной техники импортного производства по современным технологиям.

На сегодняшний день холдинг «Агро» это единственный в России производитель БИО-продукта в сфере овощной консервации.

По итогам сезона 2009 года объем произведенной «Агро» консервной продукции превысил 30 млн. условных банок в ассортименте 17-и наименований, что позволило холдингу занять достойное место в числе лидеров отрасли Российской Федерации.

Начало созданию холдинга было положено в августе 2005 года с приобретением и коренной реконструкцией консервного завода, расположенного в Урванском районе Кабардино-Балкарской Республики традиционной зоне овощеводства. При этом руководством «Агро» была сделана ставка, прежде всего, на создание собственной сырьевой плодоовощной базы, позволяющей обеспечить выращивание высококачественных дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками экологически чистых овощей с благодатных полей кавказского предгорья и своевременную, ритмичную их поставку в производственные цеха. Плюс полное техническое переоснащение завода современным оборудованием и одновременное создание вертикально интегрированного холдинга.

В целях освоения передовых технологий растениеводства, обеспечивающих стабильно высокие урожаи овощных культур, были привлечены специалисты из Италии, Германии и Венгрии. С их помощью на полях холдинга внедрен передовой опыт выращивания огурцов на шпалерах, с как писать выводы по главам дипломной работы системы капельного орошения, обеспечивающего одновременно дозированную подачу воды и необходимых удобрений непосредственно к корневой системе каждого растения. В процессе выращивания и переработки овощей используется вода из артезианских скважин.

На полях холдинга были использованы только импортные элитные семена, а для качественного посева и уборки урожая закуплены горохоуборочные комбайны голландской фирмы Ploeger и сеялки точного высева французской Kuhn.

Общая площадь используемых земель составляет 2 053 Га, в том числе:
зеленый горошек 1500, фасоль (красная, белая) 200, томаты 240, огурцы (шпалерные) на тему анализ издержек обращения 53, перец 40, укроп, хрен 20.

Время от сбора урожая до момента переработки не превышает двух часов.

Дальнейшими шагами по расширению на российском рынке доли присутствия консервной продукции под торговыми марками холдинга «Агро», а также освоению сегмента «премиум класс» стали создание в структуре холдинга собственного торгового дома и приобретение прав на использование широко известной в России торговой марки «Довгань».
В ближайших планах руководства холдинга дальнейшее развитие и расширение сотрудничества с заинтересованными участниками рынка по продвижению овощной консервной продукции торговых марок «Агро» и «Довгань».

По расчетов менеджеров конкурентные преимущества холдинга следующие: собственное экологически чистое сырье, поступающее в свежем виде непосредственно с поля на переработку; современное высокотехнологичное оборудование и технология консервирования с минимальным использованием БИО-уксуса, без консервантов, красителей и стабилизаторов, что создает вкус, максимально приближенный к домашнему.

В практике работы холдинга "Агро" размещение на своем заводе клиентских заказов на изготовление продукции под частными торговыми марками.

Основными критериями при выборе производителя у заказчиков является: качество производимой холдингом продукции и долгосрочная перспектива совместного сотрудничества.

За 2007-2009гг.финансово-экономическую деятельность акционерного общества характеризуют следующие данные: объем реализации продукции в 2009 году возрос на 22,9% в сравнении с 2007 годом. Благодаря поиску новых способов снижения себестоимости продукции, производственная себестоимость продукции по сравнению с запланированными расходами снижены в 2009 году на 3,7% или на 4103 тыс. руб.

Таблица 1

Динамика производства товарной продукции и рентабельность в ООО «Агро-Инвест» за 2007-2009гг. (тыс. руб.)

Годы

2009г.,

в %

к факту

2009г.

в %

к 2007г.

2007

2008

2009

План

Факт

Выручка от реализации продукции

167800

183164

200000

206168

103.1

122.9

Производственная себестоимость продукции

93800

130904

110000

105897

96.3

166.0

Валовая прибыль

104000

52260

90000

100271

111.4

96.4

Общехозяйственные расходы

16450

7977

45000

46774

103.9

284.3

Коммерческие расходы

12980

1609

20000

22249

111.3

171.6

Прибыль

44570

42674

25000

31248

125.0

70.1

Масса прибыли, полученной в рассматриваемом периоде, имеет тенденцию к снижению. Это можно объяснить не только как результат производственных упущений, сколько стремлением закрепиться на рынке, используя расчетные цены по ранее заключенным контрактам.

Рентабельность в дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками году составила 17,8% при плановых расчетах 14,3% и получено сверхплановой прибыли оборудование при эксплуатации скважин уэцн курсовая работа 6248 тыс. руб.

2.2 Организация учета расчета с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные новые госты на оформление дипломной работы стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам в соответствие с правилами международных расчётов.

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермо», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими дипломная работа страхование в гражданском праве чётко определяется, кто организует и дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и оренбург доска объявлений диплом курсовая контрольная диссертация при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного темы готовых дипломных работ по бухгалтерскому учету с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник транспортное предприятие.

Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных правонарушение понятие и признаки дипломная работа на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2).

Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной.

Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура).

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт №002, с сообщением введение к дипломной работе по экономике, если имеются его реквизиты.

На этом темы для дипломной работы по архитектуре материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета фактуры), так и факт дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу пассивный. Конституционное право на жизнь дипломная работа кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо норма контроль для написания дипломных работ времени оплаты предъявленного счёта. Рассмотрим порядок применения субсчетов в ООО «Агро-Инвест».

Субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям. На данном субсчёте учитываются расчёты с поставщиками, осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда расчётные документы сдают в банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении недостачи, порчи товара по вине поставщика, арифметических ошибок, завышение цен их несоответствие договору, покупатель на сумму разницы предъявляет претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». В случае недостач, потерь товаров, по вине материально ответственного лица предприятие покупателя на сумму недостающих ценностей согласно акта об установленном расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую запись:

Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 2016 отчет о движении денежных средств «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». Данный субсчёт применяется при расчётах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров и оказании услуг (при расчётах между сахарным заводом и колхозами). Договором социальная работа с лицами пожилого возраста инвалидами покупателем и поставщиком устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется платёжным требованием поручением, платёжными поручениями. На сумму планового платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на тему ассортимент товара в торговле 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших материальных ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». В Развитие указанных субсчетов, в некоторых источниках приводятся следующие субсчета, открываемые к счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» [31, 43].

Субсчёт 3 «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

Субсчёт 4 субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки это поставки материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт на товар, поступивший без счёта поставщика. Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счётов 10 «Материалы», 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

При поступлении развитие мышления в младшем школьном возрасте документов от поставщика и при условии расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе поставщика даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет работа с обращения граждан дипломная работа 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно по приобретённым методологическая основа исследования дипломной работы по психологии, материалам, сырью, даётся проводка на налог на добавленную стоимость.

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Для учета выданных обязательств в вексельных суммах открывается субсчёт «Векселя выданные» при расчётах за поставленные товары и оказанные услуги с отсрочкой платежа на время установленное по взаимной договорённости на основе векселя.

Данная форма расчёта применяется с целью укрепления финансового состояния предприятия.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют учет источников формирования имущества организации дипломная работа формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, тематика дипломных работ по информационным системам эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и заказ дипломных работ в нижнем новгороде от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

В качестве регистра аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками служит журнал-ордер № 6, в котором совмещен и синтетический учет.

Формирование журнал-ордер № 6 в ООО «Агро-Инест» выполняется в автоматическом режиме с использованием программы «1С:Бхгалтерия». Синтетические данные по счету за 4 квартал 2009 года приводится в таблице.

Таблица 2

Карточка синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Анализ счета: дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

за 4 Квартал 2008 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Агро-инвест"

Источник: http://www.uchit.net/catalog/Buhgalterskiy_uchet_i_audit/145440/

Работа содержит бухгалтерскую отчетность

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ курсовые и требования к структуре и оформлению 3
1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ВКУСНЫЙ ДОМ» Г.ИЖЕВСКА УР ………………………………………………………………… 5
1.1. Местоположение, правовой статус организации ………………………….5
1.2.Основные экономические показатели организации, ее финансовое состояние и платежеспособность ………………………………………………10
1.3. Организация бухгалтерского учета организации ……………………… 17
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ВКУСНЫЙ ДОМ» лучшие дипломные проекты по архитектуре и дизайну. Первичный учет расчетов дипломная работа контрольная работа реферат доклад поставщиками и подрядчиками ……………19
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………………………………………………………. 21
2.3.Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками …24
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ……………………………………………… 27
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………………30
3.1. Состояние первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками35
3.2. Состояние синтетического и аналитического чета расчетов с поставщиками и подрядчиками ……………………………………………….38
3.3. Автоматизированная обработка информации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ……………………………………………… 45
3.4 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками …47
Выводы и предложения ……………………………………………………… 79
Список использованной литературы ……………………………………….83
Приложения…………………………………………………………………….88

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Политика организаций сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией, улучшить ее качество.           Главной задачей каждого предприятия является получение максимальной прибыли и снижение затрат.

Актуальность темы обусловлена необходимостью качественной постановки учета с поставщиками и подрядчиками, от которых напрямую зависит стабильное положение организации. Правильный и своевременный учет расчетов занимает доминирующее место в фирмах развитых рыночных стран, так как является информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений.

От состояния расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности.

Целью данной работы является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам, и о соответствии применяемой методики учета в ООО «Вкусный дом» разработка сайта для интернет магазина документам.

Исходя из этой цели, можно сформулировать следующие задачи:

1) Изучить теоретический материал  и действующие в настоящее время нормативные акты  в сфере учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) Дать краткую организационно – экономическую и правовую характеристику ООО «Вкусный дом»;

3) Проанализировать  деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению расчетов;

5) Выявить недостатки по результатам проведенного исследования и предложить рекомендации по их устранению.

Объектом исследования является предприятие ООО «Вкусный дом».

В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, экономическая литература, материалы периодических изданий, методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также бухгалтерские данные, предоставленные бухгалтерией предприятия.

Для реализации методологической основы в конкретных исследованиях применяются балансовый, статистический, экономико- математический и другие методы.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль на тему социальная работа с мигрантами учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о расчетах предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации с помощью проведения аудиторской проверки о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

Выполняя основные задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, руководство предприятия всегда будет иметь в своем распоряжении необходимую информацию, основываясь на которую можно планировать и корректировать деятельность своей организации.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Вкусный дом» удовлетворительная. Внутренний контроль осуществляет бухгалтерия и плановый отдел. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой, утвержденной руководителем организации. Сроки сдачи отчетов от дипломная работа по теме интеллектуальная собственность – ответственных лиц установлены  графиком документооборота.

В целях совершенствования системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в целом системы бухгалтерского учета нами разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:

1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных документов по расчетам и своевременным оформлением регистров аналитического учета;

2. На предприятии необходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебного расследования по  выявленным фактам недостач  и хищений. По результатам служебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной ответственности, а необходимых случаях направлять материалы служебного расследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении к уголовной ответственности.

3. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии;

4.Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе;

5. Обеспечить контроль за соблюдением условий и порядка проведения инвентаризации расчетов, актов сверок;

6. Ввести систему поощрений и наказаний для бухгалтера по расчетам с поставщиками с целью исключения не полного дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками не своевременного учета расчетов с поставщиками;

7. Улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально-техническими ресурсами, повышение эффективности производства через систему материальных стимулов работников.

8. Контролировать состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, ежеквартально проводить  сверку взаимных расчетов;

9. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что расчеты с поставщиками и подрядчиками соотносятся с производством на предприятии как часть и целое. Состояние и эффективное использование расчетов прямо влияют на эффективность производства освобождение от юридической ответственности дипломная работа результаты финансово-хозяйственной деятельности. Успешная работа предприятия во многом зависит от грамотного использования и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками.

Чтобы на современном рынке фирма могла быть конкурентоспособной, немаловажное значение здесь имеет правильная организация работы по ведению бухгалтерского учета на предприятии, организованная умным и знающим свое дело руководителем.

А как следствие всего этого, правильно поставленная работа по ведению бухгалтерского учета расчетов позволит повысить эффективность всего производства, увеличить объем перевозок, снизить ее себестоимость, а самое главное увеличить прибыль предприятия.

Бухгалтерский учет

Источник: http://xn--b1admmflbe.xn--p1ai/?p=3443

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Дипломная работа

 

 

Содержание

 

                                                                                                                               Стр.

Введение. 3

Глава 1 Основные построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. 5

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета. 5

1.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и    подрядчиками  11

1.3.   Синтетический и аналитический учет  расчетов с поставщиками. 15

1.4  дипломная работа по психологии на тему межличностные отношения расчетов    с поставщиками. 21

1.5. Скачать бесплатно готовую курсовую работу для студента педагога. слушание музыки дошкольниками анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. 30

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Благодать». 36

2.1 Краткая характеристика предприятия. 36

2.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. 43

2.2.1 Анализ дебиторской задолженности. 43

2.2.2 Анализ кредиторской задолженности. 45

2.3. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 49

2.4 Аудит учетной политики и расчетов с поставщиками. 52

2.5. Формы расчетов с поставщиками, используемые на предприятии. 68

2.6 Синтетический и аналитический учет конкурсы по 44 фз реферат с поставщиками и подрядчиками  70

2.7. Порядок документального оформления расчетов с поставщиками. 75

2.8. Налогообложения расчетов с поставщиками и подрядчиками. 82

2.9. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 84

Заключение. 88

Библиография. 93

Приложение………………………………………………………………………………96


Введение

 

Формирование информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтерском учете важно по следующей причине. Платежеспособность, соблюдение договорной дисциплины как самими предприятием так и его контрагентами определяет финансовую устойчивость. Учет отдельных операций по возникновению и погашению обязательств дебиторов и кредиторов оказывает существенное влияние на налогообложение. Поэтому особое место в работе бухгалтерских служб должно быть отведено учету и контролю за состоянием и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.

Общая актуальность выбранной темы связана с тем, что в научной и методической литературе отсутствует систематизированная информация по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятиях общественного питания. Практическая актуальность объясняется необходимостью разработки рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета, а также схема проведения исследования в дипломной работе кредиторской задолженностью предприятия.

Целью дипломной работы является систематизация знаний по вопросам бухгалтерского, налогового учета, аудита и анализа расчетов с поставщиками.

В рамках выбранной темы представляется целесообразным:

- изучить нормативно-правовую базу организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками;

- определить методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

- изучить методологию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-дать краткую характеристику основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- выделить особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;

- провести аудит учетной политики, кредиторской задолженности

- оценить уровень автоматизации бухгалтерского учета на предприятии

- проанализировать структуру и динамику задолженности по показателям баланса, оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое положение предприятия;

- разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и повышению эффективности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 Поставленные задачи определяют структуру дипломной работы. Первый раздел носит теоретический характер. Во втором разделе рассматриваются вопросы бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками   на предприятии.

Объект  исследования - общество с ограниченной ответственностью  ООО  «Благодать».   Предмет исследования - порядок   бухгалтерского   учета, анализа и аудита расчетов с поставщиками.

При написании работы использованы методы сравнения, экономического анализа, расчеты проведены с помощью MicrosoftExcel, результаты расчетов представлены в таблицах.

 

 

 

Глава 1 Основные построения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

1.1 Значение и задачи бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [4]. В данном определении отражены:

- основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

- основные отличия бухгалтерского учета от других видов учета статистического и оперативного.

Эти отличия следующие:

1) предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в дипломная работа на тему разработка бизнес плана предприятия, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций;

2) в дипломная работа по психологии на тему межличностные отношения учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что не обязательно в статистике и оперативном учете;

3) в бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, что не обязательно в других видах учета [28, c. 13].

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователями инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [4].

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском дипломная работа на тему проектная деятельность в доу в, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1) уровень законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2) уровень стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3) уровень методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4) уровень рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Основным актом первого уровня является Что можно приготовить на дипломную работу закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

.

Заключение

 

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно -  материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками важный раздел бухгалтерского учета на предприятии. Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами: отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии), сложность восстановления отсутствующих исправления неправильно оформленных документов, большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов, отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов их комплектности.

Порядок учета расчетов с поставщиками и курсовая или дипломная работа по мороженому рассмотрен на примере ООО «Благодать». Основной вид деятельности предприятия - оказание услуг общественного питания (столовая). Предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход, поэтому оно освобождено от обязанностей налогоплательщика НДС, налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога. Освобождение от обязанностей уплаты НДС значительно упрощает учет расчетов с поставщиками и налоговыми органами.

Выручка  от реализации продукции   составила   8 млн. 179 тыс. руб., что на  1088 тыс. руб. больше, чем в 2005 г.   Росту выручки способствует   увеличение количества посетителей, а   также рост цен. Предприятие арендует   помещение, поэтому   рост расходов несколько опережает увеличение выручки. В результате   рентабельность продаж  в 2006 г.  составила   5,5, что на  0,4% ниже, чем в предшествующем периоде.    Снижение фондоотдачи связано с тем, что  в  2004 г. оборудование  было практически полностью изношено. В 2005- 2006  г.  в столовой проводился ремонт и модернизация оборудования.  За счет этого  было расширен ассортимент,  увеличилась выручка.   Положительно работу предприятия характеризует  увеличение выручки  и  прибыли на 1 работника.

Дебиторская задолженность в 2005 г. резко сократилась. Это связано преимущественно с изменением закупочной политики. Если в 2004 г. товары отгружались ООО «Благодать» преимущественно на основании предоплаты, то в настоящее время поставщики стали чаще отгружать на условиях отсрочки платежа. Кроме того, ООО «Благодать» стремится своевременно рассчитываться с поставщиками, так как по многим договорам за своевременный расчет устанавливается скидка. Еще одна причина сокращения дебиторской задолженности поставщиков это увеличение объемов закупок в торговых центрах «Юниленд» и «Метро», где расчет ведется за наличные.

Если в 2004 г. период оборачиваемости дебиторской задолженности составлял более 35 дней, то в 2006 г. всего 6 дней. Это означает, что предприятие эффективно контролирует расчеты. Доля дебиторской задолженности в активах сократилась с 48 до 5%. В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Удельный вес других видов задолженности незначителен.

Состав инситут подсудности уголовного дела курсовая работа перед поставщиками и подрядчиками сформирован преимущественно за счет задолженности за поставленное сырье и материалы, инвентарь и оборудование, а также услуги производственного характера (например, коммунальные услуги, услуги связи и пр.). Положительно финансовую дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия в части управления кредиторской задолженностью характеризует отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

ООО «Благодать» имеет налаженные связи  более чем с  50 поставщиками.       К основным можно отнести   птицефабрику  «Свердловскую» (яйцо, мясо  птицы, полуфабрикаты, колбасы),    молочный завод  №2 (сметана,  молоко, кефир, сливки),  ОАО «СМАК»  (хлебобулочная продукция),    мясные комбинаты («Хороший вкус», Кменск-Уральский»), ООО   «Уральская мясная  компания», «Омега» (спиртные напитки).

В 2006 г. существенно ускорилась оборачиваемость кредиторской задолженности. Снижение доли кредиторской задолженности в общем объеме текущих обязательств связана с тем, что для финансирования своей деятельности ООО «Благодать» стала более активно использовать кредиты банков.

Если в   2004 г. дебиторская задолженность  существенно превышала кредиторскую, то с  2005 г.    кредиторская  задолженность стала больше  дебиторской.  Основная причина  связана с изменением  условий  договоров  поставки. Дипломная работа на тему производство копченых колбас настоящее время значительная часть продукции поставляется с условием   3-5 дневной отсрочки платежа, что  выгодно для предприятия. Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками целом, управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии осуществляется   достаточно эффективно.

Учет расчетов  с поставщиками  ведется  в автоматизированной форме.  На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 41) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.). На тему управление персоналом на примере счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66). Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые организация логистического управления на предприятии, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

На основании проведенного аудита  был выявлен ряд недостатков. и нарушений. Во-первых, отсутствует ряд первичных документов и договоров. За данное нарушение ответственность установлена ч. 1. ст. 120 НК РФ: грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение как писать образец по гостиничному делу налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Как показал анализ текста договоров ООО «Благодать», в некоторых из них отсутствует указание срока исполнения обязательства. С юридической точки зрения, случае если в договоре он отсутствует, в соответствии со ст.314 ГК РФ обязательство должно быть использовано в разумный срок после его возникновения. В том случае, если контрагент не выполняет свое обязательство, чтобы не втягиваться в спор в арбитражном суде и не доказывать, какой срок является разумным, лучше включить данное условие в договор. Некоторые договоры ООО не содержит штрафных санкций в случае задержки поставки товара. Следовательно, при заключении договоров необходимо устанавливать ответственность поставщиков за задержку поставки.

Значительный удельный вес в составе расходов предприятия приходится на прямые расходы (покупка продуктов, напитков, сырья). В настоящее время большая часть продукции доставляется собственными силами (в штате есть экспедитор с собственным автомобилем). Стоимость закупок увеличивается на те транспортные расходы, которые несет ООО «Благодать» для организации доставки. Альтернативой доставки собственными силами является централизованный завоз на основании ежедневных заявок. Преимущества централизованной доставки заключаются в следующем. Во-первых, четкое снабжение не отрывает работников от выполнения их основных функциональных обязанностей. При рационально организованной централизованной доставке товаров эффективнее используется рабочая сила и транспорт, снижаются издержки обращения. К важнейшим преимуществам централизованной доставки относят возможность комплексной механизации погрузочно-разгрузочных работ, сокращение простоя автомашин под погрузкой-разгрузкой, возможность оптимального построения маршрута, наиболее дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками используется специализированный транспорт, широкое применение находит тара-оборудование. Товары завозятся ритмично по графикам, благодаря чему  будет  поддерживаться сравнительно темы дипломных работ по специальности экономика и управление ассортимент, ускоряется оборачиваемость товаров, уменьшается их порча. За счет организации централизованной доставки расходы можно будет сократить на 95,9 тыс. руб. Следовательно, этот вид завоза более экономичен, чем доставка собственными силами.   Предложенные   рекомендации позволяет увеличить прибыль, а также повысить эффективность контроля за состоянием  расчетов на предприятии, избежать неблагоприятных налоговых последствий.

Для заказа работы напишите: 

E-mail:   [email protected]

Или позвоните:

+7-9000-4567-91

Источник: http://na5ky.ucoz.ru/publ/uchet_raschetov_s_postavshhikami_i_podrjadchikami_diplomnaja_rabota/1-1-0-19

Автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Государственный институт экономики, финансов, права и технологий

Факультет: Заочный

Кафедра: Бухгалтерского учета

Дипломная работа

на тему:

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО «Ореол-сервис»)

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выполнила студентка группы № Данилина Ю.В.

Научный руководитель: к.э.н., доцент Сывороткина О.С.

Рецензент:

Гатчина

2010 г.


Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

В организации бухгалтерского учета на предприятиях большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками.

Рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значительного повышения внимания к вопросам организации независимой проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия - аудита. Ведь предприятие теперь выступает в роли собственника средств производства и продуктов труда, его дальнейшее развитие во многом зависит от сохранности этих средств и эффективности их использования. Таким образом, аудит должен осуществляться в первую очередь в интересах самого предприятия. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

Целью дипломной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность, значение и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучить особенности проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и подрядчиками;

- проанализировать практику организации бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

- оценить систему учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

- провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.

- разработать мероприятия по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ООО «Ореол-сервис» - организация, основным направлением деятельности которой является монтаж и обслуживание телекоммуникационного оборудования. Предмет исследования - организации учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Структура дипломной работы состоит из введения, трёх глав, заключения списка использованной литературы и приложений.

В работе применяются следующие методы исследования: экономический, монографический, расчетный, балансовый.

Методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых по вопросам бухгалтерского учета, контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, документы дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками отчетности предприятия за 2008-2009 гг.


1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное регулирование

Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, дипломная работа на тему материнский семейный капитал и его реализация также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики и подрядчики.

Поставщик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик – юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

На правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд нормативных дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками различного уровня.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он базируется на нормах Организационная культура образовательного учреждения дипломная работа кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.

По дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним иным подобным использованием. (ст. 506 ГК РФ)

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки готовая на тему аккумуляторная батарея, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем юриспруденция. темы курсовых и дипломных работ после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если титульный лист по госту 2016 образец колледж не установлено договором [55, c. 62].

Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 1996 года регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

Так дипломные работы по техническим средствам таможенного контроля правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения закона о бухгалтерском учете.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федерального закона “О бухгалтерском учёте” от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности;

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты включается дипломная работа на тему проектная деятельность в доу в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях дипломная работа анализ финансового состояния и финансовой устойчивости кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 содержит информацию об инвентаризации расчетов.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года N 835. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999г.N 66. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации", утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н.

Так же отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками регулируют: Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 20 декабря 1994 г. № 2204, Указ Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» и другие.

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями).

Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).

Основания совершения платежа могут быть различны:

- оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;

- безвозмездная передача денежных средств и др.

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками [47, c. 236]:

- безналичный расчет;

- наличный расчет;

- расчет векселями;

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов [16, c. 96]:

1. Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

2. Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

3. В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются дипломная работа по психологии на тему межличностные отношения распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

4. Банк не сколько страниц текста должно быть в определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные дипломная работа расчеты с персоналом по оплате труда актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

5. Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

6. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

7. Платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

8. Безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

В соответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Последние, представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика как правильно написать введение в образец или банка) о списании денежных средств со своего счета их перечислении на счет получателя средств;

- распоряжение получателя средств как правильно оформлять план дипломной работы на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

На основании Постановления ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных документов:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Платежное поручение-это поручение плательщика обслуживающей его кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета на счет третьего лица.

Платежными поручениями могут производиться [33, c. 128]:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчеты по аккредитиву - заключаются в том, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель против представленных получателем документов, определенных условиями аккредитива.

Действующее законодательство предусматривает следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Легальное понятие чека закреплено законодателем в чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. №39-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 рецензия на дипломную работу по технологии образец. Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги. Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают [28, c. 309]:

1) Чекодатель - это лицо, выписавшее чек.

2) Чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека.

3) Плательщик - банк, производящий платеж по темы для дипломных работ по програмированию чеку.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека.

Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

- платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),

- инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством [40, c. дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Наличный расчёт - операции с денежной наличностью, которые проводятся физическими и юридическими лицами. Как правило, эти расчёты меньше по объёму по сравнению с безналичными расчётами.

Все операции с наличными деньгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций. Он утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40. Помимо этого организации дипломные работы о закрытом акционерном обществе соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Одновременное применение указанных нормативных актов в основном и создает проблемы, связанные с документальным оформлением, которые появляются у бухгалтеров при работе с денежной наличностью. Причем они возникают, когда организация выступает как в роли продавца, так и покупателя.

Центральным банком Российской Федерации установлено указание от 20.06.2007 № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» на случаи расчетов наличными деньгами между юридическими лицами индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Установлено ограничение для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами. Указанным нормативным актом Банка России предельный размер расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной сделке. Согласно Кодекса к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения [23, c. 85].

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94г. №142 и от 16.07.96г. № 62.

Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.

Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора. Таким образом, письменная форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий договора и является документом первой важности при подаче искового заявления в суд.

1.2 Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками

Согласно п. п. 4 и 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных чек лист на сварочный аппарат Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914, у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться следующие документы:

- счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 года строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками добавленную стоимость (при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей).

В журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться [47, c. 251]:

- у покупателя - заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость (при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года);

- у принимающей организации - документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, или их нотариально заверенные копии (при получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов).

Таким образом, теперь в Правилах расширился список документов, на основании которых можно принять НДС к вычету при отсутствии счета-фактуры в тех случаях, когда составление счета-фактуры не предусмотрено. Этот список теперь таков:

- таможенная декларация (ее заверенная копия) на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость;

- бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные дипломная работа по изготовлению швейных изделий и включенные им в отчет о служебной командировке;

- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость (или их заверенные копии) и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость (при ввозе товаров из Республики Беларусь);

- документы, удостоверяющие внесение вклада в уставный капитал, или их нотариально заверенные копии (акты приема и передачи основных средств, составленные по установленной форме, а для других видов активов - в цели и задачи технолога общественного питания форме, но с указанием всех реквизитов первичных учетных документов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

При внесении изменений в ранее оформленные счета-фактуры необходимо заполнить дополнительные листы книги покупок. Согласно новым абзацам 2 и 3 п. 7 Правил "при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений", "дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью".

При обнаружении неточно отраженной сколько страниц должно быть в дипломной работе магистра принятого к зачету НДС плательщиком НДС или если плательщик НДС получил от дипломная работа на тему социальная пенсия понятия и виды исправленный счет-фактуру за предыдущий налоговый период (месяц, квартал), он должен [28, c. 276]:

- в строку "Итого" дополнительного листа книги покупок (в начальных реквизитах которого указывается налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован "неточный счет-фактура") внести итоговые данные из книги покупок за соответствующий налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений;

- в строки дополнительного листа книги покупок внести записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию;

- в строку "Всего" дополнительного листа книги покупок занести данные, полученные вычитанием из показателей по строке "Итого" показателей подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам;

- показатели строки "Всего" использовать для составления уточненной декларации за соответствующий период;

- сдать уточненную декларацию и при этом доплатить НДС и начислить пени.

Таким образом, из последнего пункта приведенного перечня следует, что введение в Правила необходимости оформления дополнительного листа ухудшает положение налогоплательщика, так как данные исправленного счета-фактуры заносятся в книгу покупок текущего налогового периода.

Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги дипломная работа на тему проект помещения охране, консультационные, аудиторские, юридические, информационные, маркетинговые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строительные, конструкторские, технологические работы и т.д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

Рассмотрим наиболее общие виды договоров на выполнение работ и оказание услуг, которыми являются договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг заключается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например, создана или отремонтирована какая-либо дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания услуг заказчик получает услугу, например информацию, юридическое или аудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует, прежде всего, отношения в сфере материального производства, и результатом труда подрядчика является индивидуально-определенная вещь [27, c. 226].

Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и средствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подрядчиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании дипломная работа на заказ в саратове, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, возникающие в дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, ветеринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д.

Часть определенных действий или определенной деятельности, осуществляемых по договору оказания услуг, материального результата не оставляет (например, услуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и образовательных организаций защитное слово по дипломной работе образец т.п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак - результату дипломная работа по то и ремонту автотранспорта совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие [55, c. 183].

Деятельность по оказанию некоторых видов услуг подлежит лицензированию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных документов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выполненных работ и оказанных услуг, включает [62, c. 432]:

1) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

- акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная учет денежных средств на расчетных счетах организации дипломная работа Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) - применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) - составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

- справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) - применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

- товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78) - применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

- транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) - применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

- почтовая квитанция;

- квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);

- заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;

- акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг);

2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.)).

1.3 Цели, задачи, источники информации проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе [17, c. 6].

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью [38, c. 28]:

· подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

· проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

· контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

· выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за история развития страхования в россии проведением и отражением в учете.

Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения [47, c. 422].

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

6. Постановление Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность организации, использующие рабочий план счетов [61, c. 83].

Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля.

Источником контрольных данных дипломная работа день семьи любви и верности проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге что писать в выводах по главам в дипломной работе отчете. Поэтому, аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов характеристика пенсионного фонда для дипломной работы учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии [14, c. 68]:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.[28, с. 335]

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками должна проводиться по специально разработанной программе. Такая программа, составленная по результатам предварительного знакомства аудитора с организацией внутреннего контроля и учета расчетных операций на предприятии, поможет последовательно выполнить необходимые процедуры контроля, собрать и обобщить качественные доказательства.

Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

По итогам проведенного аудита бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с правилом N 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности». Это правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" с точки на тему система питания камаз оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; как правильно написать новизну к дипломной работе расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций [17, c. 120].

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи [63, c. 298]:

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского на тему оплата труда в организации РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и взаимосвязь регионального и муниципального управления курсовая образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков [59, c. 147].

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др. Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. [17, c. 166]

На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия [65, c. 215].

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.


2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ореол-сервис»

2.1 Общая характеристика предприятия

Компания «Ореол-сервис» является обществом с ограниченной ответственностью и дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками по законодательству Российской Федерации в соответствии с главой 4 Гражданского Кодекса, регламентирующей предпринимательскую деятельность.

Общество учреждено несколькими лицами, уставной капитал разделен на доли определенных учредителями документами размеров (к документам, формирующим уставной капитал Общества относятся: Устав предприятия, учредительный договор, протокол собрания учредителей, свидетельство о государственной регистрации). Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, лишь в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Высшим органом управления Общества является собрание участников. Один дипломные работы адаптация детей 3-4 лет к доу в год Общество проводит годовое собрание участников. Помимо годового собрания могут собираться чрезвычайные собрания, которые созываются генеральным директором.

Общество является юридическим лицом, действующего на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, имеет круглую печать и штампы, фирменные бланки, собственный товарный знак, эмблему и другие реквизиты, самостоятельный баланс, расчетный иные счета в учреждениях и банках.

Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

В соответствии с установленным уставом основным направлением деятельности организации является монтаж и обслуживание телекоммуникационного оборудования.

Виды деятельности ООО «Ореол-сервис»:

· проектирование и строительство структурированных кабельных систем (СКС);

· монтаж локальных и телефонных сетей с учетом особенностей помещений и коммуникаций;

· предоставление услуг цифровой телефонной связи;

· установка и программирование офисных АТС;

· дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками кабельной сети;

· подготовка технической документации на установленное оборудование;

· настройка и сопровождение серверов DNS, Mail, Firewall на базе ОС FreeBSD и Linux;

· внедрение клиент-серверных технологии с использованием терминальных компьютеров (тонких клиентов);

· выездное обслуживание компьютерного оборудования;

· ремонт компьютеров, ноутбуков, коммуникаторов.

Компания работает на рынке строительства сооружений связи с 2001 года. За время работы компания приобрела большой опыт работы и является подрядчиком операторов связи Северо-Западного региона (в их числе ОАО «Северо-Западный Телеком»), а также государственных учреждений Ленинградской области. В штат компании входят высококвалифицированные специалисты, компания располагает современной техникой и высокотехнологичным оборудованием.

ООО «Ореол-сервис» предоставляет услуги связи и осуществляет работы в Санкт-Петербурге и Ленинградской области на основании следующих лицензий:

1) Лицензия №40953 "Услуги связи по предоставлению каналов связи"

2) Лицензия № ГС -2-781-02-27-0-7810921612-022085-2 "Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом"

Проектные работы могут выполняться с осуществлением всего комплекса мероприятий по ведению проекта - от получения технических условий и согласования проектов в различных инстанциях до технического надзора и сдачи исполнительной документации.

При необходимости техническая документация может подлежать согласованию с заинтересованными сторонами и экспертизе. Проектные решения строятся с применением современных технологий и учетом последних разработок в области связи. В диалоге с Заказчиком определяется оптимальный по технико-экономическим характеристикам вариант.

В проектах соблюдаются требования Российских и международных стандартов на проектирование объектов связи, ГОСТов, нормативных документов по охране труда и технике безопасности, пожарной безопасности, охране окружающей среды.

ООО «Ореол-сервис» самостоятельно осуществляет свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, распоряжается прибылью.

Общество ведет бухгалтерскую пример приложение в дипломной работе пример статистическую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, выплачивает в установленном порядке налоги и другие обязательные платежи в бюджет и несет ответственность по своим обязательствам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

При осуществлении хозяйственной или иной деятельности предприятие может иметь от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, заключать договора, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже, совершать в стране и за рубежом в управленческом порядке сделки, осуществлять иную деятельность в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом.

Численность работников на данный момент составляет 60 человек.

На предприятии действует линейно-функциональная организационная структура (рис. 1). Такое разделение предполагает обособление отдельных функций и выделение работников для их выполнения. Оно предусматривает наиболее целесообразную расстановку работников для выполнения технологических операций, четкое определение функциональных темы для диплома государственное и муниципальное управление каждого работника предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется директору. Главный инженер подчиняется директору и руководствуется в своей работе должностной инструкцией. Главному инженеру подчиняются: инженеры ПТО, прорабы и начальники участков, монтажники и обслуживающий персонал предприятия.

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услуг.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи - актом выполненных работ, договорами и счёт фактурами, если начислен НДС. Согласно которым одно предприятие выступает поставщиком работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид предоставленных услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками.

В условиях рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед ООО «Ореол-сервис»: обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений; соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности их оптимального соотношения; обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков; выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков; определение политики предприятия в сфере расчетов.

В ООО «Ореол-сервис» бухгалтерский учет ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений изменений в них. Бухгалтерский учет в ООО «Ореол-сервис» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками сроки.

Учетная политика ООО «Ореол-сервис» в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, признание прибыли от реализации предоставляемых услуг и т.д.

Требования бухгалтерии по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование управление активными операциями коммерческих банков, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками увязка отдельных показателей).

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Основными источниками о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ореол-сервис» были: годовая отчетность: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1), Устав, Копия приказа об Учетной политике.

Одним из первых, что необходимо сделать для определения финансовой устойчивости предприятия – это провести сравнительный аналитический баланс предприятия, который представлен в таблице 1.


Таблица 1 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Ореол-сервис»

НаименованиеАбсолютные величины тыс. руб.Относительные величины, %
2008 г. 2009 г.изменение (+;-)в % к величине на начало года в % к изменению итога баланса

1. Внеоборотные активы

1.2 Основные средства

5433,08267,0+2834,0+52,2+13,2
1.3 Незавершенное строительство140,023731,0+23591+16850,7+109,7
ИТОГО по разделу 15573,031998,0+26425+474,2+122,9

2. Оборотные активы

2.1. Запасы в т.ч.

2472,03165,0+693,0+28,0+3,2
Сырье, материалы и др. аналогические ценности2208,01634,0-574,0-26,0-2,7
Готовая продукция и товары для перепродажи263,01495,0+1232,0+468,4+5,7
Расходы будущих периодов1,036,0+35,0+3500+0,2
2.2. НДС по приобретенным ценностям1084,03402,0+2318,0+213,8+10,8
2.3. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)10605,04114,0-6491,0-61,2-30,2
2.4 Денежные средства1596,0157,0-1439,0-90,2-6,7
ИТОГО по разделу 215757,010838,0-4919,0-31,3-22,9

3. Капитал и резервы

3.1. Уставный капитал

10,010,0-
3.2 Нераспределенная прибыль3327,09895,0+6568,0+197,4+30,5
ИТОГО по разделу 33337,09905,0+6568,0+196,8+30,5

5. Краткосрочные обязательства

5.1 Займы кредиты

1875,08401,0+6526,0+348,1+30,3
5.2. Кредиторская задолженность в т.ч.16118,024530,0+8412,0+52,2+39,1
Поставщики и подрядчики14071,020795,0+6724,0+47,8+31,3
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами45,0222,0+177,0+393,3+0,8
Задолженность по налогам и сборам1564,02167,0+603,0+38,6+2,8
Прочие кредиторы438,01346,0+908,0+207,3+4,2
ИТОГО по разделу 517993,032931,0+14938+83,0+69,5
Баланс21330,042836,021506,0101100

Как видно из данных, представленных в таблице 1, в общей своей совокупности активы ООО «Ореол-сервис» возросли на 21506 тыс. руб., но при этом произошло значительное увеличение объема внеоборотных активов – на 26425 тыс. руб., или на 122,9%, и сокращение оборотных активов на 4919 тыс. руб., или на 22,9%. Можно сделать вывод, что за отчетный период во внеоборотные средства было вложено средств в шесть раз больше, чем за предыдущий. Это стало возможным за счет перераспределения средств из оборотных во внеоборотные. Также из-за увеличения незавершенного строительства на 23591 тыс. как оформлять интервью в дипломной работе, и основных средств на 2834 тыс. руб., а денежные средства наоборот уменьшились на 1439 тыс. руб.

В целом необходимо сказать, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением доли внеоборотных активов в их составе, составляющих почти 75%, к тому же их доля в течение года увеличилась на 48,6%.

Что касается пассивной части баланса, то в ней преобладают краткосрочные обязательства, причем их доля в общем объеме составляет 77%, но она в течение года приобрела тенденцию к снижению, которое составило 7,5%, что также положительно характеризует деятельность организации.

Нужно обратить внимание, что увеличение задолженности произошло по всем направлениям кредиторских расчетов. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам составляет 48,5%, что можно объяснить увеличением готовой продукции и незавершенного строительства в составе активов организации. Поскольку статья незавершенное производство не участвует в производственном обороте, значит, в определенных условиях увеличение ее доли может негативно влиять на результативность финансово-хозяйственной деятельности.

Увеличение нераспределенной прибыли на 6568 тыс. руб. может свидетельствовать о перспективе отзыв на дипломную работу по организации управления оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности в будущем. Это в дальнейшем может способствовать увеличению финансовой устойчивости организации.

Судя по тому, что происходит увеличение удельного веса производственных запасов можно сделать вывод о наращивании производственного потенциала организации, но в тоже время о нерациональности существующей в организации хозяйственной стратегии, поскольку большая часть активов сосредоточена в запасах, чья ликвидность может оказаться не высокой.

Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Данные о ликвидности баланса ООО «Ореол-сервис» отражены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ ликвидности баланса ООО «Ореол-сервис»

Актив2008г.2009г.Пассив2008г.2009г.Платежный излишек или недостаток (+;-)
Наиболее ликвидные активы (А1)1596157Наиболее срочные обязательства (П1)1611824530-14522-24373
Быстрореализуемые активы (А2)106054114Краткосрочные обязательства (П2)18758401+8730-4287
Медленно реализуемые активы (А3)35566567Долгосрочные обязательства (П3)00+3556+6567
Труднореализуемые активы (А4)557331998Постоянные пассивы (П4)33379905+2236+22093
Баланс2133042836Баланс2133042836--

Если судить по таблице, то можно сделать вывод о том, что баланс организации обладает недостаточной ликвидностью и отличается от абсолютной ликвидности.

За анализируемый период сильно вырос недостаток наиболее ликвидных активов, предназначенных для покрытия наиболее срочных обязательств. На начало периода отношение было 0,1, что не является теоретически достаточным значением для коэффициента срочности, который должен быть не меньше 0,2. А за рассматриваемый период он не только не увеличился, но даже еще сильнее уменьшился до 0,0064. Следовательно, к концу 2009 года организация могла оплатить только 0,64% своих краткосрочных обязательств, что говорит об очень стесненном финансовом положении. Причиной этого могло служить то, что дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками аналитическому балансу краткосрочные обязательства довольно сильно и быстрыми темпами увеличились, в отличие денежных средств, которые снизились. Это может стать опасной угрозой для финансовой стабильности организации.

2.2 Порядок учета расчетов с поставщиками в ООО «Ореол-сервис»

Любая хозяйственная операция в ООО «Ореол-сервис» должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете (ст. 9 Закона №129-ФЗ). Первичные учетные документы с 01.01.99 принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998гг. по согласованию с Минфином и Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Формы документов, которые не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, организации разрабатывают самостоятельно и утверждают в рамках приказа об учетной политике (ст.5 ПБУ 1/2008, утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106н.). Такие документы должны содержать обязательные реквизиты (ст.9 Закона №129-ФЗ).

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются: счет-фактура (форма № 914, в редакции постановления Правительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451), товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), которые выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. д.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций в ООО «Ореол-сервис», будут служить:

- приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации - подрядчику;

- акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;

- счет - фактура, выписанный организацией - подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;

- платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и дипломная работа на тему психологическая диагностика основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов в ООО «Ореол-сервис» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта дипломная работа на тему трансмиссия автомобиля камаз на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах.

Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Расчёт в порядке плановых платежей заказчики отражают на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», подрядчики – на счёте 62 «Расчёт с покупателями и заказчиками».

В ООО «Ореол-сервис» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К-т счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета:

- 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях";

- 60-2 "Авансы выданные".

По кредиту счета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы, услуги). Счет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности перед поставщиком:

- путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» на сумму погашенной задолженности;

- уплатой наличных денежных средств: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 50 «Касса организации» на сумму погашенной задолженности;

- при проведении взаимозачета: Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму зачета взаимных требований.

На субсчете 60-2 "Авансы выданные" учитываются операции, когда темы дипломных работ по современной литературе осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаро-материальных ценностей.

В этом случае дебетуется счет 60-2 "Авансы выданные" и кредитуются счета 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса организации», таким образом, в отчетном периоде формируется дебиторская задолженность.

При расчетах по таким операциям как страхование имущества организаций, расчеты по претензиям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На предъявленные к оплате дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства» или счета по учету соответствующих расходов: 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары». Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок, делают запись:

Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 - на соответствующую сумму.

Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

Источник: http://www.bestreferat.ru/referat-212273.html

Аудиту: Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ ПО ДИЗАЙНУ
Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Как влияет оценка за дипломную работу на диплом
Дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками



Подробнее

Дипломная работа содержит 99 страниц. Рассмотрены следующие пункты: Сущность и значение аудита; внешний аудит и его значение; Краткая характеристика организационно-экономической и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Провиант-Опт»; Особенности аудита и классификация аудит учета денежных средств 2015 нарушений при ведении операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; Изучение и оценка системы.

  • 94,51 КБ
  • скачан 227 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

МЭСИ, 2010 г., 75 страниц. Введение Теоретические аспекты учета операций с поставщиками и подрядчиками Понятие расчетов с поставщикам и подрядчикамиФормы расчетов с поставщиками и подрядчикамиОсновы организации учета с поставщиками и подрядчиками Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Техноснаб» Организационно-правовая форма предприятия.

  • 82,08 КБ
  • скачан 200 раз
  • добавлен
  • изменен

Подробнее

Курсовая Работа по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Объектом исследования являются расчеты с поставщиками и подрядчиками на предприятиях.Целью написания курсовой работы является определение сущности расчетов с разными дебиторами и кредиторами и порядок их учета и расчета.В работе рассмотрен учет расчетов с поставщиками и.

  • 77,90 КБ
  • скачан 86 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

Курсовая работаВведениеФинансовый УчетПоставщики и подрядчикиСчет 60: Характеристики и свойстваСчет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженностиСистематизация записей по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"Аналитический учетЗаключение договоров.

  • 313,22 КБ
  • скачан 141 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

Самарский институт управления, Специальность 080109 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 2009 г., 114 стр. Введение. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности.Учет дебиторской задолженности.Учет кредиторской задолженности. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Организация внутреннего.

  • 572,34 КБ
  • скачан 450 раз
  • дата добавления неизвестна
  • изменен

Подробнее

В данном дипломная работа аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками объемом 95 страниц основного текста и 45 страниц приложений содержится 21 таблица.Основными источниками информации явились данные научных исследований ряда авторов, финансовая отчетность, пояснительные записки к годовым отчетам, оперативная информация предприятия за анализируемый период.Дипломная работа на тему: «Учет, аудит и анализ расчетов с.

  • 1,34 МБ
  • скачан 274 раза
  • дата добавления неизвестна
  • изменен
Источник: https://www.twirpx.com/file/163860/

26.03.2018 Алексеев Н. Р. Курсовые 5 Comments
5 comments